UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

ÁREA ADMINISTRATIVA

TITULACIÓN DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL

Examen de auditoría integral a la Empresa Pública Municipal

Mancomunada de Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo,

provincia Tungurahua. Año 2013

TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA

AUTORA: Sandoval Torres, Mónica Cecilia

DIRECTOR: Tobar Vasco, Guido Hernán, Mg.

CENTRO UNIVERSITARIO AMBATO

2015

ii

APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA

Doctora.

Lupe Espejo

DOCENTE DE LA TITULACIÓN

De mi consideración:

El presente trabajo de fin de maestría, denominado: “Examen de auditoría integral a la

Empresa Pública Municipal Mancomunada de Aseo Integral de los cantones de Patate

y Pelileo, provincia Tungurahua. Año 2013”, realizado por Sandoval Torres Mónica

Cecilia, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la

presentación del mismo.

Loja, febrero de 2015

f)………………………………….

iii

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

“Yo, Sandoval Torres Mónica Cecilia, declaro ser autor (a) del presente trabajo de fin de

maestría: “Examen de auditoría integral a la Empresa Pública Municipal Mancomunada de

Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo, provincia Tungurahua. Año 2013”, de la

Titulación de Magíster en Auditoría Integral, siendo el Magíster Guido Hernán Tobar Vasco

director del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de

Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales.

Además certifico que las ideas, concepto, procedimiento y resultados vertidos en el presente

trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.

Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Artículo 88 del Estatuto

Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente

textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual

de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o

con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”

f)………………………………….

Autora: Sandoval Torres Mónica Cecilia

Cédula: 1802725885

iv

DEDICATORIA

A mi familia, la razón de mi existencia.

v

AGRADECIMIENTO

A la Universidad Técnica Particular de Loja y sus docentes, quienes a través de la

impartición de sus conocimientos, nos han permitido culminar una nueva etapa formativa a

nivel de la maestría.

Al personal de la Empresa Pública Municipal Mancomunada de Aseo Integral de los

cantones de Patate y Pelileo, quienes prestaron su contingente para la realización y

culminación exitosa de este trabajo investigativo.

Mónica Cecilia Sandoval Torres

vi

ÍNDICE DE CONTENIDOS

CARÁTULA ................................................................................................................... i

APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACION ................. ii

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ........................................... iii

DEDICATORIA ............................................................................................................... iv

AGRADECIMIENTO ....................................................................................................... v

ÍNDICE DE CONTENIDOS ............................................................................................. vi- vii-viii

ÍNDICE DE GRÁFICOS .................................................................................................. ix

RESUMEN EECUTIVO ................................................................................................... 1

ABSTRACT .................................................................................................................... 2

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 3

CAPÍTULO 1

INTRODUCCIÓN

1.1. Descripción del estudio y justificación ...................................................................... 6

1.1.1. Antecedentes de la empresa ................................................................................ 6

1.1.2. Objetivos de la empresa ....................................................................................... 8

1.1.3. Estructura orgánica ............................................................................................... 8

1.1.4. Volumen de operaciones e impacto en el entorno ................................................ 9

1.2. Objetivos y resultados esperados ............................................................................ 10

1.2.1. Objetivos ............................................................................................................... 10

1.2.2. Resultados esperados .......................................................................................... 11

1.3. Alcance ................................................................................................................... 11

1.4. Hipótesis .................................................................................................................. 11

1.5. Presentación de la memoria .................................................................................... 11

CAPÍTULO 2

MARCO REFERENCIAL

2.1. Marco teórico ........................................................................................................... 14

2.1.1. Marco conceptual de auditoría integral y los servicios de aseguramiento ............ 14

2.1.2. Importancia y contenido del informe de aseguramiento ...................................... 17

2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las

vii

auditorías que conforman la auditoría integral ........................................................ 18

2.2.1. Auditoría financiera ............................................................................................... 18

2.2.2. Auditoría de control interno ................................................................................... 22

2.2.3. Auditoría de cumplimiento ..................................................................................... 30

2.2.4. Auditoría de gestión .............................................................................................. 32

2.3. Proceso de la auditoría integral ............................................................................. 34

2.3.1. Planificación .......................................................................................................... 34

2.3.2. Ejecución de la auditoría ....................................................................................... 38

2.3.3 Comunicación de resultados .................................................................................. 39

2.3.4 Seguimiento ........................................................................................................... 42

CAPÍTULO 3

Análisis de la Empresa

3.1. Introducción ........................................................................................................... 45

3.1.1. Misión, visión, organigrama funcional .................................................................. 45

3.2. Cadena de valor...................................................................................................... 47

3.2.1 Procesos gobernantes ........................................................................................... 48

3.2.2. Procesos habilitantes ............................................................................................ 48

3.2.3 Generadores de valor ............................................................................................ 48

3.3. Importancia de realizar un examen de auditoría integral a la empresa ................... 49

3.4. Principales organismos de control de la empresa ................................................... 50

CAPÍTULO 4

Informe del examen de Auditoría integral a la Empresa Pública Municipal

Mancomunada de Aseo Integral de los Cantones de Patate y Peligro, provincia

Tungurahua. Año 2013.

4.1. Informe de los auditores independientes .................................................................. 52

4.2. Informe confidencial del examen de auditoría integral ............................................. 54

4.3. Plan de seguimientos de las recomendaciones ....................................................... 68

4.4. Presentación y aprobación del informe .................................................................... 68

4.4. Demostración de la Hipótesis................................................................................... 68

CONCLUSIONES ........................................................................................................... 69

viii

RECOMENDACIONES ................................................................................................... 70

BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................... 71

ANEXOS ......................................................................................................................... 72

ix

INDICE DE GRÁFICOS

Contenido Pág.

Gráfico 1: La auditoría integral ..................................................................................................... 14

Gráfico 2: Afirmación en Auditoría Financiera: Veracidad, existencia u ocurrencia .................... 20

Gráfico 3: Afirmación en Auditoría Financiera: Integridad ........................................................... 21

Gráfico 4: Afirmación en Auditoría Financiera: Valuación ........................................................... 21

Gráfico 5: Afirmación en Auditoría Financiera: Exposición .......................................................... 21

Gráfico 6: Finalidades del Control Interno ................................................................................... 23

Gráfico 7: Productos de la planificación de la auditoría ............................................................... 37

Gráfico 8: Productos de la ejecución de la auditoría .................................................................. 38

Gráfico 9: Formas de ejecutar la comunicación de resultados .................................................... 39

Gráfico 10: Características de calidad en el informe de auditoría ................................................. 40

Gráfico 11: Fase de comunicación de la auditoría......................................................................... 41

Gráfico 12: Fase de seguimiento de la auditoría .......................................................................... 42

Gráfico 13: Organigrama de la EMMAIT-EP .................................................................................. 46

Gráfico 14: Cadena de valor de la EMMAIT-EP ............................................................................ 47

1

RESUMEN EJECUTIVO

Partiendo del marco teórico general de la Auditoría y sus principales fases, que nos lleva a

realizar un examen profesional y sistemático enfocado en la revisión de si las cifras

contenidas en los estados financieros presentan en forma razonable la situación financiera

de la empresa, de si la estructura de control interno funciona adecuadamente, si los

objetivos planteados fueron alcanzados optimizando recursos y si las diferentes actividades

se desarrollaron en el marco de las disposiciones legales que la rigen; se realizó el examen

especial de auditoría integral a la Empresa Pública Municipal Mancomunada de Aseo

Integral de los cantones de Patate y Pelileo.

El objetivo primordial de este trabajo es aportar a la empresa a través de las

recomendaciones generadas, al mejoramiento de sus actividades administrativas y

financieras, orientadas a la consecución de sus objetivos y apegados a las disposiciones

legales vigentes.

PALABRAS CLAVES: Auditoría Integral, Control Interno, Examen Especial, Cumplimiento,

Plan de implementación.

2

ABSTRACT

Based on the theoretical framework of the audit and its main phases, which leads us to make

a professional and systematic review focused on reviewing whether the figures contained in

the financial statements present fairly the financial position of the company, if the internal

control structure function properly, if the objectives were achieved by optimizing resources

and whether the different activities developed in the framework of the laws that govern it;

special consideration of comprehensive audit of Public Enterprise Municipal Comprehensive

joint Cloakroom cantons Patate and Pelileo performed.

The primary objective of this work is to contribute to the company through the generated

recommendations to improve their administrative and financial activities aimed at achieving

its objectives and attached to the existing legislation.

KEYWORDS: Integral Audit, Internal Control, Special Review, Compliance Implementation

Plan.

3

INTRODUCCIÓN

Al ser la auditoría integral un examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones

administrativas y financieras, realizado con el fin de obtener una opinión sobre: la

razonabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de metas y objetivos, el correcto

funcionamiento del sistema de control interno y el cumplimiento de las disposiciones legales

inherentes a sus actividades, esta acción de control permite emitir recomendaciones que

coadyuvan a mejorar el control de la administración, adoptándolo como un elemento positivo

y de apoyo a la gestión de la Empresa, así como un instrumento para transparentar las

acciones administrativas y financieras de sus empleados y directivos.

El examen de auditoría integral realizado a la Empresa Pública Municipal Mancomunada de

Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo, provincia Tungurahua, tuvo como periodo

de análisis el año 2013.

En el desarrollo del trabajo, primeramente se detalló un marco teórico de la Auditoría

Integral, referente a: auditoría financiera, control interno, cumplimiento y gestión.

Se realizó un diagnóstico de la empresa, previo a la planificación y ejecución de cada una de

las auditorías con el propósito de conocer sus actividades misionales y de apoyo, fuentes de

financiamiento, organismos de control que la monitorean, leyes y reglamentos que le rigen,

sistema de contabilidad que poseen, políticas y nomas contables que aplican, entre otros

datos inherentes a la empresa y que nos sirven para planificar cada una de las auditorías

que conforman la auditoría integral.

En la etapa de planificación de cada una de las auditorías se evaluó el control interno a base

de las Normas de control Interno que les rige, esto se lo hizo a través de cuestionarios,

detectándose novedades de control interno en cada una de ellas. Además se elaboraron

programas de trabajo a la medida, a base de la evaluación del riesgo de control, que

constan en las matrices correspondientes.

En la ejecución de las auditorías se aplicaron los programas de trabajo, elaborándose los

papeles de trabajo y recopilando evidencia suficiente que respalda los hallazgos

encontrados, los cuales contienen los cuatro atributos que los configuran.

4

En cada tipo de auditoría se realizó la comunicación de resultados previa a la lectura y

entrega del informe al Gerente, con el propósito de que presenten justificativos de las

desviaciones encontradas y que sus puntos de vista sean considerados para ratificar o

rectificar los comentarios realizados por la auditora.

Los comentarios y recomendaciones constan en el informe de auditoría integral, el cual está

debidamente sustentado en las evidencias y los diferentes papeles de trabajo de las

auditorías.

Se elaboró un plan de implementación de recomendaciones que fue aceptado por la

gerencia y demás funcionarios a los cuales se dirigió las recomendaciones

Finalmente se efectuó la lectura del informe de Auditoría Integral, realizado el treinta de

enero de dos mil quince, en las oficinas de la empresa, el Gerente y demás servidoras y

servidores relacionados, lo aceptaron como una herramienta de apoyo al desarrollo de las

actividades de la empresa y de su gestión, así como un referente para evitar futuros

inconvenientes con los organismos de control, a los cuales se sujetan; de ahí que se deriva

la importancia de este tipo de auditorías en la actualidad, ya no como una actividad que

busca errores y aplica sanciones sino como un proceso que genera valor agregado a la

empresa.

Además este tipo de auditorías reafirma la confianza en la administración de la empresa de

los directivos, sociedad, organismos de control e incluso de organismos de apoyo

internacional.

5

CAPÍTULO I

INTRODUCCIÓN

6

1.1. Descripción del estudio y justificación.

1.1.1. Antecedentes de la Empresa.

Los Gobiernos Autónomos Descentralizados de los cantones de Patate y Pelileo, en la

búsqueda de la solución para el manejo de los desechos sólidos que generan y

considerando que sólo la integración permitirá su adecuado manejo preservando el medio

ambiente y estableciendo criterios técnicos a fin de: planificar la recolección de los residuos

de los domicilios, recuperar materiales para el reciclaje, implantar el sistema de compostaje

de residuos sólidos orgánicos y el diseño del relleno sanitario, para mejorar la calidad de

vida y el desarrollo humano sostenible, en búsqueda del bienestar común, mediante la

armonía entre los seres humanos, la naturaleza y protegiendo el ambiente; decidieron

mediante Ordenanza aprobada en sesiones de 8 y 9 de noviembre de 2010, de los

Gobiernos Municipales de San Cristóbal de Patate y San Pedro de Pelileo, y publicada en el

Registro Oficial 432 de 21 de abril de 2011, constituir la Empresa Pública Municipal

Mancomunada de Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo, con la competencia y

responsabilidad directa de la administración del Sistema de Gestión de barrido, recolección,

limpieza, tratamiento, transporte y disposición final de desechos de los Municipios de esos

cantones; la nominación de su identidad corporativa es EMMAI-T-EP.

La empresa cuenta con personería jurídica propia, independiente de los municipios que lo

constituyen, goza de independencia técnica y administrativa.

Según la Constitución de la República del Ecuador (Asamblea Nacional 2008), en su

artículo 275 estipula que: “El régimen de desarrollo es el conjunto organizado, sostenible y

dinámico de los sistemas económicos, políticos, socio-culturales y ambientales, que

garantizan la realización del buen vivir, del sumak kawsay.”, en concordancia, el artículo

276 numeral 4 del mismo cuerpo legal establece que uno de los objetivos del régimen de

desarrollo es el “Recuperar y conservar la naturaleza y mantener un ambiente sano y

sustentable que garantice a las personas y colectividades el acceso equitativo, permanente

y de calidad al agua, aire y suelo”.

Según el Código Orgánico de Ordenamiento Territorial, Autonomía y Descentralización

(2010), en el artículo 277 establece que los gobiernos municipales podrán crear empresas

públicas siempre que esta forma de organización convenga más a sus intereses y a los de

la ciudadanía y garantice una mayor eficiencia y mejore los niveles de calidad en la

prestación de servicios públicos.

7

La creación de empresas públicas se efectúa por acto normativo del órgano de legislación

del gobierno autónomo descentralizado respectivo.

El literal c) del artículo 323 del mismo cuerpo legal estipula que los gobiernos autónomos

descentralizados municipales podrán realizar acuerdos que impliquen participación en

mancomunidades o consorcios.

La Ley Orgánica de Empresas Públicas (2009) en su artículo 1 establece: “Las disposiciones

de la presente Ley regulan la constitución, organización, funcionamiento, fusión, escisión y

liquidación de las empresas públicas que no pertenezcan al sector financiero y que actúen

en el ámbito internacional, nacional, regional, provincial o local; y, establecen los

mecanismos de control económico, administrativo, financiero y de gestión que se ejercerán

sobre ellas, de acuerdo a lo dispuesto por la Constitución de la República...”.

