UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS...
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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNIANDES” FACULTAD DE JURISPRUDENCIA CARRERA DE DERECHO TESIS DE GRADO, PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE ABOGADA DE LOS TRIBUNALES Y JUZGADOS DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR TEMA: ESTUDIO JURÍDICO COMPARADO DE LA APLICABILIDAD DE LA TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA, COMO OBLIGATORIEDAD CIUDADANA EN EL CONTEXTO DE LA COMUNIDAD ANDINA. AUTORA: ADRIANA LISETH MUÑOZ ZAMBRANO TUTOR: AB. RAÚL HERRÁEZ QUEZADA, Mg. QUEVEDO - LOS RÍOS – ECUADOR AÑO 2016
Transcript of UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS...
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA
CARRERA DE DERECHO
TESIS DE GRADO, PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
ABOGADA DE LOS TRIBUNALES Y JUZGADOS DE LA
REPÚBLICA DEL ECUADOR
TEMA:
ESTUDIO JURÍDICO COMPARADO DE LA APLICABILIDAD DE LA TRIBUTACIÓN
EN EL IMPUESTO A LA RENTA, COMO OBLIGATORIEDAD CIUDADANA EN EL
CONTEXTO DE LA COMUNIDAD ANDINA.
AUTORA:
ADRIANA LISETH MUÑOZ ZAMBRANO
TUTOR:
AB. RAÚL HERRÁEZ QUEZADA, Mg.
QUEVEDO - LOS RÍOS – ECUADOR
AÑO 2016
I
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
Ab. Raúl Gilberto Herráez Quezada, certifica que: se ha revisado la tesis de
grado, cuyo tema es: ESTUDIO JURIDICO COMPARADO DE LA
APLICABILIDAD DE LA TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA,
COMO OBLIGATORIEDAD CIUDADANA EN EL CONTEXTO DE LA
COMUNIDAD ANDINA, perteneciente a la señorita Adriana Liseth Muñoz
Zambrano, estudiante de pregrado de la Universidad Regional Autónoma de los
Andes “UNIANDES”, Quevedo, la misma que cumple con todos los requisitos de
fondo y forma exigidos por la universidad, por lo que se recomienda continuar
con el trámite correspondiente.
Los nuevos modelos económicos en este caso ensayados por los países
seguidores de la nueva izquierda, del socialismo del siglo XXI, practicantes del
neo constitucionalismo que buscan perpetuarse en el poder y vivir de las arcas
ciudadanas que significa tributos y pagos de impuesto por cada actividad del
ciudadano; en la Comunidad Andina de Naciones no se equipara el trato
igualitario que tienen los Estados en materia tributaria, lo que permite el libre
albedrío con perjuicio a la economía de sus países.
f.) ______________________________ Abg. Raúl Herráez Quezada, Mg.
ASESOR
II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Adriana Liseth Muñoz Zambrano, estudiante de pregrado de la Universidad
Regional Autónoma de Los Andes “UNIANDES”, Quevedo, declaro: que el tema
de tesis de grado “ESTUDIO JURÍDICO COMPARADO DE LA
APLICABILIDAD DE LA TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA,
COMO OBLIGATORIEDAD CIUDADANA EN EL CONTEXTO DE LA
COMUNIDAD ANDINA” es original, de mi autoría y por ende de mi exclusiva
responsabilidad sobre los temas vertidos en el texto de la tesis, por lo que estoy
presta a responder cualquier duda sobre su contenido.
De conformidad con los artículos 4 y 5 de la Ley de Propiedad Intelectual,
autorizo a la universidad, para que el presente tema sea utilizado como fuente
bibliográfica, además sobre él se realicen futuras investigaciones.
f.) ______________________________
Adriana Liseth Muñoz Zambrano
III
DEDICATORIA
La presente tesis de investigación se la dedico al creador de la humanidad Dios
todopoderoso, por regalarme el tesoro más precioso: la vida y haberme guiado
con mucha sabiduría y bendiciones para lograr mis objetivos, a mis padres
Benito Muñoz y Edith Zambrano de Muñoz, mi hija preciosa y a mi esposo que
han sido mi fortaleza y pilar fundamental para apoyarme en ellos y alcanzar mi
meta propuesta, a los profesores por impartir sus conocimientos para ser
asimilados ser puestos en práctica en mi carrera profesional, GRACIAS MIL
GRACIAS DE TODO CORAZÓN.
IV
AGRADECIMIENTO
Expreso en estas líneas mi agradecimiento de manera muy respetuosa y formal
a las autoridades de la Universidad Regional Autónoma de los Andes
“UNIANDES”, ya que gracias a su arduo esfuerzo y dedicación optaron por
tener en su noble y prestigiosa institución a su cuerpo de docentes de gran
calidez, motivados por guiar y orientar a futuras generaciones dispuestas a
enfrentar los problemas de la sociedad actual.
Agradezco de manera muy especial a mis queridos padres, ya que gracias a su
dedicación y enseñanza me han sabido guiar espiritual y moralmente por los
caminos de la vida, mostrándome los retos y desafíos de la misma, sin
olvidarme de mis amigos, compañeros de aula y en especial mi familia que me
brindaron todo el apoyo moral necesario para conseguir los objetivos y metas
trazadas, llegar a alcanzar la cima donde me ubicare en la sociedad.
De la misma manera agradezco al Ab. Raúl Herráez Quezada asesor de Tesis
de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”, quien con
sus conocimientos y durante su trayectoria como catedrático supo guiar y
aportar en mi formación académica como profesional, con los fundamentos
necesarios para llegar a mis metas planteadas.
V
ÍNDICE GENERAL
PORTADA………………………………………………………………………….. I
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR………………………………………………….. II
DECLARACIÓN DE LA AUTORÍA……………………………………………… III
DEDICATORIA……………………………………………………………………. IV
AGRADECIMIENTO………………………………………………………………. V
ÍNDICE GENERAL………………………………………………………………... VI
RESUMEN EJECUTIVO…………………………………………………………. X
EXECUTIVE SUMMARY………………………………………………………… XI
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………….. 12
Antecedentes de la Investigación……………………………………………….. 13
Planteamiento del Problema……………………………………………………... 15
Formulación del Problema……………………………………………………….. 17
Delimitación del problema: Objeto de Investigación y Campo de Acción…... 17
Identificación de la línea de investigación……………………………………… 17
Objetivo General…………………………………………………………………... 17
Objetivos Específicos……………………………………………………………... 17
Idea a Defender…………………………………………………………………. 18
Breve explicación de la metodología investigativa a emplear……………… 18
Población y muestra………………………………………………………………. 20
Resumen de la Estructura de la Tesis………………………………………… 20
Aporte teórico, significación práctica o novedad científica………………….. 21
CAPITULO I: MARCO TEÓRICO
Origen y evolución del objeto de investigación………………………… 24
Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de
transformación…………………………………………………………......
