educacionfinanciera.sb.gob.doeducacionfinanciera.sb.gob.do/sites/default/files/nuevosdocumentos... ·...
Transcript of educacionfinanciera.sb.gob.doeducacionfinanciera.sb.gob.do/sites/default/files/nuevosdocumentos... ·...
-
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y
AGENTES DE REMESAS Y CAMBIO
Santo Domingo, R. D.
Noviembre, 2015
-
Versión Noviembre 2015
2
CONTENIDO
CAPÍTULO I : DISPOSICIONES GENERALES - Introducción.
- Disposiciones de aplicación general en el registro de las
operaciones de los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio.
CAPÍTULO II : CATÁLOGO DE CUENTAS - Listado general de las Clases, Grupos, Subgrupos, Cuentas y
Subcuentas que forman el Catálogo de Cuentas.
CAPÍTULO III : CONCEPTO Y OPERACIÓN - Descripción del concepto y forma de operación de las partidas que
se incluyen en cada Clase, Grupo, Subgrupo, Cuenta y Subcuenta.
CAPÍTULO IV : MODELOS DE CONTABILIZACIÓN - Procedimiento de contabilización de algunas operaciones de los
Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio.
CAPÍTULO V : ESTADOS FINANCIEROS - Modelos de Estados Financieros, incluyendo notas mínimas, para los
Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio.
-
Versión Noviembre 2015
3
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
-
Versión Noviembre 2015
4
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo I
Disposiciones
A. INTRODUCCIÓN
El presente "Manual de Contabilidad para los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio ", es una extracción del Manual de Contabilidad para Instituciones Financieras, que
tiene como objeto presentar de manera uniforme y homogénea el registro contable de las
operaciones que realizan las personas jurídicas organizadas de acuerdo con las leyes de la
República Dominicana y debidamente autorizadas por la Junta Monetaria, para realizar
intermediación cambiaria, así como recibir y/o enviar órdenes de pago (transferencias) desde
o hacia el exterior en calidad de remesas (Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio).
De esta manera se obtendrán estados financieros que reflejen fielmente la situación y
resultados de las operaciones y gestión de los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio, de manera que constituyan un instrumento útil para el análisis de la información y la
toma de decisiones por parte de las instituciones responsables de la regulación y supervisión,
así como para los administradores y propietarios de las instituciones, inversionistas, usuarios de
los servicios cambiarios y el público en general.
El Manual es de aplicación obligatoria para todas los Agentes de Cambio y Agentes de
Remesas y Cambio que están bajo el control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos.
B. ESTRUCTURA Y CODIFICACIÓN
El catálogo de cuentas ha sido estructurado distinguiendo los siguientes niveles:
Clase : Se identifica con el primer dígito.
Grupo : Se identifica con los dos primeros dígitos.
Subgrupo : Se identifica con los tres primeros dígitos.
Cuenta : Se identifica con los cinco primeros dígitos.
Subcuenta : Se identifica con los ocho primeros dígitos.
El sexto dígito debe destinarse para clasificar por tipo de moneda los saldos de las operaciones
que se realizan, el cual será utilizado siempre que sea necesario, aunque el nivel de
codificación de la cuenta sólo llegue al quinto dígito. Los códigos se deben utilizar de la
siguiente forma:
1. Para las operaciones en moneda nacional.
2. Para las operaciones en moneda extranjera.
-
Versión Noviembre 2015
5
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo I
Disposiciones
Los tipos de cuentas son los siguientes:
Dentro de las reales
Clase 100 ACTIVOS
Clase 200 PASIVOS
Clase 300 PATRIMONIO
Dentro de las nominales
Clase 400 INGRESOS
Clase 500 GASTOS
Dentro de otro grupo
Clase 800 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
C. MODIFICACIONES AL MANUAL DE CONTABILIDAD
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio deben respetar íntegramente la
codificación y apertura establecidas en este Manual. Por lo tanto, no pueden abrir clases,
grupos, subgrupos, cuentas, ni subcuentas, distintas a las establecidas por esta
Superintendencia de Bancos. En aquellas cuentas que no se hayan establecido aperturas de
subcuentas, las entidades pueden abrirlas de acuerdo con sus necesidades, previa
autorización de la Superintendencia de Bancos. Sin embargo, pueden hacer uso de los niveles
de dígitos posteriores, que no sean utilizados por las aperturas establecidas en el presente
Manual.
D. CIERRE DE EJERCICIO ANUAL
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio sujetos al control y vigilancia de esta
Superintendencia de Bancos, deben cerrar su ejercicio contable el 31 de diciembre de cada
año.
E. ESTADOS FINANCIEROS
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio deben enviar a esta
Superintendencia de Bancos un (1) ejemplar de la publicación de sus estados financieros al 31
de diciembre, en los mismos formatos y con la periodicidad establecida en el Capítulo V de
este Manual. Dichos estados son los únicos estados financieros válidos de la institución para
efectos de difusión en el país.
-
Versión Noviembre 2015
6
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo I
Disposiciones
F. INFORMES DE AUDITORÍA EXTERNA
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio deben enviar a esta
Superintendencia de Bancos y al Banco Central un (1) ejemplar de sus estados financieros de
cierre del ejercicio anual, con el correspondiente dictamen de los auditores externos. El
formato a utilizar para la presentación de los estados financieros auditados es el mismo
establecido en el Capítulo V de este Manual para la publicación en la prensa.
G. PUBLICACIÓN EN LA PRENSA DE ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES DE AUDITORÍA
Tal como lo establece la legislación vigente, los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio deben publicar en un periódico de circulación nacional sus estados financieros
correspondientes al 31 de diciembre. La publicación debe realizarse utilizando los formatos
establecidos en el Capítulo V de este Manual de Contabilidad.
H. APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LA ASAMBLEA GENERAL DE
ACCIONISTAS
Los estados financieros auditados correspondientes al cierre del ejercicio anual, deben ser
incluidos en la Memoria Anual presentada a la Asamblea General de Accionistas, con la
finalidad de ser conocidos y aprobados por estos.
I. NORMAS GENERALES
Se considera conveniente establecer algunas normas generales cuya aplicación debe
observarse al registrar las operaciones de los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio, independientemente de que cuando sea necesario, se expliquen en el concepto y
operación de cada cuenta y subcuenta, las normas particulares para determinados tipos de
operaciones.
1. Normas contables supletorias
La contabilización de las operaciones y la preparación de los estados financieros deben
efectuarse siguiendo las disposiciones establecidas en el presente Manual de Contabilidad o
en normas complementarias emitidas por la Superintendencia de Bancos. En caso de existir
situaciones no previstas por dichas disposiciones, se deben aplicar las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), adoptando siempre entre las alternativas brindadas por estos,
la opción más prudente y revelando claramente dicha situación en las notas a los estados
financieros.
Asimismo, para el registro contable de las operaciones, debe hacerse prevalecer siempre su
esencia económica por encima de la forma jurídica con que las mismas se pacten.
-
Versión Noviembre 2015
7
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo I
Disposiciones
2. Ajustes mensuales
Con el objeto de que los estados financieros sean preparados sobre una base uniforme, se
requiere que el reconocimiento contable de las operaciones realizadas por los Agentes de
Cambio y Agentes de Remesas y Cambio se efectúe, a más tardar, al término de cada mes,
garantizando que el efecto de estas operaciones en los resultados, se refleje en los períodos a
que corresponden.
3. Método contable
El método contable aplicado en el presente Manual de Contabilidad es el de lo devengado.
5. Valuación de activos y pasivos no expresados en moneda nacional
Los valores de los activos y pasivos que las entidades mantengan en moneda extranjera se
deben ajustar, cada mes, aplicando de manera uniforme, el tipo de cambio determinado e
informado por el Banco Central de la República Dominicana. Para efectos contables, el dólar
americano será la unidad de cuenta que se utilizará para expresar todas las monedas
extranjeras.
6. Prohibición de compensar saldos
Los saldos de las operaciones activas, pasivas y los ingresos y gastos se deben exponer
separadamente sin efectuar compensaciones, a menos que existan disposiciones expresas al
respecto.
7. Imputación por moneda
Los activos y pasivos deben registrarse discriminando entre moneda nacional y moneda
extranjera, según sea la moneda en la cual se pacten las operaciones.
Los activos representativos de dinero y los pasivos por obligaciones en moneda extranjera se
deben ajustar por las variaciones en la cotización de la moneda, tal como se ha indicado en
el punto anterior. En cambio, los demás bienes cuya adquisición sea efectuada en moneda
extranjera se deben valuar y contabilizar en moneda nacional, registrándose como costo de
adquisición el valor equivalente en moneda nacional, utilizando para la conversión el tipo de
cambio de la moneda extranjera vigente al momento de su adquisición.
