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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
Doctorado en Contabilidad y Finanzas
Curso: Seminario de Armonización Contable
Tema: Análisis del Marco Conceptual para la preparación ypresentación de Estados Financieros conforme al
modelo internacional IASB
Alumno: Jorge Luis Proaño Mayta
Santa Anita, Octubre 2009
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ANTECEDENTES:
FENÓMENO DE LAGLOBALIZACIÓN
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Las diferentes normas contables en los paises ocasionan
que la información financiera que presenta una mismaempresa varía de forma importante según se apliquen una uotras normas, confundiendo al inversionista.
Si una empresa Venezolana quiere cotizar en la Bolsa deValores de Nueva York, tiene dos posibilidades para cumplir
con los requerimientos de la misma:
Elaborar estados financieros de acuerdo con los US GAAP(US Generally Accepted Accounting Principles) normacontable americana.
Preparar estados financieros de acuerdo a NIIF (NormasInternacionales de Información Financiera) pero con unestado de reconciliación o ajuste de las normas contables alos US GAAP.
LA INFORMACIÓN CONTABLE EN EL MUNDO DE LOS NEGOCIOS
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ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DE LAS NORMAS CONTABLES
La determinación del conjunto de normas a aplicar, debe partir de lascaracterísticas del entorno en que ha de operar y las característicascualitativas de la información que se requiera.
Por otro lado, la necesidad de un Sistema común de normas internacionalesde contabilidad, ha cobrado aún más vigencia y urgencia por los gravesescándalos financieros de Enron, World Com, etc. y ratifican la importanciade un lenguaje contable internacional que ofrezca la máxima garantía de
confiabilidad, exactitud y transparencia.
Los Organismos Gubernamentales, las Bolsas de Valores, Los OrganismosProfesionales emisores de las normas contables IASB y normas FASB, entreotros, están tomando medidas para mejorar las normas contables, dirigirsehacia la armonización contable, y fortalecer la supervisión y transparencia
financiera.
Cambiar las normas contables de un país, puede significar principalmenteun cambio en las normas emitidas por colegios profesionales, normas degobierno, cambios en los modelos educativos de la ciencia contable, entreotros.
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NUEVA
ECONOMÍA
Globalización TecnologíaNuevas Formas
de Negocio
EconomíaInternet
ActivosIntangibles
Economía deServicios
MercadosComplejos
Desrregulacióny Privatización
LA NUEVA ECONOMÍA Y LA CONTABILIDAD
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La Armonización Contable a NivelMundial
N ormas I nternacionales de C ontabilidad NICs - NIIFs
(siglas en español)
I nternational Accounting S tandard IAS - IFRICs
(siglas en inglés)
Son el resultado del esfuerzo de la profesión contable parallegar a un consenso internacional para que en todos los países
del mundo, se apliquen normas estándar
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“Las Normas
Contables deben ser iguales en todo el
mundo”
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PROBLEMAS CORPORATIVOS - REFLEXION
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Las NormasContables Castigan
a la AseguradoraHolandesa ING
Á
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¿CUÁL FUE EL PROBLEMA CONTABLE?
Reportóganancias por4,300 millones
de EUROS
Bolsa de ValoresAmsterdam
Reportópérdidas por
9,600 millonesde EUROS
Bolsa de ValoresNueva York
ING
NICs
PERIODO 2002
FASB
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“Todos los ContadoresPúblicos tenemos los
mismos criterios profesionales”
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Los Escándalos
Financieros y surelación con las
NICs - NIIFs
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Una Mirada Tras
Bambalinas Al ÚltimoEscándalo Contable
EL CASO FOODSERVICE
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Royal Ahold
Holandesa Foodservice
Filial U.S.A
FOODSERVICE
Compró cantidades inusitadas de:• pasteles congelados• agua envasada• productos no perecibles
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¿QUE BENEFICIOS OBTENIA CUANDO COMPRABAN GRANDESCANTIDADES?
8.5% 46%
Á
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¿A QUE DENOMINARON ESCÁNDALOCONTABLE?
Al tratamiento contable seguido en el reconocimiento de
DESCUENTOS OBTENIDOS de los proveedores
Debendisminuir elvalor del activo
?
ACTIVO INGRESOS
Debenreconocersecomo uningreso
?
¿ NOS PREGUNTAMOS ?
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¿QUE DICEN LAS NORMAS CONTABLES ALRESPECTO?
INGRESOSCuenta de Medición
SEGÚN PCGR
NACIONAL
Debe
reconocersecomo uningreso
73. Descuentos Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
Ganancias y
Pérdidas
SEGÚN NICs
INTERNACIONAL
ACTIVO
Debe disminuir
el valor delactivo
Balance
General
NIC 2 Párrafo 8
¿CUÁL FUE EL TRATAMIENTO CONTABLE QUE SIGUIO
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¿CUÁL FUE EL TRATAMIENTO CONTABLE QUE SIGUIOFOODSERVICE?
FOODSERVICE
• ¿Dónde está el problema contable?
INGRESOS
MONTO DE DESCUENTOS
GANANCIAS YPÉRDIDAS
EXISTENCIAS
MONTOBRUTO
BalanceGeneral
Ó Á
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¿DÓNDE ESTÁ EL PROBLEMA CONTABLE?
FOODSERVICE
• No pagaba inmediatamente.
• No lograba vender las existencias• Los vendía significativamente por debajo de su costo,
pero en otro periodo
BalanceGeneral
Existencias
Sobrevaluadas
Ganancias yPérdidas
Ingresos
Inflados
AÑO 1 AÑO 2
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¿Se requieren efectuar
reformas o mejorasa las normas
contables?
