Vol. 40 (Nº 3) Año 2019. Pág. 27 La corrupción en ...La globalización y el aumento del...

ISSN 0798 1015

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Vol 40 (Nordm 3) Antildeo 2019 Paacuteg 27

La corrupcioacuten en Sudameacuterica Una aproximacioacuten desde laauditoriacutea forenseThe corruption in South America An approach from the forensic auditAGUIRRE Juan C 1 FLORES Mariacutea C 2

Recibido 10092018 bull Aprobado 10012019 bull Publicado 28012019

Contenido1 Introduccioacuten2 La corrupcioacuten y la auditoriacutea forense Buenas praacutecticas de control caiacutedas en desuso3 Tendencia en investigaciones sobre Auditoriacutea Forense4 Auditoriacutea Forense - procedimental5 Metodologiacutea6 Resultados7 Conclusiones y recomendacionesReferencias bibliograacuteficas

RESUMENLa corrupcioacuten se ha forjado como uno de los ejes fundamentales sobre el cual losgobiernos a nivel mundial centran gran parte de sus poliacuteticas de combate El presentetrabajo de investigacioacuten analizoacute doctrinal y empiacutericamente los indicadores disentildeados ypublicados sobre corrupcioacuten respecto a los paiacuteses de Sudameacuterica tales como percepcioacutende la corrupcioacuten gobernabilidad transparencia legalidad y estabilidad variables utilizadaspara diagnosticar el estado de la corrupcioacuten de los paiacuteses analizados y su posible relacioacutencon la realizacioacuten de la auditoriacutea forense y las condiciones oacuteptimas para su ejecucioacuteninformacioacuten con la que posteriormente se generoacute un modelamiento y se aplicoacute el meacutetodoeconomeacutetrico de regresioacuten multivariante incorporando datos de panel con la ayuda delSoftware Stata Versioacuten 14 Con el estudio se determinoacute la utilidad de la auditoriacutea forense ysu contribucioacuten en las organizaciones y empresas Ademaacutes los datos muestran lasignificatividad individual y conjunta de las variables relacionadas a la praacutectica de laauditoriacutea forense y su impacto en el control de la corrupcioacutenPalabras clave Auditoriacutea Forense Corrupcioacuten Datos de Panel Sudameacuterica Control

ABSTRACTCorruption has been forged as one of the key pillars on which governments at the globallevel focus much of their combat policies The present research work analyzed doctrinallyand empirically the indicators designed and published on corruption with respect to thecountries of South America as perception of corruption governability transparencylegality and stability variables Used to diagnose the state of corruption in the analyzedcountries and their possible relationship with the conduct of the forensic audit and theoptimal conditions for its execution Information with which later a modeling wasgenerated and the econometric method of multivariate regression was appliedincorporating panel data with the help of the Software Stata version 14 The studydetermined the usefulness of the forensic audit and its contribution in the organizationsand companies In addition the data show the individual and joint significance of variablesrelated to the practice of forensic audit and its impact on the control of corruption Keywords Forensic Audit Corruption Panel Data South America Control

1 IntroduccioacutenLa auditoriacutea forense se ha utilizado marginalmente en los paiacuteses latinoamericanos por organismos gubernamentales para la deteccioacuten de fraudeslavado de activos corrupcioacuten entre otros situacioacuten particular al considerar la proliferacioacuten masiva y permisiva de la corrupcioacuten en el contextolatinoamericano La corrupcioacuten es constante en la humanidad y generalmente presenta grandes impactos nocivos de iacutendole cultural poliacutetica yeconoacutemica en los paiacuteses (Torres y Alarcoacuten 2017) presenta raiacuteces prioritariamente en la gestioacuten puacuteblica latinoamericana en donde las defraudaciones eilegalidades son crecientes y los dantildeos que producen son constantes y progresivos En este contexto circundado por lesiones financieras y legales alaparataje puacuteblico en el cual las medidas de control practicadas por los paiacuteses se coligen inoportunas e ineficientes se busca mejorar las oportunidadesde prevencioacuten y correccioacuten de los actos dolosos tipificados en la normativa nacional e internacional (Cano y Lugo 2005) situacioacuten que resalta laimportancia praacutectica de la auditoriacutea forense y define su papel protagoacutenico y necesario en las acciones encaminadas a la prevencioacuten y deteccioacuten de lacorrupcioacutenLa corrupcioacuten no detectada por las herramientas de control tradicionales aplicadas por las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) ha generado unaserie de reacciones encaminadas al incremento de medidas de deteccioacuten de fraude que demuestran la preocupacioacuten de los actores ante estos eventosLos gobiernos corporativos los grupos empresariales (stake holders) las entidades de controlreconocen el impacto macro y microeconoacutemico en eldesarrollo por lo que plantean como trascendental el contar con mecanismos procesos y herramientas eficaces y especializadas en la deteccioacuten yprevencioacuten de iliacutecitos generados a partir de la operacioacuten misma de los EstadosCon la globalizacioacuten han surgido nuevas y mejores maneras de mejorar el control empresarial e institucional sin embargo y a la par tambieacuten se handesplegado nuevas formas de sortear estos controles como una manera maacutes especializada del cometimiento de iliacutecitos Significativo resulta el nuacutemerode actos de corrupcioacuten generados a partir de las ldquocabezasrdquo o representantes de las organizaciones evento descrito por Sutherland en las deacutecadas delos 70 y 80 y denominado ldquocriacutemenes de cuello blancordquo iquestQueacute es cuello blanco Es un delito cometido por personas ligadas a puestos jeraacuterquicossuperiores en las organizaciones que impacta con mayor alcance a los recursos comprometidos en tal hecho (Garciacutea y Goacutemez 2015) y en cantidad deocasiones los organismos de control y el mismo control de gestioacuten interno de los entes no previenen ni detectan tal situacioacutenEl sector puacuteblico histoacutericamente ha sido el ente que maacutes impacto ha sufrido por hechos de corrupcioacuten no detectada ni castigada lo que causa unademanda creciente por ocupar un cargo puacuteblico con competencias aceacuterrimas y generalmente desprolijas ejemplo de esto son las campantildeas electoralesfinanciadas por dineros de fuente iliacutecita que demuestran lo atrayente que el sector puacuteblico se muestra para los corruptos (Agudelo et al 2008) La globalizacioacuten y el aumento del fenoacutemeno de la corrupcioacuten especialmente en la alta direccioacuten (criacutemenes de cuello blanco) han conducido a ver a laAuditoriacutea Financiera desde una perspectiva diferente pues los supuestos de negocio en marcha y buena fe entraron en crisis con la aparicioacuten de estosnuevos tipos delictivos (Mattessich 2001)Este trabajo investigativo trata de demostrar la importancia de la aplicacioacuten correcta y objetiva de la auditoriacutea forense para los entes puacuteblicos de lospaiacuteses sudamericanos creando evidencia empiacuterica que posibilite a las autoridades respectivas una toma decisiones virtuosa de ataque franco en contrade la corrupcioacuten