25
Neo constitucionalismo……………………………………………………. 25
VI
Origen del Neo constitucionalismo…………………………………….. 25
Efectos del Neo constitucionalismo……………………………………. 26
Impuesto…………………………………………………………………….. 28
Definición Jurídica y Responsabilidad…………………………………………... 28
Historia del Impuesto……………………………………………………..……….. 29
Principales Impuestos…………………………………………………..………… 30
Los principios que rigen el Impuesto…………………………………………… 32
Clasificación de los Impuestos………………………………………………….. 33
Las Retenciones en el Impuesto a la Renta………………………..…………. 34
Antecedentes………………………………………………………………….…… 34
Obligados a practicar la retención………………………………………………. 35
Contribuyentes sujetos a retención……………………………………………... 36
El impuesto al valor agregado (IVA) ……………………………………………. 36
Estructura Tributaria en el Ecuador, facultades de la administración
Tributaria, obligaciones y deberes del contribuyente……………………..……
36
Organismo encargado de la administración de impuestos………………… 36
Principios Tributarios…………………………………………………….……... 37
Facultades de la Administración Tributaria…………………………….…….. 39
Deberes y Obligaciones de los Contribuyentes………………..……………. 42
Derecho Comparado: ……………………………………………..……………... 45
Bolivia………………………………………………………….………..………… 45
Colombia………………………………………………………………………….. 48
Perú………………………………………………………………………………… 49
Ecuador………………………………………………………….………………… 53
Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas……………………………………………………………….……………
57
Conclusiones Parciales del Capítulo……………..………………..…………. 58
CAPITULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA
Caracterización del sector, rama, empresa o problema seleccionado para la
investigación……………………………………………………………..
59
Descripción del Procedimiento Metodológico para el Desarrollo de la
VII
Investigación……………………………………………………………………….. 59
Interpretación de resultados……………………………………………………… 67
Encuesta Realizada a los Funcionarios Del Servicio De Rentas Internas
(SRI) de Quevedo, (Anexo # 3)…………………………………………….…….
67
Encuesta realizada a los abogados en libre ejercicio de Quevedo (Anexo
4)……………………………
70
Encuesta a los contribuyentes del Servicio de Rentas Internas de Quevedo
(anexo n.° 5)…………………………………………………………..…………...
73
Propuesta del investigador………………………………….………..………...... 76
Titulo………………………………………………………..……………………… 76
Desarrollo de la propuesta………………………………………………………. 76
Caracterización de la propuesta………………………..……………………… 76
Incidencia de la propuesta en la solución del
problema…………………………………………………………………………..
77
Presentación detallada de la propuesta………………………………………... 77
Mecanismos de protección de los derechos del contribuyente en los países
Miembros de la can…………………………………………………………….….
79
Sistema tributario en el Ecuador………………………………………………... 79
Beneficios tributarios e incentivos………………………………….………….. 81
Mecanismos administrativos en defensa de los derechos de los
contribuyentes en cada país de la comunidad andina de
naciones…………………………………………………………………………...
81
Mecanismos administrativos en Ecuador…………………………………….... 81
Mecanismos administrativos en Bolivia………………………………………… 83
Mecanismos administrativos en Colombia…………………………………….. 84
Mecanismos administrativos en Perú………………………………………….. 85
Mecanismos jurisdiccionales en defensa de los derechos de los
Contribuyentes en cada país de la comunidad andina de
naciones………………………………………………………………..…………
86
Mecanismos jurisdiccionales a los cuales tienen acceso los contribuyentes
de los países miembros de la comunidad andina de
naciones……………………………………………………………….………….
86
Mecanismos jurisdiccionales en Ecuador……………………………………. 86
VIII
Mecanismos jurisdiccionales en Bolivia…………….……………………..…. 87
Mecanismos jurisdiccionales en Colombia…………………….………….… 88
Mecanismos jurisdiccionales en Perú……………………………………..….. 89
Métodos alternativos de solución de conflictos en materia tributaria en los
países de la comunidad andina de naciones………………………… 90
CAPÍTULO III. VALIDACION Y/O EVALUACION DE RESULTADOS DE SU
APLICACIÓN.
Procedimiento de la aplicación de los resultados de la investigación…..…. 92
Análisis de los resultados finales de la investigación………………………... 94
Conclusiones parcial del capítulo……………………………………………… 95
Conclusiones generales………………………………………………………… 96
Recomendaciones………………………………………………………………... 97
IX
RESUMEN EJECUTIVO
El área económica tiene seria incidencia en materia social, problema
diversificado desde el surgimiento de la revolución industrial que dio como
resultado el capitalismo, permitiendo el comercio interno y externo con la
consiguiente elevación de la plusvalía en forma desmedida por lo que no se
hicieron esperar las ideas socialistas, en donde se destacan los pensadores:
Saint Simon, Roberth Owen, Joseph Prowdon y Charles Fourier, conocidos
como socialistas utópicos; ideas de las que se apartó Karl Marx, para formar el
socialismo científico sostenido por las leyes de la dialéctica del filósofo alemán
Friedrich Hegel, tesis, antítesis y síntesis, que llevó al famoso manifiesto
comunista, con el que se llamó a la unidad a todos los proletarios del mundo;
dando origen a la primera internacional obrera. La Comunidad Andina de
Naciones (CAN) dentro de los objetivos primordiales de sus miembros está la
búsqueda de la igualdad en los ámbitos económicos, sociales, políticos y todo
lo que implique unidad.
Después de la II. Guerra Mundial en el Ecuador se presentaron cambios muy
significativos respecto a la economía, como el boom cafetero y cacaotero; en la
década del sesenta al setenta, el boom petrolero, con el que nos
identificábamos ante el mundo como un país en vías de desarrollo, que la
actividad económica nos llevaría al éxito; pero, en pleno siglo XXI, hemos
desaprovechado nuestros recursos y, ahora nos identificamos como un país
subdesarrollado, todo porque cada uno de los gobiernos ensayaron políticas
que no solucionaron los problemas del país.
Tributariamente, el ciudadano enfrenta un 12% de Impuesto al Valor Agregado
(IVA), que en la actualidad es el 14%, por la inflación y el terremoto en Manabí,
más la declaración anual del Impuesto a la Renta que no ha sido revisado su
capacidad de pago.
Mi opinión es que en la actualidad se han aplicado salvaguardias, un
sinnúmero de impuestos para palear el presupuesto del Estado, lo que nos
identifica como el país de los impuestos y que la sociedad ya no resiste más.