NACIONALES INTERNACIONALES
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Deuda de Parmalat sufre un nuevo
golpe, en medio de
temores a unacesaciòn de pagos
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El fraude de fue descubiertocuando
BONLATsupuestamente tenía en el
banco
no existíaemitió un comunicado diciendo que la
cuenta de 3.900 millones de eurosque
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INTRODUCCION
TEXTO E IDIOMA OFICIAL
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TEXTO E IDIOMA OFICIAL
El texto oficial de cualquier documentode discusión, Proyecto de la Exposición,normas (IFRS) o interpretación (SIC) es
el aprobado por el IASB en el idioma
INGLES
IASB puede aprobar las traducciones en otros
idiomas, siempre que la traducción se hayapreparado de acuerdo con un procedimiento queproporcione la seguridad de la calidad de latraducción. Asimismo, el IASB puede otorgar
permisos para otras traducciones
EL SOPORTE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
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CONTABILIDAD FINANCIERA
EL SOPORTE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICs NIIF
Conjunto de teorías,conceptos y fundamentos
(principios) básicos y
esenciales
a partir de los cualesse han desarrollado las
NICs - NIIFs
expresado en términos “informáticos”, equivale a lo que ensistemas computarizados se denomina “lenguaje de
programación”
Devengado, Activo, Ingreso, Gasto,Situación Financiera, etc
ESTRUCTURA – ORGANIZACIÓN – DEL IASB
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ESTRUCTURA – ORGANIZACIÓN – DEL IASB
Designados porFideicomisarios12 a tiempo completo02 a tiempo parcial
Responsable del PrefacioMarco Conceptual, NIIFs
Y Drafts
Son los Fideicomisarios
Designados porFideicomisarios
Son 12
Prepara las SIC las
aprueba el IASB
CUERPO DE CONSEJEROSNombrado por los
Fideicomisarios. Es el medioformal para la participación delas organizaciones y personas
que tienen diferentes geografíasy experiencia funcional,interesadas en Informes
Financieros Internacionales. Danconsejos al IASB.
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FUNDACIÓN IASB(19 patronos o administradores)
IASB, CONSEJO PARA LAAPROBACIÓN DE NORMAS E
INTERPRETACIONES
(14 miembros) (*) IFRIC, Comité de
InterpretaciónDe las NIIF
(12 miembros)SAC,
Consejo Consultivo de Normas(49 miembros, aprox.)
4 Otros Representantes: • 1 Alemania • 1 Francia • 1 Japón • 1 Suiza
El IFAC es un organismoIndependiente y sin finalidadLucrativa que se constituye enAbril 2001 (asumiendoresponsabilidades del
IASC, fundado en 1973).
(*) Órgano deliberante formadoPor expertos contables yFinancieros, que emiteProyectos de Norma.
10 representantes de Países con sistemas Contables de corte Anglosajón:
• 5 USA• 2 UK • 1 Canadá • 1 Sudáfrica • 1 Autralia
Nombramientos
Conclusiones
Asesoramiento
Composición del Órgano
Emisor de las NIC (IASB)
ESTRUCTURA DEL IASB
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NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES
DE IASB
MarcoConceptual
I.A.S.(NIC)
S.I.C.
IFRIC
IFRS(NIIF)
= 8 Emitidas
= 33 Emitidasy actualizadas
= 41 Emitidas
30 vigentes
= 1 Marco conceptual IASB.
= 9 Emitidas
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La contabilidad y la cadena de valor de lainformación
Valor y Contabilidad del Conocimiento
DATOS
. Generación
. Almacenamiento
. Procesamiento deTransacciones
. Recuperación
INFORMACIÓN. Estados Financieros. Inf. Financiera y no F.. Preparación. Presentación. Análisis. Evaluación. Auditoria
CONOCIMIENTO. Conocimiento como activo:
Capital intelectual
.Conocimiento como informaciónAdministración de la Inform.
.Conocimiento como actividad:Participación del conocimiento
. Conocimiento como gente:Aprendizaje
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10/04/2012 30
Políticas de Contabilidad
• Iguales negocios, contabilidades distintas o negociosdistintos y una sola contabilidad
• Practica antigua todos los negocios eran iguales(entradas, salidas, saldos) pero sus contabilidades
diferentes a causa de la naturaleza de su propietario.Tenía prelación la condición jurídica
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10/04/2012 Aul@Facil normasinternacionales decontabilidad
31
Políticas de Contabilidad
• En el nuevo escenario las políticas de contabilidad dejan de ser algoformal que se acomoda después que ocurrieron los acontecimientos
• Hoy hacen parte del direccionamiento estratégico. Se define antes de yse ejecutan a través de las operaciones del negocio.
• Son clave para entender las transacciones, los otros eventos (riesgos) y
las condiciones (contratos) que se reflejan en los estados financieros• Son clave para la comparabilidad entre los estados financieros de unmismo ente, de período a período y entre diferentes entes.
• Se hace necesario usar las mismas políticas• Es posible cambiarlas como resultado de cambios en la estrategia
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¿ Porque son necesarias normas contables?
La teoría contable permite procesar información con bases alternativas para
reconocer activos y pasivos, para la medición o valuación de partidas y para la
realización o reconocimiento de resultados económicos.
La disciplina contable ha desarrollado modelos para procesar información para las
tres dimensiones de tiempo. Pasado (Contabilidad financiera), Presente(Contabilidad a valor actual) y Futuro( Contabilidad proyectiva o simulativa).
