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VALUACIÓN DE CUENTAS POR

COBRAR

Dr. Eloy Granda Carazas

Unidad 6

DEFINICIÓN: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas vinculadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el caso.

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VALUACIÓN

Se registra a su costo de operación o transacción. Si hay moneda extranjera se debe actualizar permanentemente para reflejar el efecto de la fluctuación en los tipos de cambio.

Se deberá evaluar la real probabilidad de cobro, en caso contrario se debe estimar una provisión para cuentas de cobranza dudosa (incobrables o malas deudas), que cubra la eventual pérdida.

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PRESENTACIÓN

a. Se debe desdoblar en porción corriente y no corriente según la fecha de vencimiento, de acuerdo a:

Cuentas por cobrar comerciales con tercerosCuentas por cobrar comerciales a empresas vinculadaLetras descontadasIntereses diferidos Provisión para cuentas de cobranza dudosa

b. Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a existencias, GPA o activo fijo, dependiendo del propósito del anticipo.

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UCP Backus

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UCP Backus

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UCP Backus

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Cemento Pacasmayo

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Cemento Pacasmayo

EJEMPLOS DE CONTROL INTERNO EN CUENTAS POR COBRAR

Evaluar el crédito antes, durante y después de la venta. Establecer límites en los montos otorgados como créditos a

los clientes. Tener una historia del cliente (cuenta corriente). Conciliar las cuentas corrientes con las cuentas del mayor. Arqueo periódico y sorpresivo de las facturas y documentos

en poder de la empresa. Confirmación de saldos a los clientes. Conciliación de las letras en bancos y registros

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POLÍTICA DE PLAZOS DE COBRANZA

El plazo de cobranza es establecido por la gerencia, generalmente las empresas otorgan créditos: facturas y letras en cobranza.

Los plazos depende de los siguientes factores: economía del país, tipo de negocio, tipo de producto, importe de la venta, tipo de cliente, tipo de empresa, tipo de moneda, forma de financiamiento,

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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS “CUENTAS PARA CUENTAS DE COBRANZA

DUDOSA”

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Cuando se realiza una venta se desconoce el hecho de que un cliente no pagará su cuenta, ya que de otra manera la venta no se efectuaría.

Al finalizar el período contable la empresa probablemente ignore cuáles de las cuentas por cobrar pueden catalogarse como no cobrables, sin embargo se puede hacer un cálculo estimativo de su importe, constituyendo de esta forma un “provisión”, para cuentas de cobranza dudosa.

MÉTODO PARA CALCULAR LA PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Examen individual del saldo de cada cliente. Antigüedad de las cuentas por cobrar. Un porcentaje del total de las ventas del período. Un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.

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PROVISIÓN EN BASE EXAMEN INDIVIDUAL

DEL SALDO DE CADA CLIENTE

La compañía debe realizar un “examen individual” y establecer su mejor estimado de la probabilidad real de cobro de los saldo de las cuentas por cobrar “identificado” cliente por cliente. No es conveniente cuando hay muchos clientes y los importes

individualmente no son significativos. Es conveniente cuando un grupo de clientes es significativo Para realizar este examen es necesario contar con un

Departamento de Créditos y Cobranzas.

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PROVISIÓN EN BASE A LA ANTIGÜEDAD

DE LAS CUENTAS POR COBRAR

En este caso la provisión se determina en base a la fecha de los documentos ya vencidos, estableciéndose un “porcentaje” (%) preestablecido de acuerdo a políticas de la empresa . Es conveniente cuando hay muchos clientes. No es conveniente porque no discrimina la posibilidad de

que algunos clientes con saldos vencidos pueda cancelar su deuda.

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PROVISIÓN SOBRE UN PORCENTAJE DEL

TOTAL DE LAS VENTAS DEL PERÍODO

Esta provisión se determina de acuerdo a una tasa que se calcula con base en las estadísticas de ventas y de pérdidas en malas deudas de los ejercicios pasados. Teóricamente, la tasa debe calcularse dividiendo las pérdidas de ejercicios pasados entre las ventas al crédito del ejercicio corriente, sin embargo la práctica es tomar ejercicios anteriores y aplicar porcentajes (%) similares para cada año

Las ventajas y desventajas son similares a la lámina anterior.

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PROVISIÓN EN BASE A UN PORCENTAJE DEL

SALDO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Si la experiencia de una compañía indica que un % dado sobre los saldos pendientes de cobro a cualquier fecha resultará en incobrable, la provisión puede estimarse sobre un % del saldo por cobrar que indica la experiencia en cuanto a pérdidas.

No es un método recomendable, está sujeto a la desventaja señalada en la lámina de antigüedad de saldos.

