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INTRODUCCION
El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en lasoperaciones de una empresa, estos bienes tienen una vida til o de
servicio de ms de un ao, se emplean directa o indirectamente para
producir unos ingresos y no estn destinados a la venta en el curso
normal de los negocios, tenemos: Los terrenos, una de su caracterstica
es su existencia permanente, los edificios, maquinarias ,equipos y
mejoras introducidas a la propiedad, estos bienes tienen una vida til
limitada y estn sometidos a una depreciacin o amortizacin; los
recursos naturales, stos incluyen los depsitos minerales, petrleo, gas
y otros bienes cuyas reservas se agotan paulatinamente, se lesdenomina bienes agotables.
Los Activos fijos segn la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16).
Los define todos aquellos bienes que la empresa ha adquirido para
poder efectuar todas sus actividades productivas; bajo este concepto se
incluyen como parte de los activos fijos: los terrenos, los edificios, los
inmuebles maquinaria, equipos y vehculos.
Tambin se puede considerar como parte de este rubro al ganado
productivo, al que se denomina semoviente, e incluso a las inversionesvinculadas con la construccin de pozos petroleros.
La definicin precedente nos permite afirmar que la empresa ha
adquirido un terreno o edificio cuyo destino ser la venta; deber
registrarse como existencias o inventarios, si el fin de adquisicin es
especulativo de acuerdo a la NIC 40 Inversiones inmobiliarias.
Una definicin ms importante vinculada con los Activos Fijos, es el
costo, bajo esta denominacin, podemos precisar que los principios
contables permiten incluir, como parte del costo, todos los desembolsos
efectuados por la empresa para poner en uso el funcionamiento el
activo.
Como aplicacin de las Normas Internaciones de Contabilidad
actualmente no permiten la existencia de gastos pre operativos como
activos y recomiendan su registro como gasto, el anlisis de estos
desembolsos y su vinculacin con la construccin o puesta en marcha de
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una determinada plata, que permitir su capitalizacin de registro como
costo del activo.
AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
1.- CONCEPTO
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a serutilizados en la actividad principal de la institucin y no a la venta.
Estos bienes tienen una vida til o de servicio de ms de un ao, seemplean (directa o indirectamente); el activo fijo se componegeneralmente de: situacin y no a la venta, incluyendo a los que estnen construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores porcompra de estos bienes.
1- Terrenos; una de las caractersticas de los terrenos es su existencia
permanente.
2- Edificios, equipos y mejoras introducidas en la propiedad; estos
bienes tienen una vida limitada y estn sometidos a una depreciacin o
amortizacin.
2.- COMO SE RECONOCE UN ACTIVO FIJO?
Un Activo Fijo se reconoce cuando es probable que influyan a la empresa
futuros beneficios econmicos asociados a los activos y el costo del
activo puede ser determinado confiablemente.
Mayormente, las partidas de propiedades, planta y equipo representan
una importante porcin de los activos totales de la empresa, por lo que
resultan significativas en el contexto de su posicin financiera. Adems,la determinacin de un cierto gasto representa un activo o es un cargo a
resultados del periodo, tiene un efecto importante en los resultados de
las operaciones de la entidad.
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Verificar que las partidas componentes del activo fijo, adquiridos o
construidos, sean de propiedad de la entidad.
2.- Los costos, gastos y ganancias o prdidas asociadas:
Representan operaciones validas que se producen durante el periodo o
una distribucin debida de costos a este periodo.
Incluyen todas las cifras que deben reconocerse
Las cifras incluidas son adecuadas.
Realizar las adiciones y las ventas relacionadas, si fueron debidamente
autorizadas y si se han registrado correctamente.
No cargarse a gastos, las partidas importantes que debieron ser
capitalizadas.
3.- El activo fijo y costos y gastos directamente asociados; conellos estn debidamente escritos y clasificados en los estados
financieros y el desglose de los diferentes aspectos es suficiente
incluyendo aquellos que afectan a la aplicacin consistente de los
principios de contabilidad.
Los tipos de errores que pueden existir en los estados financieros son los
siguientes:
Sobre valoracin de la cuenta de equipo (esto es, si determinado equipo
no existe).
Infravaloracin de la cuenta de equipo (esto es, si no se han incluido
todas las compras de equipo).
Determinar los gravmenes que existan.