El modelo tradicional de contabilidad financiera basado en normas tradicionales, ha
perdido relevancia y requiere nuevas normas de calidad para unificar, armonizar y
converger a un lenguaje contable común y de imagen fiel de negocios.
POR QUÉ CONVERGENCIA Y
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Desde el siglo XV la contabilidad se ha venido apoyando, para fines de uniformidad, enprincipios, convenciones, postulados y normas.
En los años setenta el criterio básico de valoración, era el coste histórico porque ademásde conservador y objetivo, los conceptos de valores corrientes y de “volatilidad”, eranmas académicos que reales.
El IASC en el 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo,
orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado decapitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable,permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.
Emergen escándalos financieros de ENRON, TICO, WOLDCOM, PARMALAT,atribuibles en opinión de algunos, a modelos contables basados en reglas detalladas(Modelo FASB), frente a un modelo basados en principios genéricos, modelos del IASB.
La globalización e internacionalización de las economías demanda crear un lenguaje
contable común, armonizado, de calidad y comparable que representen la imagen fiel dela situación de las empresas.
¿ POR QUÉ CONVERGENCIA Y ARMONIZACIÓN A NORMAS ÚNICAS?
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PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A LAS NIC (Dic2003 y Marzo 2004)
• Práctica desaparición del resultado extraordinario.
• Las acciones propias se presentan como menos patrimonio• Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolución se presentan comopasivos.
• El LIFO, prohibido.• Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del
activo corriente.
• En general, los gastos de constitución se considerarán gasto del ejercicio.• Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y
propiedades de inversión; deterioro del valor obliga aplicar VR.• Costos de desmantelamiento de activos fijos.• El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse.
• Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio deprudencia.• Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos financieros,
activos biológicos.
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APROXIMACION
DEL MARCOCONCEPTUAL
MARCO CONCEPTUAL
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Introducción
Las NIIF tienen un planeamiento lógico deductivo: el MarcoConceptual es una especie de Constitución que les da sustentoracional, en el que se recogen los objetivos, valores, hipótesis quedebe tener presente la información contable.
MARCO CONCEPTUAL:
INTRODUCCIÓN Y CONTENIDO
Contenido del Marco Conceptual
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PropósitoEl Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros (IASC,
1989) (*) establece los fundamentos conceptualesen los que se basa la información financiera, alobjeto de dotar de sustento racional a las normascontables y con ello ayudar a los organismosnormalizadores en su labor de desarrollo ointerpretación de las NIC, a los usuarios de lainformación para su adecuada interpretación y a losauditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se preparan de
conformidad con las NIC .
OBJETIVOS DEL IASB
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1. Desarrollar para el interés público
• de alta calidad,• entendibles y de aceptación
mundial.• transparentes y comparables
• que ayuden a los usuarios dedistintos mercados decapitales del mundo y otrosusuarios,
• a tomar decisioneseconómicas sobre la base deesta información
un conjuntode normascontablesgenerales
2. Promover el uso y aplicación rigurosa de las normas, y
3. Alentar el trabajo de organismos emisores de normasnacionales para establecer similitudes y convergencias conlas Normas Internacionales de Información Financiera – NIIFs, para proporcionar soluciones de alta calidad.
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DELOS ESTADOS FINANCIEROS
NECESIDADES COMUNES DE LA MAYORIA DE USUARIOS ( IASB)1. DECIDIR CUANDO COMPRAR, VENDER O MANTENER UNA
INVERSION DE CAPITAL
2. EVALUAR LA ACTUACION O LA RESPONSABILIDAD DE LA
GERENCIA3. EVALUAR LA CAPACIDAD DE AFRONTAR OBLIGACIONES
4. EVALUAR LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO
5. DETERMINAR LAS POLITICAS TRIBUTARIAS
6. DETERMINAR UTILIDADES Y DIVIDENDOS DISTRIBUIBLES
7. PREPARAR Y UTILIZAR ESTADISTICAS SOBRE EL INGRESONACIONAL
8. REGULAR LAS ACTIVIDADES DE LAS EMPRESAS.
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MARCO CONCEPTUAL, IASB 1988
• NECESIDADES DE LOS USUARIOS
• OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
• HIPÓTESIS BÁSICAS
• CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
• DEFINICIÓN ELEMENTOS
• CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
• CRITERIOS DE VALORACIÓN
• CRITERIOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
Itinerario lógico deductivo
Escalones congruentes entre sí.