2 La corrupcioacuten y la auditoriacutea forense Buenas praacutecticas de control caiacutedas en desusoUno de los grandes males que aqueja a la sociedad en los diferentes paiacuteses del mundo es la corrupcioacuten donde se ven involucrados millones de doacutelaresque desaparecen de las organizaciones probablemente sin sanciones ni responsables hecho acentuado en el sector rural generalmente (Haro 2015)En Sudameacuterica en los uacuteltimos antildeos los escaacutendalos de corrupcioacuten especialmente los que involucran a funcionarios relacionados con el gobierno se hanconvertido en un tema cotidiano que ha causado un efecto ldquoadormecimientordquo en los ciudadanos y ha debilitado estructuralmente los valores e idealespropios del servicio puacuteblico (Estupintildean y Niebel 2015) y con ello las bases del control puacuteblicoLa tradicioacuten de control ejercida a traveacutes de la auditoriacutea financiera se percibe insuficiente incapaz de generar un control efectivo que permita delimitarlas distorsiones generadas en el aparataje puacuteblico toda vez que el fenoacutemeno trata de investigacioacuten exclusivamente sobre hechos delictivos se hacenecesario contar con una herramienta especializada que genere confiabilidad (seguridad razonable) sobre los eventos que investiga y desprendido de

esto sus resultados Muacuteltiples investigaciones demuestran la coherencia existente entre los procesos y procedimientos calificados como criacuteticos en lagestioacuten puacuteblica frente a los escaacutendalos de corrupcioacuten transparentados (Caacuteceres Garciacutea y De la Torre Lascano 2017) Por tal situacioacuten los gobiernos deturno (mayoritariamente) en los paiacuteses de Sudameacuterica han resuelto tomar acciones de enfrentamiento contra la corrupcioacuten sin embargo la historiarefiere su ineficacia y falta de resultados significativos obtenidos sin que hasta la fecha se haya generado una poliacutetica de fortalecimiento sobre laaplicacioacuten de auditoriacutea forense que se debe investigar y poner en praacutectica de forma inmediata y obligatoria (Mora 2017 Boyan 2014) al ser unproceso que permite presentar evidencia vaacutelida en un proceso jurisdiccional (Ibaacutentildeez 2006) e importante al frenar el impacto catastroacutefico que presentala corrupcioacuten en las economiacuteas sudamericanas (Flores 2009)En Sudameacuterica hablar de corrupcioacuten se ha convertido en un tema podriacutea decirse ldquotrilladordquo pero no menos preocupante Es asiacute que organizaciones nogubernamentales (ONG) centran su atencioacuten en la investigacioacuten de la corrupcioacuten y en encontrar una manera eficiente de medirla como en el caso deTransparencia Internacional que crea el iacutendice de percepcioacuten de la corrupcioacuten y clasifica a los paiacuteses menos y maacutes corruptos desde un enfoque puacuteblicoEl organismo realiza encuestas para determinar la percepcioacuten de la corrupcioacuten en los diferentes paiacuteses dando como resultado conclusiones interesantesy reconocidas por su coherencia con los escenarios analizados (veacutease graacutefico 1)

Graacutefico 1Mapa de la corrupcioacuten

Fuente (Transparencia Internacional 2017)

