Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Comit Permanente de Normas de Auditora Colegio de Contadores Pblicos del Estado Miranda
IDEPROCOP
Aplicacin de las Normas de Auditora en Venezuela: Principales impactos de las NIA, NITR, NITA, NISR en el
ejercicio de la contadura pblica.
Lcdo. Dr. Alexis Colmenrez Coordinador del Comit.
Antecedentes.
Transicin y Normas Derogadas.
Normas Aplicables.
Contenido Principal de las Normas.
Impactos en la Profesin.
Jornada Nacional de Auditora
Resolucin de fecha 13 de diciembre de 2013, emitida por la FCCPV,
con respecto a la entrada en vigencia en Venezuela de las Normas Internacionales de Auditora, Revisin, Atestiguamiento y Servicios
Relacionados,
as como tambin, las Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditora y las Normas sobre el Control de Calidad emitidas por a
Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
Fecha de Vigencia: para las auditoras que se inicien a partir del 01 de enero de 2014.
Jornada Nacional de Auditora
A partir de la entrada en vigencia de las nuevas Normas,
se derogan las siguientes:
DNA-0 Normas de Auditora de Aceptacin General.
DNA-1 Papeles de Trabajo.
DNA-2 Solicitud de Informacin al Abogado del Cliente.
DNA-3 Manifestaciones de la Gerencia.
DNA-4 El Informe de Control Interno.
DNA-5 Efecto de la Funcin de Auditora en el Alcance del Examen del Contador Pblico
Independiente.
DNA-6 Planificacin y Supervisin.
DNA-7 Transacciones entre Partes Relacionadas.
DNA-8 Comunicacin entre el Auditor Predecesor y el Sucesor.
DNA-9 Procedimientos Analticos de Revisin.
DNA-10 Evidencia Comprobatoria.
DNA-11 El Dictamen del Contador Pblico sobre los Estados Financieros
DNA-12 Control de Calidad en el Ejercicio Profesional.
DNA-13 El Examen de la Informacin Tcnica Prospectiva.
Jornada Nacional de Auditora
En perodo de transicin estarn vigentes las siguientes:
SECP-1 Normas Sobre Preparacin de Estados Financieros. SECP-2 Norma Sobre Revisin Limitada de Estados Financieros. SECP-4 Norma para la Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos sobre Determinada Informacin Financiera.
SECP-5 Norma sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales.
No se derogan las siguientes normas:
Para todos sus efectos las siguientes normas se mantienen vigentes: SECP-3 Compatibilidad de Ejercicio Simultneo de la Funcin de Comisario y Auditor Externo.
SECP-6 Normas Interprofesionales para el ejercicio de la funcin de Comisario.
SECP-7 Servicios Prestados por el Contador Pblico en mbito Tributario. SECP-8 Procedimientos para Revisin de Actas de Entrega de los Funcionarios Pblicos.
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Las normas aplicables en referencia a lo indicado en la resolucin emitida por la FCCPV se corresponden con los contenidos en las:
Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad, (Edicin 2010, Parte I)
Manual de pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y
servicios relacionados (Edicin 2010, Parte II).
Nota: Las posteriores adiciones, modificaciones o eliminaciones de las NORMAS DE REFERENCIA, se considerarn vigentes en Venezuela, segn la fecha efectiva que establezca la publicacin del IFAC.
Jornada Nacional de Auditora
Otras tareas diferentes
de auditora y RIFH
Servicios
Relacionados
Normas
Internacionales de
Auditora - ISA
Normas Internacionales
sobre revisiones - ISRE
Normas Internacionales sobre
otros trabajos que ofrecen
seguridad ISAE
(Atestiguamiento)
Normas Internacionales
sobre servicios
relacionados ISRS
Seguridad Alta Seguridad Moderada Seguridad Moderada No ofrecen Seguridad
Auditora y Revisin de Informacin
Financiera Histrica RIFH
Normas sobre Control de Calidad ISQC 1
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Normas de Auditora y Aseguramiento:
Normas Internacionales de Auditora NIA (IAS)
Emanadas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) fundado por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), con el objetivo principal de establecer parmetros de estandarizacin, respecto a los procedimientos y lineamientos que deben regir el trabajo de auditora.
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) (ISRS)
Debe aplicarse a trabajos de compilacin, trabajos para aplicar procedimientos previamente convenidos.
El objetivo, es que el contador pblico lleve a cabo los procedimientos de revisin que han sido convenidos entre el auditor y la entidad y cualquier otra tercera parte. Se emite un informe de resultados de hallazgos.