X
EXECUTIVE SUMMARY
The economic area has incidence on social, problem diversified since the
emergence of the industrial revolution that resulted in capitalism, allowing
internal and external trade with consequent elevation of capital, fit, unmeasured.
So they were made to wait socialist ideas, which highlights the thinkers: Saint
Simon, Owen Roberth, Prowdon Joseph and Charles Fourier, known as utopian
socialists; ideas that departed Karl Marx, to form sustained by the laws of the
dialectic of German philosopher Friedrich Hegel, thesis, antithesis and
synthesis, which led to the famous Communist Manifesto scientific socialism,
with which called for unity to all proletarians of the world; giving rise to the first
working international. The Andean Community of Nations (CAN) within the
primary objectives of its members is the pursuit of equality in economic, social,
political fields and all that implies unity.
After the II. World War in Ecuador showed significant changes on the economy,
such as coffee and cocoa in boom; in the sixties to seventies, the oil boom, with
which we identified us to the world as a developing country, economic activity
would lead us to success; but, in the XXI century, we have wasted our
resources and now we identify as an underdeveloped country, especially since
each of the governments tested policies that did not solve the country's
problems.
Tributariamente, the citizen faces a 12% Value Added Tax (VAT), which is
currently 14%, inflation and the earthquake in Manabi, plus the statement
annum of income tax that has not been revised its payment capacity.
My opinion is that currently safeguards have been implemented, countless
taxes for shoveling the state budget, which identifies us as the land tax and that
society no longer resists more.
XI
INTRODUCCIÓN
En la Introducción, inicia el presente trabajo investigativo con los
antecedentes, en donde se describe la aplicabilidad del Impuesto a la Renta
dentro del contexto andino, se describe el impacto del problema en el ambiente
tributario del Ecuador, para mayor claridad, se formula el problema ¿Cómo
contribuir al fortalecimiento de la legalidad en el ejercicio ciudadano de las
obligatoriedades tributarias?, se encauza en la línea de investigación vigente
en la universidad, se detalla el objetivo general que es la propuesta a
desarrollarse y los respectivos objetivos específicos, se justifica el problema,
finalmente, se desarrollan puntos como la significación práctica, el aporte
teórico y los elementos de novedad.
En el capítulo I., los antecedentes investigativos son el preámbulo del marco
teórico, junto con la bibliografía aportada, es el fundamento principal del
desarrollo de la tesis, a continuación se expone brevemente el origen y
evolución del objeto de transformación, se analizan las distintas posiciones
teóricas sobre el objeto de investigación, se realiza una valoración crítica de las
diferentes opiniones para cerrar con las conclusiones parciales del capítulo.
En el capítulo II., se realiza la caracterización del sector en donde se
desarrolla el problema de investigación, seleccionamos la población que
participara en el diagnóstico del problema, luego la metodología científica
aplicable a la investigación, lo más importante es la presentación de la
propuesta, cierra este párrafo con las conclusiones parciales del capítulo.
En el capítulo III., se presenta la validación, la aplicación y evaluación de los
resultados de aplicación de la propuesta.
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Antecedentes de la Investigación
En el mundo contemporáneo los estudios comparados se convierten en un
instrumento eficaz para la toma de decisiones. En el área económica y social
es recurrente el empleo de esta metodología para enfrentar agudos problemas
de la sociedad a partir de la contratación de normas, procedimientos, sistemas
y realidades de igual naturaleza pero en diversos contextos, lo cual permite
asumir las mejores prácticas y conceptualizaciones, con la intención de
generalizarlas y contextualizarlas para la solución de problemáticas
específicas.
En el área tributaria se dan diversas formas de enfocar y llevar a la práctica la
gestión tributaria lo cual ha condicionado la aparición de numerosas categorías
es por ello que la literatura científica recoge un grupo importante de opiniones
sobre los procesos de tributación, a saber:
Acerca de la tributación, autores como Poma, Rafael (2009), Lozano E (2008),
entre otros ha señalado que La tributación significa tributar o pagar impuesto en
toda nación, la idea es recaudar fondos que el Estado necesita para su
operatividad productiva; tienen finalidades y objetivos distintos para la
contribución de la seguridad social, impuestos sobre las nóminas, entre otros.
Autores como Rubén Sarmiento (2005) Troya, José (2008), entre otros refieren
que es la prestación debida al ocurrir el hecho impositivo que deberían
financiar los derechos públicos generales, pueden ser directos e indirectos,
graban los patrimonios, las rentas, las actividades de producción, distribución,
consumo y en general los indicios de capacidades contributivas.
En tanto sobre el tributo, autores como (Cetrángolo Oscar 2007), (Gómez Juan
2007), (Martínez Miguel 2010), (García Leonardo 2010) significan que es una
prestación exigida unilateralmente por el estado a los particulares para
solventar el gasto público, en virtud de su potestad de imperio derivada de la
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soberanía, la misma que radica en el pueblo que se ejecuta por medio de los
representantes.
Siguiendo esta línea autores como Sánchez, Calvo, (Rodríguez 2005), entre
otros han significado que la sociedad Comprende la persona jurídica la
sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o
autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo la constituida por las
instituciones del estado, siempre y cuando los beneficiarios sean dichas
instituciones, el consorcio de empresas, la compañía tenedora de acciones que
consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas, el fondo de
inversión o cualquier entidad que aunque carente de personería jurídica
constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus
miembros.
Es importante significar que según (Gomez, 2007), la Tributación significa,
tanto el tributar, o pagar impuestos, como el sistema o régimen tributario
existente en una nación. La tributación tiene por objeto recaudar los fondos que
el Estado necesita para su funcionamiento pero, según la orientación ideológica
que se siga, puede dirigirse también hacia otros objetivos: desarrollar ciertas
ramas productivas, redistribuir la riqueza.
Es así que para cumplir y desempeñar las actividades productivas, los
gobiernos tanto locales, provinciales y nacionales desarrollan políticas de
tributación e implementan sistemas tributarios que de diversos modos impactan
en los ingresos afectando las expectativas y actitudes de los que tributan.
La valoración del impuesto a la renta como categoría de la tributación, si bien,
ha sido desarrollada en el Ecuador, se evidencia que a nivel científico-
investigativo todavía existen necesidades latentes de reflexionar sobre una
temática que es muy sensible a la ciudadanía, pues la tributación a la rentas,
se ha convertido en una realidad susceptible para los trabajadores.