Los ingresos y egresos del período, también deben discriminarse entre moneda nacional y
moneda extranjera, según se originen en activos o pasivos en moneda nacional o en moneda
extranjera, respectivamente. Aquellos ingresos y egresos que no provengan directamente de
activos o pasivos, deben contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su pago.
-
Versión Noviembre 2015
8
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo I
Disposiciones
Los ingresos por comisiones por giros y por transferencias en moneda extranjera, se deben
informar con el código de moneda extranjera.
Todos los ingresos y egresos generados en moneda extranjera, se registran con el código que
corresponde a dicha moneda, pero no son sujetos de actualizaciones por las variaciones en la
cotización de la moneda extranjera, sino que se exponen por su equivalente en moneda
nacional al tipo de cambio aplicable en la fecha en que correspondió su reconocimiento
contable.
-
Versión Noviembre 2015
9
CAPÍTULO II
CATÁLOGO DE CUENTAS
-
Versión Noviembre 2015
10
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 11
100.00 ACTIVOS
110.00 DISPONIBILIDADES
111.00 EFECTIVO
111.01 Billetes en cajas y bóvedas
111.02 Monedas en cajas y bóvedas
111.03 Efectivo en tránsito
113.00 DEPÓSITOS A LA VISTA Y DE AHORRO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAÍS
113.01 Cuentas corrientes
113.02 Depósitos de ahorro
114.00 DEPÓSITOS A LA VISTA Y DE AHORRO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL
EXTERIOR
114.01 Cuentas corrientes
114.02 Depósitos de ahorro
116.00 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO
116.07 Remesas en tránsito del país
116.08 Remesas en tránsito del exterior
117.00 DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS
117.02 Depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras del país
117.02. M.01 Depósitos a la vista
117.02. M.02 Depósitos de ahorro
117.02. M.03 Depósitos destinados para compra y venta de divisas
117.02. M.04 Divisas por liquidar
117.02. M.99 Otros
117.03 Depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras del exterior
117.03. M.01 Cuentas corrientes
117.03. M.02 Depósitos de ahorro
118.00 RENDIMIENTOS POR COBRAR POR DISPONIBILIDADES
118.02 Rendimientos por depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras
del país
118.03 Rendimientos por depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras
del exterior
118.04 Rendimientos por disponibilidades restringidas
-
Versión Noviembre 2015
11
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 14
140.00 CUENTAS A RECIBIR
142.00 COMISIONES POR COBRAR
142.09 Comisiones por remesas pagadas
147.00 CUENTAS A RECIBIR DIVERSAS
147.01 Anticipos a proveedores
147.02 Cuentas por cobrar al personal
147.03 Gastos por recuperar
147.04 Depósitos en garantía
147.05 Depósitos judiciales y administrativos
147.06 Indemnizaciones reclamadas por siniestros
147.11 Cuentas por cobrar a remesadores
147.99 Otras cuentas a recibir diversas
147.99. M.01 En el País
147.99. M.02 En el Exterior
-
Versión Noviembre 2015
12
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 15
150.00 ACTIVOS FIJOS
151.00 TERRENOS
151.01 Terrenos
151.02 Revaluación de terrenos
151.03 (Deterioro de terrenos)
152.00 EDIFICACIONES
152.01 Edificaciones
152.02 Revaluación de edificaciones
152.03 (Deterioro de edificaciones)
153.00 MOBILIARIO Y EQUIPOS
153.01 Muebles y equipos de oficina
153.02 Equipos de transporte
153.03 Otros muebles y equipos
154.00 BIENES TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
154.01 Inmuebles tomados en arrendamiento financiero
154.02 Muebles y equipos de oficina tomados en arrendamiento financiero
154.03 Equipos de transporte tomados en arrendamiento financiero
154.04 Otros equipos tomados en arrendamiento financiero
155.00 MEJORAS EN PROPIEDADES TOMADAS EN ARRENDAMIENTO
155.01 Valor de origen mejoras en propiedades tomadas en arrendamiento
156.00 CONSTRUCCIONES Y ADQUISICIONES EN PROCESO
156.01 Construcciones y adquisiciones en proceso
157.00 ACTIVOS FIJOS DIVERSOS
157.02 Bienes asignados para uso del personal
157.03 Bienes fuera de uso
158.00 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS FIJOS)
158.01 (Depreciación acumulada de edificaciones)
158.02 (Depreciación acumulada de mobiliario y equipos)
158.03 (Depreciación acumulada de bienes tomados en arrendamiento financiero)
158.05 (Depreciación acumulada de bienes asignados para uso del personal)
158.06 (Depreciación acumulada de mejoras en propiedades tomadas en
arrendamiento)
-
Versión Noviembre 2015
13
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 17
170.00 OTROS ACTIVOS
172.00 PAGOS ANTICIPADOS
172.01 Intereses y comisiones pagadas por anticipado
172.02 Impuestos pagados por anticipado
172.03 Seguros pagados por anticipado
172.99 Otros gastos pagados por anticipado
173.00 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
173.01 Impuesto sobre la renta diferido
174.00 OTROS CARGOS DIFERIDOS
174.03 Software
174.03.1.01 Valor de origen del software
174.03.1.02 (Amortización acumulada del software)
174.99 Otros cargos diferidos diversos
174.99.1.01 Valor de origen de otros cargos diferidos
174.99.1.02 (Amortización acumulada de otros cargos diferidos)
176.00 BIENES DIVERSOS
176.03 Papelería, útiles y otros materiales
176.04 Biblioteca y obras de arte
176.99 Otros bienes diversos
177.00 PARTIDAS POR IMPUTAR
177.01 Partidas identificables
177.01. M.01 Errores de registro
177.01. M.02 Omisiones
177.01. M.03 Faltantes de caja
177.01. M.04 Interfaces
177.02 Partidas no identificables
177.02. M.01 Rechazos de operaciones
177.02. M.02 Interfaces
177.99 Otras partidas por imputar
178.00 SALDOS ENTRE OFICINAS
178.01 Saldos entre oficinas
(Se debe identificar una subcuenta para cada oficina con la que se
mantenga saldo).