Los resultados para el antildeo 2017 muestran que el 62 de los encuestados perciben un aumento de la corrupcioacuten apenas un 10 indican quedisminuyoacute y finalmente un 25 piensa que se mantuvo (Transparencia Internacional 2017)La corrupcioacuten es hoy en diacutea un tema preocupante y lamentablemente en boga dentro del estudio de las ciencias sociales ha logrado un intereacutes enramas como la economiacutea y en otras disciplinas llegando a convertirse seguacuten varios expertos en el mayor obstaacuteculo para el desarrollo econoacutemico ysocial de los paiacuteses (Hodgson 2008) Causante de desviaciones importantes donde prima el intereacutes particular sobre el general (Villalva 2014) y quepropende a un desmejoramiento integral de las regulaciones y controles relativos a este concepto en toda la regioacuten (Bautista 2012) La auditoriacuteaforense es capaz de implementar sistemas que permitan disminuir su riesgo de ocurrencia (Wendell Archibold 2015) mejorando el conocimientoespecializado que posibilite tal mitigacioacuten (Flores 2009 Zambrano 2015)

3 Tendencia en investigaciones sobre Auditoriacutea ForenseEn la actualidad los iliacutecitos a los cuales se enfrenta la fe puacuteblica justifican la realizacioacuten de una praacutectica de auditoriacutea dirigida exclusivamente hacia sucontrol y mitigacioacuten denotando la importancia de la auditoriacutea forense como una herramienta adecuada para hacerlo Organismos internacionales ygobiernos han empleado la investigacioacuten de auditores forenses para conocer el origen de capitales y su destino con el fin de protegerse de los gruposcriminales (Barentildeo-Duentildeas 2009) y profundizar en la lucha contra la corrupcioacutenLa auditoriacutea gubernamental no ha sido suficiente para combatir estos delitos las muacuteltiples deficiencias de los mecanismos de control internos pautadosdentro de las organizaciones puacuteblicas y la falta de pericia en la validacioacuten de las evidencias o hallazgos ante un tribunal plasman auacuten maacutes larepresentatividad de la labor forense Por lo tanto se hace imperante recurrir a la auditoriacutea forense con la intencioacuten de descubrir divulgar y testificarsobre fraude de funcionarios puacuteblicos y delitos en la ejecucioacuten de funciones puacuteblicas como enriquecimientos iliacutecitos (incremento del patrimonio demanera indebida) desfalcos (apropiacioacuten indebida) sobornos (persuasioacuten o seduccioacuten de manera pecuniaria) peculado (apropiacioacuten indebida)concusioacuten (cobro injustificado y arbitrario en beneficio propio) (Castillo Figueredo y Meacutendez 2012) y demaacutes actos contra la institucionalidad puacuteblicaque figuran como una enfermedad agresiva y prorrogada en las sociedadesLas investigaciones realizadas sobre el tema que nos preocupa son limitadas es un campo auacuten sin explotar La mayoriacutea de los trabajos publicados sesustentan en un estudio bibliograacutefico descriptivo y doctrinal de los cuales podemos sistematizar algunos (Veacutease tabla 1) curioso parece que hasta lafecha la academia no haya sido protagonista desde su profesionalismo investigacioacuten y aportes para provocar un mejoramiento en el control a traveacutes dela praacutectica objetiva y sustentada de la auditoriacutea forense

Tabla 1Trabajos de investigacioacuten en diferentes paiacuteses de Latinoameacuterica sobre auditoriacutea forense

Paiacutes Tiacutetulo de la Investigacioacuten Metodologiacutea utilizada Conclusioacuten del trabajo

Venezuela ldquoEvaluacioacuten de la importancia de laauditoriacutea forense en ladeterminacioacuten de corrupcioacuten en elsector puacuteblicordquo

Estudio monograacuteficodocumental descriptivo

Es necesario minimizar estetipo de actos (Rodriacuteguez2008)

Peruacute ldquoAuditoriacutea Forense Base parainstrumentalizar la prueba en ellavado de activosrdquo


Facilita instrumentalizacioacutende prueba (Hernaacutendez yQuichiz 2017)

Guatemala ldquoDisentildeo de los procedimientos yteacutecnicas en la realizacioacuten de unaauditoriacutea forensehelliprdquo

Estudio descriptivo

de campo con disentildeodocumental

Beneficios de evidenciajuriacutedico-contable (Recinos2008)

Venezuela ldquoLa auditoriacutea forense como mediode prevencioacuten de fraudes ycorrupcioacuten en organizaciones del

Estudio descriptivo


Delito que representaprueba judicial(Colmenares 2008)

sector puacuteblico y privadohelliprdquo

Venezuela ldquoLa auditoriacutea forense comoherramienta de control de lacorrupcioacuten en entesgubernamentalesrdquo

Una investigacioacutenanaliacutetica de basedocumental

Herramienta indispensablepara el combate a lacorrupcioacuten (Matheus 2006)

RepuacuteblicaDominicana

ldquoLa auditoriacutea forense como unnuevo proceso de fiscalizacioacutencontrol e investigacioacuten contra lacorrupcioacuten en el sectorgubernamentalrdquo

Estudio exploratorio Proceso contra lacorrupcioacuten (Cano y Castro2004)

Colombia ldquoLa auditoriacutea forense unaperspectiva de la Contaduriacutea Puacuteblicapara combatir la corrupcioacutenrdquo

Descriptivo y validacioacutende cuestionarios yentrevista

Proceso de ayuda conjuntacon meacutetodos tradicionales(Morales 2011)