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Normas Internacionales Trabajos de Revisin (NITR) (ISRE)
Deben aplicarse en la revisin de informacin financiera histrica.
Permite al Contador Pblico pronunciarse sobre si la base de los procedimientos, proporcionan o no, toda la evidencia requerida en una auditora.
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (NITA) (ISAE)
Deben aplicarse en trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera histrica, por ejemplo: Certificacin de Ingresos; Certificacin de Cuentas por Pagar.
Dar lineamientos a los contadores profesionales en la prctica pblica, para el desempeo de trabajos para atestiguar y certificar; los cuales no constituyen auditoras o revisiones de informacin financiera histricas.
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Normas Internacionales
de Auditora
ISA 200 299 Principios
Generales y Responsabilidades
de la auditora ISA 300 499 Evaluacin de
riesgo y respuesta a los
riesgos evaluados
ISA 500-599 Evidencia de
Auditora
ISA 600 699 Usando el trabajo de
Otros
ISA 700 799 Conclusiones y
Reporte de Auditora
ISA 800 899 reas
Especializadas
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Normas Internacionales
Trabajos de Revisin
(NITR/ISRE)
NITR 2400: Trabajos para revisar estados financieros
NITR 2410: Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad.
Normas Internacionales
Trabajos para Atestiguar
(NITA/ISAE)
NITA 3000: Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin financiera histrica.
Especificas:
NITA 3400:El examen de la informacin financiera prospectiva.
NITA 3402: Informes de atestiguamiento sobre los controles de una organizacin de servicios.
Normas Internacionales
Trabajos de Servicios
Relacionados (NISR/ISRS)
NISR 4400: Trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a informacin financiera
NISR 4410: Trabajos para compilar informacin financiera.
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DIPA 1000: Procedimientos de confirmaciones entre bancos. DIPA 1004: La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos. DIPA 1006: Auditoras de los estados financieros de bancos. DIPA 1010: La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de los estados financieros. DIPA 1012: Auditora de instrumentos financieros derivados. DIPA 1013: Comercio electrnico Efecto en la auditora de estados financieros
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE AUDITORA
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Aplicacin de las Normas Internacionales de Auditoria:
Se requiere una evaluacin completa de los estados financieros.
Debe incluirse en el dictamen un prrafo separado indicando la responsabilidad de la gerencia.
El informe debe dirigirse a usuarios y no para necesidades especificas.
El auditor debe evaluar los supuestos utilizados para la determinacin de las estimaciones contables, confirmar los supuestos en la carta de representacin.
La NIA 240 establece que deben identificarse y seleccionarse asientos manuales e inusuales para evaluar el riesgo de fraude.
Considerar la posibilidad de que las transacciones con partes relacionadas son susceptibles a fraudes o error.
Creacin de Guas de Aplicacin y de Cuadernos de Auditora, Revisin, Atestiguamiento y Servicios Relacionados por parte del Comit de Normas de Auditora de la FCCPV.
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Las Guas de Aplicacin (GDA) representan los criterios de aplicacin de los estndares internacionales para el ejercicio profesional, propuestos por el Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora (CPNA) de la FCCPV.
Esperamos que las referidas GDA orienten al contador pblico venezolano en su actividad como auditor y como contador pblico independiente.
Cada norma internacional de auditora (NIA) tendr su respectiva GDA elaborada por el comit.
- Criterios explicativos para la aplicacin prctica de cada NIA.
- Modelos, ejemplos y formatos para facilitar la aplicacin de la NIA.
- Mostrar una serie de procedimientos aplicables para cada NIA.
Cuadernos de auditora, revisin y atestiguamiento. - Dirigidos a los usuarios de los informes de auditora, NITA, NITR, NISR.
Cuadernos de servicios relacionados. - Dirigidos a los usuarios de los informes de auditora, NITA, NITR, NISR.
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CONTENIDO Introduccin Aspectos Generales Definiciones Seccin 1: Procedimientos de confirmacin externa. Seccin 2: Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin.
Seccin 3: Resultados de los procedimientos de confirmacin externa. Seccin 4: Confirmaciones negativas. Seccin 5: Evaluacin de la evidencia obtenida. Anexos: Ejemplos de solicitudes de confirmacin externa:
Anexo 1 Ejemplo de una solicitud de confirmacin bancaria. Anexo 2 Ejemplo de una solicitud de confirmacin de cuentas por cobrar.
Anexo 3 Ejemplo de una solicitud de confirmacin de inversiones financieras.
Anexo 4 Ejemplo de una solicitud de confirmacin de cuentas por pagar.