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NECESIDADES DE LOSUSUARIOS
OBJETIVOS DE LAINFORMACIÓN
NORMASCONTABLES
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USUARIOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
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USUARIOS
• INVERSIONISTAS
• EMPLEADOS
• PROVEEDORES: COMERCIALES Y DE FONDOS• CLIENTES
• GOBIERNO
• EL PUBLICO
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS á
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OBJETIVOSESTADOSFINANCIEROS
PROPORCIONAR INFORMACIÒN
SOBRECAMBIOS EN LA
SITUACIÒN FINANCIERAOTROS
(Párrafos 12 al 14)
GRAN RANGO DE USUARIOSPARA TOMA DE DECISIONES
SITUACIÒN FINANCIERA BALANCEGENERAL
RESULTADOSGANANCIASY PÉRDIDAS
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ESTADOS FINANCIEROS(parágrafo 20)
La información que suministran los estadosfinancieros esta interrelacionada, aunque se refiere alas mismas transacciones y eventos económicos
realizados reflejan sus efectos desde una perspectivaparticular
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SITUACION FINANCIERA, DESEMPEÑO Y CAMBIOS EN LA
POSICION FINANCIERA
EVALUACION DE LA CAPACIDAD PARA GENERAR EFECTIVO - LIQUIDEZ
LIQUIDEZ Y RENTABILIDAD DE LAS INVERSIONES
SATISFACER LOS PAGOS AL PERSONAL
SATISFACER LAS DEUDAS Y EL SERVICIO DE ESTAS
DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS
SITUACION FINANCIERA DESEMPEÑO Y CAMBIOS EN LA
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SITUACION FINANCIERA, DESEMPEÑO Y CAMBIOS EN LAPOSICION FINANCIERA:
(parágrafo 16)
La situación financiera de la empresa se afectapor:
a.Los recursos económicos que controla
b.Su estructura financiera
c.Su liquidez y solvencia
d.Adaptación al entorno en que opera
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Los recursos económicos que controla y de su Capacidad
para transformar los recursos es útil para evaluar la
posibilidad que se tiene para generar flujo de efectivo en el
futuro
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La estructura financiera permite predecir lasfuturas necesidades de financiamiento y los
beneficios futuros esperadosEs el estudio del costo de capital que soportala estructura de activos que posee la empresa
y que le proporcionan o proporcionaránbeneficios en el futuro previsible
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Su liquidez y solvencia para predecir lascapacidades empresariales del cumplimientooportuno de sus obligaciones con terceros ycon sus empleados, esta posibilidad se basaen la capacidad de la empresa en la
generación de efectivo y en el acceso alfinanciamiento
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• Rendimiento de la empresa
• Cambios potenciales en los recursos económicos que puedan
ser potencialmente controlados por la empresa
• Capacidad para generar flujo de efectivo a a partir de sus
recursos actuales
• Eficacia de la empresa para emplear recursos adicionales
DESEMPEÑO(parágrafo 17)
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• Evaluar las actividades de operación, inversión yfinanciamiento (estado de flujos del efectivo)
• Base para evaluar la capacidad de generar flujo de
efectivo futuro• El término fondos se emplea como sinónimo de
efectivo, caja chica, fondo de trabajo, activos líquidos
Cambios en la Posición Financiera(parágrafo 18)
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• La información acerca de la situación financiera se suministra a través del
Balance General o Estado de Situación
• La información acerca de la actividad se suministra a través del Estado de
Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados
• Las información acerca de los flujos de fondos es suministrada a través del
Estado de Flujos del Efectivo• La información acerca de los cambios en el patrimonio es suministrada por
el Estado de Movimiento en las Cuentas del Patrimonio
Situación Financiera(parágrafo 19)
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HIPÓTESIS
FUNDAMENTALES
POSTULADOS FUNDAMETALES (Párrafos 22 y 23)
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(Párrafos 22 y 23)
¿ EN QUE PERIODO SE RECONOCE ( contabiliza ) EL EVENTO ?
31/DIC
Analicemos el siguiente caso
ESTADOSFINANCIEROS
A
AÑO 1
El 26 de Diciembredel año 1 (A)
mediante FacturaNº 001-1122 sevenden y entregan
mercaderías
C
AÑO 2
POSTULADOS FUNDAMETALES (Párrafos 22 y 23)
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POSTULADOSFUNDAMENTALES
BASE CONTABLE DEL DEVENGADO EMPRESA ENMARCHA
(Párrafos 22 y 23)
Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen
cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo. Las transacciones se contabilizan en los registros contables y
se presentan en los EE.FF. de los periodos a los cualescorresponden.
Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos
POSTULADOS FUNDAMETALES (Párrafos 22 y 23)
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POSTULADOSFUNDAMENTALES
• Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es unnegocio en marcha, y que continuará operando en el futuro inmediato,
sin intención de liquidarse.• Si no fuera así, los EE.FF deben prepararse sobre una base distinta
que debe revelarse.
(Párrafos 22 y 23)
BASE CONTABLE DEL DEVENGADO EMPRESA ENMARCHA
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CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS DE LOSESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
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JUEGO DEESTADOS
FINANCIEROS
BALANCEGENERAL
GANANCIASY PÉRDIDAS
CAMBIOS ENDERECHOSSOBRE ELACTIVO
NOTAS DEPOLITICASY OTROS
CAMBIOSEN EL
PATRIMONIONETO
FLUJOS DEEFECTIVO
PARA UN PERIODO INTERINO O UN PERIODO ANUAL
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son los atributos que hacen que la información contenida en los estados
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Son los atributos que hacen que la información contenida en los estadosfinancieros SEA UTIL para los usuarios
FACILMENTE COMPRENSIBLES
COMPRENSIBILIDAD
IDENTIFICAR SITUACIONES YVARIACIONES
COMPARABILIDAD
LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES
CONFIABILIDAD
• PRESENTACIÒN FIDEDIGNA• SUSTANCIA ANTES QUE FORMA• NEUTRALIDAD• PRUDENCIA
• INFORMACION COMPLETA0
LAS NICs ASEGURAN
ESTADOSFINANCIEROS
USUARIOS
APLICABLES A SUS NECESIDADES PARALA TOMA DE DECISIONES
APLICABILIDAD
MATERIALIDADSU OMISIÒN PUEDE LLEVAR ADECISIONES EQUIVOCADAS
NATURALEZA INFORMACIÒN DE UN
NUEVO SEGMENTO
CONFIABILIDAD (confianza)
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PresentaciónFidedigna
• OCURRIDOS
• REALES
• AUTÈNTICOS
ACTIVIDADES
PAGO DE SUELDOS
HECHOSSINIESTRORECLAMACIÒN LEGAL
ESTADOSFINANCIEROS
Deben revelar
TRANSACCIONES
QUE CALIFIQUEN COMO
• Activos• Pasivos• Patrimonio• Ingresos• Gastos
CONFIABILIDAD (confianza)
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Sustancia antesque Forma
EMPRESA “TUMBES”
EMPRESA “TACNA”
LE VENDE UN INMUEBLE
CONDICIONES:
• NO SE FORMALIZA LA TRANSFERENCIA EN LOS REGISTROS PÚBLICOS NI NOTARIA – EL
INMUEBLE SIGUE A NOMBRE DE TUMBES
• LA EMPRESA TACNA UTILIZA EL BIEN
PARA EFECTOS CONTABLES ¿QUIÉN LO DEBE PRESENTAR COMO ACTIVO
EN SUS ESTADOS FINANCIEROS?
Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados ypresentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD
ECONOMICA y no únicamente con su forma legal.
CONFIABILIDAD (confianza)
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Neutralidad
Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES sial seleccionar o presentar la informaciòn seha influenciado en la toma de decisiones o enel criterio para lograr un resultado oconsecuencia pre determinada.
ESTADOSFINANCIEROS
Deben serneutrales
Prudencia
Los encargados de preparar los EE.FF incluir cierto grado deprecaución en la aplicación de los criterios necesarios parahacer las estimaciones requeridas cuando se presentensucesos de incertidumbre,
Ejemplo : Creación de reservas ocultas o provisiones enexceso; subvaluación delibredada de activos o ingresos osobrevaluación deliberada de pasivos o gastos.
InformaciónCompleta
La información contenida en los EE.FF debe ser completa. Unaomisión importante puede ocasionar que la información sea falsa oequivocada y, en consecuencia, no confiable y deficiente enrelación con su aplicabilidad.
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LAINFORMACION
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Equilibrio entrecosto y beneficio
• La evaluación de beneficios y costos es sustancialmente un procesode criterio.
• Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos aaquellos para quienes se preparó la información.
BENEFICIOS DELA INFORMACION COSTO DE OBTENERLA>
INFORMACION
MAYORES
Equlibrio entrecaracterísticas
cualitativas
• Se requiere para lograr los objetivos de losestados financieros.
• La MATERIALIDAD de las característicasen diferentes casos es un problema de
criterio profesional
EXPOSICION CIERTA y OBJETIVA o PRESENTACION RAZONABLE
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Resultados delas Operaciones
Flujos deEfectivo
La aplicación de las NICs apropiadas permiten que
SituaciónFinanciera
DE UNA EMPRESA
CIERTA y OBJETIVA o PRESENTENRAZONABLEMENTE
ESTADOSFINANCIEROS
expongan enforma
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RESTRICCIONES A LA
INFORMACIÓN RELEVANTEY CONFIABLE
FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LAINFORMACION
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Oportunidad
LA GERENCIA DEBE EVALUARENTRE:
PRESENTAR
ESTADOSFINANCIEROS
Informaciòn oportuna (estimada) , aun cuando todos los aspectos de una transacción no sean conocidos
Afecta la Confiabilidad
La informaciòn con retraso pero
altamente confiables (completa)
Podrían no ser utiles ni aplicables para la
oportuna toma de decisiones
Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar“como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios”
en relación con la toma de decisiones
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ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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ELEMENTOS
ESTADOSFINANCIEROS
BALANCEGENERAL GANANCIASPÈRDIDAS
• ACTIVOS• PASIVOS• PATRIMONIO
Miden la Situación Financiera
• INGRESOS• GASTOS
Cuantifican los Resultados
ACTIVO
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BALANCEGENERAL
Son recursoseconómicos que:Controla la empresa
• Usar • Vender
• Arrendar Son capaces de generar “ beneficios
económicos futuros” que se esperafluyan a la empresa
• Al venderlos generan efectivo• Al usarlos generan ahorro de costos
Es consecuencia detransaciones o sucesos
que han ocurrido
BENEFICIO ECONÓMICO FUTURO
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Los activos fijos sonutilizados, individual o con
otros activos, en laproducción de bienes oprestación de servicios
Los clientes pagan por ellos y así
contribuyen a la generación de flujosde efectivo
Los bienes son vendidos porquesatisfacen las necesidades de los
clientes
Otras formas:• Si se intercambian por otros activos (ventas al crédito)• Si se usan para liquidar pasivos
• Si es distribuido entre los dueños
¿ QUE ES UN BENEFICIO ECONÓMICO FUTURO ?
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BALANCEGENERAL
Activo
LIGADO A UN ACTIVO Es su potencial para contribuir DIRECTA o
INDIRECTAMENTE en el Flujo de Efectivo yEquivalentes de Efectivo.
Su potencial es productivo cuando:• Forma parte de las actividades operativas de la empresa.• Tiene capacidad para reducir desembolsos de efectivo. (ahorrode costos)
PASIVOS
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BALANCE
GENERAL
Es una obligaciòn
PRESENTE que:
Es consecuencia detransaciones o sucesos que
han ocurrido
De cuya cancelaciòn seespera que resulte una salida
de recursos ligados a“beneficios económicos” .
PASIVOS
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagaruna suma de dinero como consecuencia de compromisos
NO EXIGIBLES: Su pago depende de la ocurrencia de un hecho (lasque se originan por las garantías sobre ventas)
Implica la salida de “beneficios económicos”, como por ejemplo
• Pagos en efectivo• Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones• Un suministro de servicios en pago de obligaciones• La sustitución de una obligación por otra• La capitalización de una obligación
PATRIMONIO
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BALANCEGENERAL
Es la participaciòn o interès residual en losactivos de la empresa, despuès de deducir
los pasivos.