Verificar que los registros y la contabilizacin de los activos fijos se
encuentren integrados y estn libres de gravmenes
Comprobar que la informacin que se presenta y revela ha sido
adecuadamente resumida, clasificada y descrita, de conformidad con las
NICS-P1 presentacin de los estados financieros.
4.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENARALMENTE ACEPTADOS
El auditor debe obtener una interpretacin de los P.C.G.A. en lo que a
activo fijo se refiere, y en concreto, de los principios y procedimientos
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empleados por la entidad cuyos estados financieros se estn
examinando.
Cuando una empresa objeto de auditora realiza operaciones en un
sector muy especializado, es necesario consultar las declaraciones del
consejo de normas de contabilidad financiera (FASB) o del AICPA
referentes al sector concreto; por ejemplo tenemos el FASB N 67,
establece las normas de contabilidad financiera para los costos de
adquisicin, desarrollo, construccin, venta y alquiler asociados con los
proyectos de inversiones inmobiliarias. La declaracin N 71 del FASB
sirve de gua en la preparacin de los estados financieros para las
compaas de agua, gas y electricidad y para empresa cuyas
operaciones estn reguladas y que cumplen ciertos criterios
especificados.
5.- BASE DE VALORACIN
Por regla general, la partida del activo fijo se registra en los libros
contables y en los estados financieros segn el costo histrico de
adquisicin, deduciendo cualquier depreciacin u amortizacin asociada.
Este costo incluye los ocasionados necesariamente para poner este bien
en el lugar y estado necesario para el uso que se le pretende dar
(Declaracin N 34del FASB).En la prctica se registran en gastos las
cantidades que no sean de mucha importancia.
As, el costo histrico de adquisicin del activo fijo comprado o
construido incluye los pagos del precio de factura o contrato ms un
flete; el costo de materiales, suministros, mano de obra y servicios
disfrutados en la construccin e instalacin; y las cuotas de examen de
derecho de propiedad y de registro.
6.- REVALUACIN DEL ACTIVO FIJO
Como regla general, no se debe revalorizar el activo fijo, para establecer
unos valores que superen a los costos. Entre las excepciones a esta
regla se incluye la contabilizacin de las restructuraciones y en algunos
casos de operaciones en el extranjero (por ejemplo, operaciones en una
economa hiperinflacionaria).No obstante, si se procede a la
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actualizacin del activo fijo debe incluirse la depreciacin sobre las
cantidades actualizadas.
Cmo se reconocen las Revaluaciones?
Mayormente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valorde mercado, este valor se determinara por medio de una tasacin
llevada por un perito tasador calificado. Cuando no existe evidencia de
un valor de mercado, a causa del carcter especializado de estos
elementos y porque las maquinarias y el equipo son bienes que poco se
venden, salvo que forma parte de la empresa en su funcionamiento, la
formula de valoracin empleada ser el costo de reposicin,
debidamente depreciado.
Segn la NIC 16, la empresa podr efectuar revaluaciones peridicas de
sus activos si considera que el costo registrado no tiene relacin con elvalor de mercado, es decir, el registro histrico tiene relacin con el
valor de los activos si pretende venderlos.
En el Per las revaluaciones voluntarias han empezado a ser
revaluaciones obligatorias y por ley las empresas deberan efectuarlas
para compensar la prdida del poder adquisitivo de nuestra moneda; a
diferencia de las revaluaciones obligatorias, la revaluacin voluntaria
deber realizarse mediante la participacin de un perito tasador
calificado, quien deber emitir un informe respectivo.
Cmo se realiza la Medicin posterior inicial de un Activo?
Se realiza de la siguiente forma:
Costo menos depreciacin acumulada y perdida de desvalorizacin.
El valor revaluado, siendo ste su valor razonable a su fecha de
revaluacin menos la depreciacin acumulada subsiguiente.
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7.- PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
Consiste en el desarrollo de una estrategia global para el curso y alcance
esperados de la misma. La planificacin se lleva a cabo a lo largo de
todo el compromiso de auditora, pero inicialmente consiste en la
ejecucin de determinados procedimientos preliminares; la formacin deuna interpretacin del negocio; procedimientos preliminares de revisin
analtica; y la revisin y evaluacin preliminar del control contable
interno. A medida que se ejecuta cada uno de los pasos de planificacin,
se observan aquellas operaciones, hechos o circunstancias inusuales
que puedan exigir una consideracin especial durante los trabajos de
auditora.