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CONFIRMACIN
EXTERNA
Evidencia de auditora por escrito, como respuesta
directa de un tercero confirmante al auditor, en
papel, por correo electrnico u otro medio similar.
CONFIRMACIN
POSITIVA
Solicitud de que la parte confirmante responda
directamente al auditor, indicando si est de
acuerdo o no, con la informacin proporcionada en
la solicitud.
CONFIRMACIN
NEGATIVA
Solicitud de que la parte confirmante responda
directamente al auditor, slo si la parte confirmante
est en desacuerdo con la informacin
proporcionada en la solicitud.
DEFINICIONES
Fuente: IAASB-IFAC (2010:491).
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DEFINICIONES
NO RESPONDI
U OMITI PARTE
DE LA
RESPUESTA
Falta de respuesta de la parte confirmante, o no
respondi completamente a la solicitud de
confirmacin positiva. Tambin se refiere a una
solicitud de confirmacin que se devuelve al
auditor sin haber sido entregada a la parte
confirmante.
EXCEPCIN EN
LA RESPUESTA
DEL
CONFIRMANTE
Respuesta que indica una diferencia entre la
informacin que se solicita, o la que est en los
registros de la entidad, y la informacin que
proporciona la parte confirmante.
Fuente: IAASB-IFAC (2010:491).
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SECCIN 1
Procedimientos de confirmacin externa.
S1.1 Seleccione la informacin que va a confirmar, entre otros:
a) Saldos bancarios de cuentas, prstamos y otra informacin bancaria relacionada.
b) Saldos de cuentas por cobrar.
c) Existencias de materia prima, productos terminados o mercaderas posedas por
terceros en sus almacenes de depsito para procesamiento o en consignacin.
d) Inversiones financieras en posesin de cajas de valores, casas de bolsa o instituciones
financieras para su salvaguarda o para negociar como valores.
e) Ttulos de propiedad de bienes inmuebles en posesin de directores o financieros
para su salvaguarda.
f) Prstamos otorgados por prestamistas, empresas relacionadas u otras instituciones
no financieras.
g) Saldos de cuentas por pagar.
h) Cantidad de acciones e importe de los aportes de capital de los socios.
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SECCIN 1
Procedimientos de confirmacin externa.
S1.2 Selecciones la parte confirmante apropiada, entre otros:
a) Gerente de institucin financiera, auditora interna de bancos, unidad de seguimiento
y control.
b) Gerente financiero de empresas o analista de cuentas por pagar.
c) Gerente de produccin, almacenista, encargado de fbrica.
d) Gerente de operaciones financieras o analista de cuentas de la entidad.
e) Director de finanzas, gerencia de administracin y finanzas.
f) Prestamistas, director de finanzas de empresa relacionada, analista de cuentas por
cobrar de instituciones no financieras.
g) Gerente de administracin y finanzas o analista de cuentas por cobrar de empresas.
h) Accionistas de empresas o socios de entidades.
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SECCIN 1
Procedimientos de confirmacin externa.
S1.3 Diseo apropiado de las solicitudes de confirmacin:
a) Precise la informacin o los saldos que requiere confirmar, verifique que estn exentos de
ambigedades y estn completos.
b) Minimice los riesgos de errores significativos en los saldos o en la informacin a confirmar,
incluyendo riesgos de fraudes.
c) Use una redaccin precisa y a la vez elegante, con frases cortas y pocos prrafos. Presente la
solicitud de manera formal y recuerde hacerla firmar por el representante legal o quien tenga la
autoridad de emitir confirmaciones en la entidad auditada, antes de ser enviada.
d) Apyese en cartas o correos electrnicos de confirmacin de aos anteriores o usados en otras
empresas o entidades.
e) Use siempre confirmacin por escrito, bien sea en forma de carta en papel o mediante correos
electrnicos. Tambin puede usar otros medios similares.
f) Incluya en las solicitudes de confirmacin un exhorto de autorizacin de parte de la
administracin de la entidad auditada a la parte confirmante, con la finalidad que la parte
confirmante enve directamente su respuesta al auditor.
g) Adjunte estados de cuentas de saldos detallados a las solicitudes de confirmacin de saldos totales, con la finalidad de facilitarle el trabajo de verificacin y confirmacin a la parte confirmante.
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SECCIN 1
Procedimientos de confirmacin externa.
S1.4 Use una combinacin de solicitudes de confirmacin externa positivas, de la siguiente manera:
a) Solicitudes con saldos presentados por la administracin de la entidad auditada en la solicitud,
para que la parte confirmante slo responda si est de acuerdo o no.
b) Solicitudes de confirmacin de saldos dejando el espacio en blanco, para que la parte
confirmante escriba el saldo segn sus registros internos y enve tal respuesta al auditor.