Las disposiciones legales mencionadas fueron la base para la creación de la Empresa,

como un esfuerzo y entendimiento de las autoridades de los dos cantones.

Dado que las auditorías realizadas a la Empresa por parte de los organismos de control son

a rubros, cuentas o aspectos específicos, no aportan en forma integral y oportuna al

mejoramiento continuo de las actividades; así como la Empresa no cuenta con una Unidad

de Auditoría Interna encargada de realizar el control previo y concurrente de las

operaciones, se hace necesario una evaluación completa orientada a los principales rubros

que se manejan en la entidad como son las Inversiones en Bienes de Larga Duración,

Ingresos y Gastos desde los diferentes enfoques que da la Auditoría Integral.

Al ser la auditoría integral un examen objetivo, ordenado y profesional de las operaciones

administrativas y financieras, realizado con el propósito de obtener una opinión sobre: la

razonabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de metas y objetivos, el correcto

funcionamiento del sistema de control interno y el cumplimiento de las disposiciones legales

inherentes a sus actividades, esta revisión permite emitir recomendaciones que coadyuvan a

mejorar el control de la administración, adoptándolo como un elemento positivo y de apoyo

a la gestión de la Empresa, para corregir errores en forma oportuna y evitar inconvenientes

posteriores.

8

1.1.2. Objetivos de la Empresa.

Objetivo Social

De conformidad al artículo 4 de la Ordenanza de creación de la empresa, esta tiene como

objetivo social de su gestión el prestar servicios de higiene ambiental, aseo, recolección,

limpieza, tratamiento y disposición final de residuos, especiales y peligrosos en los cantones

de Patate y Pelileo.

Objetivos estratégicos

Área estratégica: Gerencia

Coordinar y representar legalmente a la EMMAIT-EP, para garantizar la proyección

sostenible técnica, ambiental y económica de la empresa mejorando siempre el servicio

tanto en calidad como calidez.

Área estratégica: Coordinación Administrativa Financiera

Planificar, Organizar, Controlar y Evaluar la Gestión Administrativa y Financiera de la

Empresa, con el fin de manejar de manera transparente y eficiente los Recursos Humanos,

Materiales y Financieros para cumplir con los objetivos institucionales.

Área estratégica: Dirección técnica

Prever, planear, organizar, dirigir y evaluar los procesos ambientales y productivos que

garanticen el manejo integral de los Residuos Sólidos Urbanos de la empresa.

1.1.3. Estructura Orgánica.

Dentro del Reglamento Orgánico Estructural y Funcional de la Empresa Pública Municipal

Mancomunada de Aseo Integral de los Cantones Patate y Pelileo, aprobado por el

Directorio el 21 de noviembre de 2011, se define que la entidad pertenece al estado en los

términos que establece la Constitución de la República, la Ley Orgánica de Empresas

Públicas y el COOTAD; cuyos fines se enmarcan en el desarrollo humano y buen vivir de la

población y tiene como estructura orgánica:

El nivel Directivo: Directorio y Presidente

Nivel Ejecutivo: Gerente General

Nivel Asesor: Auditoría Interna, Asesoría Jurídica, Dirección Técnica Operativa

9

Nivel habilitante de apoyo: Coordinación Administrativa Financiera, Coordinación Social,

Nivel operativo (agregado de valor): Coordinación Zonal y Centro de Gestión

1.1.4. Volumen de Operaciones e impacto en el entorno.

Las operaciones de la empresa giran alrededor de la gestión de los residuos sólidos de los

cantones de Patate y Pelileo, es así que durante el año 2013, se ha manejado los siguientes

recursos en los rubros a los cuales se ha enfocado la Auditoría, cuyos montos y objetivos se

citan a continuación:

Inversiones en Bienes de Larga Duración

El Saldo de este rubro al 31 de diciembre de 2013 es de 552 786,55 USD, que está reflejado

en las cuentas: Maquinaria y Equipo, Vehículos, Herramientas, Equipos, Sistemas y

Paquetes Informáticos, Terrenos.

Objetivos

Determinar si los bienes de larga duración fueron adquiridos de conformidad con la

normativa vigente

Verificar si los bienes de larga duración se encuentran debidamente codificados, en uso

y apoyan al logro de los objetivos de la entidad.

Determinar su correcta valuación, clasificación y contabilización.

Ingresos

1 048 326,10 USD

Objetivo:

Establecer que los ingresos se encuentren correctamente determinados, recaudados y

registrados.

Gastos

829 067,56 USD

10

Objetivos

Verificar que la utilización de los recursos contribuyó al cumplimiento de los objetivos

institucionales

Determinar si los gastos fueron realizados de conformidad con la normativa vigente

Verificar si los gastos cuentan con toda la documentación que respalde su ejecución.

Dado que las auditorías realizadas a la Empresa por parte de la Contraloría General del

Estado son a rubros, cuentas o aspectos específicos, no aportan en forma integral y

oportuna al mejoramiento continuo de las actividades; así como no se realiza el control

previo y concurrente por parte de la administración, se hace necesario una evaluación

completa de los principales rubros que se manejan en la entidad como son las Inversiones

en Bienes de Larga Duración, Ingresos y Gastos de la institución desde los diferentes

enfoques que da la Auditoría Integral. Las recomendaciones que se emitan, podrán mejorar

la gestión para el beneficio de la colectividad, y aún más ya que los recursos manejados

están destinados a proteger el medio ambiente a través de la erradicación de botaderos mal

gestionados, la disminución de la emisión de gases que favorecen el efecto invernadero, el

reciclaje de los residuos sólidos, el aprovechamiento de los recursos, la implementación de

las medidas correctoras del relleno sanitario; es decir la ejecución de procesos que

permiten mitigar los impactos negativos al ambiente como: control de lixiviados, de gases,

de olores, aspectos estéticos, entre otros que aseguran el cuidado del medio ambiente.

1.2. Objetivos y resultados esperados.

1.2.1. Objetivos

General

Ejecutar una auditoría integral enfocada a las Inversiones en Bienes de Larga Duración,

Ingresos y Gastos de la Empresa Pública Municipal Mancomunada de Aseo Integral de

los cantones de Patate y Pelileo, por el período comprendido entre el 1 de enero de 2013

y el 31 de diciembre de 2013, como una herramienta que a través de recomendaciones

contribuya a cumplir con la misión de la Empresa.

Específicos

Realizar la auditoría integral a los rubros Inversiones en Bienes de Larga Duración,

11

Ingresos y Gastos en los diferentes enfoques: financiero, control interno, cumplimiento y

de gestión.

Opinar sobre: la razonabilidad de los saldos relacionados, el funcionamiento del sistema

de control interno establecido, el cumplimiento de las disposiciones legales y la

consecución de metas y objetivos en el marco de la gestión empresarial referente a

Inversiones en bienes de larga duración, Ingresos y Gastos.

Emitir un informe de auditoría integral que contenga recomendaciones tendientes a

mejorar la administración de la empresa

1.2.2. Resultados Esperados.

Informe de auditoría integral que contenga recomendaciones

Archivos de papeles de trabajo: generales, específicos y archivo permanente

Plan de implementación de recomendaciones

1.3. Alcance.

Dentro de la Auditoría Integral a la empresa, se enfocará el análisis a los rubros Inversiones

en Bienes de Larga Duración, Ingresos y Gastos de la Empresa Pública Municipal

Mancomunada de Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo, por el período

comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2013, con el propósito de

establecer la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros, el

cumplimiento de disposiciones legales inherentes, el razonable funcionamiento del control

interno y el cumplimiento de metas y objetivos institucionales.

1.4. Hipótesis

El presente trabajo de investigación permitirá obtener un informe integral como instrumento

para corregir desviaciones en el desarrollo de las actividades de la empresa, tanto en los

aspectos financieros como de control interno, cumplimiento y gestión, evitando

inconvenientes posteriores con los organismos de control, constituyéndose una herramienta

para la toma de decisiones proyectando el engrandecimiento de la empresa.

1.5. Presentación de la memoria.

Según el Código Orgánico de Organización Territorial y Descentralización (2010), en su

artículo 55 establece que los Gobiernos Autónomos descentralizados Municipales tienen

12

entre una de sus competencias el prestar el servicio de manejo de desechos sólidos y

actividades de saneamiento ambiental, siendo esta la actividad misional para la cual fue

creada la EMMAIT-EP, de conformidad a la competencia asignada al Consejo Municipal,

establecida en el literal q) del artículo 57 del código mencionado, que expresamente estipula

“Decidir la participación en mancomunidades o consorcios”.

Para cumplir con la misión institucional la entidad recibe ingresos a través de los Municipios

de la mancomunidad de los cantones Patate y Pelileo, ejecuta gastos y realiza inversiones

en bienes de larga duración, lo cual le permite ejecutar la recolección, transporte,

clasificación, manejo y disposición de los desechos de los dos cantones.

El cuidado del medio ambiente a través del adecuado manejo de los desechos se ha vuelto

un objetivo de los gobiernos a nivel mundial, por ello el correcto manejo de los recursos de

las entidades y la gestión que se realice con estos, apoya al cumplimiento de la misión de

las entidades dedicadas a ello como la EMMAIT-EP, cuya responsabilidad es el aseo, la

educación ambiental y concienciación ciudadana en el cuidado del ambiente, minimizando el

impacto que genera la basura como resultado de las actividades productivas de los

cantones Patate y Pelileo.

La presente auditoría Integral enfocada a los principales rubros de la gestión empresarial y

misional de la empresa como son: Inversiones en Bienes de Larga Duración, Ingresos y

Gastos, fortalecerá el desarrollo de las actividades administrativas y financieras de la

Empresa.

Las fases de la auditoría integral: planificación, ejecución, comunicación de resultados y

seguimiento serán ejecutadas para los rubros a examinar.

Las recomendaciones serán comunicadas y discutidas con los funcionarios a los cuales se

dirigieron, a fin de que estas sean consensuadas y de factible aplicación.

Los resultados del examen se detallarán en el informe, el cual está sustentado en los

papeles de trabajo debidamente referenciados que se adjuntarán al CD respectivo.

13

CAPÍTULO II.

MARCO REFERENCIAL

14

2.1. Marco Teórico.

2.1.1. Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento.

Contraloría General de la República de Nicaragua (2009), Guía de Auditoría Integral:

“Auditoría integral es el examen crítico sistemático y detallado de los sistemas de

información financiero, de gestión y legal de una organización, realizado con independencia

y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe profesional, sobre la

razonabilidad de la información financiera, eficacia eficiencia y economicidad en el manejo

de los recursos y el apego de las operaciones económicas, a las normas contables,

administrativas y legales que le son aplicables, y el uso adecuado de la tecnología de la

información, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la

misma.”.

Blanco Luna, Yanel (2012), señala que la Auditoría Integral es un proceso que evalúa

objetivamente durante un período determinado evidencia y cuyo propósito es opinar sobre:

la Información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes

pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos.

Gráfico # 1 Título: La Auditoría Integral Fuente:http://02sau2011contadores.wikispaces.com/file/view/LA_AUDITORÍA_INTEGRAL

.jpg/271778038/800x565/LA_AUDITORÍA_INTEGRAL.jpg

15

Además este tipo de auditoría se caracteriza por ser constructiva, profesional e

independiente, de las operaciones de una empresa u organización, para evaluar la gestión

de los administradores y directivos, analizando a la entidad como un todo, el trabajo es

desarrollado utilizando técnicas de auditoría con el propósito de:

Determinar si los estados financieros son presentados de conformidad con las normas

de contabilidad de general aceptación.

Determinar si la organización ha cumplido con todas las disposiciones legales que le

sean aplicables.

Evaluar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno

Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el cumplimiento de sus metas y objetivos

La conceptualización de auditoría integral no es nueva es así que la Contraloría General de

la República de Colombia, emitió la Resolución 4721 de 3 de marzo de 1999, en la que

establece que la finalidad de la auditoría integral es evaluar la gestión y los resultados de los

administradores que manejan bienes o recursos públicos, observando la entidad como un

todo y en relación con su propósito en el entorno e identidad en los sistemas a la que

pertenece o la contienen, para lo cual aplica en forma combinada los sistemas de control.

Esta misma Resolución establece que la auditoría integral se fundamenta en un proceso de

comunicación entre el auditor, la entidad y los que interactúan con la entidad en el entorno.

Fundamental dentro de cualquier auditoría y mucho más en la integral, la comunicación e

interacción entre la administración y el Auditor para alcanzar los objetivos comunes de las

dos partes que es mejorar la problemática institucional corrigiendo posibles desviaciones. A

través de las recomendaciones emitidas por el auditor, los directivos, administradores y

empleados identifican sus debilidades, asumen sus responsabilidades, comprometiéndose a

desarrollar sus actividades con apego a procesos y normas vigentes, con el objeto de

alcanzar las metas y objetivos propuestos, concordantes a la misión institucional.

Principios Generales de la Auditoría Integral.

Los principios básicos con los cuales se guía la auditoría integral tienen que ver con:

Independencia: los miembros del equipo de auditoría, deberán estar libres de toda clase de

impedimentos personales profesionales o económicos, que puedan limitar su autonomía,

obstaculizar su labor e incidir en su juicio profesional.

16

Objetividad: el trabajo del auditor se basa en evidencias a base de la cual emite su opinión

profesional la cual debe ser técnica acorde a la realidad.

Permanencia: Determina que la labor debe ser continua, de forma que permita una

supervisión constante en todas las etapas desde el inicio hasta la culminación de la

auditoría.

Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones,

áreas, bienes, funciones y aspectos económicos incluido el entorno. Esta contempla, al ente

económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados.

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance y metodología del

trabajo a realizar, como una guía para el auditor.

Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se están

alcanzando los objetivos de la auditoría y obtener evidencia a base de la cual se emitirán las

opiniones del auditor.

Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en

cabeza de contadores públicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la

calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos y de

la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o aceptación de lo dicho por

aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de

verdad y certeza

Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones,

áreas, bienes, funciones y aspectos económicos, incluido su entorno. Esta contempla, al

ente económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados.

Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en términos de evitar el daño, por lo

que la inspección y verificación /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos que no

coincidan con los parámetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de

la organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo para la entidad.

Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de

auditoría, y ser revisados por los directivos o administradores de la empresa.

(Recuperado de http://johanny.delpozo.8m.com/jo03.html).

17

2.1.2. Importancia y contenido del informe de aseguramiento.

Blanco Luna, Yanel (2012), señala a la Auditoría Integral como un servicio de

aseguramiento, nos da la pauta que es un procedimiento ejecutado por un profesional

independiente a la organización, que busca dar confiabilidad a la información procesada por

otros, para dar a las autoridades o dueños de una empresa, la confianza necesaria para la

toma de decisiones adecuadas, de ahí la importancia de este documento, que constituye

una base para corregir procesos, realizar posibles inversiones; cambios, reducción o

incremento de personal, entre otros.

Al ser una auditoría con diferentes enfoques la opinión del auditor deberá orientarse a

establecer si:

En la Auditoría Financiera:

Si las cifras contenidas en los Estados Financieros presentan en forma razonable la

situación financiera de la empresa

Los registros contables se ejecutaron de conformidad con los principios de contabilidad

generalmente aceptados y las normas correspondientes a la materia.