-
Versión Noviembre 2015
14
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 23
200.00 PASIVOS
230.00 FINANCIAMIENTOS OBTENIDOS
233.00 FINANCIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL PAÍS HASTA UN AÑO
233.01 Adelantos en cuentas corrientes
233.02 Préstamos con recursos propios
233.02. M.02 Bancos Múltiples
233.02. M.03 Bancos de Ahorro y Crédito
233.02. M.04 Corporaciones de Crédito
233.02. M.05 Asociaciones de Ahorros y Préstamos
233.02. M.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
233.99 Otras obligaciones con entidades financieras
233.99. M.02 Bancos Múltiples
233.99. M.03 Bancos de Ahorro y Crédito
233.99. M.04 Corporaciones de Crédito
233.99. M.05 Asociaciones de Ahorros y Préstamos
233.99. M.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
234.00 FINANCIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL PAÍS A MÁS DE UN AÑO
(La apertura de este subgrupo es similar al 233.00)
234.01 Préstamos con recursos propios
234.99 Otras obligaciones con entidades financieras
235.00 FINANCIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR HASTA UN
AÑO
235.01 Adelantos en cuentas corrientes en entidades financieras del exterior
235.03 Préstamos de entidades financieras del exterior
235.99 Otras obligaciones con entidades financieras del exterior
236.00 FINANCIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR A MÁS DE UN
AÑO
236.01 Préstamos de entidades financieras del exterior
236.99 Otras obligaciones con entidades financieras del exterior
237.00 OTROS FINANCIAMIENTOS HASTA UN AÑO
237.01 Financiamientos de entidades no financieras del país
237.01. M.03 Sector privado no financiero
237.01. M.03.01 Empresas privadas
237.01. M.03.01.99 Otras instituciones privadas
237.02 Financiamientos de entidades no financieras del exterior
237.02. M.04 Sector no residente
237.02. M.04.02 Empresas extranjeras (Empresas externas de Cooperación)
237.02. M.04.99 Otras empresas no financieras del exterior
-
Versión Noviembre 2015
15
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 23
238.00 OTROS FINANCIAMIENTOS A MÁS DE UN AÑO
238.01 Financiamientos de entidades no financieras del país
238.01. M.03 Sector privado no financiero
238.01. M.03.01 Empresas privadas
238.01. M.03.01.99 Otras instituciones privadas
238.02 Financiamientos de entidades no financieras del exterior
238.02. M.04 Sector no residente
238.02. M.04.02 Empresas extranjeras (Empresas externas de Cooperación)
238.02. M.04.99 Otras empresas no financieras del exterior
239.00 CARGOS POR PAGAR POR FINANCIAMIENTOS OBTENIDOS
239.03 Cargos por pagar por financiamientos de entidades financieras del país
hasta un año
(La apertura de esta cuenta es similar a la establecida en el subgrupo
233.00)
239.04 Cargos por pagar por financiamientos de entidades financieras del país a
más un año
(La apertura de esta cuenta es similar a la establecida en el subgrupo
234.00)
239.05 Cargos por pagar por financiamientos de entidades financieras del
exterior hasta un año
(La apertura de esta cuenta es similar a la establecida en el subgrupo
235.00)
239.06 Cargos por pagar por financiamientos de entidades financieras del
exterior a más de un año
(La apertura de esta cuenta es similar a la establecida en el subgrupo
236.00)
239.07 Cargos por pagar por otros financiamientos hasta un año
(La apertura de esta cuenta es similar a la establecida en el subgrupo
237.00)
239.08 Cargos por pagar por otros financiamientos a más de un año
(La apertura de esta cuenta es similar a la establecida en el subgrupo
238.00)
SUBCUENTAS
La apertura de cada subcuenta, será:
01 - Intereses
02 - Comisiones
-
Versión Noviembre 2015
16
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 24
240.00 OBLIGACIONES FINANCIERAS
241.00 OBLIGACIONES FINANCIERAS A LA VISTA
241.05 Giros y transferencias por pagar
241.14 Avances recibidos de clientes para compra de Divisas
-
Versión Noviembre 2015
17
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 25
250.00 ACREEDORES Y PROVISIONES DIVERSOS
251.00 ACREEDORES DIVERSOS
251.01 Comisiones por pagar
251.02 Honorarios por pagar
251.03 Acreedores por adquisición de bienes y servicios
251.04 Impuestos por pagar por cuenta de la institución
251.05 Aportes patronales por pagar
251.06 Retenciones por orden judicial
251.07 Impuestos retenidos a accionistas por pagar
251.08 Impuestos retenidos al personal por pagar
251.09 Impuestos retenidos a terceros por pagar
251.10 Aportes laborales retenidos por pagar
251.12 Seguros por pagar por cuenta de la institución
251.13 Otras retenciones a terceros por pagar
251.14 Remuneraciones por pagar
251.15 Dividendos por pagar
251.17 Retención del Régimen Contributivo de la Seguridad Social
251.99 Acreedores varios
253.00 OTRAS PROVISIONES
253.01 Provisiones para prestaciones laborales
253.02 Provisiones para impuestos
253.03 Provisiones por litigios pendientes
253.99 Otras provisiones
-
Versión Noviembre 2015
18
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 26
260.00 OTROS PASIVOS
261.00 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
261.01 Impuesto sobre la renta diferido
263.00 PARTIDAS POR IMPUTAR
263.01 Partidas identificables
263.01. M.01 Errores de registro
263.01. M.02 Omisiones
263.01. M.03 Sobrantes de caja
263.01. M.04 Interfaces
263.02 Partidas no identificables
263.02. M.01 Rechazos de operaciones
263.02. M.02 Interfaces
263.99 Otras partidas por imputar
264.00 SALDOS ENTRE OFICINAS
264.01 Saldos entre oficinas
-
Versión Noviembre 2015
19
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 31
300.00 PATRIMONIO
310.00 CAPITAL EN CIRCULACIÓN
311.00 CAPITAL PAGADO
311.01 Capital común
311.01. M.01 Capital común del país
311.01. M.01.01 Acciones emitidas por aportes en efectivo
311.01. M.01.02 Acciones emitidas por reinversiones de utilidades
311.01. M.02 Capital común del extranjero
311.01. M.02.01 Acciones emitidas por aportes en efectivo
311.01. M.02.02 Acciones emitidas por reinversiones de utilidades
311.02 Capital preferido
311.02. M.01 Capital preferido del país
311.02. M.01.01 Acciones emitidas por aportes en efectivo
311.02. M.01.02 Acciones emitidas por reinversiones de utilidades
311.02. M.02 Capital preferido del extranjero
311.02. M.02.01 Acciones emitidas por aportes en efectivo
311.02. M.02.02 Acciones emitidas por reinversiones de utilidades
313.00 (ACCIONES EN TESORERÍA)
313.01 (Acciones comunes en tesorería)
313.01. M.01 (Acciones comunes en tesorería del país)
313.01. M.01.01 (Acciones emitidas por aportes en efectivo)
313.01. M.01.02 (Acciones emitidas por reinversiones de utilidades)
313.01. M.02 (Acciones comunes en tesorería del extranjero)
313.01. M.02.01 (Acciones emitidas por aportes en efectivo)
313.01. M.02.02 (Acciones emitidas por reinversiones de utilidades)
313.02 (Acciones preferidas en tesorería)
313.02. M.01 (Acciones preferidas en tesorería del país)
313.02. M.01.01 (Acciones emitidas por aportes en efectivo)
313.02. M.01.02 (Acciones emitidas por reinversiones de utilidades)
313.02. M.02 (Acciones preferidas en tesorería del extranjero)
313.02. M.02.01 (Acciones emitidas por aportes en efectivo)
313.02. M.02.02 (Acciones emitidas por reinversiones de utilidades)
-
Versión Noviembre 2015
20
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 32
320.00 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZADOS
322.00 PRIMAS SOBRE ACCIONES
322.01 Primas sobre acciones comunes del país
322.02 Primas sobre acciones comunes del extranjero
323.00 APORTES PARA INCREMENTOS DE CAPITAL
323.01 Aportes pendientes de capitalización
-
Versión Noviembre 2015
21
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 33
330.00 RESERVAS PATRIMONIALES
331.00 RESERVAS OBLIGATORIAS
331.01 Reserva legal
331.02 Reservas estatutarias
331.03 Reservas por otras disposiciones
332.00 RESERVAS VOLUNTARIAS
332.01 Reservas voluntarias distribuibles
332.02 Reservas voluntarias no distribuibles
-
Versión Noviembre 2015
22
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 34
340.00 AJUSTES AL PATRIMONIO
341.00 AJUSTES POR REVALUACIÓN DE BIENES INMUEBLES
341.01 Ajustes por Revaluación de Bienes Inmuebles
-
Versión Noviembre 2015
23
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 35
350.00 RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
351.00 UTILIDADES NO DISTRIBUIBLES
351.01 Utilidades no distribuibles
352.00 UTILIDADES RESTRINGIDAS
352.01 Utilidades restringidas
353.00 UTILIDADES POR APLICAR
353.01 Utilidades por aplicar
353.02 Ajustes a utilidades de ejercicios anteriores
353.02. M.99 Otros ajustes
354.00 (PÉRDIDAS POR ABSORBER)
354.01 (Pérdidas por absorber)
354.02 (Ajustes a pérdidas de ejercicios anteriores)
354.02. M.99 (Otros ajustes)
-
Versión Noviembre 2015
24
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 36
360.00 RESULTADOS DEL EJERCICIO
361.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO
361.01 Utilidad del ejercicio
362.00 (PÉRDIDA DEL EJERCICIO)
362.01 (Pérdida del ejercicio)
-
Versión Noviembre 2015
25
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 42
400.00 INGRESOS
420.00 OTROS INGRESOS OPERACIONALES
421.00 INGRESOS POR DISPONIBILIDADES
421.02 Rendimientos por depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras
del país
421.03 Rendimientos por depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras
del exterior
421.04 Rendimientos por disponibilidades restringidas
421.98 Diferencia de cambio por disponibilidades
422.00 INGRESOS POR CUENTAS A RECIBIR
422.98 Diferencia de cambio por cuentas a recibir
423.00 COMISIONES POR SERVICIOS
423.01 Comisiones por giros y transferencias
423.10 Comisiones por cobranzas de remesas
424.00 INGRESOS POR CAMBIO DE DIVISAS
424.01 Ganancias por cambio de divisas al contado
-
Versión Noviembre 2015
26