Ecuador ldquoAplicacioacuten de la auditoriacutea forenseen el proceso de peritaje societarioy penalrdquo

Informacioacuten recolectadadirectamente de los dosorganismos

Herramienta vaacutelida paraprevencioacuten de corrupcioacuten(Martiacutenez Ortega 2011)

Fuente Leoacuten y Lagunas 2017Elaboracioacuten Propia

Se verifica el alcance limitado e insuficiente de las investigaciones revisadas si se considera la magnitud del problema y especialmente su repercusioacutenque no solamente es econoacutemica con la afectacioacuten de las arcas puacuteblicas sino tambieacuten al considerarse el impacto en la sociedad su cultura y poliacuteticaInvestigaciones generalmente de iacutendole teoacuterico realizan reflexioacuten sobre el tema y profundas aseveraciones y recomendaciones sin embargo se veprudente la realizacioacuten de un anaacutelisis cuantitativo ndash empiacuterico en donde se asiente lo descrito desde la doctrinaEn este contexto el iacutendice de percepcioacuten de la corrupcioacuten (IPC) ha sido utilizado fuertemente en investigaciones distintas a la temaacutetica que nos ocupapero reconocido como buen referente para provocar un diagnoacutestico del estado de la corrupcioacuten en los paiacuteses en donde se lo aplica Con el objeto deextraer informacioacuten uacutetil y criacutetica para la investigacioacuten se lo describe para los paiacuteses sudamericanos que son parte del alcance del indicador (Veacuteasetablas 2 y 3)

Tabla 2Iacutendice de percepcioacuten de la corrupcioacuten Sudameacuterica

Fuente Transparencia Internacional Espantildea (httpstransparenciaorges)Realizado por Autor

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El Iacutendice de Percepcioacuten de Corrupcioacuten (IPC) de Sudameacuterica del periodo 2012-2017 obtenido de la organizacioacuten de Transparencia Internacional -Espantildea evaluacutea la corrupcioacuten en el sector puacuteblico de acuerdo con la percepcioacuten de los empresarios y analistas del paiacutes que otorgan una calificacioacuten entrecien (100) y cero (0) (Laffaye 2007 p 56) Como se puede visualizar al evaluar el IPC mediante la puntuacioacuten y posicioacuten obtenida (tablas 2 y 3)siendo sobre 100 y en una escala de 1 a 180 respectivamente de cada uno de los paiacuteses que conforman Sudameacuterica a excepcioacuten de Guyana al noencontrarse dentro de la lista publicada y analizada por esta organizacioacuten es notorio que Uruguay y Chile son los que tienen una mayor puntuacioacuten esdecir es mayor la percepcioacuten de ausencia de corrupcioacuten a pesar de que desde el antildeo 2015 su calificacioacuten ha disminuido sigue siendo considerable labrecha existente con relacioacuten a los demaacutes paiacuteses asiacute como es evidente que para Ecuador su panorama es totalmente diferente ya que no ha sabidocoacutemo controlar esta problemaacutetica encontraacutendose en el tercer lugar de los paiacuteses con menor puntuacioacuten y por ende mayor percepcioacuten de la corrupcioacutenen Sudameacuterica precedido tan solo por Venezuela en primer lugar y Paraguay en segundo

4 Auditoriacutea Forense - procedimentalLa auditoriacutea es tan antigua como la humanidad a su vez tiene praacutectica y origen en la contabilidad que hasta ahora se ha encargado de realizar unaacumulacioacuten de registro ordenado de datos acerca de los factores productivos en los que existe intereacutes entonces la auditoriacutea se ve ligada a la deteccioacutende errores y fraudes de los estados financieros contables protegiendo la posesioacuten del buen devenir econoacutemico a favor de sus interesados (Galvis2006) En principio este proceso era concentrado en la informacioacuten econoacutemica-financiera sin embargo actualmente ha trascendido por la necesidad decontar con informacioacuten holiacutestica empresarial (Lawrence 1977) hecho impulsado por la especializacioacuten con la que deben operar los entes empresarialespuacuteblicos y privados Esta necesidad de contar con maacutes informacioacuten integral impacta tambieacuten en la necesidad de ampliar los controles y especializarlosen tal virtud la auditoriacutea forense al ser dedicada a la investigacioacuten de delitos puacuteblicos o privados se configura como un proceso de examinacioacuten oacuteptimopara mejorar el control de la gestioacuten administrativa y financiera de una organizacioacutenrdquo (Cano 2000 Rodriacuteguez 2002 Flores 2009 Badillo 2012)

Graacutefico 2Profesionales que practican auditoriacutea forense

Fuente (Lawrence l Vance 1977 pag 12)Elaboracioacuten Propia

Son estos profesionales los encargados de evidenciar los llamados ldquodelitos contra la eficiencia de la administracioacuten puacuteblicardquo Coacutedigo Orgaacutenico IntegralPenal (COIP 2014) los mismos que seguacuten las bases normativas penales de Sudameacuterica son regularmente comunes los que siguen (Veacutease graacutefico 3)

Graacutefico 3Delitos contra la fe puacuteblica tipificados COIP

Fuente Base normativa penal ecuatoriana (COIP 2014)Elaboracioacuten Propia

Sus objetivos se enfocan en su evidencia y sus resultados asiacute

Graacutefico 4Objetivos auditoriacutea forense

Fuente Rocha Ch J (2009)