No se tiene información a nivel de tesis de pregrado o postgrado que aborde
esta temática por tanto se evidencia la necesidad de instrumentar La presente
14
investigación, basada en la recopilación de las diferentes posturas teóricas de
expertos, analistas y conocedores en el área tributaria, relacionada con la
cultura tributaria actual, concretado en el impuesto a la renta, a partir del
estudio de su aplicabilidad en los contextos andinos, con el fin de contribuir al
ejercicio legal de la tributación centrándose de manera específica en los
contribuyentes y sus obligaciones con el estado ecuatoriano.
Planteamiento del Problema
El reconocimiento empírico de la realidad que acontece en torno a la cultura
tributaria en el contexto de los contribuyentes en el cantón Quevedo, provincia
de los Ríos, República del Ecuador, se remite al cumplimiento de pagos y
requisitos formales que signan el comportamiento de los ciudadanos,
profesionales, microempresarios y otros actores tributarios con el interés de
revelar las relaciones, componentes y posibles tendencias que a nivel de la
práctica cotidiana se están dando.
En el aspecto indagatorio del problema, se centra la investigación en lo
siguiente:
1) Situaciones de operaciones, documentación y registros que minimicen el
riesgo fiscal jurídico tributario en materia de Impuesto a la Renta.
2) Desarrollo de la cultura legal tributaria entre los actores del sector
económico empresarial en el cantón Quevedo, provincia de los Ríos,
República del Ecuador,
3) Los procesos de declaración y se determinaron los errores más
frecuentes y las carencias que hacen evidentes la falta de conocimiento
tributario en muchos empresarios y ciudadanos.
4) También en el interés de completar una correcta modelación de gestos
de estudios se tuvo acceso a varios documentos que permiten una
relatoría de las principales falencias que en el terreno de tributación se
tipifican en el cantón Quevedo, provincia de los Ríos, República del
Ecuador.
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5) Del diagnóstico realizado se revela que existen carencias en los
desarrollos formativos de la cultura tributaria en los posibles
contribuyentes del sector microempresario, estas inconsistencias se
tipifican en:
No reconocen el valor de la tributación como responsabilidad social.
Se dan inconformidades en la población alrededor de los impuestos a la
renta.
Muchos ciudadanos realizan sus deberes tributarios a través de terceras
personas, al no tener las competencias para realizarlas ellos mismos.
Muchos ciudadanos no buscan asesoría ni participan en lógicas de
capacitación, al vivir apegados a una relación casi informal con el
trabajo.
Los impuestos a la renta se han convertido en una carga para las
familias siendo en muchos casos materia de conflicto.
Para mejor explicación del problema se utiliza una herramienta práctica como
es el árbol de problemas (Anexo Nº 1), que a continuación analizo la relación,
causa, problema y efecto:
La crisis económica en relación al problema Cómo contribuir al fortalecimiento
de la legalidad en el ejercicio ciudadano de las obligatoriedades tributarias,
¿Cómo contribuir al fortalecimiento de la legalidad en el ejercicio ciudadano de
las obligatoriedades tributarias?, tiene como efecto el incremento del impuesto.
El desconocimiento de las obligaciones tributarias en relación con el problema
¿Cómo contribuir al fortalecimiento de la legalidad en el ejercicio ciudadano de
las obligatoriedades tributarias?, tiene como efecto el fraude tributario.
La evasión tributaria en relación con el problema ¿Cómo contribuir al
fortalecimiento de la legalidad en el ejercicio ciudadano de las obligatoriedades
tributarias?, tiene como efecto el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
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Los altos tributos en relación con el problema ¿Cómo contribuir al
fortalecimiento de la legalidad en el ejercicio ciudadano de las obligatoriedades
tributarias?, causa injusticia social.
Formulación del Problema
¿Cómo contribuir al fortalecimiento de la legalidad en el ejercicio ciudadano de
las obligatoriedades tributarias?
Delimitación del problema: Objeto de Investigación y Campo de Acción
El objeto de investigación Derecho Tributario
Campo de acción: Obligaciones Tributarias
Lugar: Quevedo
Tiempo: Año 2015
Identificación de la línea de investigación
Responsabilidad Social y Compromiso Ciudadano.
Objetivo General
Realizar un estudio jurídico comparado de las legislaciones y los sistemas de
justicias y su aplicabilidad, para el ejercicio tributario en materia de Impuesto a
la Renta en el contexto andino.
Objetivos Específicos
Fundamentar las bases teóricas de la tesis partir de la consulta hecha a
autores de categoría a nivel nacional e internacional, que tienen relación
con el problema de investigación.
17
Diagnosticar las causas para el incumplimiento de las obligaciones
tributarias de acuerdo a la ley, en el cantón Quevedo, provincia de los Ríos,
República del Ecuador.
Diseñar las estrategias del estudio jurídico comparado de las legislaciones
y sistemas en materia tributaria dentro del contexto andino.
Validar la propuesta de investigación vía especialistas.
Idea a Defender
Realizando un estudio jurídico comparado de las legislaciones y los sistemas
jurídicos en materia de impuesto a la renta dentro del contexto andino, se
fortalecerá la legalidad en el ejercicio ciudadano de las obligaciones tributarias.
Breve explicación de la metodología investigativa a emplear
Modalidad
Modalidad cuali-cuantitativa
Modalidad Cualitativa
Modalidad Cuantitativa
Tipos de investigación
Por su diseño:
Teoría fundamentada
Investigación acción
Por su alcance
Exploratoria
Descriptiva
Explicativa
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Métodos, Técnicas e Instrumentos
Métodos Empíricos
La observación científica
Medición
Experimento
Recolección de información:
- Encuesta
- Entrevista
- Cuestionario
- El criterio de especialistas
Métodos Teóricos
Método Inductivo – Deductivo
Método Analítico – Sintético
Método Histórico – Lógico
Método Hipotético – Deductivo
Modelación
Enfoque Sistémico
Métodos Matemáticos
Estadística
Matemáticas
Otros método
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Técnicas
Encuesta
Entrevista
Fichaje
Instrumentos
Formulario de la encuesta
Guía de la Entrevista
Ficha Bibliográfica
Ficha Nemotécnica
Población y muestra
POBLACIÓN No.
FUNCIONARIOS DEL SRI 12
ABOGADOS EN LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL 20
CONTRIBUYENTES 30
TOTAL 62
Resumen de la Estructura de la Tesis
En la introducción, de la presente tesis se encuentran los antecedentes del
problema, el planteamiento del problema, la línea de investigación, objetivo
general y objetivos específicos, la justificación en la cual se fundamenta la
necesidad de realizar un realizar un estudio jurídico comparado de las
legislaciones y los sistemas jurídicos en materia de Impuesto a la Renta dentro
del contexto andino, para el fortalecimiento de la legalidad en el ejercicio
ciudadano de las obligaciones tributarias, la metodología, los elementos de
novedad, aporte teórico y significación práctica.