Jornada Nacional de Auditora
SECCIN 1
Procedimientos de confirmacin externa.
S1.5 Verifique todas las direcciones geogrficas, de ubicacin y correos electrnicos de las partes
confirmantes, as como tambin garantice que el envo de las solicitudes de confirmacin se hizo
a las direcciones de los confirmantes apropiados.
S1.6 Cuando no haya recibido respuesta en un tiempo prudencial, enve una nueva solicitud de
confirmacin o un recordatorio a la parte confirmante, una vez que haya verificado la direccin
original de envo.
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Anexo 1 EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIN BANCARIA.
02 de enero de 20XX.
Muy Seores Nuestros:
Les agradecemos se sirvieran llenar la presente solicitud y enviarla en el sobre adjunto o por medio de
correo electrnico directamente a nuestros Auditores. Si la contestacin a algunos conceptos es NADA por favor hgalo constar as en el espacio correspondiente.
Confirmacin bancaria de: Muy Atentamente,
CUENTA CORRIENTE N:
01000XXXXX (Nombre de la Cuenta segn Registro del Banco)
Por ACM & ASOCIADOS S. C. Firma Autorizada
Calle 5X entre Carreras 1X y 1Y, N 1Y-85 Marque esta casilla si solamente se
Apartado Postal 3001. desea confirmacin del saldo Bancario
Barquisimeto estado Lara. (Concepto 1). e-mail:[email protected] NOTA : Si el espacio previsto fuera insuficiente srvanse anotar los totales solamente y agregar un estado dando
detalles completos de la composicin de dichos totales.
Muy Seores Nuestros:
1.- Al cierre de las operaciones del da __31 de _diciembre_ de _20XX nuestros registros mostraban el (los) siguiente (s) saldo (s) a favor del cliente mencionado arriba. En caso que pudiramos cerciorarnos
que existan otros saldos a favor del cliente no sealados especficamente en esta solicitud, detallamos abajo
tal informacin.
I M P O R T E
Nombre De La Cuenta
Nmero De La Cuenta
Sujeta a
Movilizacin
por Cheque?
Devenga
Intereses?
Tasa?
Bs.
2.- El cliente era deudor de nosotros con respecto a prstamos, aceptaciones de documentos, etc., al cierre de
las operaciones en esta fecha por el monto de
Bs.____________________________________, segn detalles a continuacin:
I M P O R T E
Fecha del Prstamo
o Descuento
Fecha de
Vencimiento
INTERESES Descripcin del Pasivo, Colateral, Intereses de Obligaciones,
Gravmenes, Etc. Tasa Pagado Hasta
Bs.
BANCO PROXIMAL
Av. Libertador con Calle 33 C.C. El Tecleo.
Barquisimeto - estado Lara.
Contina
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(Continuacin)
3.- El cliente tena un pasivo contingente por endoso de giros (efectos) descontados y/o como fiador al
cierre de operaciones en esa fecha por el monto de
Bs. ___________________________________, segn detalles a continuacin.
I M P O R T E
Nombre del Girador
Fecha del
Giro
Fecha de
Vencimiento
OBSERVACIONES
Bs.
4.- Otros pasivos directos o contingentes, cartas de crditos abiertas y colaterales respectivos fueron los
siguientes:
______________________________________________________________________________________________________________
____________________
5.- Contratos en vigencia con clusulas de restricciones, no mencionadas arriba, fueron las siguientes (si
estn registradas indique fecha y su ubicacin):
__________________________________________________________________________________________________________________________________
6.- Favor indicar firmas autorizadas para movilizar la cuenta e indique si son firmas conjuntas o indistintas.
______________________________________________________________________________________________________________
____________________
Muy atentamente,
______________________________
Fecha, _________ de _______________________ de 20XX_. Firma Autorizada y
Sello del Banco
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Anexo 2 EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR.
Barquisimeto, 15 de enero de 20XX
Seores:
EMPRESA FOXXX. C. A.
Av. Corpaguaico con Av. Rotaria
Barquisimeto, estado Lara.- Direccin de Administracin y Finanzas.
Estimado Seores.