Elaboracioacuten Propia

En el marco de gestioacuten de las instituciones puacuteblicas es indispensable una correcta planificacioacuten transparencia y debida justificacioacuten de objetivos ymetas establecidas conjuntamente con la asignacioacuten correspondiente consideraacutendose funciones relativas a las actividades puacuteblicas de obligatoriocumplimiento indicadores que generalmente deben ser evaluados comparados y medidos perioacutedicamente Razoacuten por la que surge la importancia dedesarrollar mecanismos que ayuden con las mediciones y la obtencioacuten de informacioacuten de acceso puacuteblico con el objeto de potenciar la transparenciaproceso fundamental para la mitigacioacuten de la corrupcioacuten desprendieacutendose diametralmente de la dificultad de medir este fenoacutemeno (Castillo A d p14)

5 MetodologiacuteaLa presente investigacioacuten es de tipo hipoteacutetico-deductiva con enfoque cuantitativo Centrada en analizar la significatividad de la auditoriacutea forense comoherramienta de control de la corrupcioacuten en el sector puacuteblico sudamericano La informacioacuten para la investigacioacuten se obtuvo de fuentes de datossecundarias y oficiales como el Banco Mundial referidas especiacuteficamente a las definiciones realizadas por este sobre las dimensiones de gobernabilidadsiguiendo la metodologiacutea aplicada por varios investigadores (Banco Mundial 1997 Wei 2000 Rodrik y Subramanian 2003) quienes evidencian unviacutenculo causal entre la corrupcioacuten y la gobernabilidad de un paiacutes (Campos y Phadhan 2009)A partir de la informacioacuten obtenida se generoacute un modelamiento economeacutetrico multivariante que considera como variable dependiente al control de lacorrupcioacuten y como variables independientes a las variables voz y rendicioacuten de cuentas estado de derecho calidad de la regulacioacuten estabilidadpoliacutetica y ausencia de violencia eficacia del gobierno Modelamiento realizado con la finalidad de verificar el impacto de las variables explicativas proxysde la auditoriacutea forense y su contexto de aplicacioacuten sobre el Control de la CorrupcioacutenPara el anaacutelisis de los seis indicadores de gobernabilidad descritos se obtuvo informacioacuten de cada uno de los paiacuteses que conforman Sudameacutericadurante el periodo 1996 -2016 teniendo en cuenta que existen datos perdidos correspondientes a los antildeos 1997 1999 y 2001 por lo cual sedeterminoacute mediante un promedio entre el antildeo anterior y posterior al antildeo calculado obteniendo una data de 1512 valores los cuales seraacuten evaluadosmediante el meacutetodo economeacutetrico de regresioacuten multivariante a traveacutes de datos de panel por medio del Software Stata El modelo economeacutetricoconstruido queda expuesto como sigue

Donde

CC = Control de la Corrupcioacutenβ = Paraacutemetro de estimacioacutenVOZREND = Voz y rendicioacuten de cuentasESTAPOL = Estabilidad poliacutetica y ausencia de violenciaEFIGUBER = Eficacia del GobiernoCALREGUL = Calidad de la regulacioacutenESTDER = Estado de derechomicro = Teacutermino de perturbacioacuten

HipoacutetesisEl signo esperado para los betas (β) es positivo y su coeficiente significativo es decir el impacto esperado de las variables proxy de la auditoriacutea forensees positivo sobre el control de la corrupcioacuten en los paiacuteses analizados

6 Resultados

61 Anaacutelisis economeacutetricoIndicadores de gobernabilidad Sudameacuterica - Ddatos de panel 1996-2016A continuacioacuten se lleva a cabo la descripcioacuten de los resultados encontrados al realizar la respectiva investigacioacuten sobre el tema antes mencionado caberecalcar que los comandos xt indican que se trabajoacute con datos de panel como a continuacioacuten se detalla (veacutease tabla datos descriptivos)

Fuente Indicadores de Gobernabilidad ndash Banco Mundial (httpdatabankbancomundial org datareportsaspxId=2abb48daampReport_Name=Governance-Indicators)

Elaboracioacuten Autor

Como se observa n=19 muestra a los paiacuteses y variables consideradas dentro del estudio las mismas que tienen exactamente 20 antildeos de datos portanto los datos se encuentran balanceados adicionalmente el comando de resumen muestra que no existe la peacuterdida de datos

Modelo de estimacioacuten Pooled



No hay evidencia de la existencia de regresores que sean invariantes en el tiempo debido a que tanto la estimacioacuten between y whitin no tienen valoresde cero en sus respectivas desviaciones estaacutendar es decir las variables consideradas en el estudio presentan cierta variacioacuten entre los paiacuteses en unperiodo de tiempo (between) siendo esta la que mayor variacioacuten presenta entre los diferentes paiacuteses por lo que no existe un variacioacuten marcada de lasvariables a lo largo del tiempo (whitin) Dentro de la estimacioacuten se puede conducir a una peacuterdida de eficiencia