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 43
430.00 INGRESOS NO OPERACIONALES
434.00 INGRESOS POR VENTA DE BIENES
434.01 Ganancias por venta de activo fijo
434.03 Ganancias por venta de bienes diversos
439.00 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES
439.03 Ingresos por recuperación de gastos
439.98 Diferencia de cambio por otros activos
-
Versión Noviembre 2015
27
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 44
440.00 OTROS INGRESOS
498.00 AJUSTES DE DIFERENCIA DE CAMBIO
498.03 Diferencia de cambio por financiamientos obtenidos
498.04 Diferencia de cambio por otros financiamientos obtenidos
498.07 Diferencia de cambio por obligaciones financieras
498.08 Diferencia de cambio por acreedores y provisiones diversos
498.10 Diferencia de cambio por otros pasivos
-
Versión Noviembre 2015
28
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 51
500.00 GASTOS
510.00 GASTOS FINANCIEROS
513.00 GASTOS FINANCIEROS POR FINANCIAMIENTOS OBTENIDOS
513.03 Cargos por financiamientos de entidades financieras del país hasta un año
513.04 Cargos por financiamientos de entidades financieras del país a más de un año
513.05 Cargos por financiamientos de entidades financieras del exterior hasta un año
513.06 Cargos por financiamientos de entidades financieras del exterior a más de un
año
513.07 Cargos por otros financiamientos hasta un año
513.08 Cargos por otros financiamientos a más de un año
513.98 Diferencia de cambio por financiamientos obtenidos
-
Versión Noviembre 2015
29
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 52
520.00 OTROS GASTOS OPERACIONALES
521.00 GASTOS POR OBLIGACIONES FINANCIERAS
521.01 Cargos por obligaciones financieras a la vista
521.98 Diferencia de cambio por obligaciones financieras
522.00 GASTOS POR ACREEDORES Y PROVISIONES DIVERSOS
522.98 Diferencia de cambio por acreedores y provisiones diversos
523.00 COMISIONES POR SERVICIOS
523.01 Comisiones por corresponsalía
523.02 Comisiones por giros y transferencias
523.99 Comisiones por otros servicios
524.00 GASTOS POR CAMBIO DE DIVISAS
524.01 Pérdidas por cambio de divisas al contado
529.00 GASTOS OPERACIONALES DIVERSOS
529.01 Comisiones por líneas de crédito obtenidas
529.99 Otros gastos operacionales diversos
-
Versión Noviembre 2015
30
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 53
530.00 GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS
531.00 GASTOS DE PERSONAL
531.01 Sueldos y bonificaciones de personal permanente
531.02 Sueldos y bonificaciones de personal contratado
531.03 Remuneraciones a directores y comisarios
531.04 Horas extras
531.05 Viáticos
531.06 Regalía pascual
531.07 Vacaciones
531.08 Incentivos
531.09 Gastos de representación fijos
531.10 Otras retribuciones
531.11 Prestaciones laborales
531.12 Refrigerios
531.13 Uniformes
531.14 Capacitación
531.15 Seguros para el personal
531.16 Gastos por bienes asignados para uso del personal
531.17 Compensación por uso de vehículos
531.18 Rentas de casas
531.19 Fondos para pensiones del personal
531.99 Otros gastos de personal
532.00 GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS
532.01 Servicios de computación
532.02 Servicios de seguridad
532.03 Servicios de información
532.04 Servicios de limpieza
532.05 Asesoría jurídica
532.06 Auditoría externa
532.07 Consultoría externa
532.99 Otros servicios contratados
533.00 GASTOS DE TRASLADOS Y COMUNICACIONES
533.01 Pasajes y fletes
533.02 Impuestos y seguros sobre equipo de transporte
533.03 Mantenimiento, reparación y materiales para equipo de transporte
533.04 Arrendamiento de vehículos
533.05 Depreciación de equipo de transporte
533.06 Teléfonos, télex, fax
533.99 Otros gastos de traslados y comunicaciones
-
Versión Noviembre 2015
31
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 53
534.00 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA
534.01 Seguros sobre activo fijo excepto equipo de transporte
534.02 Impuesto sobre solares y otros inmuebles
534.03 Mantenimiento y reparaciones de activo fijo excepto equipo de transporte
534.04 Agua, basura y energía eléctrica
534.05 Arrendamiento de inmuebles
534.06 Arrendamiento de mobiliario y equipos
534.07 Depreciación de activo fijo excepto equipo de transporte
534.08 Amortización de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento
534.09 Pérdida por deterioro de activos fijos
534.99 Otros gastos de infraestructura
539.00 GASTOS DIVERSOS
539.01 Impuesto sobre patentes
539.02 Otros impuestos y tasas
539.03 Otros seguros
539.04 Gastos de organización e instalación
539.05 Amortización de otros cargos diferidos
539.06 Papelería, útiles y otros materiales
539.07 Gastos legales
539.08 Suscripciones y afiliaciones
539.09 Propaganda y publicidad
539.10 Gastos de representación no fijos
539.11 Aportes a la Superintendencia de Bancos
539.12 Aportes a otras instituciones
539.99 Gastos generales diversos
-
Versión Noviembre 2015
32
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 54
540.00 GASTOS NO OPERACIONALES
544.00 GASTOS POR VENTA DE BIENES
544.01 Pérdida por venta de activo fijo
545.00 GASTOS POR BIENES DIVERSOS
545.99 Otros gastos por bienes diversos
549.00 OTROS GASTOS NO OPERACIONALES
549.01 Gastos por incobrabilidad de cuentas a recibir
549.02 Sanciones por incumplimiento de disposiciones legales y normativas
549.98 Diferencia de cambio por otros pasivos
-
Versión Noviembre 2015
33
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 55
550.00 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
551.00 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
551.01 Impuesto sobre la renta
-
Versión Noviembre 2015
34
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 56
560.00 OTROS GASTOS
561.00 OTROS GASTOS
561.01 Donaciones efectuadas por la institución
561.02 Pérdidas por siniestros
561.03 Pérdidas por robos, asaltos y fraudes
-
Versión Noviembre 2015
35
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 59
598.00 AJUSTES DE DIFERENCIA DE CAMBIO
598.00 AJUSTES DE DIFERENCIA DE CAMBIO
598.03 Diferencia de cambio por disponibilidades
598.04 Diferencia de cambio por cuentas a recibir
598.05 Diferencia de cambio por otros activos
-
Versión Noviembre 2015
36
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 81
800.00 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
810.00 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
819.00 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
819.01 Contracuenta del capital autorizado
819.06 Dividendos recibidos en acciones
819.07 Seguros contratados
819.08 Documentos por cobrar en poder de abogados
819.11 Activos totalmente depreciados
819.15 Contracuenta de litigios y demandas pendientes
819.99 Cuentas de registro varias
-
Versión Noviembre 2015
37
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 82
820.00 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
829.00 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
829.01 Capital autorizado
829.06 Contracuenta de dividendos recibidos en acciones
829.07 Contracuenta de seguros contratados
829.08 Documentos por cobrar en poder de abogados
829.11 Contracuenta de activos totalmente depreciados
829.15 Litigios y demandas pendientes
829.99 Cuentas de registro varias
-
Versión Noviembre 2015
38
CAPÍTULO III
CONCEPTO Y OPERACIONES
-
Versión Noviembre 2015
39
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
CONCEPTO Y OPERACIÓN
A continuación se establece para cada Clase, Grupo, Subgrupo, Cuenta y Subcuenta, la
descripción del concepto de cada una de ellas y la forma de operación, es decir los principales
casos en los cuales las mismas se debitan o se acreditan. En el caso que para una cuenta no
exista la explicación de la "Operación", es aplicable a la misma la descrita en general para el
subgrupo correspondiente.
-
Versión Noviembre 2015
40
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Clase 100
CLASE CÓDIGO: 100.00
NOMBRE: ACTIVOS
CONCEPTO Comprende las cuentas representativas de los bienes propiedad de la
institución y los derechos que la misma tiene frente a terceros.
Estas cuentas han sido clasificadas en los siguientes grupos: Disponibilidades,
Cuentas a Recibir, Activos Fijos y Otros Activos.
-
Versión Noviembre 2015
41
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Grupo 110
CLASE ACTIVO
GRUPO CÓDIGO: 110.00
NOMBRE: DISPONIBILIDADES
CONCEPTO Se incluyen dentro de este grupo, el dinero en caja y bóveda y el efectivo en
instituciones financieras del país y del exterior y los efectos de cobro inmediato,
así como, los intereses devengados por estos activos que se encuentran
pendientes de cobro.
Dentro de este subgrupo se detallan de manera separada las disponibilidades
que por alguna razón se encuentran restringidas.
-
Versión Noviembre 2015
42
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 111
GRUPO DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO CÓDIGO: 111.00
NOMBRE: EFECTIVO
CONCEPTO En este subgrupo se registran las existencias de monedas y billetes nacionales y
extranjeras que se encuentran en las cajas o bóvedas de la institución, así
como el efectivo que se encuentra en tránsito.
Incluye los fondos fijos o caja chica constituidos para afrontar erogaciones
menores, que por su naturaleza no justifique la expedición de un cheque,
sujetos a rendición de cuenta periódica. La reposición de estos, deberá
efectuarse por lo menos al cierre de cada mes, de forma tal, que se registren
correctamente los gastos incurridos.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por los ingresos en efectivo recibidos por la institución.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando estos han aumentado respecto de la actualización
anterior, con crédito a la cuenta "421.98 - Diferencia de cambio por
disponibilidades".