8.- RELACIN CON OTRAS CUENTAS
En la planificacin y ejecucin de los procedimientos de auditorarelacionados con la cuenta de activo fijo, debe estudiarse la relacin con
otras partidas de los estados financieros. Por ejemplo:
1. Los dispositivos de control contable interno sobre las compras
pueden afectar al estudio que realiza el auditor de los controles
contables internos sobre activo fijo.
2. Las verificaciones de ampliaciones de capital pueden estar
coordinadas mediante verificaciones de compra y nomina.
3. La revisin de contratos y otros documentos correspondientes a
ampliaciones de capital puede desvelar la existencia degravmenes o pasivos.
9.- PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES
Los procedimientos preliminares de planificacin estn diseados para
recopilar informacin referente a aspectos que afectan al alcance global
y distribucin temporal de la auditoria, fiabilidad prevista del control
contable interno y reas que tengan un riesgo critico. Entre los
procedimientos pueden incluirse: entrevistas con los directivos del
cliente, revisin de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores y delos estados financieros intermedios del ejercicio anterior, etc. La
informacin recopilada se emplea en la planificacin del estudio de tales
cuentas. Por ejemplo, el auditor puede tener conocimiento de hechos y
operaciones como las siguientes:
1. Adquisiciones o eliminaciones de activos, de cierta envergadura.
2. La necesidad de enviar informes especiales a terceros.
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3. Cambios en las lneas de productos que afecten a la utilizacin de
los activos.
4. Operaciones con partes asociadas.
10.- INTERPRETACIN DEL NEGOCIO
Es fundamental disponer de un buen conocimiento del negocio de la
empresa para la planificacin y ejecucin de una auditoria del activo fijo.
Esto permite al auditor centrar su atencin en las reas importantes y le
ayuda a evitar procedimientos ineficaces o innecesarios. Entre la
informacin obtenida referente al activo fijo pueden incluirse.
1. Los objetivos a corto y largo plazo, como los referentes a la
ampliacin o diversificacin.
2. Los planes de inversiones para remplazar las instalacionesexistentes.
3. La naturaleza del activo fijo.
4. La importancia del activo fijo para la entidad y la importancia
de los elementos especficos de fbrica y maquinaria para los
procesos de produccin.
5. La cantidad de activos arrendados.
6. La edad y estado de la fbrica y equipo.
7. Las tendencias y ritmo de crecimiento del sector.
11.- REVISIN ANALTICA
Los procedimientos de revisin analtica pueden llevarse a cabo en
diferentes momentos de la auditoria. En la etapa de planificacin, estos
procedimientos la identificacin de reas que requieran atencin
especial. La informacin obtenida de los libros y registros de la empresa
debera emplearse para comparar las cuentas del activo fijo y otrasasociadas con las de los ejercicios anteriores, presupuestos y
previsiones (si se han realizado) y para determinar unos ratios y
tendencias significativos. Por ejemplo:
1. Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de ejercicios
anteriores.
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2. Los cargos en las cuentas de depreciacin, impuesto sobre la
propiedad, seguros, gastos en tiles pequeos, reparaciones y
mantenimiento y gastos de alquileres (y beneficios obtenidos por
el mismo concepto) pueden relacionarse con las cuentas
correspondientes de activo fijo y con los datos de ejercicios
anteriores.
3. Tambin puede establecerse una comparacin respecto a periodos
y proyecciones anteriores de las estadsticas operacionales, como
informacin sobre la utilizacin de la capacidad de la fbrica.
Puede establecerse tambin una comparacin entre la informacin
registrada de los libros y registros de la empresa y los estados
financieros publicados con otros datos de la empresa, para ayudar al
auditor a estudiar las normas que sigue el cliente en lo que afecta a la
capitalizacin, mtodos y porcentajes de depreciacin, vida til,mantenimiento y reparaciones; el grado de automatizacin de la
entidad; el grado de financiacin no incluida en el balance de situacin
por medio de contratos de arrendamientos; y las tendencias de los ratios
como los de depreciacin acumuladas a costo.
12.- REVISIN Y EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROLINTERNO DE CONTABILIDAD
La finalidad del estudio (revisin y verificacin) del control interno de
contabilidad por parte del auditor, es establecer una base de fiabilidaden tales controles para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de
las pruebas de auditora. El alcance de este estudio y evaluacin
depender de la naturaleza y complejidad del sistema de control de la
empresa.