Modelo de estimacioacuten de efectos fijos



El modelo antes presentado es definido como de efectos fijos en el cual se puede explicar los valores de Voz y Rendicioacuten de Cuentas Imperio de la leyCalidad de la Regulacioacuten Estabilidad Poliacutetica y Ausencia de Violencia Eficacia del Gobierno respecto la Variable Control de la Corrupcioacuten Lasignificancia de las variables Eficacia del Gobierno Calidad Regulatoria y Estado de derecho permiten ser vaacutelido y uacutetil para explicar la variabledependiente Control de la Corrupcioacuten Existe una significancia conjunta entre las variables mostrando su bondad de ajuste

Modelo de estimacioacuten de efectos aleatorios



Al igual que el modelo de efectos fijos se puede observar que la variables de voz y rendicioacuten de cuentas y estabilidad poliacutetica siguen siendo nosignificativas en el modelo de efectos aleatorios debido a que sus valores (p-value) son mayores tanto al nivel de significancia del 1 5 y 10 por cientoesto explicita que la variable endoacutegena (control de la corrupcioacuten) no es influenciada por las variables antes mencionadas de igual manera se evidenciaque la eficiencia gubernamental calidad regulatoria y estado de derecho siacute influyen de forma significativa sobre el control de corrupcioacuten Uno de losclaros ejemplos es el de Ecuador que ha sido un paiacutes con el peor iacutendice de calidad regulatoria desde la dolarizacioacuten llevaacutendolo a obtener un indicador de1298 en el antildeo 2016 asiacute como tambieacuten en relacioacuten al iacutendice de estado derecho que se ubica en 2692 y en relacioacuten a la eficiencia gubernamentalse encuentra en 38 46 Tambieacuten se puede observar que las desviaciones estaacutendar de cada una de las variables aumentaron en comparacioacuten almodelo de efectos fijos manteniendo valores similares de los coeficientes de cada uno de los regresores exoacutegenos

Test de Hausman



Mediante el uso del test de Hausman se puede llegar a determinar cuaacutel de los modelos antes presentados es el mejor es decir presenta estimadoresmaacutes eficientes no sesgados y consistentes (Sarmiento 2015) De los resultados se puede observar el valor Chi-cuadrado es de 08942 el mismo quees mayor al nivel de significancia del 1 5 y 10 por ciento llevando con ello a rechazar la hipoacutetesis nula por lo que se concluye que el mejor modelo aconsiderar en el anaacutelisis es el de efectos fijos debido a que este es maacutes consistente que el de efectos aleatorios

7 Discusioacuten de resultadosEl objetivo general que se buscoacute con la presente investigacioacuten fue conocer la importancia de la auditoriacutea forense como herramienta para el control de lacorrupcioacuten en el sector puacuteblico sudamericano se procedioacute a realizar un anaacutelisis descriptivo y criacutetico sobre la bibliografiacutea y base doctrinal encontrada endonde se definieron fuertes argumentos sobre la importancia en la especializacioacuten de la auditoriacutea forense y su relacioacuten significativa con el control de lacorrupcioacuten siendo un mecanismo probo para denunciar las desviaciones e iliacutecitos presentados dentro de la operacioacuten puacuteblica (Toro-Aacutelava 2017)procurando frenar y ganar protagonismo en la prevencioacuten y deteccioacuten de hechos de corrupcioacuten (Mora 2017)Por su parte es notorio que los paiacuteses de Uruguay y Chile son los que cuentan con menor percepcioacuten de corrupcioacuten hecho evidenciado mediante elIacutendice de Percepcioacuten de la Corrupcioacuten (IPC) asiacute como para Ecuador Venezuela y Paraguay su panorama es totalmente diferente encontraacutendose en eltercer segundo y primer lugar respectivamente de los paiacuteses con mayor percepcioacuten de la corrupcioacuten en Sudameacuterica Situacioacuten coherente con loshechos dolosos presentados por la prensa internacional y las investigaciones realizadas en aquellos paiacuteses datos que podriacutean tornarse decisivos almomento de optar por la utilizacioacuten de las auditoriacuteas forenses a gran escala y con un papel protagoacutenico para cortar de raiacutez este tipo de situaciones quesolamente provocan el malestar social generalizado y ademaacutes un estancamiento econoacutemico en toda la regioacuten

El estudio economeacutetrico a traveacutes del modelo generado logroacute corroborar la importancia significativa de las variables explicativas (proxy a la auditoriacuteaforense) relacionadas al Control de la Corrupcioacuten como por ejemplo la ldquocalidad regulatoriardquo que sin duda se correlaciona fuertemente a la existencia demedios de control oacuteptimos y herramientas que permitan la prevencioacuten y deteccioacuten oportuna de los actos de corrupcioacuten objetivo que persigue laauditoriacutea forense de forma especializada El modelo de efectos fijos muestra evidencia empiacuterica sobre la incidencia de la eficiencia gubernamentalcalidad regulatoria y estado de derecho y su influencia sobre al control de corrupcioacuten presentando de forma conjunta una bondad de ajustesignificativa A traveacutes de la prueba de Hausman se verificoacute que el anaacutelisis con efectos fijos es maacutes consistente que el trabajar con el de efectosaleatorios Sin embargo los signos de los estimadores no fueron los esperados al obtener signos negativos en tres de las cinco variables consideradascomo explicativas