Si las cifras contenidas en los estados financieros, están respaldadas en los activos,

pasivos y patrimonio.

Si las cuentas de los estados financieros son las adecuadas para revelar la naturaleza

de las transacciones.

En la Auditoría de Control Interno:

Si los procedimientos establecidos y vigentes de la institución, permiten que el sistema

de control interno funcione

Si el funcionamiento del control interno, luego de las pruebas de auditoría aplicadas, den

una certeza razonable de que las operaciones que ejecuta la entidad son correctas.

Si los empleados y los administradores, conocen las prácticas del sistema de control

interno, y están en la posibilidad de mejorarlos.

En la Auditoría de Cumplimiento:

Si se cumplieron las principales normas, leyes o reglamentos inherentes a la actividad de

la organización, ya sean disposiciones internas o gubernamentales.

18

Si del incumplimiento de estas normas, se derivan a futuro hechos que pongan en

peligro la existencia de la entidad o posibles sanciones que afecten el funcionamiento o

el patrimonio de la misma.

En la Auditoría de Gestión:

Si los objetivos y metas de la entidad se han cumplido con eficiencia, eficacia y calidad.

Si la administración ha apoyado permanentemente a la consecución de los objetivos

Si se han planteado planes que incluyan objetivos realizables, de acuerdo a la capacidad

financiera, administrativa y técnica de la entidad.

Si los administradores se han involucrado en los procesos, para un mejor desempeño

Si la comunicación ha sido adecuada dentro de la gestión organizacional, estableciendo

canales de comunicación abiertos para la detección y corrección oportuna de

desviaciones de los procesos misionales de la empresa.

2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que

conforman la auditoría integral.

2.2.1. Auditoría Financiera.

Madariaga, J. (2004), señala que la Auditoría Financiera constituye un examen sistemático

de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas

establecidas por la dirección y con cualquier tipo de exigencias legales o voluntariamente

adoptadas. La auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de

los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos-contables

presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras administrativo-contable que

procedan.

Por tanto constituye un examen objetivo, sistemático y profesional de los estados financieros

de una empresa, con el propósito de emitir un documento, denominado dictamen, en el cual

el auditor expresa su opinión de que las cifras contenidas en los estados financieros,

presentan en forma razonable su situación financiera, cumpliendo los principios de

contabilidad generalmente aceptados y la normativa contable que le corresponda.

Los insumos para la ejecución de este tipo de auditoría son los estados financieros

debidamente legalizados, y son:

19

Estado de Situación Financiera, con sus correspondientes notas

Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias

Estado de Flujo del Efectivo

Estado de Ejecución Presupuestaria

Cabe señalar que el procesamiento de estos documentos contables es de exclusiva

responsabilidad del contador de la entidad; el auditor en cambio emitirá una opinión

debidamente sustentada de la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados

financieros, así como las recomendaciones pertinentes, producto del análisis de la

documentación administrativa y contable presentada por el auditado.

Objetivos de la auditoría financiera.

El objetivo general es el de determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en los

estados financieros.

Madariaga, J. (2004), menciona que los objetivos específicos de este tipo de auditoría son:

Proporcionar a la dirección, estados financieros certificados por una organización

independiente y asesoramiento en materia de sistemas contable y financieros.

Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de información y

clasificación crediticia.

Servir de punto de partida en las negociaciones para la compra venta de acciones de

una empresa, pues la información auditada, garantiza mayor confiabilidad.

Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales.

Sirve de base objetiva para determinar el gravamen fiscal.

Criterios para definir los componentes para una Auditoría Financiera.

Para la definición de los componentes o cuentas de los estados financieros a auditar

podemos tomar en cuenta la relevancia de las cuentas o grupos de cuentas pudiéndose

elegir ya sea por la importancia monetaria, por ser un área misional, por la materialidad con

relación a los totales del estado financiero, y las posibles variaciones de un año a otro.

Para escoger la cuenta o grupo a examinar, el auditor debe recopilar información suficiente

que le permita obtener un criterio adecuado para escoger el área a auditar, puede aplicar

procedimientos como:

Comparación de estados financieros (año anterior-año actual)

Naturaleza de la cuenta

20

Observaciones de auditorías anteriores

Determinar las variaciones de cada cuenta (año anterior-año actual)

Estructura organizacional de la empresa

Información del área jurídica, donde se puede determinar posibles contingencias que

repercutan a futuro la estabilidad de la entidad o su economía.

Estado de las obligaciones tributarias

Sistemas de nómina de la empresa

Sistemas informáticos que procesan la información financiera

Niveles de autorización de gastos u operaciones

Proceso para realizar gastos

Procesos de recaudación de los ingresos , entre otros

Afirmaciones de los estados financieros.

Las afirmaciones son aseveraciones de la gerencia de una entidad, las cuales son

realizadas por medio de los estados financieros, las mismas que se refieren a activos,

pasivos, ingresos, gastos y demás operaciones reflejadas en los en los saldos de las

diferentes cuentas de los estados financieros, la labor del auditor es probar estas

afirmaciones realizadas por la gerencia, a través del examen de auditoría financiera.

Afirmaciones en auditoría financiera.

:

Gráfico # 2 Título: Afirmación en Auditoría Financiera: Veracidad, existencia u ocurrencia Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

Se refiere a la verificación de si los activos o pasivos de la entidad existen a una fecha

determinada y si las transacciones registradas han ocurrido durante el periodo examinado.

VERACIDAD, EXISTENCIA U

OCURRENCIA

21

Gráfico # 3 Título: Afirmación en Auditoría Financiera: Integridad Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

Se refieren a si la totalidad de las operaciones tanto de activos, pasivos y patrimonio se han

presentado en los estados financieros.

Gráfico # 4 Título: Afirmación en Auditoría Financiera: Valuación Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

Si las transacciones han sido registradas o incluidas en los estados financieros, en los

importes correctos o valores apropiados, de conformidad a la documentación fuente.

Gráfico # 5 Título: Afirmación en Auditoría Financiera: Exposición Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

INTEGRIDAD

VALUACIÓN

EXPOSICIÓN

22

Se refiere a que las transacciones hayan sido agrupadas y presentadas en forma correcta

de conformidad a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a los planes de

cuentas adoptados por cada entidad

Criterios de la Auditoría Financiera.

Los criterios en la auditoría financiera están determinados por todo el fundamento legal,

normativo u operativo que regula u orienta las diversas áreas sujetas de examen, estas son

identificadas por el auditor antes y durante la auditoría. Las fuentes de criterio entre otras

pueden ser:

Leyes, reglamentos, instructivos y demás normativa que regule la auditoría financiera.

En el caso de la Empresa EMMAIT-EP sujeta a examen por ser una empresa de carácter

público, los criterios son:

Acuerdo Ministerial No. 447 del Ministerio de Finanzas, publicado en el Suplemento del

Registro Oficial No. 259 de 24 de enero de 2008 y convalidado con Acuerdo Ministerial

No. 283 de 22 de octubre de 2010 y reformado con Acuerdo 335 publicado en el

Registro Oficial No.858 del 27 de diciembre de 2012.

Código Orgánico de Planificación y Finanzas públicas de 14 de octubre de 2010,

publicado en el Registro Oficial suplemento 306 de 22 de octubre de 2010

Principios de Contabilidad Generalmente aceptados

Plan de cuentas establecido por Ministerio de Finanzas

Resoluciones y directrices emitidas por el ente rector de las finanzas públicas

2.2.2. Auditoría de Control Interno.

Blanco Luna, Yanel (2012), define a la Auditoría de control interno como un análisis del

funcionamiento del sistema de control interno implantado por la administración, con el

propósito de determinar si su estructura es adecuada, que permita salvaguardar y

preservar los recursos de la empresa, para el cumplimiento de las metas y objetivos

planteados por la entidad, a fin de verificar la eficiencia y eficacia de las operaciones,

determinar la confiabilidad de la información financiera, administrativa y el puntual

cumplimiento de las normas y leyes aplicables.

23

La responsabilidad de la ejecución del control interno es de todo el personal de la

organización, tanto de la alta gerencia como del nivel operativo, los procedimientos que se

diseñen y apliquen brindan una certeza razonable, no absoluta de que las actividades y

operaciones se realizaron en forma correcta.

Objetivo de la Auditoría de control interno.

Para SANTILLANA, (2012) el objetivo principal de la auditoría de control interno es emitir

recomendaciones claras, que sean posibles de aplicar y sobre todo imparciales a base de

las evidencias encontradas por el auditor sobre el grado de cumplimiento de los objetivos, el

correcto desarrollo de los procesos, así como sobre desviaciones e irregularidades

presentadas en la operación de la entidad, con el fin de apoyar a la Alta Dirección en la

toma de decisiones, para que esta implemente los procedimientos necesarios para

corregirlas.

Por lo expuesto podemos enunciar que el control interno pretende:

Gráfico # 6 Título: Finalidades del Control Interno Fuente: Autora investigadora, sustentado en Santillana Elaborado por: Mónica Sandoval T.

Un informe de control interno contiene las observaciones para la administración que

constituyen una guía para corregir las deficiencias del control interno, siendo esta una

herramienta útil que permite su funcionamiento y apoyo al logro de los objetivos

institucionales, además un informe de control interno contendrá recomendaciones que

permitirán fortalecer los controles o a su vez implementarlos, generando un valor agregado

para la empresa.

*Proteger los activos de la organización.

*Otorgar seguridad razonable sobre la exactitud y

veracidad de las operaciones

*Realizar el seguimiento de las prácticas y

políticas de la gerencia.

*Promover la calidad y la mejora continua en la organización

24

El informe de control interno, es entregado a la Máxima Autoridad, como producto de la

evaluación, este documento contiene las desviaciones de control interno encontradas, este

informe debe ser oportuno, claro y entendible, con el propósito de que las deficiencias sean

corregidas en el transcurso del examen o su cumplimiento sea planificado.

Para la realización de la evaluación del control interno se aplican diferentes técnicas, como:

Descriptiva o Narrativa.

Consiste en la ilustración escrita, de los pasos que se ejecutan para la ejecución de las

distintas operaciones o aspectos específicos, vinculados al cumplimiento del control interno.

Es decir, es la narración escrita de los pasos de un control. Para lo cual deberá tomarse en

cuenta:

Donde se origina cada documento, quien lo elabora y su registro

Cómo procesan la documentación

Indicación de procedimientos clave de control ( para evaluar riesgos)

Determinación de separación de funciones

Definición de autorizaciones, aprobaciones y verificaciones internas

Cuestionarios.

Constituyen un listado de preguntas, que pueden ser abiertas o cerradas, referentes a los

controles en cada área objeto de auditoría, como medio para detectar los aspectos de la

estructura de control que pueden ser inadecuados, para determinar las deficiencias

potenciales del control.

Para sustentar las respuestas obtenidas, el auditor obtendrá evidencia y elaborará de ser

necesario papeles de trabajo, que determinarán si los controles operan tal como fueron

diseñados.

Diagrama de Flujo.

Es una representación gráfica que muestra los pasos ordenados y secuenciales de un

proceso y su interrelación, esto nos da un conocimiento conciso del sistema de la entidad

con el objeto de:

25

Optimizar el trabajo

Descubrir puntos críticos

Detectar funciones innecesarias y redistribuirlas

Determinar incompatibilidad de funciones

Disminuir costos

Aprovechar recursos humanos, materiales y tecnológicos

Identificar oportunidades de mejoramiento, entre otros

Criterios de la Auditoría de control interno.

El criterio de la Auditoría de control interno es el informe COSO (Committee of Sponsoring

Organization), este comité ha asumido un liderazgo en la orientación y desarrollo del control

interno a través de marcos de trabajo y guías, elaboradas por la necesidad de las

organizaciones de mejorar sus actividades en la búsqueda de oportunidades, reduciendo

errores y evitando fraudes, propendiendo una administración transparente basada en

normas éticas y de control.

Los componentes del control interno incluyen directrices que en su conjunto y aplicadas con

amplio criterio permiten un desarrollo ordenado de las actividades de una organización,

están interrelacionadas y nos dan la guía para un sistema de control interno aplicable a la

organización, a base de estas normas también podremos evaluar el funcionamiento del

sistema; los componentes son:

Ambiente de control

Evaluación de riesgo

Actividades de Control

Información y comunicación

Seguimiento

Ambiente de control.

Este componente es el fundamento de los demás componentes del control interno, es aquel

que propone las pautas de disciplina y estructura, para estimular la conciencia del capital

humano de la organización en relación a su actuación dentro de ella, es decir es el motor y

base en la que se construyen los demás componentes.

En un ambiente de control adecuado se necesita la presencia de factores como:

26

Integridad y valores éticos: conducta que se esperan del personal de la organización sin

interponer por sobre estos la efectividad de los controles. Es deber de las máximas

autoridades la difusión y fortalecimiento de los valores éticos y de conducta en toda la

organización

Competencia: Se refiere a los conocimientos, habilidades y aptitudes del personal de la

organización, para la ejecución óptima de sus actividades.

Participación de la Alta Administración: Sin el apoyo de la alta dirección, los controles no

funcionan, quienes emitan los criterios de control deben estar involucrados en los proceso y

apoyar incondicionalmente en la adopción y aplicación y dotación de recursos para un

ambiente de control organizacional adecuado.

Filosofía y estilo de la administración: un ambiente de control adecuado va de la mano

con aquel estilo de dirección que sea coherente, lógico y capaz de tomar decisiones

acertadas, de hacer cuestionamientos propios y fundamentados y de la misma forma

proponer acciones correctivas que influyan en el ambiente interno organizacional,

propendiendo a actitudes prudentes conciliadoras y justas.

Para el estilo de dirección se deben tomar en cuenta algunos aspectos que nos podrán

ayudar y soportar un estilo de administración como:

Mantener actualizadas las normas y procedimientos

Definición de planes de acción y actividades de la administración.

Adopción de un sistema de organización que permita la ejecución de planes y proyectos

sin entorpecimientos.

Delimitación precisa de la autoridad y responsabilidad en todos los niveles de la

organización.

Emisión de procedimientos y normas para la protección, utilización y optimización de

recursos.

Establecimiento de canales de comunicación

Adopción de una metodología confiable y estructurada para la evaluación de la gestión a

los diferentes niveles de la organización.

27

Estructura organizacional.

Una adecuada estructura organizacional prevé que cada nivel y competencias estén

definidos y que funcionen para el cumplimiento de la misión y objetivos de la entidad, el

establecimiento de la jerarquía de toma de decisiones es importante, establece relaciones

sanas entre los niveles organizacionales, lo cual aporta favorablemente al ambiente de

control.

Asignación de autoridad y responsabilidad: para el cumplimiento de los objetivos es

necesario designar autoridad y responsabilidad emitiendo políticas apropiadas, basadas en

el conocimiento y experiencia del personal. La comunicación entre el personal y la autoridad

facilita el desarrollo de actividades y el entendimiento de la misión y objetivo de la entidad.