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
• Capital Social• Capital Adicional• Excedente de Revaluación• Reservas• Resultados Acumulados
Se muestrasubclasificado
El importe depende de la medición de activos y pasivos
INGRESOS
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GANANCIAS
PÈRDIDAS
INGRESOSSon los “ aumentos en los beneficios económicos” durante el periodo contable, producidos en forma de:
• Entradas o incrementos en los activos, o•
Disminución de los pasivos.Ambos producen incrementos en el Patrimonio Neto,diferentes a los aportes efectuados por los socios odueños
GASTOS
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GASTOSSon las “ disminuciones en los beneficios económicos” durante el periodo contable producidos en forma de:
• Salidas o agotamiento de activos, o•
Generación de pasivos.Ambos producen disminuciones en el Patrimonio Neto,diferentes a las distribuciones efectuadas a lossocios o dueños
GANANCIAS
PÈRDIDAS
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RECONOCIMIENTO DE LOS
ELEMENTOS DE LOSESTADOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el balance de situación general cuando es probable
que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa, yademás el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo, en el balance de situación general, cuando es probableque, del pago de esa obligación actual, se derive la salida de recursos que llevenincorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso arealizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
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Reconocimiento, cuando cumple
• La definición de activo
• Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros
derivados del mismo• El Costo del activo para la empresa puede ser valorado con suficiente
fiabilidad
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Reconocimiento, cuando cumpla
• La definición de pasivo
• Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio
beneficios económicos futuros derivados del mismo• El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente
fiabilidad
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incrementoen los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingresopuede medirse con fiabilidad.
Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido undecremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con undecremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gastopuede medirse con fiabilidad.
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Reconocimiento, cuando cumpla
La definición de ingreso Puede ser medido con fiabilidad
La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente
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Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla
La definición de gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la empresa
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MEDICIÓN DE LOS
ELEMENTOS DE LOSESTADOS FINANCIEROS
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios a los que loselementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balance
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elementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balancegeneral y en el estado de resultados.
a. Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicosfuturos asociados al mismo llegarán a, o saldrían de la empresa; también tiene encuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. Lamedición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficiosfuturos, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estadosfinancieros.
b. Fiabilidad de la medición
El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimacionesrazonables, de no poder existir esta estimación razonable, la partida no se debeincluir en la información de los elementos de los estados financieros, pero puedeincluirse en notas explicativas.
El marco conceptual, de igual forma, hace referencia en la dirección anotada, alreconocimiento de los activos, pasivos y gastos.
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BASES DE MEDICIÓN
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BASES DE MEDICIÓN
• VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROS1. COSTO HISTORICO : AJUSTADO POR INFLACION,
PARA MANTENER EL CONCEPTO DE MONEDACOMUN DENOMINADOR.
2. COSTO CORRIENTE: ACTIVOS A SU VALOR DEADQUISICION ACTUAL Y LOS PASIVOS A SU VALORNO DESCONTADO DE EFECTIVO QUE SEPRECISARIA PARA LIQUIDARLO EN EL MOMENTOPRESENTE.
3. VALOR DE REALIZACION : LOS ACTIVOS AL VALOR
DE LIQUIDACION. LOS PASIVOS SE LLEVAN ALVALOR QUE PUEDA SATISFACER LAS DEUDAS, ENEL CURSO NORMAL DE LAS OPERACIONES .
4. VALOR PRESENTE : LOS ACTIVOS Y PASIVOS SEREGISTRAN A SU VALOR ACTUAL DESCONTADO.
Fair Value
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Fair Value
• Valor Razonable constituye una tendencia real alrededor de lacual convergen esfuerzos globales. Es el valor transparente
• Contabilización a costo histórico y auditoria basada en normas deverificación (obsoletas)
• Contabilidad a valor razonable y auditoria entendida comoaseguramiento de la información
• El nuevo modelo de información financiera centra su análisis noya en el registro y almacenamiento en función de los inventarios
tangibles, sino en la revelación de información a todos aquellosquienes interés económico en una organización.
Fair Value
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Fair Value
• Esta respaldado por modelos financieros y no necesariamente por la partidadoble. La carga esta en referentes externos y no tanto en documentos ysoportes internos.
• Reconoce la volatilidad de los ingresos y por consiguiente de las ganancias
como del patrimonio neto• Existen diferentes valores razonables: valor de mercado razonable, valor de
inversión, valor intrínseco, valor razonable en la presentación de reportesfinancieros.
• Ocaso del costo histórico---Ultimo nivel del valor razonable , significa elabandono definitivo de la contabilidad tradicional y el ingreso de laanglosajona centrada en el desempeño financiero del ente como un todo.
• Incluye transacciones, eventos (riesgos) y contratos
Fair Value
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Fair Value
• Fair término ingles que proviene de fager y fagar(siglo XII)
• Placer para el ojo o la mente, especialmente a causa de calidadfresca, mágica o sin defectos.
• Limpio, claro, puro, legible
• Caracterizado por imparcialidad y honestidad
• Libre de autointerés, prejuicio o favoritismo
• Conformado con las reglas establecidas
• Sus sinónimos son: justo, equitativo, imparcial, sin sesgos,
desapasionado, objetivo
Fair Value
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Fair Value
• Value término ingles que significa convertirse en, ser fuerte,administrar (siglo XIV)
• Retorno razonable o equivalente en bienes, servicios, odinero por alguna cosa que se intercambia
• Trato exitoso monetariamente• Cantidad numérica que se asigna o determina mediante
cálculo o medición ;significa preciso
• Alguna cosa que es intrínsicamente valiosa o deseable
Fair Value
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Fair Value
• En español el término significa valor razonable, valor transparente • Técnicamente las precisiones se trasladan a lo financiero. La vieja rivalidad
entre costo histórico y valor razonable, o la diferencia entre el valor enlibros y el valor de mercado ha estado caracterizada por el uso demétodos basados en reglas o principios.