Se acredita:
1. Por las salidas del efectivo.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando estos han disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta "598.03 - Diferencia de cambio por
disponibilidades".
CUENTAS 111.01 Billetes en cajas y bóvedas
111.02 Monedas en cajas y bóvedas
111.03 Efectivo en tránsito
-
Versión Noviembre 2015
43
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 113
GRUPO DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO CÓDIGO: 113.00
NOMBRE: DEPÓSITOS A LA VISTA Y DE AHORRO EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS DEL PAÍS
CONCEPTO En este subgrupo se registran los saldos de las cuentas corrientes y de ahorro
que la entidad mantiene en instituciones financieras del país.
Cuando alguna cuenta a la vista en instituciones financieras presente saldo
acreedor, el mismo debe reclasificarse a la cuenta "233.01 - Adelantos en
cuentas corrientes”, a menos que existan saldos deudores en otras cuentas de
naturaleza similar abiertas con la misma institución. En tal caso, pueden
presentarse los saldos acreedores neteados de los saldos deudores.
A fin de cada mes, deben conciliarse los saldos contables con los reportados
por la institución depositaria, debiendo regularizarse inmediatamente aquellas
partidas conciliatorias que corresponda registrar la entidad y presentar el
reclamo correspondiente por aquellas otras cuya regularización corresponda
a las instituciones financieras.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por los depósitos efectuados.
2. Por las notas de crédito recibidas.
3. Por las transferencias recibidas.
4. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado respecto de la actualización
anterior, con crédito a la cuenta "421.98 – Diferencia de cambio por
disponibilidades".
Se acredita:
1. Por los retiros efectuados o cheques emitidos.
2. Por las transferencias ordenadas.
-
Versión Noviembre 2015
44
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 113
3. Por las notas de débito recibidas.
4. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta "598.03 – Diferencia de cambio por
disponibilidades".
CUENTAS 113.01 Cuentas corrientes
113.02 Depósitos de ahorro
-
Versión Noviembre 2015
45
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 114
GRUPO DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO CÓDIGO: 114.00
NOMBRE: DEPÓSITOS A LA VISTA Y DE AHORRO EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS DEL EXTERIOR
CONCEPTO En este subgrupo se registran los saldos de las cuentas corrientes y de ahorro
que la entidad mantiene en instituciones financieras del exterior.
En caso de que alguna cuenta a la vista en instituciones financieras del exterior
presente saldo acreedor, el mismo debe reclasificarse a la cuenta "235.01 -
Adelantos en cuentas corrientes en entidades financieras del exterior", a
menos que existan saldos deudores en otras cuentas de naturaleza similar
abiertas con la misma institución. En tal caso, pueden presentarse los saldos
acreedores neteados de los saldos deudores.
A fin de cada mes, deben conciliarse los saldos contables con los reportados
por la institución depositaria, debiendo regularizarse inmediatamente aquellas
partidas conciliatorias que corresponda registrar la entidad; y presentar el
reclamo correspondiente por aquellas otras cuya regularización corresponda
a las instituciones financieras.
OPERACIÓN Similar a la establecida para el subgrupo "113.00 – Depósitos a la vista y de
ahorro en instituciones financieras del país".
CUENTAS 114.01 Cuentas corrientes
114.02 Depósitos de ahorro
-
Versión Noviembre 2015
46
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 116
GRUPO DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO CÓDIGO: 116.00
NOMBRE: EFECTOS DE COBRO INMEDIATO
CONCEPTO En este subgrupo se registra el importe de las órdenes de pago y otros
documentos similares, cuyo cobro se efectúa a su sola presentación, recibidos
por la institución que han sido girados a instituciones financieras del país o del
exterior.
Estos efectos deberán ser remitidos para su cobro a más tardar el día
laborable siguiente al de su recepción.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el importe de las órdenes de pago y otros documentos similares, cuyo
cobro se efectúa a su sola presentación, recibidos por la institución que
han sido girados a instituciones financieras del país o del exterior.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado respecto de la actualización
anterior, con crédito a la cuenta "421.98 - Diferencia de cambio por
disponibilidades".
Se acredita:
1. Por la confirmación de la existencia de fondos.
2. Por el rechazo de las órdenes de pago y otros documentos presentados al
cobro, con débito a la cuenta a la cual fueron imputados los pagos.
3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta "598.03 - Diferencia de cambio por
disponibilidades".
CUENTAS 116.07 Remesas en tránsito del país
116.08 Remesas en tránsito del exterior
-
Versión Noviembre 2015
47
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 117
GRUPO DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO CÓDIGO: 117.00
NOMBRE: DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS
CONCEPTO En este subgrupo se registran las disponibilidades en instituciones nacionales o
extranjeras, que cumplan con las características establecidas en la
descripción del grupo Disponibilidades y que a la fecha de la información su
disponibilidad esté restringida, ya sea por efecto contractual, orden
administrativa, arbitral o judicial, u otra disposición legal.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el importe de las disponibilidades, cuando se limite la disponibilidad
sobre las mismas.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado respecto de la actualización
anterior, con crédito a la cuenta "421.98 - Diferencia de cambio por
disponibilidades".
Se acredita:
1. Por el importe contabilizado, cuando se liberan de la restricción.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta “598.03 – Diferencia de cambio por
disponibilidades”.
CUENTA 117.02 Depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras del país
SUBCUENTAS
117.02. M.01 Depósitos a la Vista
117.02. M.02 Depósitos de Ahorro
117.02. M.03 Depósitos destinados para compra y venta de divisas
117.02. M.04 Divisas por Liquidar
117.02. M.99 Otros
CUENTA 117.03 Depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras del
exterior
SUBCUENTAS
117.03. M.01 Cuentas corrientes
117.03. M.02 Depósitos de ahorro
-
Versión Noviembre 2015
48
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 118
GRUPO DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO CÓDIGO: 118.00
NOMBRE: RENDIMIENTOS POR COBRAR POR DISPONIBILIDADES
CONCEPTO En este subgrupo se registran los intereses devengados por las partidas en las
cuentas del grupo Disponibilidades, que a la fecha de la información se
encuentran pendientes de cobro, siempre que se cuente con la información
disponible.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por los rendimientos devengados y no cobrados de las cuentas de
Disponibilidades, con crédito al subgrupo “421.00 - Ingresos por
disponibilidades”, en la cuenta que corresponda.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado respecto de la actualización
anterior, con crédito a la cuenta “421.98 – Diferencia de cambio por
disponibilidades”.
Se acredita:
1. Por el cobro de los rendimientos contabilizados.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta “598.03 – Diferencia de cambio por
disponibilidades”.
CUENTAS 118.02
Rendimientos por depósitos a la vista y de ahorro en instituciones
financieras del país
118.03
Rendimientos por depósitos a la vista y de ahorro en instituciones
financieras del exterior
118.04 Rendimientos por disponibilidades restringidas
-
Versión Noviembre 2015
49
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Grupo 140
CLASE ACTIVOS
GRUPO CÓDIGO: 140.00
NOMBRE: CUENTAS A RECIBIR
CONCEPTO Comprende las comisiones por cobrar y cuentas a recibir diversas a favor de la
institución.
-
Versión Noviembre 2015
50
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 142
GRUPO CUENTAS A RECIBIR
SUBGRUPO CÓDIGO: 142.00
NOMBRE: COMISIONES POR COBRAR
CONCEPTO En este subgrupo se registran las comisiones devengadas por servicios
prestados que se han devengado y están pendientes de cobro.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el devengamiento de las comisiones.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado respecto a la actualización
anterior, con crédito a la cuenta "422.98 - Diferencia de cambio por
cuentas a recibir".
Se acredita
1. Por el cobro de las comisiones.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta "598.04 - Diferencia de cambio por
cuentas a recibir".
CUENTA 142.09 Comisiones por remesas pagadas
CONCEPTO En esta cuenta se registran las comisiones pendientes de cobro, por los envíos
colocados en el exterior, para ser pagados en el país.
-
Versión Noviembre 2015
51
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 147
GRUPO CUENTAS A RECIBIR
SUBGRUPO CÓDIGO: 147.00
NOMBRE: CUENTAS A RECIBIR DIVERSAS
CONCEPTO En este subgrupo se registran las partidas a recibir por operaciones de origen
diverso, que no se derivan directamente de la actividad de intermediación
cambiaria y que no se han especificado en las anteriores cuentas de este
grupo.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por las cuentas a recibir, cuando se originan.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado respecto de la actualización
anterior, con crédito a la cuenta "422.98 - Diferencia de cambio por
cuentas a recibir".