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En el Capítulo I, es referente al marco teórico el cual se fundamentara en el
origen, evolución del objeto de investigación, análisis de las distintas posiciones
teóricas, valor crítico de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas sobre el objeto de investigación y las conclusiones del capítulo.
En el Capítulo II, se refiere a la caracterización y descripción del procedimiento
de investigación a desarrollarse, el procedimiento de la población investigada,
el modelo de propuesta a solucionar en base al problema planteado y las
conclusiones del capítulo.
En el Capítulo III, se desarrolla el procedimiento de la aplicación de los
resultados, la validación y evaluación de resultados, se la hará mediante
especialistas, los cuales a través de su experiencia profesional o personal
sabrán dar su punto de vista favorable en relación a la investigación
desarrollada.
Aporte teórico, significación práctica o novedad científica
Aporte teórico
El aporte teórico se refleja en el estudio de las legislaciones tributarias de los
países andinos, que está estructurada en la sistematización cultural, política,
económica y social de las nuevas estructuras del poder del Estado, como
incide el ingreso per-cápita, el valor de la canasta básica, el salario básico
unificado promedio que recibe un trabajador y los egresos destinados a la
atención de salud, educación, movilidad, para el ejercicio legal tributario en
materia de Impuesto a la Renta y su desarrollo en los diversos países del
contexto andino.
Constituye importancia teórica el criterio connotado de estudiosos de la
tributación y la contabilidad que controla el comportamiento tributario de las
personas naturales y jurídicas que en función de su actividad o empleo, por
mandato de la ley deben tributos al Estado, sujeto activo en materia tributaria.
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Va de la mano el criterio sobre lo que son realmente los agentes de retención,
junto al control tributario que debe partir de una base de datos que permite
calcular el monto del recurso a recaudar, estableciéndose un balance entre los
valores estimativos del recaudo tributario frente al balance real de lo tributado,
valor que se constituye en la meta que se debe alcanzar para el próximo
ejercicio fiscal, caso contrario se convierte en casa de brujas frente a lo que
sería la evasión tributaria con consecuencias graves para el Estado y la
sociedad.
Significación Práctica
Según la opinión pública los impuestos provienen de la voracidad del Estado
por mantener una comunidad burocrática que al decir de los pensadores como
Louis Althuser, Nicos Paulantzas y Ralph Miliban, que acusan al Estado de ser
el creador del famoso institucionalismo que protege todo el aparato burocrático
estatal.
En la actualidad el país no ha superado los vacíos en el control tributario lo que
se convierte en una de las desigualdades que desencadenan la evasión
tributaria jurídicamente fraude tributario, que así mismo no está bien
equiparada, que se convierte en inseguridad jurídica que ahuyenta la inversión,
que alimenta la crisis, prácticamente nuestra calificación sobre la capacidad de
endeudamiento es cero, lo que no permite garantizar la concesión de créditos
Si en materia económica el país destina un alto porcentaje al ingreso que
alimenta la burocracia, es un Estado reducido en su tamaño institucional que a
la posteridad de convierte en crisis, la cual debe ser corregido a tiempo, caso
contrario se agudiza negándose alguna posibilidad de credibilidad frente a los
países de primer mundo.
Elementos de novedad
Como novedad tomamos la participación del hombre como hacedor de la
materia tributaria y los derechos que este mismo hombre tiene en el
cumplimiento del pago de los tributos, por lo tanto toda actividad entorno a la
22
tributación, que es una actividad netamente del ser humano, por un lado la de
establecer normativa para el cobro de tributos y por otro lado la estructura de
una política para el pago de los mencionados tributos.
El exceso de tributos y el abuso del poder al finalizar la Edad Moderna, dieron
origen a la Revolución Francesa y ésta, a la Declaración de los Derechos del
Hombre y del Ciudadano, los ciudadanos franceses no soportaron el exceso de
la carga tributaria que debían las grandes mayorías a favor de unas minorías
que ostentaban el gobierno.
Las diferentes Escuelas Económicas en las que figuran: John Maynard Keynes,
David Ricardo, John Estuart Mill, Adam Smit y Karl Max, que analizaron el
capital como forma de enriquecimiento a costa del ser humano poseedor del
único don que es la fuerza de su trabajo y que de su escuálido producto debe
compartir con el Estado en forma de tributo, lesionando el sagrado principio de
libertad en perjuicio del resto de seres humanos.
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CAPITULO I: MARCO TEÓRICO
Una vez revisados los archivos de la Universidad Regional Autónoma de Los
Andes “UNIANDES”, se constata que no existe un tema igual al que se está
proponiendo “ESTUDIO JURÍDICO COMPARADO DE LA APLICABILIDAD
DE LA TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA, COMO
OBLIGATORIEDAD CIUDADANA EN EL CONTEXTO DE LA COMUNIDAD
ANDINA”, por lo tanto, es necesario desarrollar el presente tema que sería de
vital importancia para una mejor aplicabilidad de las obligaciones tributarias en
el Impuesto a la Renta dentro de la Comunidad Andina.
(Troya Jaramillo José Vicente 2004), Foro De Tributación Y Derechos
Humanos, Revista De Derecho No.2 De La Universidad Andina Simón Bolívar,
Quito - Ecuador. En su obra Tributación y Derechos Humanos ajusta su
pensamiento a la forma en el que el ser humano debe cumplir con los tributos
sin afectar sus derechos, Troya Jaramillo resalta el humanismo o el interés del
ser humano frente al interés estatal beneficiario de la tributación, concluye
destacando al humanismo como centro o eje de la tributación pues sin
humanismo no hay tributación.
1.1. Origen y evolución del objeto de investigación
Este origen se manifiesta como parte del espíritu guerrero que ha sido
permanente en el ser humano desde sus orígenes y que le llevó a organizarse
en sociedades guerreras, los vencidos perdían sus posesiones (animales,
cosechas y principales bienes) para pagar tributos a los vencedores,
adicionalmente sus prisioneros se convertían en esclavos.
El primer antecedente jurídico de las retenciones la encontramos en la Ley de
Impuestos Internos promulgada en 1925 que en su artículo sexto sobre las
rentas del trabajo sin concurso del capital, señalaba que el que pague la renta
será responsable del impuesto ante el fisco, para lo cual hará las retenciones
mensuales respectivas al empleado o empleados. Igualmente, en su artículo
24
séptimo señalaba que el que pague dividendos o verifique los repartos de
utilidades será responsable del impuesto de que trata este artículo, para lo cual
hará la retención del valor respectivo.
Posteriormente, la ley sustitutiva del impuesto a la renta de 1928 generalizaba
las retenciones y establece que en todo lo posible, la recaudación del impuesto
que debe hacerse en la fuente de la renta.