Políticas y prácticas de recursos humanos: el capital humano es el elemento

fundamental de toda la organización, los procesos orientados a su manejo deben estar

claramente establecidos ya sea en el ámbito de contratación, capacitación, incentivos,

evaluación, salud ocupacional, entre otros.

Evaluación de riesgos.

Partiendo de la conceptualización de que el riesgo es la probabilidad de ocurrencia de un

hecho no planificado, toda organización en cualquier actividad está expuesta a riesgos que

afectan la habilidad de la entidad para sobrevivir, por ello la determinación de mecanismos

para enfrentar, prevenir y reducir riesgos es fundamental, toda vez que sabemos que no hay

la posibilidad de eliminarlos.

La ausencia de controles clave, denotan claramente la existencia de riesgo en una entidad.

Una práctica efectiva es la determinación de niveles de riesgo aceptables y el

establecimiento de estrategias para evitar que los riesgos sobrepasen esos límites.

Los factores de riesgo pueden ser internos de la propia organización o externos

Actividades de control.

Las actividades de control son aquellas que ejecutamos a cada momento dentro de las

actividades de la organización, se visualizan en las políticas, sistemas y procedimientos, que

28

nos permiten asegurar que los objetivos y metas propuestos sean alcanzados. Estas

actividades van desde simples revisiones hasta cálculos matemáticos, comparaciones y

demás procedimientos, muchos de ellos no están plasmados en ningún documento, sino

más bien nacen de la propia experiencia del personal.

Frente al cambio y evolución tecnológica, el mejoramiento de procesos, la evolución

normativa, las exigencias del medio, la administración debe estar alerta para afrontar

oportunamente estos cambios tomando las acciones oportunas para garantizar la existencia

de la entidad.

Las actividades de control se evidencian en lo siguiente:

Monitoreo del comportamiento de los indicadores de la entidad

Revisiones del desempeño del personal

Revisiones del procesamiento de información

Controles físicos

Separación de funciones incompatibles de ser detectadas

Información y comunicación.

El éxito de la ejecución de las actividades de una organización, tiene dos pilares

fundamentales:

La información que maneja; y,

La comunicación de la misma.

Esta información y comunicación a través de canales y organización adecuada permitirá que

la información fluya en las direcciones planteadas; así como permitirá obtener informes

sobre las actividades, gestión, posición financiera y el cumplimiento de la normatividad que

rige a la empresa, en tiempo real, pudiéndose tomar decisiones oportunas, disminuyendo

riesgos y evitando conflictos.

Los sistemas de información para su funcionamiento necesitan: infraestructura, software,

personal, procedimientos y datos previamente definidos, según las necesidades de la

organización.

29

Es fundamental la claridad con la que se establezcan los canales de comunicación y las

direcciones en que fluya, deben ser fáciles de manejar y entendibles para todos quienes lo

utilicen.

La capacidad gerencial de una organización está dada en función de la obtención y uso de

una información adecuada y oportuna. La entidad debe contar con sistemas de información

eficientes orientados a

La comunicación en una entidad puede ser:

Interna: es aquella que se produce dentro de la organización, entre los empleados de la

misma, para conocer y recibir información que les permitirá ejecutar sus labores, por ello la

información que reciban debe ser correcta, y canalizada de tal forma que permita la

retroalimentación de los procesos e identificar fácil y rápidamente los posibles errores y sus

responsables.

Externa: Una organización no funciona en forma aislada, está relacionada con organismos

externos ya sea de control o de relación laboral, por lo que la comunicación con entes

externos nos dota de información relevante sobre el funcionamiento del control interno. Así

también el envío de información hacia entes externos debe ser normado y establecer un

procedimiento específico para que únicamente personas autorizadas puedan hacer uso y

entrega de dicha información.

Seguimiento.

Todo proceso o actividad realizada para el cumplimiento de un fin, requiere de un

seguimiento permanente, con el propósito de asegurar que estas actividades se están

cumpliendo de conformidad con lo establecido por la administración. Los procedimientos van

evolucionando ya sea por el cambio tecnológico, normativo o las exigencias de los

ciudadanos, por lo cual el seguimiento se vuelve imprescindible en la organización, para

rediseñar los controles o implementar nuevos de ser el caso. El seguimiento puede ser

permanente o ya sea luego de ejecutadas las acciones, se busca evaluar e identificar

desviaciones de control, para que sean corregidas de ser el caso en forma inmediata.

Limitaciones del control interno.

Se presenta ciertas limitaciones en el Control interno como:

30

Juicio humano en la toma de decisiones errores o equivocaciones.

Errores en el uso de la información producida por la tecnología.

Confabulación de dos o más personas.

Desautorización de manera inapropiada.

Para la aplicación de este tipo de auditoría se aplican los siguientes pasos:

Planeación

Pruebas de control

Comunicación de los resultados

Emisión de informe

En cada etapa se ejecutan procedimientos de auditoría para obtener la comprensión

suficiente de las normas que posiblemente se hayan incumplido, así como los potenciales

riesgos presentes en todo proceso de auditoría, dependiendo de ellos variará el alcance de

las parte del auditor.

2.2.3. Auditoría de Cumplimiento.

Blanco Luna, Yanel (2012), define a la Auditoría de cumplimiento como: “…la

comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de

otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas

legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta

auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica,

financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados

y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si

dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de

los objetivos de la entidad.”.

La normativa legal no es la misma para todos, dependerá del tipo de organización a la cual

se esté realizando la auditoría, su actividad empresarial, sus objetivos y sector de la

sociedad al que pertenezca.

La evaluación que el auditor realice, será de la normativa fundamental, que sustente las

operaciones administrativas, financieras y que conduzca al cumplimiento de la misión

institucional, se deberá tomar en cuenta las leyes o regulaciones principales que norman las

actividades básicas y tienen repercusión importante en las operaciones empresariales.

31

El cumplimiento de la normativa legal es responsabilidad de la administración, a través de la

emisión de políticas y procedimientos, que permitan a los niveles directivos, controlar,

prevenir y detectar incumplimientos de normas legales establecidas, estas normas pueden

ser:

Internas: emitidas por la administración de la entidad como: reglamentos internos,

resoluciones de la máxima autoridad, disposiciones a través de memorandos.

Externas: aquellas que son emitidas por organismos rectores de las actividades

empresariales como: Ley de Régimen Tributario Interno, Reglamento General de

Administración de Bienes del Sector Público, Leo Orgánica del Sistema Nacional de

contratación Pública, Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, entre otros.

A través del cumplimiento de la normativa la administración asegurará que las transacciones

se ejecuten de conformidad con leyes y regulaciones, evitando dificultades posteriores que

podrían ocasionar hasta el cierre de la empresa.

Constituye una acción fundamental, que los Directivos establezcan mecanismos de

información para que toda la organización en todos sus niveles conozcan la normativa tanto

interna y externa que deben cumplir, así como los cambios que pudieren ocurrir.

Objetivos.

En general la auditoría de cumplimiento busca:

Determinar si las actividades y operaciones de la entidad, se ejecutaron de conformidad

a las normas leyes y reglamentos que la rigen

Establecer conclusiones debidamente fundamentadas en evidencia de auditoría

suficiente y apropiada, de posibles incumplimientos legales, que puedan afectar a la

organización, ya sea económicamente o a la imagen institucional

Una evaluación de esta naturaleza tiene un cierto nivel de riesgo ya que pueden existir

incumplimientos legales que no se puedan detectar ya sea por la abundancia de leyes o por

el volumen de operaciones de diversa índole que realiza la empresa.

32

Para la realización de este tipo de auditoría muchas veces se requiere el apoyo de un

abogado, para obtener suficiente comprensión de las leyes y reglamentos que se manejan y

poder emitir comentarios sobre incumplimientos legales.

2.2.4. Auditoría de Gestión.

Partimos de que la gestión es un proceso en el cual se coordina los recursos disponibles de

una empresa, con el propósito de alcanzar objetivos y metas planteados.

Velásquez Navas, Marcelo (2013) señala que la auditoría de gestión es: “ un proceso que

nos permite examinar y evaluar las actividades realizadas en una organización, sector,

programa, proyecto u operación. Actividad que sobre la base de un modelo y un marco

normativo, permite determinar el grado de eficiencia, eficacia y calidad en la utilización de

los recursos disponibles, el desarrollo de procesos y la entrega de productos o de servicios,

acordes con las necesidades de los clientes, los mismos que podrán ser mejorados en

forma continua, a través de la aplicación de las recomendaciones emanadas del informe de

auditoría.”.

Según la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado en su artículo 21 define la

auditoría de gestión de la siguiente manera:

“La Auditoría de Gestión es la acción fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control

interno y la gestión, utilizando recursos humanos de carácter multidisciplinario, el

desempeño de una institución, ente contable, o la ejecución de programas y proyectos, con

el fin de determinar si dicho desempeño o ejecución, se está realizando, o se ha realizado,

de acuerdo a principios y criterios de economía, efectividad y eficiencia. Este tipo de

auditoría examinará y evaluará los resultados originalmente esperados y medidos de

acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeño pertinentes”.

Por los conceptos descritos la gestión comprende actividades como:

Determinación de metas y objetivos

Análisis de los recursos disponibles

Evaluación del desempeño institucional

Adecuado desarrollo de las operaciones que garantice el funcionamiento de la

organización y la consecución de metas y objetivos.

33

Objetivos de la auditoría de gestión.

Velásquez Navas, Marcelo (2013), establece que entre los objetivos de la auditoría de

gestión están:

“Evaluar el grado de cumplimiento de la misión, políticas, objetivos, estrategias, metas,

consideradas en los planes y programas a través de la aplicación de indicadores de gestión

que permitan medir el grado de eficiencia, eficacia y calidad, como también el impacto que

esta genera en el sector”.

“Determinar el grado de confiabilidad del Control Interno a través de la evaluación de riesgos

o factores de riesgo internos y externos que podrían afectar a la consecución de metas y

objetivos”.

Por lo señalado la auditoría de gestión nos permitirá detectar áreas críticas de la

organización y su impacto, así como identificar las responsabilidades que tienen los

administradores de la entidad y al final establecer recomendaciones para mejorar la gestión

de la empresa.

Este tipo de auditoría la ejecuta un equipo multidisciplinario, con el propósito de que las

evaluaciones realizadas sean técnicas y profesionales, que nos permitan evaluar la

eficiencia, eficacia y calidad; Velásquez Navas, Marcelo (2013), define claramente estos

términos así:

“La eficiencia mide el uso de los recursos”.

“La Eficacia mide el logro de resultados”.

“Calidad: Nivel de satisfacción logrado, es un resultado de impacto”.

Indicadores de gestión.

Benjamín Franklin, Enrique (2007), conceptualiza a un indicador como:

“…Es una relación cuantitativa entre dos cantidades que corresponden a un mismo proceso

o procesos diferentes. Por si solos no son relevantes pues solo adquieren importancia

cuando se les compara con otros de la misma naturaleza…Un indicador pretende

caracterizar el éxito o la eficacia de un sistema, programa u organización, pues sirve como

34

una medida aproximada de un componente o de la relación entre componentes…Un sistema

de indicadores permite hacer comparaciones, elaborar juicios, analizar tendencias y predecir

cambios…”.

Para que los indicadores de gestión sean útiles para la gestión de la empresa, deber ser

relevantes y dirigidos a la evaluación de las actividades misionales de la empresa.

Como características de un indicador se pueden mencionar:

Deben ser medibles

Deber ser cuantificables

Estarán alineados a la misión, visión, los objetivos estratégicos y las metas trazadas.

Establecerán una periodicidad y un responsable de cálculo.

Proveerán información útil y confiable para la toma de decisiones.

El número de indicadores será el necesario para evaluar la gestión, uso de los recursos

y grado de satisfacción de los usuarios, evitando los que nos son aplicables.

Se integrarán con los procesos, áreas funcionales y sistemas de evaluación

organizacional.

2.3. Proceso de la Auditoría Integral.

La auditoría integral como toda auditoría ejecuta las fases de planificación, ejecución,

comunicación de resultados y seguimiento. El alcance de la auditoría integral considera a los

sistemas administrativos y de control en su conjunto.

El enfoque global de la auditoría integral, propende a que:

El análisis permita maximizar beneficios

Motivar y mejorar el desempeño en el personal

Incrementar utilidades y ser más competitivos.

2.3.1 Planificación.

35

Blanco Luna, Yanel (2012), indica que la Planificación de la Auditoría constituye la primera

fase del proceso de auditoría, este tipo de planificación por ser una auditoría con un enfoque

integral, necesita la conformación de un equipo multidisciplinario, con el fin de ejecutar un

trabajo profesional y útil para la empresa, de ahí la necesidad de la adecuada organización

del equipo auditor previo la iniciación de trabajo.

Fundamental en toda planificación definir el alcance, los procedimientos a ejecutar y tiempos

en los cuales se concluirá el trabajo; de esta dependerá el alcanzar los objetivos de loa

auditoría; no siendo una camisa de fuerza, la planificación es flexible, los procedimientos

señalados en la misma podrán variar en el transcurso del examen, de acuerdo a la

problemática que se presente.

Se dice que esta etapa debe ser ejecutada por el personal auditor con más experiencia,

pero cabe destacar que el auditor operativo tiene destrezas y habilidades que apoyan al

desarrollo de la planificación y lo más recomendable es involucrarlos desde el inicio del

trabajo, el conocimiento adoptado en esta etapa es fundamental para el desarrollo de la

ejecución de la auditoría, para todos los miembros del equipo.

Dentro de esta etapa realizaremos revisiones documentales, visitas al lugar donde se ejecutará

el trabajo, entrevistas con los directivos y funcionarios involucrados en el examen,

observaciones de ser el caso, todo esto para obtener en primer lugar una visión global del ente

auditado, así como información que nos servirá de base para iniciar el trabajo.

La información que se incluye en la planificación es la siguiente:

Antecedentes.

Auditorías anteriores realizadas: gubernamentales o privadas

Conocimiento de la empresa: diagnóstico institucional, naturaleza, actividad económica.

Motivo del Examen.

Se citará el contrato que originó la auditoría o la orden de la Autoridad que ordenó el

examen dentro de las facultades que le competan.

36

Objetivos.

Se orientarán los objetivos de conformidad al alcance de la auditoría integral y sus diferentes

enfoques.

Alcance.

Se describen los rubros, componentes, cuentas y período de examen de la auditoría.

Conocimiento de la entidad y su Base Legal.

Se describe la ubicación geográfica de la entidad, dirección e instalaciones de la misma.

Se cita la base legal que rige a la empresa de acuerdo a su naturaleza pública o privada; y

se transcribe la misión visión y objetivos y estructura orgánica de la empresa a examinar.

Recursos a examinar.

Se puntualiza el monto de recursos a ser examinados que se involucran de conformidad al

alcance.

Servidores Relacionados.

Se identifican los nombres completos y cargos de las personas que actuaron durante el

período examinado, relacionados con los componentes a examinar.

Principales políticas y prácticas.

Se detallan las políticas de tipo contable, de control interno, de cumplimento y de gestión,

que se aplican en la empresa.