8 Conclusiones y recomendacionesEl nivel de corrupcioacuten en la regioacuten sudamericana es relativamente alto con relacioacuten a las demaacutes regiones de similares caracteriacutesticas datos consistentescon los acontecimientos generados en estos paiacuteses durante los uacuteltimos antildeos Se concluye primordialmente la necesidad urgente que existe en la regioacutensudamericana sobre poliacuteticas gubernamentales de caraacutecter regulatorio que permitan contar con procesos acciones y procedimientos eficaces que nosolamente detecten y muchas de las veces de forma tardiacutea un iliacutecito sino maacutes bien sean el eje transversal de la prevencioacuten y juzgamiento de actosdolosos que permitan de una forma eficiente recuperar los bienes y recursos comprometidos y resarcir el dantildeo ocasionado al Estado Este tipo deherramientas como hemos analizado podriacutea corresponderse con exaacutemenes de auditoriacutea forense realizados de forma sostenida perioacutedica y a granescala en las nacionesLas variables significativas dentro del modelo construido para explicar el comportamiento del control de la corrupcioacuten son la eficiencia gubernamentalcalidad regulatoria y estado de derecho e influyen en gran medida sobre la variable dependiente esto da luces para saber cuaacuteles son las aacuterea criacuteticassobre las cuales se deberaacuten focalizar las poliacuteticas puacuteblicas de control y erradicacioacuten de la corrupcioacuten en cada uno de los paiacuteses generando una visioacutenarticulada y proactiva respecto este fenoacutemeno y las acciones tendientes a mitigarloLa corrupcioacuten es un acto doloso que indiscutiblemente ha ganado terreno teniendo un incremento exponencial en los uacuteltimos antildeos Publicacionesrealizadas por diferentes paiacuteses han llegado a colegir que lo mencionado es cierto Evento impropio de un paiacutes sino se convierte en un eacutexodo de efectomasivo en donde la actuacioacuten del poder judicial frente a este fenoacutemeno ha sido deacutebil demostrando su poca capacidad de respuesta ante hechos decorrupcioacuten de tal manera que merma la confianza en los sistemas de justicia y a las instituciones estatales que ceden ante estos actosPor uacuteltimo y ante el incremento denotado de la corrupcioacuten se verifica la necesidad de la incorporacioacuten de maacutes investigadores profesionales yauditores de fraude que prioricen la problemaacutetica vivida en Sudameacuterica y se sumen a la solucioacuten de este problema estructural que no es maacutes que laproactividad investigacioacuten y transparencia ejercitada sin descanso desde su posicioacuten hasta que se considere una mejora sustancial en el aparatajepuacuteblico con una verdadera planificacioacuten y ejecucioacuten de actividades mediante herramientas probas y especializadas que propendan a la transferenciade conocimientos a las organizaciones respecto la identificacioacuten de aacutereas claves y fraacutegiles identificacioacuten de riesgos y deteccioacuten de iliacutecitosoportunamente conceptos y praxis abordados por la auditoriacutea forense

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1 Doctorando en Ciencias Juriacutedicas y Econoacutemicas Universidad Camilo Joseacute Cela ndash Madrid Magiacutester en Auditoriacutea Integra Universidad Teacutecnica Particular de Loja Maacutester en Contabilidad yFinanzas (en curso) Universidad Pompeu Fabra ndash Barcelona Ingeniero Financiero Universidad de Cuenca Abogado Universidad Teacutecnica Particular de Loja Docente tiempo completo enUniversidad de Cuenca Correo juanaguirrequcuencaeduec2 Magiacutester en Auditoriacutea Integral Universidad Teacutecnica Particular de Loja Ingeniera Financiero Universidad de Cuenca GAD Municipal de Azogues Correo marycecy10hotmailcom

Revista ESPACIOS ISSN 0798 1015Vol 40 (Nordm 03) Antildeo 2019

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esto sus resultados Muacuteltiples investigaciones demuestran la coherencia existente entre los procesos y procedimientos calificados como criacuteticos en lagestioacuten puacuteblica frente a los escaacutendalos de corrupcioacuten transparentados (Caacuteceres Garciacutea y De la Torre Lascano 2017) Por tal situacioacuten los gobiernos deturno (mayoritariamente) en los paiacuteses de Sudameacuterica han resuelto tomar acciones de enfrentamiento contra la corrupcioacuten sin embargo la historiarefiere su ineficacia y falta de resultados significativos obtenidos sin que hasta la fecha se haya generado una poliacutetica de fortalecimiento sobre laaplicacioacuten de auditoriacutea forense que se debe investigar y poner en praacutectica de forma inmediata y obligatoria (Mora 2017 Boyan 2014) al ser unproceso que permite presentar evidencia vaacutelida en un proceso jurisdiccional (Ibaacutentildeez 2006) e importante al frenar el impacto catastroacutefico que presentala corrupcioacuten en las economiacuteas sudamericanas (Flores 2009)En Sudameacuterica hablar de corrupcioacuten se ha convertido en un tema podriacutea decirse ldquotrilladordquo pero no menos preocupante Es asiacute que organizaciones nogubernamentales (ONG) centran su atencioacuten en la investigacioacuten de la corrupcioacuten y en encontrar una manera eficiente de medirla como en el caso deTransparencia Internacional que crea el iacutendice de percepcioacuten de la corrupcioacuten y clasifica a los paiacuteses menos y maacutes corruptos desde un enfoque puacuteblicoEl organismo realiza encuestas para determinar la percepcioacuten de la corrupcioacuten en los diferentes paiacuteses dando como resultado conclusiones interesantesy reconocidas por su coherencia con los escenarios analizados (veacutease graacutefico 1)