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de
transformación
1.2.1. Neo constitucionalismo
El neo constitucionalismo es la teoría constitucional que surgió tras la segunda
guerra mundial siendo los casos de la Constitución Italiana (1947), Alemana
(1949), de Portugal (1976), de España (1978) y en Latinoamérica en los casos
de la Constitución Brasileña de 1988 o la Colombiana de 1991
caracterizándose fundamentalmente por la inclusión de un conjunto de
elementos materiales en la Constitución, dejando de ser ésta exclusivamente
una forma de organización del poder o de establecimiento de competencias
para dirigirse a la concreción de una serie de fines sustantivos.
1.2.1.1. Origen del Neo constitucionalismo
Una aproximación teórica al Neo constitucionalismo, nos ofrece el profesor
Aldunate Lizana, quien establece las siguientes características del Neo
constitucionalismo:
Cambio del estado legislativo de derecho al estado constitucional de derecho
(paso al constitucionalismo rígido), entendido éste como un estado de
constitución rígida y control de constitucionalidad de leyes ordinarias (o bien:
constitución rígida y su garantía jurisdiccional).
25
Constituciones con alta densidad normativa o alto contenido normativo, dado
esencialmente por la inclusión del catálogo de derechos fundamentales y de
principios rectores de la organización política, social y económica;
constituciones con fuerza normativa vinculante y aplicación directa en el
sistema de fuentes, con el consiguiente resultado de irradiación (de la
constitución hacia las demás fuentes) y de “constitucionalización” del derecho,
cuando los tribunales asumen ambos postulados.
Otro de los tratadistas que aborda el tema del neo constitucionalismo es el
profesor Juan Antonio García Amado, para quien, las características de los
modelos neo constitucionalistas, cumplidas siempre en un mayor o menor
grado, la mención como novedad muy relevante y determinante de una nueva y
revolucionaria manera de concebir el sistema jurídico, de la existencia en las
constituciones contemporáneas de cláusulas de derechos fundamentales y
mecanismos para su efectiva vigencia, así como de cláusulas de carácter
valorativo cuya estructura y forma de obligar es distinta a la de las reglas. Es
decir, el componente material axiológico de las constituciones.
1.2.1.2. Efectos del Neo constitucionalismo
Es necesario reflexionar sobre el origen mismo del Estado Constitucional y del
lugar que éste ocupa en la historia de lo jurídico. Como bien dice Prieto
Sanchís, el Estado Constitucional no es una cuestión de sí o no, de todo o
nada, sino más bien una cuestión de grados, del cual el llamado
“constitucionalismo de los derechos” viene a ser su más alta expresión.
El verdadero Estado Constitucional se caracteriza por la dignidad humana
como premisa antropológico cultural, por la soberanía popular y la división de
poderes, por los derechos fundamentales y la tolerancia, por la pluralidad de
pensamiento y la independencia de los tribunales.
El Estado constitucional, para el constitucionalismo republicano y libertario, no
aparece por el simple hecho de que exista un documento llamado Constitución.
26
También los Estados totalitarios tienen constituciones y no son en estricto
Estados Constitucionales. El auténtico Estado Constitucional es aquel que
ofrece seguridad jurídica a los ciudadanos sobre el ejercicio de sus derechos y
libertades, no en el mero papel sino en la práctica social.
Es una conquista cultural que tiene por finalidad preservar la dignidad humana,
es una conquista que se halla en un nivel más avanzado que el Estado
Legislativo de Derecho, con garantías materialmente efectivas para los
derechos de los ciudadanos frente a los abusos de la administración, la
omnipotencia del legislador y la arbitrariedad de los jueces.
Es de vital importancia recordar que los principios constitucionales y los
derechos fundamentales constitucionalmente reconocidos, son un producto de
la evolución jurídica de la sociedad, y no un proyecto de una moral social
determinada.
Cuando esto se produce, existe una falta de correspondencia entre los
principios y valores que se busca proteger, y los efectivamente reconocidos por
la sociedad sobre la cual rigen, en consecuencia de la cual, se pretende la
imposición de una moral determinada que no se corresponde con los principios
de la sociedad.
Por esto, la Constitución y las leyes no deben pretender imponer una moral, o
una cosmovisión, Un proyecto, a riesgo de socavar las bases mismas de la
sociedad a la que deben servir.
Las constituciones hacen referencia a la justicia como valor, pero no señalan
cual es el contenido material de la misma, como tampoco determinan que solo
una cosmovisión la realice.
La justicia y la igualdad no son propiedad de una determinada ideología, sino
más bien, el constitucionalismo verdadero debe servir, como lo ha dicho Jürgen
Habermas, para fungir como cause para garantizar las condiciones del
27
intercambio político o la esfera pública de discusión; o como lo ha dicho Sartori,
para regular los procedimientos que mantengan el pluralismo político,
procurando que la mayoría que ocupa en un determinado momento el gobierno
no pueda obstruir el paso a las minorías que lo podrán ocupar en el futuro.
1.2.2. Impuesto
1.2.2.1. Definición Jurídica y Responsabilidad
En el Código Tributario de la República del Ecuador, en su art. 3; establece que
son también responsables los agentes de retención, entendiéndose que las
personas natural o jurídica, que en razón de su actividad, función o empleo,
están en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposición
reglamentaria u orden administrativa, estén obligadas a ello.
Serán también agentes de retención los herederos y, en su caso, el albacea,
por el impuesto que corresponda a los legados; pero cesará la obligación del
albacea cuando termine el encargo sin que se hayan pagado los legados.
De igual manera los agentes de percepción, entendiéndose por tales las
personas naturales o jurídicas, que por razón de su actividad, función o
empleo, y por mandato de la ley o del reglamento, estén obligados a recaudar
tributos y entregarlos al sujeto activo.
La responsabilidad de los agentes de retención o de percepción es directa en
relación al sujeto activo y por consiguiente son los únicos obligados ante éste
en la medida en que se haya verificado la retención o percepción de los
tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo,
cuando no se haya efectuado total o parcialmente la retención o percepción.
Sin perjuicio de la sanción administrativa o penal a que hubiere lugar, los
agentes de retención o percepción serán responsables ante el contribuyente
por los valores retenidos o cobrados contraviniendo las normas tributarias
28
correspondientes, cuando no los hubieren entregado al ente por quien o a cuyo
nombre los verificaron.
1.2.2.2. Historia del Impuesto
Históricamente la civilización humana ha rendido homenaje a la autoridad a
través del tributo, era sinónimo de sumisión de los vencidos de ofrecer tributos
a los vencedores, así lo hicieron algunas civilizaciones antiguas especialmente
para cumplir con el credo religioso, pues el tributo era administrado por los
grupos sacerdotales que rendían cultos a los diferentes dioses.