• Actualmente, los esfuerzos de gobierno corporativo y nueva arquitecturafinanciera internacional tienen en común la búsqueda de estándarestransparentes, de alta calidad y comparables.
• En la transparencia esta la clave.
Fair Valué
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• Cantidad por la cual sería intercambiado un activo,o seria liquidado un pasivo entre partes
conocedoras, no relacionadas, de buena voluntad,que no actúan bajo presión, en una transacción encondiciones de igualdad
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• Se determina como sigue:1. El precio de mercado cotizado en un mercado activo o liquido
2. Cuando existe actividad infrecuente en un mercado, el mercado noesta bien establecido, se comercializan volúmenes pequeños enrelación con el activo o pasivo a ser valuado, o no esta disponible un precio de mercado cotizado-un estimado de un precio para el activoo pasivo en un mercado activo
CRITERIOS DE VALORACIÓN
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CRITERIOS DE VALORACIÓN
COSTEHISTÓRICO
COSTE DEREPOSICIÓN
PASADO FUTUROPRESENTE
T
ENTRADA SALIDA
NINGUNO SATISFACE ÍNTEGRAMENTE TODOSLOS ATRIBUTOS POSIBLES USADO SÓLO
VALORACTUALNETO
VALOR DEREALIZACIÓN
VALOR RAZONABLE EN LAS NIC’S
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Instrumentos financierospara negociar Resultados
OBLIGATORIOInstrumentos financieros
para la ventaNeto/Resultados
Productos agrícolas Resultados
Subproductos y residuos Resultados
Inmovilizado material Neto
OPCIÓN Inmovilizado inmaterial Neto
Inmuebles de inversión Resultados
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CONCEPTO DE CAPITAL Y
MANTENIMIENTO DECAPITAL
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION YPRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• CONCEPTO DE CAPITAL
1. EL CONCEPTO FINANCIERO DE
CAPITAL, ES SINONIMO DE ACTIVONETO O PATRIMONIO DE LAEMPRESA.
2. EL CONCEPTO FISICO DE CAPITALES CONSIDERADO COMO LA
CAPACIDAD PRODUCTIVA DE LAEMPRESA, TOMANDO COMO BASE,POR EJEMPLO, LAS UNIDADES DEPRODUCCION POR DIA..
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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIEROSEGUN ESTE CONCEPTO, LA UTILIDAD SE GENERASOLO SI EL IMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOSACTIVOS NETOS AL FINAL DEL PERIODO EXCEDE ALIMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOS MISMOS ALINICIO DEL PERIODO, DESPUES DE EXCLUIRCUALQUIER APORTE DE LOS DUEÑOS, ODISTRIBUCION A LOS DUEÑOS EFECTUADODURANTE EL PERIODO.
EL MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FINANCIERO SEPUEDE MEDIR EN UNIDADES MONETARIASNOMINALES O EN UNIDADES DE PODER DE COMPRACONSTANTE.
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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIEROCASO PRACTICOEMPRESA X : SALDOS EXPRESADOS A VALORESDE CIERRE DE 1998.
PATRIMONIO NETO AL 31.12.98 S/. 35,200
PATRIMONIO NETO AL 31.12.97 S/. 10,000
APORTE DE CAPITAL 1998 S/. ( 20,000 )--------------------
UTILIDAD DEL AÑO 1998 5,200--------------------
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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICOSEGUN EL CONCEPTO, LA UTILIDAD SEPRODUCE SOLO SI LA CAPACIDADPRODUCTIVA FISICA ( O CAPACIDADOPERATIVA ) DE LA EMPRESA ( O DE LOS
RECURSOS O FONDOS NECESARIOS PARAALCANZAR TAL CAPACIDAD) AL FINAL DELPERIODO SOBREPASAN LA CAPACIDADPRODUCTIVA AL INICIO DEL MISMO,DESPUES DE EXCLUIR CUALQUIER
APORTE O DISTRIBUCION A LOS DUEÑOSEFECTUADO DURANTE EL PERIODO.
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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO SE REQUIERE LA ADOPCION DEL COSTOCORRIENTE COMO BASE DE VALUACION.POR TANTO, TODOS LOS CAMBIOS DE
PRECIOS QUE AFECTEN A LOS ACTIVOS YPASIVOS DE LA EMPRESA SERANCONSIDERADOS COMO CAMBIOS EN LAVALUACION DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVAFISICA DE LA EMPRESA; POR LO QUESERAN TRATADOS COMO AJUSTES ALPATRIMONIO Y NO DE LA UTILIDAD.
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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO CASOPRACTICO
LA EMPRESA DE HILADOS YALE S.A. PRESENTA
AL INICIO DEL AÑO UN ACTIVO FIJO DE US$30,000 (CAPACIDAD PRODUCTIVA : 3,000UNIDADES ) Y CAJA DE US$ 5,000. NO PRESENTADEUDAS.