FASE PRELIMINAR DE REVISIN
1. Hacer una interpretacin del medio en que operan los
controles y su efecto sobre el activo fijo.
2. Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs
del sistema de contabilidad.
FASE FINAL DE REVISION
1. Si despus de terminar la fase preliminar de la revisin, el
auditor est dispuesto a depositar su confianza en el sistema
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2. Que el registro de las operaciones que afectan al activo fijo se
hacen por las cantidades y en los periodos adecuados y se
clasifican en las cuentas correspondientes.
3. Existe un control adecuado sobre las partidas del activo fijo.
4. Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas asociadas
cuentan con la debida autorizacin.
Tambin deben considerarse los siguientes objetivos:
5. Los datos de entrada estn debidamente autorizados; no existen
perdidas en los mismos, aadiduras, o han sido cambiados de otro
modo incorrectamente; y han sido identificados y convertidos con
precisin con lenguaje de mquina.
6. El proceso se ha llevado a cabo tal y como se esperaba.
7. Los resultados del proceso son concretos y precisos, la informacin
de resultados se entrega nicamente a las personas autorizadas y
los resultados en lenguaje de maquina estn debidamente
identificados.
8. Comprobar la existencia de procedimiento para comprobar que se
hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
9. Comprobar la existencia de archivos y documentacin que
sustente su adquisicin, propiedad y disposicin final.
10. Verifique la revisin peridica de las instalacin,
construccin en curso y registrados oportunamente.
11. Comprobacin peridica de existencia y condiciones fsicas
de activo.12. Verificar si existen conciliaciones peridicas de los montos o
valores consignados en los registros auxiliares, krdex fsico, libros
de contabilidad y balance.
16.- RECOPILACIN DE INFORMACIN REFERENTE A CONTROLESESPECIFICOS DE CONTABILIDAD
Debe recopilarse informacin sobre procedimientos de controldestinados a cumplir objetivos especficos.
La informacin necesaria puede obtenerse en una reunin con elpersonal de la empresa y mediante una revisin de la documentacin de
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13. Comprobar la integridad de las operaciones relacionadas con
los activos fijos se han establecidos procedimientos de revisin
tales como: inspeccin fsica, indagacin, comprobacin y clculo
se ha podido comprobar que no existen tems o rubros, as como
operaciones relacionadas con los activos que no se hayan incluido
en los estados financieros.
14. Verificar facturas de los principales proveedores y las
liquidaciones de los contratistas por los trabajos realizados, as
como los documentos que sustenten los desembolsos realizados
de los inmuebles, maquinaria y equipo y planta.
15. Verificar y comprobar los presupuestos de las obras o los
importes autorizados para la construccin, compra o adquisicin
de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si
coinciden.
16. Revisar los mtodos de valuacin hayan sido aplicados
consistentemente, y verificar que los rubros que integran los
activos fijos se han registrado a un valor apropiado; en la prctica,
se deber verificar los costos provenientes de una variedad de
operaciones tales como la revaluacin de actividades, mejoras,
renovaciones, etc.
17. Analizar las partidas y conciliar los saldos mayores de las
inmuebles maquinarias y equipo.
18. Comprobar y verificar la existencia de las propiedades,
planta y equipo, o en todo caso, realizar una seleccin de acuerdo
a los criterios de la materialidad.
19. Realizar en forma selectiva las facturas de los principales
proveedores y comprobar las entradas al almacn y sus
respectivas tarjetas de control.
20. Comprobar si existe un completo sistema de control de los
activos fijos, actualizados y adecuados a las condiciones de laempresa.
21. Realizar inventarios peridicos en la propiedad, planta y
equipo que sean correctamente autorizadas.
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22. Verificar que los activos fijos estn adecuadamente
asegurados.
23. Verificar y comprobar que las condiciones de conservacin
de los activos fijos forma ptimas.
24. Verificar la existencia de un manual de funciones de
personal encargado del manejo de propiedad, planta y equipo.
Procedimientos Analticos
Analizar las cuentas de control del mayor general, as como de los
registros analticos de los activos fijos, como:
o Movimientos globales.
o Cantidad, monto de cada tipo de transaccin.
o Adquisicin de activos nuevos, as como retiros de activos,
revisin de los asientos correspondientes.
o Nmero y monto de saldos acreedores en las cuentas del
activo.
Analizar la composicin de los activos fijos por tipo de clase de activo,
monto del activo, reas asignadas, asignacin de responsabilidad, etc.