Civilizaciones como: Egipto, China y Mesopotamia, ya contaban con leyes
tributarias muy duras, al punto de que el pueblo expresaba que puede amar a
un rey, pero ante el recaudador de impuesto había que temblar, en el nuevo
testamento los cristianos ya tenían un recaudador de impuestos llamado
Mateo, quien era temido y poco amigo de la sociedad de ese tiempo.
Los tributos consistían en utensilios, productos, vestimentas, adornos, animales
y hasta personas que eran sometidas a la esclavitud. Los Babilonios y Asirios
después de someter a sus vencidos erigían grandes monumentos en donde
ordenaban la serie de tributos que debían los vencidos, poco a poco se
abrieron los tributos para los comercios, así Augusto en Roma decreto el 1% de
impuesto a los diferentes tipos de comercios.
El cobro de los impuestos siempre fue rechazado por arbitrario y abusivo, dado
que venía de la autoridad que ostentaba el poder, así en la antigua China
encontramos a Confucio y Lao Tse que manifestaba que a un pueblo no se le
puede dirigir bien por el excesivo cobro de impuestos.
En la edad media los vasallos y siervos debían cumplir con las contribuciones
de tipo personal, que era trabajo físico y otra económica, que fueron
humillantes, intolerantes e indignas.
29
Una posible historia del impuesto, indica como el impuesto grava la renta, es
decir, la ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del capital.
También puede verse la relación del producto del trabajo cuando se es
empleado o este es producido por el ejercicio de una profesión libera, en fin los
tributos siempre demostraron la hegemonía del Estado en contra de sus
gobernados, una forma de hacer mal uso del poder, por eso es necesario una
regulación tributaria que este conforme a la capacidad de pagos de los
obligados, todo dependerá del ingreso per cápita, el salario básico y el valor de
la canasta básica familiar.
1.2.2.3. Principales Impuestos
Los impuestos que administra el Servicio de Rentas Internas (SRI) en Ecuador,
expresados en el Código Tributario y la Ley Orgánica de Régimen Tributario
son los que se explican a continuación:
1) Impuesto a la Renta:
Constante en el artículo 1, de la Ley de Régimen Tributario Interno, es un
impuesto directo, que grava los ingresos de fuente ecuatoriana que obtienen
las personas naturales o las sociedades, nacionales o extranjeras, como
resultado de sus actividades económicas, al finalizar su período económico.
2) Impuesto al Valor Agregado (IVA):
El objeto del impuesto se encuentra estipulado en el artículo 52, de la Ley de
Régimen Tributario Interno, es un impuesto indirecto sobre el consumo, que se
genera en todas las etapas de comercialización, y grava la transferencia de
bienes muebles, así como a la prestación de servicios.
30
3) Impuesto al Consumo Especial:
El objeto del impuesto está estipulado en el artículo 55, de la Ley de Régimen
Tributario Interno, es un impuesto de naturaleza indirecta, que recaen sobre
consumos específicos de bienes y servicios establecidos en la Ley y que se
gravan en una sola fase, ya sea a la fabricación o importación.
4) Impuesto a la Salida de Divisas:
Instituido mediante la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador
del 29 de diciembre del 2007, es un impuesto regulador de la economía
nacional, y tiene por objetivo evitar el traslado de capitales al exterior y
promover la inversión nacional.
5) Impuesto a los Activos Financieros en el Exterior:
Instituido mediante la Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno
y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador del 30 de
diciembre de 2008, es un impuesto mensual sobre los fondos disponibles e
inversiones que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por
la Superintendencia de Bancos.
6) Impuesto a las Tierras Rurales:
Instituido mediante la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador
del 29 de diciembre del 2007, es un impuesto anual que grava la propiedad de
tierras rurales en el territorio ecuatoriano, dentro de las condiciones previstas
en dicha ley.
7) Impuesto a los Ingresos Extraordinarios:
Instituido mediante la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador
del 29 de diciembre del 2007, grava a los ingresos extraordinarios de las
31
empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploración y
explotación de recursos no renovables.
8) Impuesto a la Propiedad de Vehículos Motorizados:
Instituido mediante la Ley de Reforma Tributaria del 14 de mayo de 2001, se
establece sobre la propiedad de los vehículos motorizados, destinados al
transporte terrestre de personas o carga, de uso particular o de servicio
público.
9) Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular:
Instituido mediante la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos
del Estado del 24 de noviembre de 2011, cuyo hecho generador es la
contaminación ambiental producida por los vehículos motorizados de transporte
terrestre, y con objetivo extra fiscal de reducir la contaminación del ambiente
producida por su uso.
10) Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables:
Instituido mediante la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos
del Estado del 24 de noviembre de 2011, cuyo hecho generador es embotellar
bebidas en botellas plásticas no retornables, y con objetivo extra fiscal de
disminuir la contaminación y estimular el reciclaje.
1.2.2.4. Los principios que rigen el Impuesto
Para enriquecer este análisis se hace necesario considerar una serie de
principios que definen la temática de los impuestos, estos pueden ser
señalados como:
Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio
obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayéndole a los
32
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidas por la Ley, así
mismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicación del sistema de ajuste por inflación en aquellos contribuyentes
sometidos obligatoriamente al mismo.
Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que
va a ser objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser
obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses.
Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que
para efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio
fiscal deben imputarse sólo los ingresos y egresos o gastos que hayan
tenido causa u origen dentro del ejercicio que se está declarando.
Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los
enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de
declaración a los fines de la determinación del impuesto.
Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto
espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un
enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria.
1.2.2.5. Clasificación de los Impuestos
Los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la
clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación
de cada país.
Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta
cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante
nóminas o padrones.
33
Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se
vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su
carencia Valor científico en un hecho tan mudable y arbitrario como es
La Organización administrativa.
La calidad de los impuestos indirectos en los países de rentas bajas se debe en
gran medida a aspectos de Administración y cumplimientos tributarios. El
impuesto sobre la renta, es mucho más difícil de administrar debido a que el
impuesto no puede ser recaudado a través de controles físicos. La única
excepción es la renta sujeta a impuesto mediante retención, pero aun en este
caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes de retención para
garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos retenidos.
Puedo concluir manifestando que los impuestos directos se dividen, a su vez,
en personales (subjetivos) y reales (objetivo) según tenga en cuenta la persona
del contribuyente o la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias
personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra en la
imposición progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones
como las cargas de familia, el origen de renta, etc. Así, como un ejemplo de los
impuestos reales están, los impuestos a los consumos o el impuesto
inmobiliario.