Graacutefico 1Mapa de la corrupcioacuten

Fuente (Transparencia Internacional 2017)

Los resultados para el antildeo 2017 muestran que el 62 de los encuestados perciben un aumento de la corrupcioacuten apenas un 10 indican quedisminuyoacute y finalmente un 25 piensa que se mantuvo (Transparencia Internacional 2017)La corrupcioacuten es hoy en diacutea un tema preocupante y lamentablemente en boga dentro del estudio de las ciencias sociales ha logrado un intereacutes enramas como la economiacutea y en otras disciplinas llegando a convertirse seguacuten varios expertos en el mayor obstaacuteculo para el desarrollo econoacutemico ysocial de los paiacuteses (Hodgson 2008) Causante de desviaciones importantes donde prima el intereacutes particular sobre el general (Villalva 2014) y quepropende a un desmejoramiento integral de las regulaciones y controles relativos a este concepto en toda la regioacuten (Bautista 2012) La auditoriacuteaforense es capaz de implementar sistemas que permitan disminuir su riesgo de ocurrencia (Wendell Archibold 2015) mejorando el conocimientoespecializado que posibilite tal mitigacioacuten (Flores 2009 Zambrano 2015)

3 Tendencia en investigaciones sobre Auditoriacutea ForenseEn la actualidad los iliacutecitos a los cuales se enfrenta la fe puacuteblica justifican la realizacioacuten de una praacutectica de auditoriacutea dirigida exclusivamente hacia sucontrol y mitigacioacuten denotando la importancia de la auditoriacutea forense como una herramienta adecuada para hacerlo Organismos internacionales ygobiernos han empleado la investigacioacuten de auditores forenses para conocer el origen de capitales y su destino con el fin de protegerse de los gruposcriminales (Barentildeo-Duentildeas 2009) y profundizar en la lucha contra la corrupcioacutenLa auditoriacutea gubernamental no ha sido suficiente para combatir estos delitos las muacuteltiples deficiencias de los mecanismos de control internos pautadosdentro de las organizaciones puacuteblicas y la falta de pericia en la validacioacuten de las evidencias o hallazgos ante un tribunal plasman auacuten maacutes larepresentatividad de la labor forense Por lo tanto se hace imperante recurrir a la auditoriacutea forense con la intencioacuten de descubrir divulgar y testificarsobre fraude de funcionarios puacuteblicos y delitos en la ejecucioacuten de funciones puacuteblicas como enriquecimientos iliacutecitos (incremento del patrimonio demanera indebida) desfalcos (apropiacioacuten indebida) sobornos (persuasioacuten o seduccioacuten de manera pecuniaria) peculado (apropiacioacuten indebida)concusioacuten (cobro injustificado y arbitrario en beneficio propio) (Castillo Figueredo y Meacutendez 2012) y demaacutes actos contra la institucionalidad puacuteblicaque figuran como una enfermedad agresiva y prorrogada en las sociedadesLas investigaciones realizadas sobre el tema que nos preocupa son limitadas es un campo auacuten sin explotar La mayoriacutea de los trabajos publicados sesustentan en un estudio bibliograacutefico descriptivo y doctrinal de los cuales podemos sistematizar algunos (Veacutease tabla 1) curioso parece que hasta lafecha la academia no haya sido protagonista desde su profesionalismo investigacioacuten y aportes para provocar un mejoramiento en el control a traveacutes dela praacutectica objetiva y sustentada de la auditoriacutea forense

Tabla 1Trabajos de investigacioacuten en diferentes paiacuteses de Latinoameacuterica sobre auditoriacutea forense

Paiacutes Tiacutetulo de la Investigacioacuten Metodologiacutea utilizada Conclusioacuten del trabajo

Venezuela ldquoEvaluacioacuten de la importancia de laauditoriacutea forense en ladeterminacioacuten de corrupcioacuten en elsector puacuteblicordquo


Es necesario minimizar estetipo de actos (Rodriacuteguez2008)

Peruacute ldquoAuditoriacutea Forense Base parainstrumentalizar la prueba en ellavado de activosrdquo


Facilita instrumentalizacioacutende prueba (Hernaacutendez yQuichiz 2017)

Guatemala ldquoDisentildeo de los procedimientos yteacutecnicas en la realizacioacuten de unaauditoriacutea forensehelliprdquo

Estudio descriptivo


Beneficios de evidenciajuriacutedico-contable (Recinos2008)

Venezuela ldquoLa auditoriacutea forense como mediode prevencioacuten de fraudes ycorrupcioacuten en organizaciones del

Estudio descriptivo


Delito que representaprueba judicial(Colmenares 2008)


















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Donde



6 Resultados

















Test de Hausman











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Donde



6 Resultados

















Test de Hausman











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Donde



6 Resultados

















Test de Hausman











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Vol. 40 (Nº 3) Año 2019. Pág. 27 La corrupción en ...La globalización y el aumento del...

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