Analizar las conciliaciones entre las cuentas del mayor general y los
listados de los activos fijos (registro de activo krdex): oportunidad de
las conciliaciones, segmentos y aprobacin; cantidad, montos, ajustes
recurrentes y no recurrentes y justificaciones.
Analizar los mtodos de depreciacin y vidas tiles asignadas para
comprarlas con los normalmente utilizados en la industria.
Analizar la depreciacin anual acumulada por tipo o clase, entidad
jurdica.
Analizar los gastos de mantenimiento y conservacin de los principales
activos con relacin al valor del activo.
El mantenimiento de unos registros adecuados del activo fijo constituye
un elemento importante en cualquier sistema de control interno de
contabilidad.
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Desembolso que superen los montos presupuestados.
Costos de reparacin y mantenimiento de obras pblicas.
Variaciones en las tasas y mtodos de depreciacin.
Ajustes resultantes de inventarios fsicos, faltantes y
sobrantes.
Utilizacin de activos fijos.
Activos completamente depreciados.
Procedimientos provenientes de auditoras anteriores.
Procedimiento para efectuar conciliaciones entre el inventario fsico, los
registros de krdex y otros con las cuentas del mayor.
Si los costos de construccin en curso son verificados con el avance
fsico de las obras y aprobados antes de su pago o desembolso.
Los procedimientos para asegurar que las tasa de depreciacin esta
adecuadamente determinada y se aplica activo por activo y no sobre
montos globales.
Controles generales
Si existe una adecuada segregacin de funciones en el rea de activos
fijos, especficamente si las funciones de aprobacin de las adquisiciones
y retiros de activos estn segregadas de la contabilizacin de los
mismos.
Funciones de registro y control del movimiento de los activos realizados
por el rea de gestin patrimonial deben estar separados de la funcin
de los registros de contabilidad.
Las funciones de custodia, conservacin, mantenimiento, deben estar
separados de las funciones de registro y modificacin de los datos en la
vida de los activos fijos.
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18.- DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORA
Debe prepararse un programa escrito para la realizacin de la auditoria
del activo fijo; este debe incluir los objetivos y procedimientos deauditora especficos destinados a alcanzar tales objetivos.
En el programa de auditora de activos fijo deben incluirse por lo generallos siguientes procedimientos:
1. Para la planificacin (a menudo integrados en los de planificacin
para el conjunto de la auditora):
a. Los procedimientos para obtener una evaluacin del
negocio.
b. Los procedimientos de revisin analtica (si se ejecutan en la
fase de planificacin de la auditora).
c. revisin y evaluacin preliminar del control interno de
contabilidad.
2. Para lograr los objetivos de auditora. Tale procedimientos
consisten en pruebas sobre:
a. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos
auditores incluirn estas pruebas en la fase de planificacin
de la auditora).
b. Los saldos inciales (si se tarta de una auditora inicial onueva).
c. Las operaciones del ejercicio actual (por ejemplo, adiciones y
eliminaciones)
d. Los activos arrendados, incluyendo la revisin de los
contratos de arrendamiento.
e. Saldos finales.
f. Acontecimientos posteriores.
3. Para la revisin del trabajo de auditora realizado
El programa de auditora debe ser modificado segn sea necesario, para
incluir los hallazgos o resultados obtenidos durante ella. Por ejemplo, el
hecho de haber encontrado unas clasificaciones incorrectas durante las
pruebas sobre los gastos de mantenimiento y reparaciones puede hacer
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* Utilizacin de los servicios de auditores internos y otrosempleados de la empresa- cliente.- Los auditores internosconstituyen un elemento importante del control interno de contabilidad
de la empresa, su trabajo puede tener un efecto considerable sobre la
naturaleza, alcance y oportunidad de trabajo llevado a cabo por el
auditor independiente. En la planificacin, de una auditora estas
deberan ser una evaluacin de la funcin de auditora interna.
Los auditores internos pueden proporcionar tambin una ayuda directa
al auditor independiente durante el examen de las cuentas del activo fijo
(por ejemplo, la revisin y documentacin de los procedimientos de
control interno de contabilidad; preparacin de papeles del activo;
verificaciones de adiciones y bajas determinadas dela activo fijo; visitas
a sucursales, divisiones o filiales).