Se acredita:
1. Por la recuperación de las cuentas a recibir.
2. Por aquellas partidas consideradas pérdidas no reconocidas, con débito a
la cuenta "549.01 - Gastos por incobrabilidad de cuentas a recibir".
3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta "598.04 - Diferencia de cambio por
cuentas a recibir".
CUENTA 147.01 Anticipos a proveedores
CONCEPTO En esta cuenta se registran los pagos a cuenta realizados a proveedores, por
bienes y servicios adquiridos que aún no se han recibido. Las partidas que
componen esta cuenta se cancelan al recibir dichos bienes.
CUENTA 147.02 Cuentas por cobrar al personal
CONCEPTO En esta cuenta se registran las acreencias que la institución tiene por cobrar a
su personal, como son los anticipos a remuneraciones.
-
Versión Noviembre 2015
52
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 147
CUENTA 147.03 Gastos por recuperar
CONCEPTO En esta cuenta se registran los gastos en que ha incurrido la entidad por
cuenta de terceros, siempre que exista una razonable certeza de que estos
serán recuperados; en caso contrario, deben ser contabilizados directamente
en la cuenta de gastos correspondiente.
CUENTA 147.04 Depósitos en garantía
CONCEPTO En esta cuenta se registran los importes de dinero entregados por la entidad a
terceros en garantía por contratos celebrados. Por ejemplo, en esta cuenta se
registran los montos entregados en garantía a los propietarios de los bienes
tomados en arrendamiento y por servicios públicos contratados.
CUENTA 147.05 Depósitos judiciales y administrativos
CONCEPTO En esta cuenta se registran los depósitos realizados por la entidad por
requerimiento de la autoridad competente, dentro de procesos judiciales o
administrativos llevados a cabo por la entidad o contra ella.
CUENTA 147.06 Indemnizaciones reclamadas por siniestros
CONCEPTO En esta cuenta se registran los montos reclamados a las Compañías de
Seguros por concepto de indemnización por pérdidas originadas por siniestros
ocurridos en perjuicio de la institución, que se encuentran pendientes de
cobro. Los importes contabilizados deben reflejar una estimación prudente de
las indemnizaciones a recibir y la pérdida que se prevé no será cubierta por el
seguro, debe reconocerse inmediatamente como gastos en la cuenta “561.02
– Pérdidas por siniestros”.
CUENTA 147.11 Cuentas por cobrar a remesadores
CONCEPTO En esta cuenta se registran los importes de las órdenes de pago que
diariamente son colocadas por los remesadores del exterior, para ser pagadas
por la entidad.
CUENTA 147.99 Otras cuentas a recibir diversas
CONCEPTO En esta cuenta se registran las cuentas por cobrar que no han sido
especificadas en las anteriores cuentas.
SUBCUENTAS
147.99. M.01 En el País
147.99. M.02 En el Exterior
-
Versión Noviembre 2015
53
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Grupo 150
CLASE ACTIVOS
GRUPO CÓDIGO: 150.00
NOMBRE: ACTIVOS FIJOS
CONCEPTO Comprende los bienes muebles e inmuebles de naturaleza permanente que
son propiedad de la institución. Los bienes con vida útil menor a un año y
aquellos cuyo valor de adquisición no es significativo, pueden ser llevados a
gastos en el ejercicio en que se adquieren.
Todos los bienes que, habiendo estado en uso por parte de la institución, dejen
de ser usados y no se les asigne otro destino específico, deben reclasificarse en
la cuenta "157.03 - Bienes fuera de uso".
Todas las partidas que se incluyen en las cuentas que forman parte de este
grupo deben estar registradas con el código de moneda nacional. Por lo
tanto, los pagos que se realicen en moneda extranjera por adquisición,
construcción o mejoras de los activos fijos, se registran al equivalente en
moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha a que se efectuó el
mismo.
En los totales de los subgrupos, se obtienen los costos originales de cada activo
fijo. Para obtener el monto neto de los mismos, se resta el valor
correspondiente del subgrupo "158.00 – (Depreciación acumulada de activos
fijos)".
Criterios para valuación de los activos fijos
El costo original de un activo fijo está determinado por su costo de adquisición
o construcción, según sea el caso.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado, más todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y en condiciones para su uso, tales
como: Los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de
instalación, etc.
El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la
misma, tales como: Materiales, mano de obra, costos de planeación e
ingeniería, gastos de supervisión y administración de la obra e impuestos. Bajo
ninguna circunstancia pueden incorporarse como parte de los costos de
construcción del activo fijo, los intereses y otros cargos devengados por
financiamientos obtenidos por la institución.
-
Versión Noviembre 2015
54
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Grupo 150
Las mejoras se incorporan al valor de costo del bien, siempre que tengan el
efecto de aumentar su capacidad de servicio o su eficiencia, prolongar su
vida útil o ayudar a reducir sus costos de operaciones futuras. En ningún caso
pueden incorporarse al costo las reparaciones, refacciones y otros gastos de
conservación que no cumplen con las condiciones establecidas
anteriormente.
La depreciación del activo fijo comienza a calcularse a partir del mes siguiente
al de su incorporación, debiendo calcularse y contabilizarse mensualmente
sobre los valores contabilizados siguiendo el método establecido por la
normativa vigente, excepto para aquellos bienes que como producto de un
avalúo realizado por un tasador, se hubiere determinado que la vida útil
técnica es menor a la vida útil restante, determinada según los porcentajes
aplicados a efectos tributarios, en cuyo caso debe aplicarse la primera.
Las mejoras se deprecian en la vida útil restante del bien principal. En el caso
que las mejoras tengan como efecto un incremento significativo en la vida útil
del bien, las mismas pueden depreciarse en un período mayor a la vida útil
restante del mismo. Para ello es necesario contar con el informe de un tasador
independiente que confirme esta situación; sin embargo, la vida útil que se le
asigne a la mejora nunca puede ser mayor a la vida útil total que le
corresponde al bien principal.
A los efectos de llevar un adecuado control, los bienes de los activos fijos que
se hayan depreciado totalmente, deben darse de baja de estas cuentas y ser
registrados en la cuenta de orden "819.11 - Activos totalmente depreciados"
por el valor de RD$ 1.
-
Versión Noviembre 2015
55
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 151
GRUPO ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 151.00
NOMBRE: TERRENOS
CONCEPTO En este subgrupo se registra el valor de costo original de los terrenos de la
institución sobre los cuales se asientan los edificios y otras construcciones
destinadas a su uso, así como, aquellos sobre los cuales se realizarán
ampliaciones o construcciones de edificaciones para uso de la misma.
En el caso que la institución adquiera un edificio, la separación del valor del
terreno y de la edificación, debe hacerse en base al informe de un tasador
independiente.
Los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones futuras que no han
sido puesto en condiciones para su uso, no se les ha asignado un destino
específico ni se han iniciado las obras correspondientes, deben transferirse a la
cuenta "157.03 - Bienes fuera de uso". Posteriormente, una vez iniciadas las
construcciones, deben transferirse nuevamente a este subgrupo.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el costo de adquisición al incorporarse el bien.
2. Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.
3. Por los costos incurridos en las mejoras a los bienes, siempre que las mismas
sean incorporadas de acuerdo a las disposiciones incluidas en el concepto
del grupo "Criterios para la valuación de los activos fijos".
Se acredita:
1. Por el valor contable de un bien, cuando se vende o se deja fuera de uso.
2. Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el
concepto, para los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones
futuras.
CUENTA 151.01 Terrenos
-
Versión Noviembre 2015
56
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 151
CUENTA 151.02 Revaluación de terrenos
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el importe revaluado que haya sido autorizado por la Superintendencia
de Bancos, con crédito a la cuenta “341.01 - Ajustes por revaluación de
bienes inmuebles”.
Se acredita:
1. Por el valor contable de un bien, cuando se vende o se deja fuera de uso.
CUENTA 151.03 (Deterioro de terrenos)
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el valor contable cuando se vende el bien o se deja fuera de uso.
Se acredita:
1. Por el monto necesario para ajustar los bienes a su valor razonable, con
débito a la cuenta “341.01 - Ajustes por revaluación de bienes inmuebles”,
cuando exista una revaluación previa; en caso contrario, debitar la cuenta
“534.09 - Pérdida por deterioro de activos fijos”.
-
Versión Noviembre 2015
57
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 152
GRUPO ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 152.00
NOMBRE: EDIFICACIONES
CONCEPTO En este subgrupo se registra el valor de costo original de los edificios y de las
instalaciones de la institución, destinadas a su uso.
Los edificios e instalaciones adquiridos o construidos para dicho fin, que aún no
se encuentren efectivamente en uso, ni se les haya asignado otro destino
desde su adquisición o la finalización de la construcción, deben ser transferidos
a la cuenta "157.03 - Bienes fuera de uso". Posteriormente, una vez iniciado
efectivamente su uso, deben transferirse nuevamente a este subgrupo.