Le agradeceramos altamente su cooperacin en el sentido de remitir directamente a nuestro auditor externo,
ACM & Asociados S. C., confirmacin independiente de su saldo con nosotros al 31 de diciembre de 20XX,
sealando el monto de la deuda de Empresa FOXXX C. A. con nosotros. A tal fin, por favor, srvanse llenar
el cuadro adjunto de acuerdo con sus registros y completar la confirmacin al pi. Dirijan su contestacin
directamente a ACM & ASOCIADOS S. C, envindola a la siguiente direccin: calle 5X entre carreras 1X
y 1Y, # 1X-85, BARQUISIMETO 3001; para mayor comodidad, pueden comunicarse con el auditor por
medio de su correo electrnico: [email protected] o tambin depositarla directamente en la oficina de nuestro auditor externo en las instalaciones de FUNDAXXX.
Atentamente,
Por FUNDAXXX.
Ing. B. Z.
Presidenta-
===========================================================================
CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR
Licenciado de:
ACM & ASOCIADOS S. C.
Calle 5X entre carreras 1X y 1Y # 1X-85.
Barquisimeto, 3001. Correo electrnico: [email protected].
Por instrucciones de FUNDAXXX, les informamos a continuacin las cuentas por pagar de Empresa FOXXX
C. A. hacia la FUNDAXXX, en la respectiva fecha solicitada.
EXCEPCIONES U OBSERVACIONES:
Barquisimeto ______ de _____________de 20XX __ __________________________________
Firma autorizada y sello de la Direccin de
Administracin y Finanzas.
SALDOS AL 31/12/20XX
Bs.
Aplicacin de las Normas Internacionales de Auditoria:
Enfoque reducido
(DNA)
Enfoque Amplio
(NIA) (ISA)
Entendimiento de la entidad y
su ambiente
Identificacin y tipificacin de
riesgos
Aplicacin de procedimientos
de controles
Aplicacin de procedimientos
sustantivos
Jornada Nacional de Auditora
Aplicacin de la NIA 700 Dictamen del Auditor:
.
Estructura del Informe:
Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Responsabilidad de la administracin
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor
Otras responsabilidades
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccin del auditor
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Aplicacin de la NITA 3000 y de la NISR 4410:
Cambios en los informes relacionados con la auditora sobre la existencia
y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles aportados en los
aumentos de capital. Conformidad con la resolucin 019 del SAREN.
El informe de auditora sobre la existencia y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles aportados en la constitucin de sociedades
mercantiles.
Informe del contador externo de la empresa, con relacin a la preparacin de los estados financieros del ejercicio econmico.
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Ejemplo de informe sobre la existencia y propiedad de los bienes
muebles y/o inmuebles aportados en la constitucin de sociedades
mercantiles.
Ejemplo de informe sobre la existencia y propiedad de los bienes
muebles y/o inmuebles aportados en la constitucin de sociedades
mercantiles.
Ejemplo de Informe del contador externo de la empresa, con relacin a la
preparacin de los estados financieros del ejercicio econmico.
Jornada Nacional de Auditora
Aplicacin de la NITA 3000 y de la NISR 4410:
Preparacin del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los
accionistas de la empresa en formacin Conformidad con la resolucin 019 del
SAREN :
Informe de compilacin de informacin financiera, en lugar de informe de preparacin de estado financiero.
Ubicacin (Lugar) de la firma y fecha del informe en la parte inferior.
La fecha del informe debera estar entre el da en el cual se est presentando el acta ante el registro mercantil y quince das antes, considerando que es el
plazo que se establece en el artculo 215 del Cdigo de Comercio, entre el
otorgamiento y el registro y publicacin.
Aplicacin de la NITA 3000 y de la NISR 4410:
Preparacin del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas de la empresa en formacin Conformidad con la resolucin 019 del SAREN :
La fecha del inventario debe ser la fecha en la cual se han determinado los valores de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el mencionado inventario.
La fecha del informe debera estar entre el da en el cual se est presentando el acta ante el registro mercantil y quince das antes, considerando que es el plazo que se establece en el artculo 215 del Cdigo de Comercio, entre el otorgamiento y el registro y publicacin.
Referencia al marco conceptual para informes financieros que sirvi de base para su preparacin son los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF)
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Ejemplo de informe de compilacin de informacin financiera:
Jornada Nacional de Auditora
Ejemplo de la preparacin del inventario de bienes muebles e inmuebles
aportados por los accionistas:
Jornada Nacional de Auditora
Ejemplo de informe de preparacin de estados financieros para la
aprobacin de los estados financieros anuales:
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Comit Permanente de Normas de Auditora Colegio de Contadores Pblicos del Estado Miranda
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El Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora de Venezuela y los rganos Internacionales de la Profesin.
Lcdo. Dr. Alexis Colmenrez Coordinador del Comit.
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