Tambin debera obtenerse ayuda de otros empleados de la empresa-
cliente; este tipo de asistencia consiste fundamentalmente en trabajo
administrativo y permite al equipo de auditora concentrarse en los
aspectos ms profesionales de la misma.
* Utilizacin de los servicios de especialistas y consultores: Lanaturaleza del negocio del cliente, sus registros o actividades, pueden
indicar que es necesario realizar una planificacin para la utilizacin de
especialistas y consultores. Por ejemplo; podra hacerse necesario
considerar la utilizacin de un tasador en relacin con una combinacinde empresas contabilizada como una compra por parte del cliente.
* Tcnicas de auditoras asistidas por ordenador: Puedenemplearse equipos de procesos de altos y software para procesar toda o
huna parte de las operaciones relacionadas con el activo fijo de la
entidad y para mantener los registros correspondientes a mayor general
y auxiliar.
Entre los tipos de verificaciones de las cuentas del activo fijo quepueden llevarse a cabo mediante las tcnicas de auditora asistida por
ordenador, se encuentran:
1. Recalcular la depreciacin, comparndola con las cifras facilitadas
por el cliente e impresin de las diferencias.
2. Comparacin de la depreciacin acumulada con los bienes para
determinar que esta no es superior al costo.
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3. Clasificacin resumida de los bienes o partida del activo por
clases, ubicacin, etc.
4. Seleccin de muestras para la verificacin (por ejemplo, adiciones,
bajas de activos, etc.).
5. Verificacin de nmeros duplicados o de la inasistencia de ellos en
la clasificacin de activos, etc.
20.- FACTORES DE RIESGOS DE AUDITORIA ACTIVOS FIJOS
Dentro los factores de riesgos tenemos los siguientes:
Acceso no autorizado a la informacin de movimiento de activos fijos, a
proporcionar informacin sobre ellos.
Ausencia de libros, registros auxiliares y krdex, y otros documentos que
puedan soportar la informacin.
Prdida de documentos, registros o la integridad de los datos de
duplicidad de registro, o informacin de un mismo hecho econmico.
Desorganizacin en los archivos y en los registros de la documentacin
sustentatoria.
Cambios frecuentes en la organizacin interna.
Escaso conocimiento, competente idoneidad del personal asignado a la
administracin y gestin patrimonial.
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El sistema de autorizaciones, aprobaciones, adquisicin y retiro de
activo fijo no es adecuado, ni efectivo.
Los asientos de ingreso o movimientos de activos fijos, as como su
depreciacin son registrados sin revisin ni aprobacin.
No se realiza acciones de mantenimiento y reparacin para mantener los
activos en ptimas condiciones.
Existen diferencias significativas entre el inventario fsico y los montos
registrados.
No existen informes gerenciales sobre el uso el destino de los activos
fijos.
No existe seguro contra riesgos o no han sido actualizado, para activos
de trascendencia e importancia de valores o montos significativos.
Las estimaciones sobre la vida til de los activos (equipos de
computado) no son correctas, habindose apreciado su utilidad
econmica y potencial de servicios despus de estar completamente
depreciados.
Una entidad posee activos fijos significativos de gran valor: maquinaria y
equipo que nos utilizados completamente, solo utilizan un porcentaje de
su capacidad instalada.
21.- AUDITORIA DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS
Concepto.-
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CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO:____________________________________________
ACTIVOS FIJOS
N PREGUNTAS
RESPUESTAS OBSERVACI
ONESSI
NO
N/A
ADQUISICIONES
1Se determina cuales son losrequerimientos o las necesidades deactivos fijos en cada departamento?
2
Se han establecidos limites deautorizacin para las adquisiciones debienes de activo fijo de acuerdo aniveles jerrquico?
3Existen directivas internas para elproceso de adquisicin de bienes?
4
Se han establecido procedimientos quese informe oportunamente de lasadquisiciones efectuadas para efectosde seguros?, etc.?
5existe poltica definida para distinguirentre inversiones en activo fijo y gastospor reparaciones y mantenimiento'
6Se ha fijado de un monto mnimo paraactivar compras en activo fijo?REGISTROS
7
Estn las cuentas del mayorrespaldadas por registros, tanto en loreferente al valor del activo como lasdepreciaciones?
8Son estos registros llevados porpersonas no relacionadas con lacustodia de los activos?
9 Se concilian peridicamente estosregistros con las respectivas cuentas demayor?
10De ser afirmativa la respuesta anteriorcada cuento tiempo se efectan dichasconciliaciones?a) mensual d)anual
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b) trimestralc) semestral
11Cundo fue la ultima conciliacin de losregistros?