CUENTA 152.01 Edificaciones
CONCEPTO En esta cuenta se registra el valor de costo original de los edificios y de las
instalaciones de la institución, destinadas a su uso.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el costo de adquisición al incorporarse el bien.
2. Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.
3. Por los costos incurridos en las mejoras y adiciones a los bienes, siempre que
las mismas sean incorporadas de acuerdo a las disposiciones incluidas en
el Concepto del grupo "Criterios para la valuación de los activos fijos", con
crédito a la cuenta “156.01 – Construcciones y adquisiciones en proceso”.
Se acredita:
1. Por el valor contable de un bien cuando se vende.
2. Por el valor contable cuando se cumplen las condiciones indicados en el
Concepto del Grupo “Activos Fijos”, para los bienes que no están siendo
efectivamente usados, con crédito a la cuenta “157.03 – Bienes fuera de
uso”.
-
Versión Noviembre 2015
58
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 152
CUENTA 152.02 Revaluación de edificaciones
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el importe revaluado que haya sido autorizado por la Superintendencia
de Bancos, con crédito a la cuenta “341.01 – Ajustes por revaluación de
bienes inmuebles”.
Se acredita:
1. Por el valor contable de un bien, cuando se vende.
2. Por el valor contable cuando se cumplen las condiciones indicados en el
Concepto del Grupo “Activos Fijos”, para los bienes que no están siendo
efectivamente usados, con crédito a la cuenta “157.03 – Bienes fuera de
uso”.
CUENTA 152.03 (Deterioro de edificaciones)
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el valor contable cuando se vende el bien.
2. Por el valor contable cuando se cumplen las condiciones indicados en el
Concepto del Grupo “Activos Fijos”, para los bienes que no están siendo
efectivamente usados, con crédito a la cuenta “157.03 – Bienes fuera de
uso”.
Se acredita:
1. Por el monto necesario para ajustar los bienes a su valor razonable, con
débito a la cuenta “341.01 - Ajustes por revaluación de bienes inmuebles”
cuando exista una revaluación previa; en caso contrario, debitar la cuenta
“534.09 - Pérdida por deterioro de activos fijos”.
-
Versión Noviembre 2015
59
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 153
GRUPO ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 153.00
NOMBRE: MOBILIARIO Y EQUIPOS
CONCEPTO En este subgrupo se registra el valor de costo original del mobiliario y los
equipos de la institución, destinados a su uso.
OPERACIÓN Similar a la establecida para la cuenta "152.01 - Edificaciones".
CUENTA 153.01 Muebles y equipos de oficina
CONCEPTO En esta cuenta se registra el valor de costo original de los muebles y equipos
que posee la institución destinados a su uso, incluido el equipo de
computación.
CUENTA 153.02 Equipos de transporte
CONCEPTO En esta cuenta se registra el valor de costo original de los vehículos que posee
la institución, destinados a su uso.
CUENTA 153.03 Otros muebles y equipos
CONCEPTO En esta cuenta se registra el valor de costo original de los muebles y equipos
de propiedad de la institución no incluidos en las anteriores cuentas,
destinados a su uso.
-
Versión Noviembre 2015
60
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 154
GRUPO ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 154.00
NOMBRE: BIENES TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONCEPTO En este subgrupo se registra el valor de los bienes que la institución ha tomado
en arrendamiento bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Estos
bienes, si bien no son propiedad de la institución, dadas las características de
este tipo de arrendamiento y de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, son considerados como Activos Fijos y reciben el
mismo tratamiento contable que estos.
Como valor de costo original de estos bienes, se registra el valor presente de
los pagos estipulados en el contrato, descontados a la tasa de interés implícita
en la operación.
OPERACIÓN Ver Modelo de contabilización No.4: "Arrendamiento financiero".
CUENTAS 154.01 Inmuebles tomados en arrendamiento financiero
154.02 Muebles y equipos de oficina tomados en arrendamiento financiero
154.03 Equipos de transporte tomados en arrendamiento financiero
154.04 Otros equipos tomados en arrendamiento financiero
-
Versión Noviembre 2015
61
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 155
GRUPO ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 155.00
NOMBRE: MEJORAS EN PROPIEDADES TOMADAS EN ARRENDAMIENTO
CONCEPTO En esta cuenta se registra el importe de las mejoras efectuadas en inmuebles
de terceros que la institución ha arrendado para su uso. El concepto de
mejora aplicable a este caso, es el mismo definido para mejoras incorporadas
al valor de los activos para el caso de los bienes propios en el grupo “Activos
Fijos”. También se incluyen, las instalaciones efectuadas en estos bienes que
cuando sean devueltos a los propietarios al vencimiento del contrato,
quedarán incorporadas a los mismos.
Estos gastos se amortizan por el método de línea recta en cuotas mensuales
iguales durante el período del contrato de arrendamiento, con un máximo de
cinco (5) años, a partir del mes siguiente al que se originó el cargo.
Para registrar una partida en esta cuenta se debe obtener previamente la
autorización de esta Superintendencia de Bancos.
OPERACIÓN Similar a la establecida para el subgrupo "156.00 - Construcciones y
adquisiciones en proceso".
CUENTA 155.01
Valor de origen mejoras en propiedades tomadas en arrendamiento
-
Versión Noviembre 2015
62
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 156
GRUPO ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 156.00
NOMBRE: CONSTRUCCIONES Y ADQUISICIONES EN PROCESO
CONCEPTO En este subgrupo se registra el valor de los montos aplicados a obras en
construcción, ya sea que se trate de nuevos edificios o de ampliación o
reformas a los existentes, así como a las adquisiciones en proceso.
Para los bienes incluidos en este subgrupo no se aplica depreciación hasta
tanto no esten en condiciones para su uso, momento en el cual se transfieren
a la cuenta que en definitiva le corresponda.
Los bienes en construcción que no han sido puestos en condiciones para su
uso desde el momento en que de acuerdo al proyecto original debió estar
concluida la construcción, deben transferirse a la cuenta "157.03 - Bienes fuera
de uso". Si con posterioridad se los destina al uso, deben transferirse a la
cuenta que les corresponda.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por los costos incurridos en la construcción.
2. Por el precio pagado por las adquisiciones en proceso.
Se acredita:
3. Por el valor contabilizado al finalizarse las obras y transferir el bien a la
cuenta definitiva.
4. Por el valor contabilizado al concluir con la adquisición de los bienes y
transferirlos a la cuenta definitiva.
5. Por el valor contable cuando se cumplen las condiciones indicados en el
Concepto del Grupo “Activos Fijos”, sin que el bien esté en condiciones de
ser usado, con crédito a la cuenta “157.03 – Bienes fuera de uso”.
CUENTA 156.01 Construcciones y adquisiciones en proceso
-
Versión Noviembre 2015
63
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 157
GRUPO ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 157.00
NOMBRE: ACTIVOS FIJOS DIVERSOS
CONCEPTO Comprende otros activos fijos propiedad de la institución que no han sido
incluidos en los subgrupos anteriores, como son: Bienes asignados para uso del
personal y bienes fuera de uso.
CUENTA 157.02 Bienes asignados para uso del personal
CONCEPTO En esta cuenta se registran los bienes propiedad de la institución que han sido
asignados para uso de su personal, ya sea individualmente (vivienda para
algunos funcionarios) o colectivamente (sede para el funcionamiento de una
institución creada para el personal, como: Casa club, cooperativa, sindicato,
etc.)
Estos bienes se valúan aplicando los mismos criterios establecidos en el
Concepto de los Activos Fijos.
Si el bien es desafectado de este destino, debe reclasificarse a la cuenta
"157.03 - Bienes fuera de uso", hasta tanto no se le de otro destino específico al
mismo.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el valor de adquisición o por el valor neto al que estaban registrados en
una cuenta anterior, cuando estos bienes tenían otro destino.
2. Por las mejoras efectuadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos para la incorporación de mejoras para el Activo Fijo.
Se acredita:
1. Por el valor contabilizado cuando se cambia el destino del bien.
2. Por el valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien.
-
Versión Noviembre 2015
64
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 157
CUENTA 157.03 Bienes fuera de uso
CONCEPTO En esta cuenta se registran los bienes que la institución ha dejado de usar, sin
habérseles dado otro destino que justifique su inclusión en otra cuenta.
Estos bienes se incorporan a esta cuenta por su valor neto de depreciación
con que estaban registrados en la cuenta de origen a la fecha de su
transferencia.
Estos bienes se valúan tomando el que resulte menor entre su valor de costo y
su valor de mercado.