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CLASIFICACIÓN POR ANTIGÜEDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Detalle20X2 20X1

US$ % US$ %

No vencidas 15,000 30.93 20,000 41.67

Vencidas 1 a 30 días 12,000 24.74 16,000 33.33

Vencidas 31 a 60 días 8,000 16.50 5,000 10.42

Vencidas 61 a 90 días 6,000 12.37 4,500 9.38

Vencidas 91 a 120 días 4,000 8.25 1,000 2.08

Más de 121 días vencidas 2,000 4.12 1,000 2.08

Incobrables 1,000 3.09 500 1.04

Total 48,500 100.0 48,000 100.018

EJEMPLO

Efectuar la provisión para malas deudas en base a los métodos señalados, tomando como datos la lámina anterior.Adicionalmente se tiene lo siguiente: Ventas netas del año 20X2: US$194,800. Historia de malas ventas: 4.8% Historia de créditos incobrables: 12.5% Política de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40% por deudas no

vencidas y menores a 30, 60, 90,120 y 150 días de atraso.

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PROVISIÓN EN BASE AL EXAMEN INDIVIDUAL DEL SALDO DE CADA

CLIENTE

Detalle20X2US$

Provisión

US$

Motivo de laProvisión

Cliente “A” 11,000 2,800 No paga - garantía

Cliente “B” 2,000 0 Al día en sus pagos

Cliente “C” 9,000 0 Al día en sus pagos

Cliente “D” 7,500 0 Al día en sus pagos

Cliente “E” 12,000 6,000 Problemas de cobranza

Cliente “F” 6,000 0 Al día en sus pagos

Incobrables 1,000 1,000

Total 48,500 9,800

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CLASIFICACIÓN POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Detalle20X2 Provisió

n

US$ % US$

No vencidas 15,000 0.1 15.0

Vencidas 1 a 30 días 12,000 1.0 120.0

Vencidas 31 a 60 días 8,000 5.0 400.0

Vencidas 61 a 90 días 6,000 10.0 600.0

Vencidas 91 a 120 días 4,000 20.0 800.0

Más de 121 días vencidas 2,000 40.0 800.0

Incobrables 1,000 100.0 1000.0

Total 48,500 100.0 3,735.0 21

PROVISIÓN EN BASE A UN PORCENTAJE DE

VENTAS Y SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR

% de ventas netas: Ventas netas: US$194,800 % de ventas dudosas: 4.8 Provisión :194,800 x 4.8% = US$9,350.4

% del saldo de cuentas por cobrar: Saldo de cuentas por cobrar: US$48,500 % del saldo de malas deudas: 12.5 Provisión: 48,500 x 12.5 = US$6,062.5

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RESUMEN DEL EFECTO AL UTILIZAR DISTINTAS BASES PARA PROVISIONAR

MALAS DEUDAS

Método utilizadoProvisión

US$

Examen individual del saldo de cada cliente 9,800.0

Antigüedad de saldos 3,735.0

% de las ventas netas 9,350.4

% del saldo de cuentas por cobrar 6,062.5

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PARTES RELACIONADAS (VINCULADAS)

Incluye los derechos o acreencias corrientes de la empresa provenientes de préstamos otorgados (recibidos), correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio, a cargo de las empresas y otras personas relacionadas (vinculadas), con excepción de adeudos de directores, personal, y de socios no referidos a suscripciones pendientes de pago.

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TRANSACCIONES CON EMPRESAS VINCULADAS

En donde exista control, las transacciones entre vinculadas debe revelarse, de acuerdo a: La naturaleza de las transacciones, operaciones, contratos

o negocios. Los volúmenes de las transacciones, cantidades,

impuestos que genere. Base de liquidación, forma de pago, y proporciones de

partidas independientes y políticas de precio en éstas transacciones.

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UCP Backus

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Incluye derechos exigibles diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio: Adeudos a directores y personal. Reclamos y préstamos de terceros. Depósitos en garantía. Intereses por cobrar. IGV y pagos a cuenta del IR Otros

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UCP Backus

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ROTACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

El importe de las cuentas por cobrar, las cuentas corrientes y los documentos por cobrar, depende del volumen de las ventas, de la práctica en cuanto a la extensión del crédito concedido y de la efectividad de la política de cobros.

Puesto que las cuentas por cobrar representa un elemento importante del activo corriente, la política de créditos y cobranzas de una empresa debe estar bajo vigilancia constante

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ROTACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Conclusiones El importe de las cuentas por cobrar, en

cualquier momento no debe exceder una proporción razonable de las ventas netas.

Mientras menor es la velocidad de los cobros, mayor deberá ser el capital neto de trabajo y mayor el gasto por cuentas por cobrar incobrables y el gasto de cobranza

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EJEMPLO DE ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR

20X2US$

20X1US$

Ventas netas 1,375.0 1,220.1

Cuentas por cobrar 260.2 249.1

Días del año 365 365

Rotación de cuentas por cobrar 5.28 4.90

Antigüedad de C x C (días) 69 74

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EJEMPLO DE ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR

Ventas netas = 1,375.0 = 5.28 vecesCtas. por cobrar 260.2

En términos de rotación muestra que las C x C han sido cobradas aproximadamente 5.28 veces por año

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EJEMPLO DE ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR

Razón cobranzas

Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = Días que la venta Ventas netas 1,375 que no es cobrada ( 69 días)

Representa el promedio de ventas diarias que permanece en los libros sin cobrar

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