12
Existe una adecuada proteccin fsica
para cada clase de bienes de activo fijo,incluyendo los que se encuentran fuerade uso?
13Se toman inventarios fsicos de activofijo?
14De ser afirmativa la respuesta anteriorcada cuanto tiempo se realiza losinventarios en los activos fijos?
15son dichos recuentos practicados por elpersonal no conectado con:a) la custodia fsica de los activos?
b) los registros subsidiarios de esosactivos?
16Est el activo fijo identificado en formatal que puede ser relacionadofcilmente con los registros auxiliares?
17El activo fijo identificado tiene cdigos?Tienen plaquetas adheridas?
18 Se ajustan los registros contables comoconsecuencia de los recuentos fsicos?
19Se informa a la gerencia las diferenciasresultantes?
20 Se indican en los registros auxiliareslas tasas de depreciacin?
21Las revaluaciones o ajustes estnacorde con las tasas de depreciacinactualizadas?BAJAS
22Se requiere autorizacin escrita para laventa, retiro y destruccin de activosfijos?Quin autoriza?a) El gerenteb) El administradorc) El Contadord) El almaceneroe) NA
23Se enva una copia de autorizacionesdirectamente a contabilidad?
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24
Utiliza contabilidad copia de estasautorizaciones para contabilizar loscrditos a las cuentas del activo fijo porlas bajas?
25
Por los activos vendidos: se contabiliza
el cargo correspondiente para controlarlos cobros?
26Establecen los procedimientos que seinformen oportunamente las ventas yotros retiros para efectos de seguros?
AUDITORIA DE ACTIVOS INTANGIBLES
1.- INTANGIBLE
Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan
valores inmateriales (no fsicos) tales como las siguientes partidas:
o Concesiones y Derechos
o Patentes y Marcas
o Gastos de Investigacin
o Gastos de Explotacin y Desarrollo
o Gastos de Estudios y Proyectos
o Gastos de promocin y Pre-operativos
o Gastos de emisin de acciones obligaciones
Los activos intangibles representan privilegios porque podrn ser
otorgados por un gobierno como el caso de una patente o de los
derechos del autor: podr ser concedido por el propietario: podr
crearse tales como en el caso del crdito mercantil conocido como
GOODWILL.
Adems deber considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de
derechos legales que son los casos de marcas patentes, derechos de
autor, otros se derivan de beneficios de convenios en terceros como
franquicias, permisos, licencias, y otros de transacciones especficas del
propietario (costo de organizacin y crdito mercantil).
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En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no fsicos, que
proporcionan derechos o beneficios especficos futuros a su poseedor (la
empresa).
El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o
importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para laempresa: debiendo de manera ms especfica:
1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las
adquisiciones, traspasos y cancelaciones.
2. Juzgar si la base de valuacin utilizada es correcta as como la
adecuada de su poltica de amortizacin.
2.- CLASIFICACIN DE LOS INTANGIBLES: De vida Limitada.- Aquellos con una vida limitada por la ley, opor algn contrato o bien por la propia naturaleza del activo ejemplo:
Marcas.
De vida Ilimitada.- Aquellos, que no tienen un plazo definidopara su vida que es limitada sin que haya indicio alguno de una limitada
al ser adquiridos.
El Crdito Mercantil.- Que se refiere al excedente pagado por laempresa adquiriente de otra al pagar un precio superior al valor
contable de los activos netos que recibe de otra, ejemplo: GOODWILL.
3.- COSTO
La regla general respecto a la contabilizacin de los intangibles es que
no deben contabilizarse o reconocerse, sino cuando son el resultado de
una compra venta definida y efectuada entre personas y enteramente
independiente por el importe de su costo efectivo o equivalente.
Los activos intangibles desarrollados dentro de una empresa se
registran conforme los costos de mano de obra y materiales consumidos
en la produccin del activo mas todos los costos legales en que pudieranincurrirse.
En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el
costo de los gastos legales y dems costos de obtenerla, pero no los
costos incurridos respecto a investigacin y desarrollo del producto o
proceso.
4.- AMORTIZACIN
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Los Aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos a
estas cuentas y representan su costo verdadero.
Determinar que la amortizacin o cancelacin contra ingresos en
el periodo y en la fecha, son razonables segn las circunstancias y
han sido calculadas sobre una base aceptada con la usada enperiodos anteriores.