Como valor de costo se considera el de su incorporación en moneda
nacional, estos bienes no deben ser revaluados ni depreciados. Sólo puede
incrementarse el valor de costo contabilizado de estos bienes, por el monto de
las mejoras o incorporaciones realizadas al mismo hasta el monto en que estas
incrementen su valor de realización, las demás erogaciones relacionadas con
estos bienes deben ser reconocidas como gastos del período en el cual se
incurrieron.
Como valor de mercado debe considerarse el valor neto de realización, el
cual debe determinarse aplicando criterios estrictamente conservadores; el
cual se calcula restando al precio de venta estimado, los gastos a incurrir para
la venta del bien. El precio de venta estimado será determinado por un
profesional en el área.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por su valor neto de depreciación al momento de dejar un bien fuera de
uso.
2. Por los costos incurridos en las mejoras o incorporaciones a los bienes,
siempre que estas incrementen el valor neto de realización de los mismos.
Se acredita:
1. Por el valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien.
2. Por el valor contabilizado al asignarse otro destino al bien.
-
Versión Noviembre 2015
65
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 158
GRUPO ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 158.00
NOMBRE: (DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS FIJOS)
CONCEPTO En este subgrupo se registra el valor de la depreciación acumulada
correspondiente a los activos fijos de la institución, la cual se calcula siguiendo
los criterios establecidos en la explicación del Concepto del grupo “150.00 -
Activos Fijos”.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el valor contabilizado cuando se vende un bien, se deja fuera de uso o
se le da otro destino.
2. Por el valor contabilizado, cuando se ajusta el valor de un bien a su valor
neto de realización.
Se acredita:
1. Por la depreciación de los bienes, con débito a las cuentas de gastos que
le corresponde y que se especifica en cada cuenta.
CUENTA 158.01 (Depreciación acumulada edificaciones)
CONCEPTO En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada
correspondiente al subgrupo “152.00 – Edificaciones”, con débito a la cuenta
"534.07 - Depreciación de activo fijo excepto equipo de transporte".
CUENTA 158.02 (Depreciación acumulada de mobiliario y equipos)
CONCEPTO En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada
correspondiente al subgrupo "153.00 - Mobiliario y equipos”, con debito a la
cuenta "534.07 - Depreciación de activo fijo excepto equipo de transporte",
para la depreciación del mobiliario y equipo; y en la cuenta "533.05 -
Depreciación de equipo de transporte", para registrar la depreciación del
equipo de transporte.
-
Versión Noviembre 2015
66
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 158
CUENTA 158.03
(Depreciación acumulada de bienes tomados en arrendamiento
financiero)
CONCEPTO En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada
correspondiente al subgrupo "154.00 - Bienes tomados en arrendamiento
financiero", con débito a la cuenta "534.07 - Depreciación de activo fijo
excepto equipo de transporte”.
CUENTA 158.05
(Depreciación acumulada de bienes asignados para uso del
personal)
CONCEPTO En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada
correspondiente a la cuenta "157.02 - Bienes asignados para uso del personal",
con débito a la cuenta "531.16 – Gastos por bienes asignados para uso del
personal".
CUENTA 158.06
(Depreciación acumulada de mejoras en propiedades tomadas en
arrendamiento)
CONCEPTO En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada
correspondiente a la cuenta "155.00 – Mejoras en propiedades tomadas en
arrendamiento", con débito a la cuenta "534.08 - Amortización de mejoras a
propiedades tomadas en arrendamiento".
-
Versión Noviembre 2015
67
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Grupo 170
CLASE ACTIVOS
GRUPO CÓDIGO: 170.00
NOMBRE: OTROS ACTIVOS
CONCEPTO Comprende otros activos de la institución que no han sido incluidos en los
demás grupos de la clase Activo, como son: Pagos anticipados, impuesto
sobre la renta diferido, otros cargos diferidos, bienes diversos, partidas por
imputar y saldos entre oficinas.
-
Versión Noviembre 2015
68
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 172
GRUPO OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 172.00
NOMBRE: PAGOS ANTICIPADOS
CONCEPTO En este subgrupo se registran los pagos efectuados por la institución, en
concepto de gastos que aún no se han devengado.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por los pagos de gastos aún no devengados.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha aumentado respecto de la actualización
anterior, con crédito a la cuenta "439.98 - Diferencia de cambio por otros
activos".
Se acredita:
1. Por el devengamiento de los gastos, con débito a la cuenta de gasto
correspondiente.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando esta ha disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta "598.05 - Diferencia de cambio por otros
activos".
CUENTAS 172.01 Intereses y comisiones pagadas por anticipado
172.02 Impuestos pagados por anticipado
172.03 Seguros pagados por anticipado
172.99 Otros gastos pagados por anticipado
-
Versión Noviembre 2015
69
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 173
GRUPO OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 173.00
NOMBRE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CONCEPTO En este subgrupo se registran las partidas deudoras originadas por el efecto
impositivo de las discrepancias entre el criterio contable y el fiscal, respecto al
momento del reconocimiento de los resultados (diferencias temporales). Sólo
corresponde registrar este activo cuando exista la certeza absoluta de que se
va a poder recuperar en períodos futuros.
En el caso que las partidas fuesen acreedoras deben registrarse en el pasivo
en el subgrupo "261.00 - Impuesto sobre la renta diferido".
OPERACIÓN Se debita:
1. Por el efecto impositivo originado en las diferencias temporales.
2. Por los ajustes originados en los aumentos en la tasa del impuesto.
Se acredita:
1. Por el efecto impositivo de la desaparición de las diferencias temporales.
2. Por los ajustes originados en las disminuciones en la tasa del impuesto.
CUENTA 173.01 Impuesto sobre la renta diferido
-
Versión Noviembre 2015
70
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 174
GRUPO OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 174.00
NOMBRE: OTROS CARGOS DIFERIDOS
CONCEPTO En este subgrupo se registra el monto de las erogaciones no reconocidas
totalmente como gastos del período en que se incurren, sino que su
reconocimiento como tal se distribuye en períodos futuros, debido a que los
beneficios que se recibirán de los mismos se extienden más allá del período en
el cual se efectuaron.
Dentro de estos cargos diferidos, se incluyen el software adquirido por la
institución. Para el registro de una partida en cualquiera de las cuentas de este
subgrupo, se debe obtener previamente la autorización de esta
Superintendencia.
Los cargos diferidos se valúan al costo y se registran en moneda nacional.
Los saldos de las cuentas de este subgrupo representan el valor neto de
amortizaciones, los cuales se desglosan a nivel de subcuentas. Las mismas se
cancelarán cuando el valor de origen de una partida diferida haya sido
amortizado totalmente.
OPERACIÓN Se debita:
1. Por los cargos diferidos cuando se incurren.
Se acredita:
1. Por las amortizaciones mensuales, con débito a la cuenta de gastos
“539.05 - Amortización de otros cargos diferidos”.
CUENTA 174.03 Software
CONCEPTO En esta cuenta se registra el costo del software que la institución ha adquirido
a terceros para su uso, no correspondiendo diferir los gastos incurridos en el
desarrollo interno de sistemas, ni los gastos de mantenimiento de los sistemas
en uso.
Los gastos diferidos por concepto de software deben amortizarse por el
método de línea recta en cuotas mensuales en un máximo de cinco (5) años,
a partir del mes siguiente al que se originó el cargo.
-
Versión Noviembre 2015
71
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 174
SUBCUENTAS
174.03.1.01 Valor de origen del software
174.03.1.02 (Amortización acumulada del software)
CUENTA 174.99 Otros cargos diferidos diversos
CONCEPTO En esta cuenta se registra el importe de las partidas que responden a la
definición de cargos diferidos, pero que no se encuentran especificadas en las
anteriores cuentas.
Estas partidas se amortizan por el método de línea recta en cuotas mensuales
en un máximo de cinco (5) años, a partir del mes siguiente al que se originó el
cargo diferido.
SUBCUENTAS
174.99.1.01 Valor de origen de otros cargos diferidos
174.99.1.02 (Amortización acumulada de otros cargos diferidos)
-
Versión Noviembre 2015
72
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 176
GRUPO OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO CÓDIGO: 176.00
NOMBRE: BIENES DIVERSOS
CONCEPTO En este subgrupo se registran los bienes que son propiedad de la institución
exceptuando aquellos que están destinados al uso. Entre ellos, las existencias
de papelería, útiles y otros materiales que serán consumidos o utilizados en
períodos futuros y otros bienes diversos.
CUENTA 176.03 Papelería, útiles y otros materiales
CONCEPTO En esta cuenta se registran las existencias de papelería, útiles y otros materiales
recibidos por la institución que serán utilizados en el fut