Sistemas de información.

Se detallan los sistemas de información oficialmente aprobados por la empresa ya sean

computarizados, o establecidos a través de procedimientos aprobados por la Máxima

Autoridad.

Resultados de evaluación de control interno.

Se enlistan los puntos relevantes o conflictivos, como resultado de la evaluación de control

interno, en los cuales deberán poner mayor énfasis dentro de la auditoría.

37

Matrices de evaluación de riesgos.

Aquellas matrices en las cuales se evaluaron los controles clave de los procesos y nos

permitieron establecer el nivel de riesgo de cada cuenta o componente.

Plan de muestreo.

Se especificará la muestra a ser analizada dependiendo de los niveles de riesgo

encontrados.

Recursos humanos y distribución del trabajo.

Se menciona como está conformado el equipo de trabajo, y la asignación de actividades a

cada integrante del mismo.

En la planificación se generan los siguientes productos:

Gráfico # 7 Título: Productos de la Planificación de la Auditoría Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

PRODUCTOS DE LA PLANIFICACION

Documento de Planificación

debidamente firmado por el

Auditor

Evaluación de Control

Interno

Matrices de Evaluación de

Riesgo

Programas de Trabajo por

componente o rubro

Carta de Control Interno a

la máxima autoridad

38

2.3.2. Ejecución de la Auditoría.

En esta etapa se ejecutan los programas elaborados en la planificación, que contienen los

procedimientos a ejecutar según el nivel de riesgo detectado y el enfoque dado al mismo.

La comunicación continua y directa con los auditados durante esta etapa, constituye una

herramienta útil para el auditor para de ser el caso obtener mayores elementos para

sustentar los hallazgos encontrados o a su vez las posibles desviaciones encontradas,

corregirlas en forma oportuna, o a su vez ratificar lo encontrado por el auditor.

Para la ejecución de los procedimientos de la auditoría utilizamos varias técnicas como:

comparaciones, análisis jurídicos, constataciones físicas, oculares; documentales, verbales

que nos permitan obtener evidencia de los hallazgos encontrados y que serán parte del

informe final, para que se constituya un hallazgo, el comentario deberá incluir todos los

atributos como son la condición, el criterio, la causa y el efecto del hecho determinado.

En la etapa de ejecución se generan los siguientes productos:

Gráfico # 8 Título: Productos de la Ejecución de la Auditoría Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

PRODUCTOS DE LA EJECUCIÓN

Hallazgos

Papeles de trabajo

Actas de reuniones

39

2.3.3. Comunicación de resultados.

Comunicación al inicio de la auditoría.

Al inicio de toda auditoría se deberá comunicar en forma personal y por escrito a las

personas involucradas y a la máxima autoridad de la empresa, sobre la auditoría que se va

a ejecutar, señalando el alcance de la misma, es decir los rubros o tema a examinarse y el

período al cual se auditará. En esta comunicación se solicitará a los involucrados, señalen

sus nombres completos, dirección domiciliaria, número de cédula de ciudadanía, lugar

habitual de trabajo, números telefónicos, con el objeto de ubicarles en forma oportuna dentro

o fuera de la entidad, para mantener con estos las debida y oportuna comunicación.

Comunicación durante el transcurso de la auditoría.

La comunicación de resultados en la auditoría es utilizada como un instrumento formal y útil

para comunicar al auditado sobre las deficiencias encontradas en el examen, constituye la

oportunidad para que se presenten justificativos en el caso de existir desviaciones, en el

sector público estas comunicaciones forman parte del debido proceso de la auditoría, donde

se le da la oportunidad legal al auditado de ejercer su legítimo derecho a la defensa. De las

respuestas a estas comunicaciones, las cuales muchas veces adjuntan documentación, el

auditor realiza un análisis y ratifica la desviación encontrada o la justifica, en este último

caso este comentario o hecho no se revela en el informe final, porque se constituye un

hecho subsanado o llamado también no reportable.

Formas de ejecutar la comunicación de resultados:

Gráfico # 9 Título: Formas de Ejecutar la comunicación de resultados Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

Oficios que serán

suscritos por el Auditor

Reuniones con los

auditados, previamente

convocadas por escrito, de

las cuales se firmarán

actas de constancia de la

mmmmreunión.

La comunicación final que es el informe.

40

Esta comunicación deberá ser oportuna, personal y se realizará a funcionarios de la entidad

examinada, a personas que tengan alguna relación con los hallazgos detectados y a

terceros involucrados; esto permitirá obtener mayores elementos de juicio en forma oportuna

antes de concluir con el informe final y adoptar de ser el caso procedimientos correctivos

que permitan superar los inconvenientes detectados tanto a nivel operativo como ejecutivo,

este último con la responsabilidad de tomar decisiones que superen o enmienden los errores

detectados.

En esta fase consensuamos de ser posible los criterios del auditor con el auditado, producto

de ello se emitirán recomendaciones que serán totalmente aplicables en la entidad.

La comunicación de resultados nunca debe ser verbal, siempre se deberá dejar constancia

de los asuntos comunicados, caso contrario carece de validez.

Comunicación al término de la auditoría.

La última etapa de la Auditoría Integral, y quizá la más esperada es el informe ya que

contiene la opinión técnica profesional del auditor, este documento se elabora base de la

comparación de la evidencia obtenida como producto de la aplicación de los programas de

trabajo elaborados en la etapa de planificación, con los criterios de cada uno de los

enfoques de la auditoría integral; contendrá los hallazgos y las recomendaciones para

corregir desviaciones detectadas en la empresa.

Al ser un documento dirigido a la Máxima Autoridad y en el caso del sector gubernamental,

al ser luego de su aprobación un documento público, debe cumplir con ciertas

características de calidad como:

Las r

ecom

end

acio

ne

s

cla

ras y

dirig

idas a

la

pers

ona

qu

e v

a a

eje

cuta

rlas

Red

acció

n c

lara

Co

nstr

uctivo

y d

e a

poyo

Directo

Op

ort

un

o

41

Gráfico # 10 Título: Características de Calidad en el Informe de Auditoría Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

El informe de auditoría integral contendrá la opinión del Auditor sobre razonabilidad de las

cifras presentada en los estados financieros, el funcionamiento razonable del sistema de

control interno, el cumplimiento de normas y disposiciones legales que le corresponden el

cumplimiento de las metas y objetivos con eficiencia, eficacia y calidad.

Todo lo anteriormente señalado se resume en un informe; Blanco Luna, Yanel (2012),

señala que la estructura del informe de auditoría integral es el siguiente:

Título

Destinatario

Tema o asunto determinado

Parte responsable

Responsabilidad del auditor

Limitaciones

Estándares, normas de desempeño aplicables o criterios.

Opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros

Otras conclusiones

Fecha y lugar de emisión del informe

Nombre y firma del Auditor

En la fase de comunicación se generan los siguientes productos:

Gráfico # 11 Título: Fase de Comunicación de la Auditoría Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

FASE DE COMUNICACION

Comunicaciones provisionales

de resultados

Actas de reuniones

Informe dirigido a la máxima

autoridad

Actas de reuniones de

discusión de recomendaciones

máxima autoridad

42

2.3.4. Seguimiento.

A esta fase también la llaman monitoreo, y consiste en evaluar si las recomendaciones

contenidas en el informe de auditoría han sido aplicadas por las personas a las cuales

fueron dirigidas. Este seguimiento se lo realiza a base de un cronograma, que el auditor en

acuerdo con los funcionarios, elabora luego de emitir el informe final, en el cual pueden

constar lo siguiente información:

El número de la recomendación y el título del comentario motivo de la misma

El funcionario responsable de su ejecución

El plazo en el cual se llevará a la práctica

Los recursos necesarios para su cumplimiento

El valor agregado que aportará el cumplimiento de dicha recomendación

A base de este documento el auditor podrá realizar el seguimiento al cumplimiento de las

recomendaciones de auditoría, que en el caso de las entidades sujetas al control

gubernamental, son de cumplimiento obligatorio. El no acatar las mismas da lugar al

establecimiento de sanciones de conformidad con la Ley, según lo establece el artículo 92

de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.

En la fase de seguimiento se generan los siguientes productos:

Gráfico # 12 Título: Fase de Seguimiento de la Auditoría Fuente: Autora investigadora, sustentado en Subía Elaborado por: Mónica Sandoval T.

El Riesgo de Auditoría.

Según la Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental (Acuerdo 19 de la Contraloría

General del Estado 2002), relacionada con la planificación PAG- 06 “Evaluación de Riesgo”,

establece que los auditores obtendrán una comprensión suficiente de los sistemas de

SEGUIMIENTO

Cronograma de cumplimiento

de recomendaciones

Papeles de trabajo del

seguimiento

43

información administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar el

enfoque de la auditoría. El auditor aplicará su criterio profesional y los métodos para evaluar

el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo

se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

El riesgo de auditoría, es la posibilidad de que la información o actividad sujeta a examen

contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la ejecución.

Estos riesgos de auditoría basado en lo que establece Subía Guerra, Jaime (2012), son:

Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en el

desarrollo de las operaciones, antes de verificar la eficiencia del control interno diseñado y

aplicado por la entidad, este riesgo tiene relación directa con la naturaleza de la entidad, el

volumen de las transacciones, los conflictos suscitados en una o varias operaciones o

procesos.

Riesgo de control.- Es la probabilidad de que los procedimientos de control interno, no

puedan prevenir o detectar los errores significativos de manera oportuna. Para su

determinación se deberá evaluar el proceso y sus controles determinándose el nivel de

confianza y el nivel de riesgo.

Riesgo de detección.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para

lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que no detecten

una representación errónea que pudiera ser importante.

El riesgo se reduce con la recopilación de la evidencia: cuánto más competente sea la

evidencia reunida, menor es el riesgo de auditoría asumido, razón por la cual el nivel de

confianza se eleva. Los auditores deben reunir suficiente evidencia para reducir el riesgo de

auditoría a un nivel más bajo.

Por lo mencionado el auditor debe evaluar los riesgos dentro de la auditoría, el conocimiento

de la entidad, de sus procesos, organización y debilidades permiten al auditor identificar el

nivel de riesgo al cual se enfrenta en la realización de su trabajo y aplicar las pruebas ya

sean de cumplimiento o sustantivas en el desarrollo del examen.

44

CAPÍTULO III

ANÁLISIS DE LA EMPRESA

45

3.1. Introducción

3.1.1. Misión, visión, organigrama funcional.

Misión

De conformidad a la planificación estratégica para el período 2013-2017 la misión de la

empresa manifiesta lo siguiente:

“Es Responsable del Aseo de las ciudades y comunidades de los cantones socios de la

EMMAIT-EP, así como también la educación ambiental y concienciación ciudadana para el

cuidado del ambiente, minimizando el impacto que genera los residuos sólidos producto de

las actividades productivas de las mismas”.

Visión

“Ser la empresa mancomunada que cuente con el servicio integral de residuos sólidos, con

la premisa de que la basura no es un problema sino una oportunidad, aplicando las “Tres R”

(reducir, reutilizar y reciclar), con el fin de tener pueblos con identidad y autoestima, donde

los ciudadanos son los primeros en el cuidado ambiental y paisajístico”.

La EMMAIT-EP, es una empresa de servicio público, cuya actividad primordial es el manejo

de los residuos sólidos de los cantones Patate y Pelileo. Es una empresa de reciente

creación que ha tenido la aceptación de la población quien colabora día a día para que la

gestión de la empresa sea fructífera, siendo un modelo de empresa en la provincia de

Tungurahua

46

Organigrama funcional.

Gráfico # 13 Título: Organigrama de la EMMAIT-EP Fuente: Planificación Estratégica 2013-2017 Elaborado por: Mónica Sandoval T.

47

3.2. Cadena de Valor

Gráfico # 14 Título: Cadena de Valor de EMMAIT-EP Fuente: Plan Estratégico 2013-2017

Elaborado por: Mónica Sandoval T.

GERENCIA

COORDINACIÓNADMINISTRATIVA

FINANCIERACONTABILIDAD

DIRECCIÓNTÉCNICA

COORDINACIÓN

TÉCNICAZONAL

COORDINACIÓN

SOCIAL

ADMINISTRACIÓN, COORDINACIÓN Y REPRESENTACIÓN

LEGAL

PLANIFICACIÓN, ORGANIZACIÓN Y EVALUACIÓN DE

LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA

Y FINANCIERA

REGISTRO , ANÁLISIS Y CONTROL

FINANCIERO

ORGANIZACION, EVALUACIÓN DE

PROCESOS AMBIENTALES Y

PRODUCTIVOS DE LOS RESIDUOS

SÓLIDOS

ORGANIZACIÓN Y EVALUACIÓN DE ACTIVIDADES DE

ASEO DE RESIDUOS

SÓLIDOS DE LA VÍA PÚBLICA

CAPACITACIÓN,

SENSIBILIZACIÓN CIUDADANA SOBRE

LA GESTIÓN Y CLASIFICACIÓN DE RESIDUOS SÓLIDOS

EN EL ORIGEN|

ADMINISTRACIÓNDEL TALENTO

HUMANO

GESTIÓN PARA CONTRATAR AL

PERSONAL

ADECUADO

REGISTRAR TRANSACCIONES

CONTABLES

ASESORÍA TÉCNICA PARA EL PROCESO

DE BARRIDO,

RECOLECCIÓN Y DISPOSICIÓN FINAL

DE RESÍDUOS

PLANIFICACIÓN CON EL PERSONAL DE

RUTAS DE BARRIDO Y RECOLECCIÓN

VINCULACIÓN SOCIAL CON EL

PERSONAL

GESTIÓN PARA COMERCIALIZACIÓN

DE PRODUCTOS

ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS Y

PAGOS A PROVEEDORES

GESTIÓN DEL MANEJO INTEGRAL

DE RESIDUOS

SÓLIDOS

ELABORACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DE SOPORTE Y SU

REGISTROCONTABLE

APROBACIÓN Y GESTION DEL

PRESUPUESTO EN EL MANEJO DE

RESIDUOS SÓLIDOS

ENTREGA DE MATERIA PRIMA DE CALIDAD PARA RECICLAJE Y

COMPOSTAJE

POSICIONAMIENTO DE LA EMPRESA

ANTE LA COLECTIVIDAD

APOYO A LA REALIZACIÓN Y

CUMPLIMIENTO DE LOS POAS

ENTREGA DE MATERIALES DE

ASEO AL PERSONAL OPERATIVO

ASESORÍA IMPLEMENTACIÓN DE

OBRAS DE INFRAESTRUCTURA

PLANIFICACIÓN RUTAS DE BARRIDO

Y RECOLECCIÓN

DESARROLLO DE EVENTOS EDUCATIVOS

PARA EL MANEJO ADECUADO DE

RESIDUOS SÓLIDOS

CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES

DEL PLAN DE MANEJO AMBIENTAL

CADENA DE VALOR

EMPRESASOCIEDAD

POLÍTICAS, INFORMACIÓN,

ASISTENCIA TÉCNICA,

INCENTIVOS

RESPONSABILIDAD SOCIAL, ALIANZAS

PRODUCTIVAS

48

3.2.1. Procesos Gobernantes.

Estos constituyen un conjunto de actividades relacionadas con el direccionamiento

estratégico que orienta la gestión de la empresa, la cual es la encargada del establecimiento

de políticas, directrices, objetivos, asistencia técnica, estrategias y disposiciones, para el

funcionamiento de la empresa.