Que las partidas han sido debidamente clasificadas y expresadas
en el balance, dando mayor importancia de las cantidades
involucradas.
6.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas deactivos intangibles, teniendo como punto de partida su saldo al
inicio del periodo.
Inspeccionar toda la documentacin que ampare las adiciones,
revisando los asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia
abarca los contratos de compra, correspondencia relacionada con
la obtencin de patentes, contratos referentes al otorgamiento de
franquicias, etc.
Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.
Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es
originado a travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no
distribuidas.
Examinar las actas de autorizaciones.
Deber verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos pre-
operativos, los cuales incluyen los honorarios legales relacionados
con la constitucin de la empresa, los pagos que se hacen al
estado y las cuotas para el registro e inscripcin.
Se verificar las amortizaciones realizadas por el contribuyente y
la correspondiente cuenta de gastos.
Se verificar si el factor de ajuste empleado para la actualizacin
sea el correcto, de acuerdo a la antigedad del intangible
asimismo se verificar el valor de tasacin del profesional
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PERODO: ____________________________________________
CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO
PREGUNTAS N/A SI NOOBSERVACIONE
S1. Existe amortizacin deactivos intangibles? (hasta 10
aos: gastos de constitucin).
(Art.40 h).
2. Se han diferido los gastosrealizados que corresponden a
ejercicios futuros?
3. Figuran en el activo, saldosque corresponden a impuestos a
la renta pagados en exceso?
4. Los gastos de organizacin,estn debidamente analizados
y sustentados? (Art. 40 h DL.
200).
5. La compra de activointangible ha pagado el
impuesto correspondiente? (art.50 y DL.200).
6. Existe algn saldo deprstamos por cobrar a
accionistas?
7. Se ha establecidocorrectamente la reserva legal
durante los ltimos 5 aos? (Art.
258 Ley 16123.
8. Existen prdidas originadasen valores adquiridos como
beneficio tributario? (Art. 50K
DL. 200).
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CONCLUSIONES
Llegamos a la Conclusin que teniendo un buen control interno en la
empresa de cada rea evitaramos errores y proporcionaramos
informacin clara y precisa.
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se
puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del
seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los
controles claves y, considerando la importancia relativa y el riesgo de
auditora en el rubro de inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor
estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de
auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos
no circulantes que sin ser materiales son aprovechables en el negocio.
Los activos intangibles son partidas que representan la utilizacin del
servicio o el consumo de bienes pero que se espera que producirn
ingresos como los descuentos en emisin de obligaciones y aquellas que
implican un derecho o privilegio y, en algunos casos tienen la
particularidad de poder reducir costos de produccin, mejorar la calidad
de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Se adquierencon la intencin de explotar esta en beneficio de la empresa y su costo
es absorbido en los resultados durante el periodo en que rinden este
beneficio (Ejemplo: Los patentes, licencias, marcas), el propsito
fundamental de la revisin de este rubro es de comprobar que los
valores registrados existan en realidad y se encuentran en posesin o
bajo control de la empresa auditada y su valuacin se ajuste a los PCGA.
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INDICE
Titulo 1
Introduccin
.. 2
Auditoria de Activos Fijos, concepto, como se
reconoce.. 3
Objetivo de
Auditoria
. 4
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, base de
valoracin.. 5
Revaluacin de Activos
Fijos. 6
Planificacin de
Auditoria
7
Interpretacin de negocio, Revisin
analtica 8
Revisin y evaluacin preliminar del control interno de Contabilidad,Evaluacin del entorno delcontrol. 9
Evaluacin de flujo deoperaciones 10
Objetivos especficos delcontrol 11
Recopilacin de informacin referente a controles especficos deContabilidad. 12
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Evaluacin del significado de controlescontables 14
Desarrollo del programa deAuditoria 16
Otros aspectos deplanificacin..
17
Factores de riesgos de Auditoria de Activosfijos.. 19
Auditoria de Depreciacin deActivo. 20
Cuestionario de Control Interno de ActivosFijos. 21
Auditoria de ActivosIntangibles.. 23
Clasificacin de los Intangibles, Costo,Amortizacin. 24
Objetivos y procedimientos deAuditoria 25
Cuestionario de Control Interno de ActivosIntangibles.. 27
Cuestionario Tributario de ActivosIntangibles.. 28
Conclusin 29
Bibliografa
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