CAJA 5,000ACTIVO FIJO 30,000
PATRIMONIO FISICO AL 31.12.03 35,000
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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO CASO PRACTICO AL 31.12.04 LOS ACTIVOS FIJOS HAN SIDOVALUADOS EN S/. 18,000 Y PRESENTA UNEFECTIVO EN CAJA DE S/.15,000. NOPRESENTA DEUDAS. LA CAPACIDAD DE
PRODUCCION DE LA MAQUINARIA SEMANTIENE.
CAJA 15,000ACTIVO FIJO ( VALOR ACTUAL ) 18,000
PATRIMONIO FISICO AL 31.12.04 33,000PATRIMONIO FISICO AL 31.12.05 35,000PERDIDA 2,000
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PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DECAPITAL Y DETERMINACION DE LAUTILIDADLA SELECCION DE LAS BASES DEVALUACION Y EL CONCEPTO DEMANTENIMIENTO DE CAPITALDETERMINARA EL MODELO CONTABLE AUSAR EN LA PREPARACION DE LOS EE.FF.MODELOS CONTABLES DIFERENTESMOSTRARAN GRADOS DIFERENTES DE
PERTINENCIA Y CONFIABILIDAD.
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RESUMEN
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
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OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Se plasma en información sobre:
RENDIMIENTOS Y LIQUIDEZ
COMPORTAMIENTOECONÓMICO-FINANCIEROEstabilidad, vulnerabilidad,
eficacia
CAPACIDADMantener, financiar yremunerar los recursos
FLUJOS DE FONDOS(generación y utilización
de tesorería)
ACTIVIDAD(Ingresos, gastos y
Rentabilidad)
SITUACIÓN(Recursos, estructura,liquidez y solvencia)
Permitir a los usuarios evaluar
ALGUNAS
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CONSECUENCIAS
• PREDOMINA EL ENFOQUE VALORATIVO SOBRE ELENFOQUE DE ACTIVIDAD (RESULTADO).
• RESULTADO REALIZADO VERSUS RESULTADOTOTAL.
• IMPORTANCIA DE LOS FLUJOS DE TESORERÍA.
ESQUEMA CONCEPTUAL
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Definición de
elementos
Criterios dereconocimiento de
elementos
NECESIDADES DE LOS
USUARIOS
Ctas. anuales
OBJETIVOS
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS
HIPÓTESIS
BÁSICAS
VALORACIÓN
DISTINGUIR
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PROTECCIÓNPATRIMONIAL
FISCALIDAD
INFORMACIÓN
CONT
ABIL
IDAD
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COMPARACIÓN CON LOS SISTEMAS
“CLÁSICOS”
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVASÓ
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COMPARACIÓN
• CAMBIO FORMAL
– Reordenación y nueva
denominación.
• CAMBIO SUSTANTIVO
– Reorientación de losobjetivos del sistema.
CAMBIO FORMAL
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• HIPÓTESIS BÁSICAS: – EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
– DEVENGO
• CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS: – UNIFORMIDAD
– IMPORTANCIA RELATIVA
– PRUDENCIA • CRITERIOS DE VALORACIÓN: – PRECIO DE ADQUISICIÓN • CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO:
– REGISTRO
– CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS
CAMBIO SUSTANTIVO
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RELEVANCIA
CARÁCTER COMPLETO
IDENTIFICABILIDAD
CLARIDAD
COMPARABILIDAD
SUSTANCIA SOBRE FORMA
IMPORTANCIA RELATIVA
IMPARCIALIDAD
OBJETIVIDAD
VERIFICABILIDAD
REPRESENTACIÓN FIEL
PRUDENCIA
RESTRICCIONES
OPORTUNIDAD
RAZONABILIDAD
ECONOMICIDAD
EQUILIBRIO ENTRECARACTERÍSTICAS
FIABILIDAD
•SUSTANCIA SOBRE FORMA•COMPARABILIDAD
•PRUDENCIA
EQUILIBRIOENTRE CARACTERÍSTICAS
DIFERENCIAS
CAMBIO SUSTANTIVO
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PREDICCIÓN
CONTROL
OBJETIVIDAD
PRUDENCIA
COMPARABILIDAD
SUSTANCIA SOBRE FORMA
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS
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Mayores diferencias con la normativaactual1. La diversidad de valores.1. Importancia dada al valor razonable2. El tratamiento de la corrección de valor pordeterioro.
3. Un nuevo concepto de resultado4. Exigencia de más de información útil5. Flexibilidad en los formatos de cuentasanuales. Mayor dificultad para dotarprovisiones6. Mayor rigidez de la activación de gastos
7. Desparecen los gastos extraordinarios
El valor razonable
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El valor razonable1. ¿Qué es?1. El valor presente de un bien cuando hay
mercado2. Mercado / No mercado⇒ el VAN2. ¿Para qué se utiliza?1. La relevancia / utilidad de la información3. ¿Cuándo se utiliza?1. Obligatoriamente: instrumentos financieros
y activos biológicos2. Voluntariamente: Inmovilizados ypropiedades inmobiliarias4. ¿Cómo se utiliza?1. El coste de reposición / valor realizable neto2. El valor actual neto
5. ¿Qué implica?1. El ajuste de activos y sus amortizaciones2. El ajuste de pasivos3. El ajuste del patrimonio o del resultado
BIBLIOGRAFIA
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www.legisnews.com/BancoMedios/archivos/SeminarioContable.ppt
www.ases.com.sv/conferencias/ nics /presentacion nics (3).ppt
www.aeca.es/ marco _conceptual _asepuc.ppt
www.camaramed.org.co/Documentos/docs/ nic .ppt
fca.uce.edu.ec
www.legisnews.com/BancoMedios/archivos/PrepyPresEEFF. ppt