3.2.2. Procesos Habilitantes.

Estos procesos representan el conjunto de actividades que aseguran y apoyan la

generación de productos y servicios para la satisfacción de las necesidades internas y

requerimientos de los procesos gobernantes y agregadores de valor, proveyendo a la

empresa el apoyo e insumos necesarios para la ejecución de las actividades de la entidad.

3.2.3. Generadores de Valor

Son aquellos procesos que directamente contribuyen al cumplimiento de la misión de la

entidad, por ello lo llaman procesos misionales.

En el caso de la EMMA IT-EP los órganos encargados de las actividades misionales como

son la recolección, y disposición final de desechos sólidos en los cantones Patate y Pelileo

son:

49

3.3. Importancia de realizar un Examen de Auditoría Integral a la Empresa

El deficiente manejo de los residuos sólidos, en el país, tiene su origen en problemas

institucionales, financieros, jurídicos, técnicos, sociales y educacionales; razón por la cual

los Gobiernos Municipales de Patate y Pelileo tomaron conciencia de esta realidad y

conformaron esta empresa mancomunada EMMAIT-EP, los directivos tomando en

consideración la realidad actual y la problemática de la basura en los dos cantones

establecieron asignaciones económicas para el funcionamiento de la mancomunidad y se

establecieron líneas de actuación para mejorar su manejo, a través de la planeación, diseño

e implementación de sistemas de manejo y disposición de residuos sólidos, industriales,

domésticos y hospitalarios.

La ejecución de la presente auditoría integral es importante, ya que apunta al análisis del

desempeño general de la entidad, en relación a sus metas y objetivos, el adecuado y

eficiente manejo económico, a fin de dar una respuesta efectiva a los requerimientos del

Directorio para conocer las posibles desviaciones en el desarrollo de las actividades de la

Empresa y corregirlas, para ratificar la confianza depositada en su administración e

implantar una cultura de control donde cada actividad sea ejecutada de conformidad a las

normas vigentes del quehacer público.

La presente auditoría integral aplica las diferentes auditorías conjugándolas en un solo

informe, enfocándolo a los rubros más significativos como son las Inversiones en Bienes de

Larga Duración, Ingresos y Gastos; en el transcurso de la misma se generan

comunicaciones provisionales, con el propósito de mantener permanente comunicación con

el auditado y para darle la oportunidad de corregir posibles deficiencias que obstaculicen un

proceso, actividad o logro de un objetivo propuesto.

Además constituye un instrumento de control efectivo que, a través de la emisión de

recomendaciones ejecutables, válidas y consensuadas con el auditado, para un caso

específico, permitirá a la administración corregir desviaciones o errores, para el mejor

desenvolvimiento y gestión de la empresa.

Por lo expuesto el Gerente autorizó la realización de la presente investigación (Ver Anexo 1)

50

3.4. Principales organismos de control de la empresa.

La entidad por ser una empresa pública está controlada por los siguientes organismos en los

diferentes ámbitos de su accionar así:

Contraloría General Estado (CGE)

Ministerio del Ambiente MAE

Ministerio de Relaciones Laborales (MRL)

Servicio de Rentas Internas (SRI)

Servicio Nacional de Contratación Pública (SERCOP)

Ministerio de Finanzas

51

CAPÍTULO IV

INFORME DE EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL A LA EMPRESA PÚBLICA

MUNICIPAL MANCOMUNADA DE ASEO INTEGRAL DE LOS CANTONES DE PATATE Y

PELILEO, PROVINCIA TUNGURAHUA. AÑO 2013.

52

4.1. Informe de los Auditores independientes.

Ambato, 31 de enero de 2015.

Al Gerente de la EMMAIT-EP.

Hemos practicado una auditoría integral a la Empresa Pública Municipal Mancomunada de

Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo, al 31 de diciembre de 2013, la cual cubre

la siguiente temática: el examen al Estado de Situación Financiera, y el de Resultados; la

evaluación del sistema de control interno; la evaluación del cumplimiento de las leyes y

regulaciones que la afecta y el grado de eficiencia y efectividad en el manejo de sus

programas y actividades evaluado con los indicadores.

La Administración de la Empresa Pública Municipal Mancomunada de Aseo Integral de los

cantones de Patate y Pelileo es responsable de la preparación, integridad y presentación

razonable de los estados financieros; de mantener una estructura efectiva de control interno

para el logro de los objetivos de la empresa; del cumplimiento de las leyes y regulaciones

que afectan a la compañía y del establecimiento de los objetivos, metas y programas así

como de las estrategias para la conducción ordenada y eficiente de la Empresa.

Nuestra responsabilidad es expresar conclusiones sobre cada uno de los temas de la

auditoría integral a base de los procedimientos que hemos considerado necesarios para la

obtención de evidencia suficientemente apropiada, con el propósito de obtener seguridad

razonable de nuestras conclusiones sobre la temática de la auditoría integral. Dadas las

limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno pueden producirse errores

o irregularidades sin que sean detectados; además las proyecciones de cualquier

proyección de control interno para periodos futuros están sujetas al riesgo de que el control

interno se pueda tornar inadecuado por los cambios en la Empresa.

La auditoría fue efectuada de acuerdo con las Normas Técnicas de Contabilidad

Gubernamental, aplicables a la Auditoría de Estados Financieros; Normas de Control Interno

aplicables a la entidades del sector público para la ejecución de la auditoría de Control

Interno; normas leyes y reglamentos que rigen a la EMMAIT-P, aplicables en la auditoría de

cumplimiento; y las metas y objetivos de acuerdo los indicadores constantes en la

Planificación Estratégica 2013-2017 de la Empresa. Consideramos que nuestra auditoría

integral proporciona una base razonable para expresar nuestra opinión sobre los estados

financieros y conclusiones sobre las otras temáticas.

53

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa Pública Municipal

Mancomunada de Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo al 31 de diciembre de

2013 y los resultados de sus operaciones de conformidad con los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptadas y las Normas Técnicas de Contabilidad emitidas por el Ministerio

de Finanzas.

A base en nuestros procedimientos de auditoría y con la evidencia suficiente conseguida,

concluimos que EMMAIT-EP mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura

adecuada de control interno, sus operaciones fueron realizadas de conformidad a las

normas, leyes y reglamentos que la rigen.

En cuanto a los objetivos y actividades de la empresa, esta información fue objeto de la

presenta auditoría integral y refleja razonablemente los resultados de la gestión a través del

alcance de los objetivos planteados.

Por la naturaleza del examen de auditoría integral los hallazgos y recomendaciones se

presentan en el respectivo informe confidencial adjunto en el presente informe.

Mónica Sandoval T.

AUDITORA

54

4.2. Informe Confidencial del Examen de Auditoría Integral.

Ambato, 31 de enero de 2015

Al Gerente de la EMMAIT-EP.

De nuestras consideraciones:

Concluido el examen de Auditoría Integral a la Empresa Pública Municipal Mancomunada de

Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo, por el período comprendido entre el 01 de

enero al 31 de diciembre de 2013 y en mi calidad de Auditora y de conformidad a la norma

I.A.G – 05 “Relativa al Informe de Auditoría Gubernamental”; en el presente informe se pone

a su disposición los resultados obtenidos durante el examen.

Nuestro estudio y evaluación, nos permitió determinar la naturaleza, oportunidad y alcance

de los procedimientos de auditoría y no tenía por objeto detectar todas las debilidades que

pudiesen existir, pues fue realizada a base de pruebas selectivas de los registros de las

operaciones y su respectiva documentación sustentatoria. Sin embargo esta evaluación

reveló ciertas condiciones reportables, que pueden afectar a las actividades de la Empresa.

Las principales condiciones reportables que se detallan a continuación:

FINANCIERA

Depreciación no se aplicó en forma consistente.

En el año 2013, la Contadora aplicó la depreciación a los bienes de larga duración de la

empresa, del análisis realizado se determinó que los bienes adquiridos en el 2013 no fueron

depreciados en forma correcta, ya que el tiempo a depreciar se calculó desde el siguiente

día en que fueron adquiridos, sobrevalorando la depreciación en 576,40 USD.

Además se detectó un error en el caso de la depreciación de otras herramientas ya que la

Contadora lo depreció por el valor de 828,00 USD siendo lo correcto 1 035,00 USD,

subvalorando la depreciación de este bien en 207,00 USD

Esto ocasionó que los bienes de larga duración no reflejen su real valor de desgaste en el

año 2013.

55

La Contadora no observó la norma técnica de contabilidad gubernamental 2.2.6.4 Método de

cálculo, que establece que la cuota de depreciación proporcional de los bienes de larga

duración destinados a actividades administrativas y las correspondientes a proyectos o

programas de inversión, se determinará aplicando el método de línea recta, donde la cuota

de depreciación proporcional, corresponderá al número de meses a depreciar el Activo,

contados a partir del mes siguiente al de su adquisición.

Recomendación

A la Contadora

Aplicará la depreciación de los bienes de larga duración, de forma que éstos reflejen en los

estados financieros el valor real de desgaste por el uso dado en las actividades de la

empresa. En los bienes adquiridos durante el año, el tiempo a depreciar se contará a partir

del mes siguiente al de su adquisición.

CONTROL INTERNO

Entrega de servicios no contaron con actas de entrega recepción.

En el año 2013, la empresa realizó varios gastos por reparaciones de vehículos y

maquinaria, de los cuales no se dejó constancia de la conformidad de la recepción del

servicio a través de actas de entrega recepción, lo que ocasionó que estas transacciones

no estén respaldadas con la documentación de soporte suficiente y pertinente que permita

identificar la operación ejecutada y facilitar su verificación, comprobación y análisis; así

como el de tener una constancia de la satisfacción del servicio recibido previo al pago

correspondiente

El Gerente, al autorizar el gasto y la Coordinadora Administrativa Financiera al cancelar

estos servicios sin contar con las correspondientes actas de entrega recepción, incumplieron

la norma de Control Interno 405-04 Documentación de respaldo y su archivo, que establece:

“..Toda entidad pública dispondrá de evidencia documental suficiente, pertinente y

legal de sus operaciones.-Todas las operaciones financieras estarán respaldadas

con la documentación de soporte suficiente y pertinente que sustente su propiedad,

legalidad y veracidad, esto permitirá la identificación de la transacción ejecutada y

facilitará su verificación, comprobación y análisis.-La documentación sobre

operaciones, contratos y otros actos de gestión importantes debe ser íntegra,

56

confiable y exacta, lo que permitirá su seguimiento y verificación, antes, durante o

después de su realización…”

Recomendación

Al Gerente y Coordinadora Administrativa Financiera

Cada vez que se realicen reparaciones de vehículos o maquinaria de la empresa, dejarán

constancia a través de actas de entrega recepción, entre el proveedor y la persona de la

empresa designada para el efecto, de la conformidad del servicio recibido, las cuales

estarán disponibles para futuras verificaciones y seguimiento.

No se ha elaborado un documento formal que recoja los valores y principios éticos de

la empresa.

El Gerente y Miembros del Directorio, al inicio del año 2013, mantuvieron una reunión con el

personal de la empresa para darles a conocer principios y valores éticos como parte de la

cultura organizacional de la entidad, esta reunión no fue documentada, ni los valores y

principios tratados plasmados en ningún documento.

El Gerente y Miembros del Directorio como responsables de establecer los principios y

valores éticos, no han elaborado ningún documento formal que los contenga, ocasionando

que no se entregue este documento a cada uno de los servidores, no se socialice

internamente, no perdure frente a los cambios del personal, no fomente el buen uso de los

recursos ni apoye el mejoramiento de los procesos y actividades de la organización.

El Gerente y Miembros del Directorio inobservaron la Norma de Control Interno “200-01

Integridad y valores éticos”, ya que no emitieron formalmente las normas propias de un

código de ética, para apoyar a la buena utilización de los recursos y a combatir la

corrupción.

Recomendación

Al Gerente y Miembros del Directorio

Establecerán formalmente a través de un código de ética, los principios y valores éticos

como parte de la cultura organizacional de la empresa, con el propósito de que rijan la

conducta de sus servidores, orientando su integridad y compromiso hacia la organización,

para que perduren frente a los cambios del personal y contribuyan al buen uso de los

recursos y combate a la corrupción, mejorando el desarrollo de los procesos y actividades

57

institucionales y estableciendo mecanismos que promuevan la incorporación del personal a

esos valores.

No se ha elaborado un plan de capacitación para los servidores de la empresa.

El Gerente y la Coordinadora Administrativa Financiera, no elaboraron un plan de

capacitación para el año 2013, ni tampoco establecieron las necesidades de capacitación

para los servidores de la empresa, estos no recibieron ningún curso o taller durante ese

año, lo cual no ha permitido que actualicen sus conocimientos en el área de su competencia,

para optimizar y mejorar su desempeño en la empresa.

El Gerente y la Coordinadora Administrativa Financiera (encargada de talento humano)

inobservaron la norma de control interno “407-06 Capacitación y entrenamiento continuo”,

que establece que el plan de capacitación será formulado por las unidades de talento

humano y aprobado por la máxima autoridad de la entidad y responderá a las necesidades

de las servidoras y servidores de La organización y estará directamente relacionada con el

puesto que desempeñan.

Recomendación

Al Gerente y Coordinadora Administrativa Financiera

Determinarán objetivamente las necesidades de capacitación de los servidores de la

empresa, estarán relacionadas directamente con el puesto que desempeñan, a fin de

contribuir al mejoramiento de sus conocimientos y habilidades, así como al desarrollo de la

entidad; estas necesidades se plasmarán en el plan de capacitación, el cual deberá estar

debidamente aprobado por el Gerente.

Constatación física de bienes de larga duración sin los procedimientos adecuados.

La Contadora (Custodia de los bienes), realizó la constatación física de los bienes de larga

duración de todas las áreas de la empresa, durante la semana del 16 al 20 de diciembre del

año 2013, sin la intervención de ningún otro funcionario independiente a las funciones de

custodia, registro y control de los bienes.

Esto ocurrió debido a que el Gerente no designó una persona distinta a las funciones de

custodia y registro de los bienes para que realice la constatación física, por lo que las

funciones de la Contadora, con la de la realización de este procedimiento son incompatibles

y no garantizó la corrección y transparencia de esta actividad.

58

Del procedimiento efectuado la servidora no dejó constancia en una acta de constatación

física, únicamente mediante oficio 001 EMMAIT-EP-C.A.F.C-2014, de 14 de enero de 2014,

informó al Gerente la realización de la constatación física adjuntado un informe de aquellos

bienes que cumplieron con su vida útil en la empresa como: computadora portátil, estación

de trabajo tipo secretaria, archivador cuatro gavetas, recolector internacional, recolector

DINA, entre otros, que estarían obsoletos y sin prestar utilidad para las actividades de la

institución.

La Contadora (custodia de los bienes) inobservó la norma de control interno “406-10

Constatación física de existencias y bienes de larga duración”, debido a que el personal

que interviene en la toma física, será independiente de aquel que tiene a su cargo el registro

y manejo de los bienes, excepto para efectos de identificación de los mismos. Además no

dejó constancia de esta diligencia en un acta, en la cual se detallan las novedades

encontradas y las posibles diferencias o bienes no encontrados.

Recomendación

Al Gerente

Designará cada año un funcionario independiente al registro y custodia de los bienes para

que ejecute la constatación física de los bienes de larga duración de la empresa, lo cual

garantizará la independencia de la actividad a ejecutar.

Dispondrá al funcionario que realice la constatación física de bienes de larga duración, la

elaboración de un acta, en la que se detalle el procedimiento efectuado y los resultados del

mismo, con el propósito de conocer si los bienes de la empresa están prestando el servicio

para el cual fueron adquiridos en forma adecuada y de conformidad a los requerimientos de

los usuarios y si existen bienes en desuso u obsoletos.

CUMPLIMIENTO

Documentación relevante, no se subió al portal de compras públicas.

Durante el año 2013, la empresa ejecutó varios procesos de contratación a través del portal

de compras públicas, como parte de los procesos de contratación pública ejecutados, se

emitieron documentos que sustentaron las etapas precontractual, contractual y de ejecución

como: certificación presupuestaria, acta de apertura de ofertas presentadas por los

oferentes, actas de entrega recepción; los cuales no fueron publicados por la Contadora

encargada del manejo del portal, incumpliendo lo dispuesto en el artículo 13 “Información

59

relevante” de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública y la Resolución

INCOP 053-2011 de 14 de octubre de 2011, que detallan los documentos que deben subirse

al portal de compras públicas de cada ciclo transaccional de la contratación pública.

El no publicar esta documentación relevante de los procesos de contratación ejecutados por

la empresa, ocasionó que la ciudadanía no conozca los documentos que respaldan las

diferentes etapas del mismo y que la empresa no cumpla con este requisito exigido por el

SERCOP.

Recomendación

A la Contadora, encargada del manejo del portal de compras públicas

Procederá a publicar en el portal www.compraspublicas.gob.ec, todos los documentos

relevantes pertenecientes a los procesos que vaya ejecutando la empresa, requisito que

exige el SERCOP, para que esta documentación que respalda las actuaciones de la entidad

en cada proceso, sean conocidos por la ciudadanía, a través de este medio electrónico.

Gastos en consultoría jurídica realizados por el mecanismo de ínfima cuantía.

En el año 2013, el Gerente contrató los servicios de un abogado para realizar varios trámites

de la entidad, así como para el asesoramiento en la ejecución de los procesos de

contratación pública, este gasto se lo realizó a través del mecanismo de ínfima cuantía.

El número 8 del artículo 6 de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública

establece que la Consultoría se refiere a la prestación de servicios profesionales

especializados no normalizados, así como los servicios de asesoría y consultoría legal, por

tanto el Gerente al contratar una consultoría legal a través del mecanismo de ínfima cuantía

inobservó el artículo 5 de la resolución incop-062-2012 de 30 de mayo de 2012 que trata de

la casuística del uso del procedimiento del mecanismo de ínfima cuantía y establece:

“Prohibición de contratación de consultoría.- En ningún caso podrá contratarse

servicios de consultoría a través del mecanismo de ínfima cuantía.

El Gerente, al no contratar este servicio a través del mecanismo de consultoría, no permitió

que se pudiera escoger el mejor costo en consultoría es decir aplicar el criterio de “Calidad y

Costo” con el que se adjudican los contratos de consultoría, en razón de la ponderación que

para el efecto se determine en los Pliegos correspondientes.

60

Recomendación

Al Gerente

Para futuras contrataciones de prestación de servicios profesionales especializados no

normalizados, así como de asesoría y consultoría legal, lo realizará a través del mecanismo

de consultoría establecido en la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública

y su Reglamento, lo que le permitirá escoger a los oferentes con el criterio de “Calidad y

Costo”, que más convenga a los intereses de la Empresa.

Plan Anual de Contratación no se elaboró en forma correcta.

Para el año 2013, el Gerente y la Coordinadora Financiera, elaboraron el Plan Anual de

Contratación de conformidad a las necesidades de los diferentes departamentos y

actividades planificadas para ese año.

Este documento fue publicado en el portal de compras públicas y contiene los bienes y

servicios requeridos, sin detallar las características requeridas de cada uno de ellos, en este

plan constan: vehículos (no establece qué clase de vehículo), maquinaria de reciclaje (no

define el tipo de maquinaria), vestuario prendas de protección (no señala qué prendas se

requiere, servicios de consultoría (no definió las consultorías que se iban a contratar), entre

otros. El no conocer la descripción del objeto de las contrataciones contenidas en el Plan,

ocasionó que los proveedores no pudiesen identificar las obras, bienes, servicios o

consultoría a contratarse en ese año, para poder ofertar y participar en dichos procesos.

El Gerente y la Coordinadora Financiera al no elaborar el Plan Anual de Contratación, con

las características de los bienes y servicios requeridos, inobservaron el número 2 del artículo

26 “Contenido del PAC” del Reglamento General de la Ley Orgánica del Sistema Nacional

de Contratación Pública, que establece que el Plan contendrá:

“…2. Una descripción del objeto de las contrataciones contenidas en el Plan,

suficiente para que los proveedores puedan identificar las obras, bienes, servicios o

consultoría a contratarse;…”

61

Recomendación

Al Gerente y Coordinadora Financiera

Para la elaboración del Plan Anual de Contrataciones, contarán con la descripción detallada

de los bienes y servicios que se requieren en el año, información que será publicada en el

mismo, de tal forma que los proveedores puedan identificar las obras, bienes, servicios o

consultorías a contratarse por la empresa durante ese año.

Certificaciones presupuestarias emitidas sin el valor correspondiente

Durante el año 2013, en la empresa se ejecutaron varios procesos de contratación, para los

cuales la Coordinadora Administrativa Financiera emitió las correspondientes certificaciones

presupuestarias, con el número de la partida presupuestaria a aplicar, pero no consta el

valor de la misma, lo cual no permitió conocer al Gerente, la existencia presente o futura de

recursos suficientes para cubrir las obligaciones derivadas de la contratación.

La Coordinadora Administrativa Financiera inobservó el artículo 27 del Reglamento General

de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública “Certificación de

disponibilidad de fondos”, que establece:

“…En cualquiera de los casos previstos, se deberá emitir la certificación sobre la

disponibilidad presupuestaria y la existencia presente o futura de los recursos

suficientes para cubrir las obligaciones derivadas de las contrataciones que constan

en el Plan Anual de Contrataciones, cuya responsabilidad le corresponde al Director

Financiero de la entidad contratante o a quien haga sus veces.-La certificación

incluirá la información relacionada con las partidas presupuestarias o los fondos a los

que se aplicará el gasto; y, se conferirá por medios electrónicos de manera

preferente, y de no ser esto posible, se emitirá por medios físicos…”¨.

Recomendación

A la Coordinadora Administrativa Financiera

62

Emitirá las correspondientes certificaciones presupuestarias con el correspondiente valor de

la misma, lo que permitirá conocer al Gerente, previo el inicio de la contratación, si la

empresa cuenta con existencia presente o futura de recursos suficientes para cubrir las

obligaciones derivadas de la contratación que se va a realizar.

No se ha implementado la reglamentación para el cobro de tarifas por los servicios de

barrido, recolección y transporte de desechos.

La mancomunidad formada por las municipalidades de Patate y Pelileo destina en sus

presupuestos recursos económicos para el manejo y administración de la empresa, esto

según la disposición transitoria segunda de la ordenanza de creación de la Empresa, será

por los cuatro primeros años de existencia de la empresa.

La empresa inicio sus actividades en el mes de noviembre de 2010, desde esa fecha no se

han fijado las tarifas por los servicios que presta.

El no disponer de un tarifario para el cobro de los servicios de la empresa, no le permite

tener auto sostenibilidad económica, es decir la generación de sus propios ingresos, por

tanto depende de los recursos que le transfieren los miembros de la mancomunidad.

El Gerente y la Coordinadora Financiera realizaron un proyecto para el cobro de tarifas, el

cual no fue puesto en consideración del Directorio, por lo cual el Gerente incumplió la letra l.

del artículo 11 de Reglamento Orgánico y Funcional de la Empresa que establece como

una de sus funciones:

“… Formular los proyectos de ordenanzas, resoluciones, acuerdos, reglamentos e

informes para someter a consideración del Directorio a través del Presidente…”

Así como el mencionado funcionario inobservó artículo 19 “Responsabilidad” de la

Ordenanza de creación de la Empresa, que estipula que el Gerente es el responsable de la

proyección sostenible técnica, ambiental y económica, mejorando continuamente la calidad

y calidez del servicio integral de residuos sólidos.

El número 18 del artículo 15 de la Ordenanza de creación de la Empresa, establece como

uno de los deberes del Directorio, el fijar las tarifas que se apliquen a los usuarios de la

mancomunidad por los servicios que presta la Empresa; por tanto la empresa no cuenta con

el tarifario que se aplicará a los usuarios de sus servicios, lo cual no le permite generar

63

ingresos, que garanticen su sostenibilidad económica, luego de transcurridos los cuatro

años en que la mancomunidad dejará de financiar el presupuesto de la entidad.

Recomendación

Al Gerente

Pondrá a consideración del Directorio el proyecto de las tarifas que se aplicarán a los

usuarios de los servicios que presta la empresa, como responsable de la proyección

sostenible técnica, ambiental y económica de la empresa.

A los Miembros del Directorio

Fijarán las tarifas de los servicios que presta la empresa, bajo criterios de eficiencia y

recuperación del costo total de producción del servicio y de las inversiones, propendiendo a

la sostenibilidad económica futura de la entidad.

Bienes normalizados adquiridos sin utilizar la herramienta de catálogo electrónico.

En el año 2013, el Gerente y la encargada del portal de compras públicas realizaron la

adquisición de escobas, mediante el mecanismo de ínfima cuantía, pese a que estos bienes

son normalizados y se encontraban disponibles en el catálogo electrónico del portal de

compras públicas del Instituto Nacional de Compras Públicas.

No existe evidencia de que previa la adquisición se haya consultado que los Bienes, no se

encuentran disponibles en el catálogo electrónico.

La encargada del portal de compras públicas y el Gerente viabilizaron la adquisición de

bienes normalizados a proveedores que no formaban parte de los convenios marco,

constantes en la herramienta informática del sistema de contratación pública; inobservaron

el artículo 46 de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública

“Obligaciones de las Entidades Contratantes”, que establece que las entidades Contratantes

deberán consultar el catálogo electrónico previamente a establecer procesos de adquisición

de bienes y servicios y que solamente en caso de que el bien o servicio requerido no se

encuentre catalogado se podrá realizar otros procedimientos de selección para la

adquisición de bienes o servicios.

64

Recomendación

Al Gerente y encargada del portal de compras públicas

Previo a establecer procesos de adquisición de bienes, consultarán en el catálogo

electrónico del portal institucional del Servicio Nacional de Contratación Pública; en caso de

que el bien o servicio requerido no se encuentre catalogado, realizarán otros procedimientos

de selección para la adquisición de bienes o servicios, de conformidad con la normativa

vigente en materia de contratación pública.

GESTIÓN

Planificación estratégica no fue realizada de conformidad a los objetivos del Plan

Nacional para el Buen Vivir.

La elaboración de la planificación estratégica de la empresa 2013-2017, fue contratada a

través de una consultoría, este documento no fue elaborado partiendo de los objetivos

contenidos en el Plan Nacional para el Buen Vivir, específicamente del objetivo 7 que

estipula “Garantizar los derechos de la naturaleza y promover la sostenibilidad ambiental

territorial y global”.

La planificación estratégica fue recibida por el Gerente, sin observar este particular, ni exigir

al Consultor la elaboración de la misma a base de los objetivos, políticas y metas del Plan

Nacional para el Buen Vivir.

El plantear y elaborar objetivos que constan en la planificación estratégica de la empresa,

sin que estos estén alineados al Plan Nacional para el Buen Vivir, no permitió identificar con

qué objetivo y políticas están alineados, para la evaluación correspondiente; así como para

la integración de la información de la gestión de la empresa a la información nacional que

acumula y presenta la SENPLADES (Secretaría Nacional de Planificación y Desarrollo).

Recomendación

65

Al Gerente

Propondrá la reformulación de los objetivos de la planificación estratégica 2013-2017, para

que estos respondan a los objetivos del Plan Nacional para el Buen Vivir, y se pueda

integrar esta información a la que acumula y presenta la Secretaría Nacional de

Planificación y Desarrollo.

Plan estratégico de la empresa, no fue evaluado.

El plan estratégico 2013-2017, contiene objetivos anuales, estos objetivos no fueron objeto

de evaluación en el año 2013.

El número 7 del artículo 15 de la Ordenanza de creación de la empresa establece como uno

de los deberes y atribuciones del Directorio, la evaluación del plan estratégico, con el

propósito de medir el grado de cumplimiento de los objetivos planteados.

La no ejecución de esta evaluación no permitió conocer los resultados alcanzados por la

empresa frente a los objetivos del año 2013, conocer las posibles brechas existentes,

analizar el origen de las mismas y tomar las medidas correctivas necesarias, para disminuir

o eliminar dichas brechas .

Recomendación

A los Miembros del Directorio de la Empresa

Procederán a evaluar en forma periódica, los objetivos propuestos en la planificación

estratégica de la empresa, con el propósito de detectar posibles brechas, y tomar las

medidas pertinentes para eliminarlas o reducirlas, mejorando de esta manera la gestión de

la entidad, a través del logro de los objetivos planteados.

No se ejecutaron las charlas previstas con la población de las parroquias, para

conocer las necesidades y problemas referentes a la basura.

Para el año 2013, dentro de la planificación estratégica 2013-2017, la Coordinadora

Administrativa financiera, planteó el objetivo Operativo N° 3 el cual establecía “Ejecutar 5

charlas con la población de las parroquias, para conocer las necesidades y problemas

referentes a la basura, durante el año 2013, para fines presupuestarios”; para dar

cumplimiento a este objetivo la Coordinadora Administrativa Financiero ejecutó únicamente

66

tres charlas con las parroquias de Bolívar, Chiquicha y García Moreno, produciendo una

brecha de dos charlas que no se ejecutaron, esto ocurrió debido a la falta de coordinación

de la servidora con los representantes parroquiales.

Esto ocasionó que la empresa no conociera las necesidades y problemas de las parroquias

relacionados con la basura y poder emprender proyectos de expansión de recolección o

buscar alternativas de solución para la basura en las parroquias e incluir estas actividades

en el presupuesto para el año 2014.

Recomendación

A la Coordinadora Administrativa Financiera

En forma oportuna planificará las charlas con las parroquias de la mancomunidad, a fin de

conocer las necesidades y problemas de las mismas con relación a la basura, e incluirá

estas en el presupuesto de la empresa, en la medida de las disponibilidades mejorando así

la gestión en el servicio de recolección de basura que ejecuta la institución y alcanzando los

objetivos propuestos.

No se realizó el diagnóstico de las necesidades de personal técnico y operativo de la

empresa.

La Planificación estratégica 2013-2017 de la Empresa, dentro del área de Gerencia, planteó

el objetivo operativo N° 1 “Establecer un diagnóstico de las necesidades del personal técnico

y operativo, en el año 2013, para proyectar la integración de nuevo personal”, este objetivo

no fue cumplido, ya que el Gerente, funcionario responsable de su ejecución no realizó este

diagnóstico; esto ocasionó que no se conocieran las necesidades de personal técnico y

operativo de institución, para proyectar para los años siguientes la inclusión de personal con

el propósito de mejorar el servicio de recolección de basura a la población de la

mancomunidad.

Es así que cada ayudante de recolección presta el servicio a 5375 pobladores, es decir a

1 375 habitantes por sobre el estándar establecido; que es un máximo de 4000 habitantes

por ayudante de recolección; por tanto se hace necesario el establecimiento de este

diagnóstico.

67

Recomendación

Al Gerente

Ejecutará las acciones pertinentes, para alcanzar los objetivos propuestos en la planificación

estratégica, un diagnóstico oportuno de las necesidades de personal permitirá conocer y

viabilizar la integración de personas que coadyuvarán al logro de la misión institucional.

Mónica Sandoval Torres

AUDITORA

68

4.3. Plan de Seguimiento a las Recomendaciones.

Ver Anexo 2

4.4. Presentación y aprobación del informe.

Luego de concluido el trabajo de campo del examen de Auditoría Integral a la Empresa

Pública Municipal Mancomunada de Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo, por el

período comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de 2013, y de haber

comunicado provisionalmente a los servidores y servidoras de la empresa, los resultados de

cada una de las auditorías realizadas con el enfoque de auditoría integral; se realizó el 30 de

enero de 2015 la lectura del Informe de Auditoría Integral, como consta en comunicaciones

anexas al presente trabajo, con las personas vinculadas con los hallazgos de la auditoría.

El Plan de Implementación de Recomendaciones fue entregado al Gerente para su

aplicación inmediata.

4.5. Demostración de la Hipótesis.

A través del examen de Auditoría Integral a la Empresa Pública Municipal Mancomunada de

Aseo Integral de los cantones de Patate y Pelileo, por el período comprendido entre el 01 de

enero al 31 de diciembre de 2013, la institución dispone de un instrumento que le permitirá

corregir desviaciones en el desempeño de sus actividades y cumplimiento de funciones,

tanto en el enfoque financiero, de control interno, cumplimiento y de gestión a través del

informe entregado al Gerente, y evitar inconvenientes posteriores con los organismos de

control respectivos. Además este informe constituye una herramienta para la toma de

decisiones en pos del mejoramiento y proyección de crecimiento de la empresa.

69

CONCLUSIONES

El Garantizar los derechos de la naturaleza y promover la sostenibilidad ambiental

territorial y global es uno de los Objetivos del Plan Nacional del Buen Vivir, la existencia

y correcto funcionamiento de la Empresa Pública Municipal Mancomunada de Aseo

Integral de los cantones de Patate y Pelileo a través de la recolección de los residuos de

los domicilios, recuperar materiales para el reciclaje, implantar el sistema de compostaje

de residuos sólidos orgánicos y el diseño del relleno sanitario, aportan directamente al

cumplimiento de este objetivo, para mejorar la calidad de vida y el desarrollo humano

sostenible, en búsqueda del bienestar común, mediante la armonía entre los seres

humanos, la naturaleza y protegiendo el ambiente.

La ejecución de este trabajo involucró el conocimiento del marco conceptual de las

diferentes modalidades de auditoría: financiero, control interno, de cumplimiento y de

gestión; lo que permitió el desarrollo de los procedimientos adecuados en cada una de

ellas.

La comunicación permanente con los auditados, fue una herramienta importante dentro

del proceso de auditoría; ya que permitió que el gerente y funcionarios, conocieran los

hallazgos detectados, dentro de la etapa de ejecución, y pudiesen seguir tomando

decisiones y correctivos para la mejor marcha de la empresa.

Las recomendaciones se constituyeron en una herramienta de apoyo a la gestión

empresarial, haciendo que la entidad corrigiera deficiencias, para el mejor

desenvolvimiento de la misma y el alcance de sus objetivos; así como coadyuvó para

que la institución transparente de mejor forma sus operaciones, generando mayor

confianza por parte de la sociedad en general.

70

RECOMENDACIONES

Capacitar a los funcionarios, sobre las diversas normativas que rigen a la empresa para

que a través del conocimiento de estas, puedan desarrollar sus actividades amparados

en un debido proceso y no tener inconvenientes con los organismos de control.

Considerar a la Auditoría como una herramienta de apoyo para la reducción de errores y

la toma de decisiones; por lo que debería como política de la entidad realizar este tipo de

auditorías en forma anual.

Gestionar recursos para la empresa, ante organismos internacionales o nacionales, para

que la empresa se proyecte a nuevos retos en beneficio de la sociedad.

Implantar en la empresa las recomendaciones que constan en el Informe que ayudarán

a corregir ciertas deficiencias, con el propósito de que la empresa cumpla de mejor

manera sus actividades misionales.

71

BIBLIOGRAFÍA

Franklin, Enrique Benjamín (2007): Auditoría Administrativa, Gestión Estratégica del

Cambio, México: Pearson Educación.

Blanco Luna, Yanel. (2012) Normas y Procedimientos. Colombia: ECOE Ediciones.

Velásquez Navas, Marcelo (2013). Guía Didáctica Maestría Auditoría Integral 3 Ciclo

Módulo II Auditoría de Gestión. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

Subía Guerra, Jaime (2012): Maestría Auditoría Integral. 1 ciclo Módulo 1 Marco

Conceptual de a Auditoría Integral. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

Madariaga Gorocica, Juan. (2004). Manual Práctico de Auditoría. España: Deusto.

Santillana González, Juan. (2013). Auditoría interna. México: Pearson Educación.

Asamblea Nacional (2008), Constitución de la República del Ecuador. Ecuador.

Asamblea Nacional (2010), Código Orgánico de Ordenamiento Territorial, Autonomía

y Descentralización. Ecuador.

Asamblea Nacional (2009), Ley Orgánica de Empresas Públicas. Ecuador.

Ministerio de Finanzas (2008), Normativa del Sistema de Administración Financiera.

Contraloría General del Estado, (2002), Normas Ecuatorianas de Auditoría

Gubernamental.

Asamblea Nacional (2009), Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.

Ecuador.

Contraloría General de la República de Nicaragua (2009), Guía de Auditoría Integral.

Managua.

72

ANEXO 1

AUTORIZACIÓN DEL GERENTE PARA LA REALIZACIÓN DEL TRABAJO DE

INVESTIGACIÓN.

73

74

ANEXO 2

PLAN DE SEGUIMIENTO A LAS RECOMENDACIONES.

75

No RECOMENDACIONES FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC OBSERVACIONES

1 Depreciación no se aplicó en forma consistente.

Aplicará la depreciación de los bienes de larga duración, de forma que éstos reflejen

en los estados financieros el valor real de desgaste por el uso dado en las

actividades de la empresa. En los bienes adquiridos durante el año, el tiempo a

depreciar se contará a partir del mes siguiente al de su adquisición.

2 Entrega de servicios no contaron con actas de entrega recepción.

Cada vez que se realicen reparaciones de vehículos o maquinaria de la empresa,

dejarán constancia a través de actas de entrega recepción, entre el proveedor y la

persona de la empresa designada para el efecto, de la conformidad del servicio

recibido, las cuales estarán disponibles para futuras verif icaciones y seguimiento.

3No se ha elaborado un documento formal que recoja los valores y

principios éticos de la empresa.

Establecerán formalmente a través de un código de ética, los principios y valores

éticos como parte de la cultura organizacional de la empresa, con el propósito de que

rijan la conducta de sus servidores, orientando su integridad y compromiso hacia la

organización, para que perduren frente a los cambios del personal y contribuyan al

buen uso de los recursos y combate a la corrupción, mejorando el desarrollo de los

procesos y actividades institucionales y estableciendo mecanismos que promuevan la

incorporación del personal a esos valores.

4No se ha elaborado un plan de capacitación para los servidores de la

empresa.

Determinarán objetivamente las necesidades de capacitación de los servidores de la

empresa, estarán relacionadas directamente con el puesto que desempeñan, a fin de

contribuir al mejoramiento de sus conocimientos y habilidades, así como al desarrollo

de la entidad; estas necesidades se plasmarán en el plan de capacitación, el cual

deberá estar debidamente aprobado por el Gerente.

5Constatación física de bienes de larga duración sin los procedimientos

adecuados.

Designará cada año un funcionario independiente al registro y custodia de los bienes

para que ejecute la constatación física de los bienes de larga duración de la empresa,

lo cual garantizará la independencia de la actividad a ejecutar.

Dispondrá al funcionario que realice la constatación física de bienes de larga

duración, la elaboración de un acta, en la que se detalle el procedimiento efectuado y

los resultados del mismo, con el propósito de conocer si los bienes de la empresa

están prestando el servicio para el cual fueron adquiridos en forma adecuada y de

conformidad a los requerimientos de los usuarios y si existen bienes en desuso u

obsoletos.

Al Gerente

Al Gerente

Al Gerente y Coordinadora

Administrativa Financiera

Al Gerente y Miembros del Directorio

Al Gerente y Coordinadora

Administrativa Financiera

EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL A LA EMPRESA PÚBLICA MUNICIPAL MANCOMUNADA DE ASEO INTEGRAL DE LOS CANTONES DE PATATE Y PELILEO, PROVINCIA TUNGURAHUA. AÑO

2013.

PLAN DE SEGUIMIENTO A LAS RECOMENDACIONES

AÑO 2015

DIRIGIDO A

Al la Contadora

76

No RECOMENDACIONES FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC OBSERVACIONES

6 Documentación relevante, no se subió al portal de compras públicas.

Procederá a publicar en el portal w w w .compraspublicas.gob.ec, todos los

documentos relevantes pertenecientes a los procesos que vaya ejecutando la

empresa, requisito que exige el SERCOP, para que esta documentación que respalda

las actuaciones de la entidad en cada proceso, sean conocidos por la ciudadanía, a

través de este medio electrónico.

7Gastos en consultoría jurídica realizados por el mecanismo de ínfima

cuantía.

Para futuras contrataciones de prestación de servicios profesionales especializados

no normalizados, así como de asesoría y consultoría legal, lo realizará a través del

mecanismo de consultoría establecido en la Ley Orgánica del Sistema Nacional de

Contratación Pública y su Reglamento, lo que le permitirá escoger a los oferentes con

el criterio de “Calidad y Costo”, que más convenga a los intereses de la Empresa.

8 Plan Anual de Contratación no se elaboró en forma correcta.

Para la elaboración del Plan Anual de Contrataciones, contarán con la descripción

detallada de los bienes y servicios que se requieren en el año, información que será

publicada en el mismo, de tal forma que los proveedores puedan identif icar las obras,

bienes, servicios o consultorías a contratarse por la empresa durante ese año.

9 Certificaciones presupuestarias emitidas sin el valor correspondiente

Emitirá las correspondientes certif icaciones presupuestarias con el correspondiente

valor de la misma, lo que permitirá conocer al Gerente, previo el inicio de la

contratación, si la empresa cuenta con existencia presente o futura de recursos

suficientes para cubrir las obligaciones derivadas de la contratación que se va a

realizar.

10No se ha implementado la reglamentación para el cobro de tarifas por los

servicios de barrido, recolección y transporte de desechos.

Pondrá a consideración del Directorio el proyecto de las tarifas que se aplicarán a los

usuarios de los servicios que presta la empresa, como responsable de la proyección

sostenible técnica, ambiental y económica de la empresa.

Fijarán las tarifas de los servicios que presta la empresa, bajo criterios de eficiencia y

recuperación del costo total de producción del servicio y de las inversiones,

propendiendo a la sostenibilidad económica futura de la entidad.

11Bienes normalizados adquiridos sin utilizar la herramienta de catálogo

electrónico.

Previo a establecer procesos de adquisición de bienes, consultarán en el catálogo

electrónico del portal institucional del Servicio Nacional de Contratación Pública; en

caso de que el bien o servicio requerido no se encuentre catalogado, realizarán otros

procedimientos de selección para la adquisición de bienes o servicios, de

conformidad con la normativa vigente en materia de contratación pública.

Al Gerente

A los Miembros del Directorio

Al Gerente y encargada del portal de

compras públicas

Al Gerente

Al Gerente y Coordinadora

Financiera

A la Coordinadora Administrativa

Financiera

A la Contadora encargada del

manejo del portal de compras

públicas

EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL A LA EMPRESA PÚBLICA MUNICIPAL MANCOMUNADA DE ASEO INTEGRAL DE LOS CANTONES DE PATATE Y PELILEO, PROVINCIA TUNGURAHUA. AÑO

2013.

PLAN DE SEGUIMIENTO A LAS RECOMENDACIONES

AÑO 2015

DIRIGIDO A

77

No RECOMENDACIONES FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC OBSERVACIONES

12Planificación estratégica no fue realizada de conformidad a los objetivos

del Plan Nacional para el Buen Vivir.

Propondrá la reformulación de los objetivos de la planif icación estratégica 2013-2017,

para que estos respondan a los objetivos del Plan Nacional para el Buen Vivir, y se

pueda integrar esta información a la que acumula y presenta la Secretaría Nacional de

Planif icación y Desarrollo.

13 Plan estratégico de la empresa, no fue evaluado.

Procederán a evaluar en forma periódica, los objetivos propuestos en la planif icación

estratégica de la empresa, con el propósito de detectar posibles brechas, y tomar las

medidas pertinentes para eliminarlas o reducirlas, mejorando de esta manera la

gestión de la entidad, a través del logro de los objetivos planteados.

14

No se ejecutaron las charlas previstas con la población de las parroquias,

para conocer las necesidades y problemas referentes a la basura.

Ejecutará las acciones pertinentes, para alcanzar los objetivos propuestos en la

planif icación estratégica, un diagnóstico oportuno de las necesidades de personal

permitirá conocer y viabilizar la integración de personas que coadyuvarán al logro de

la misión institucional.

Mónica Sandoval Torres Dr. Guido Tobar Vasco

AUDITORA

Ambato, 3 de febrero de 2015.

EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL A LA EMPRESA PÚBLICA MUNICIPAL MANCOMUNADA DE ASEO INTEGRAL DE LOS CANTONES DE PATATE Y PELILEO, PROVINCIA TUNGURAHUA. AÑO

2013.

PLAN DE SEGUIMIENTO A LAS RECOMENDACIONES

AÑO 2015

Al Gerente

A los Miembros del Directorio de la

Empresa

Al Gerente

SUPERVISOR

DIRIGIDO A