1.2.3. Las Retenciones en el Impuesto a la Renta
1.2.3.1. Antecedentes
El primer antecedente jurídico de las retenciones la encontramos en la Ley de
Impuestos Internos promulgada en 1925 que en su artículo sexto, señalaba que
el que pague la renta será responsable del impuesto ante el Fisco, para lo cual
hará las retenciones mensuales respectivas al empleado o empleados. De igual
manera, en su artículo séptimo señalaba que el que pague dividendos o
verifique los repartos de utilidades será responsable del impuesto de que trata
este artículo, para lo cual hará la retención del valor respectivo.
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Subsiguientemente, la Ley Sustitutiva del Impuesto a la Renta de 1928
generaliza las retenciones y establece que en todo lo posible, la recaudación
del impuesto debe hacerse en la fuente de la renta.
1.2.3.2. Obligados a practicar la retención
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retención
son los siguientes:
a) Las entidades del sector público, Según la definición de la
Constitución Política del Ecuador, las sociedades, las personas
naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que
realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos
gravados para quien los perciba.
b) Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente
realizarán retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por los pagos
o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisiciones de bienes
y servicios que sean relacionados con la actividad generadora de renta.
c) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los
pagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones,
comisiones y más emolumentos a favor de los contribuyentes en
relación de dependencia.
d) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por
todos los pagos que efectúen a sus proveedores de cualquier bien o
producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre
que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.
e) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la
figura de reembolso de gastos.
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1.2.3.3. Contribuyentes sujetos a retención
Son sujetos a retención en la fuente, las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades, inclusive las empresas públicas no reguladas por la
Ley Orgánica de Empresas Públicas. No es procedente la retención en la
fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o
créditos en cuenta que constituyen ingresos exentos para quien los percibe.
1.2.3.4. El impuesto al valor agregado (IVA)
Se elevó a la categoría de ley la norma que constaba en el Reglamento
respecto de que no se grava con IVA, las cuotas de los condóminos en el
mantenimiento de los condominios en régimen de propiedad horizontal o las
cuotas para el financiamiento de urbanizaciones. Esta reforma obedece al
principio de eficiencia, pues de esta manera la ley y no una norma de categoría
inferior, fija este caso no sujeto al pago de este impuesto.
1.2.4. Estructura Tributaria en el Ecuador, facultades de la administración
Tributaria, obligaciones y deberes del contribuyente.
1.2.4.1. Organismo encargado de la administración de impuestos
En el Ecuador, la administración tributaria central es llevada a cabo por el
Servicio de Rentas Internas, entidad técnica y autónoma responsable de la
recaudación de impuestos internos establecidos por Ley mediante la aplicación
de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en
el país, a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
El ente busca contribuir a la construcción de ciudadanía fiscal, mediante la
concientización, promoción, persuasión y exigencia del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, en el marco de principios y valores, así como de la
Constitución y la Ley; de manera que se asegure una efectiva recaudación
destinada al fomento de la cohesión social.
36
Las funciones entienden dos gestiones distintas y separadas, la primera, la de
determinar y recaudar los impuestos internos; y la segunda la de resolver las
reclamaciones que el sujeto pasivo presente en contra de dicha determinación.
1.2.4.2. Principios Tributarios
Los artículos 300 y 301 de la Constitución de la República del Ecuador
establecen, que los principios elementales que rigen el sistema tributario
ecuatoriano son:
Principio de Reserva de Ley: A través del cual se establece que solo
mediante ley se pueden crear, modificar, exonerar y extinguir impuestos,
lo que implica también que solo por ley se puede definir sus elementos
constitutivos. Eugenio Simón Acosta manifiesta que este principio,
deviene de la necesidad de que sea precisamente la ley la que regule
determinados aspectos del tributo, y de ahí su diferencia con el principio
de legalidad propiamente dicho.
Principio de Generalidad: Que establece que las leyes tributarias son
expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, están dirigidas a
la generalidad de contribuyentes sin distinción. Se define también como
un principio mediante el cual el impuesto debe alcanzar a todos los
sujetos.
Principio de Equidad: El cual Fritz Neumarck define como tratar igual a
quienes están en igual situación. También se le conoce como principio
de igualdad o equidad horizontal.
Principio de Progresividad: El mismo que implica que a medida de que
crece la capacidad contributiva del sujeto pasivo, así también crece el
porcentaje del tributo que deberá entregar al Estado. María García
Cauacuel indica que el principio de progresividad se utiliza como técnica
para alcanzar la igualdad real, relacionada con la propia capacidad
económica.
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Principio de Irretroactividad: Mediante el que se garantiza que las
leyes tributarias, sus reglamentos y circulares rigen exclusivamente para
el futuro, y no para hechos producidos con anterioridad a la norma. El
Dr. José Vicente Troya manifiesta respecto de la irretroactividad, que los
tributos presentes no pueden gravar capacidades jurídicas pasadas, lo
que conlleva a que las leyes tributarias sean aplicadas a partir del
ejercicio económico siguiente al de su expedición.
Principio de Simplicidad Administrativa: Que hace referencia a que la
Administración Tributaria ha de establecer mecanismos de fácil
comprensión y acceso para los contribuyentes. Este principio determina
la obligatoriedad de la Administración Tributaria, de brindar al
contribuyente, las facilidades necesarias al momento de pagar sus
obligaciones tributarias.
Principio de Eficiencia: Que hace referencia a la optimización de los
recursos para obtener el máximo resultado posible al mínimo costo. Este
principio se debe aplicar tanto en el diseño de los impuestos como en la
recaudación por parte de la Administración Tributaria.
Principio de Transparencia: Mismo que se refiere a que la información
de la gestión realizada por la Administración Tributaria debe ser
transparente, debido a que esta información es de carácter público y
debe ser puesta en conocimiento de todas las personas.
Principio de Suficiencia Recaudatoria: Que impone al Estado el deber
de asegurarse de que la recaudación de tributos será siempre suficiente
para financiar el gasto público. En tal virtud, el sistema tributario debe
ser flexible para adaptarse a las necesidades presupuestarias de la
Hacienda.
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1.2.4.3. Facultades de la Administración Tributaria
Las facultades que posee el Servicio de Rentas Internas (SRI), se encuentran
detalladas en el artículo 67 del Código Tributario del Ecuador son las
siguientes:
a) Facultad Determinadora: En virtud de la cual la administración
tributaria puede establecer, en cada caso en particular, la existencia del
hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del
impuesto. El Código Tributario establece además, que esta facultad
comprende la verificación, complementación o enmienda de las
declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del
impuesto, y la adopción de las medidas legales que se estimen para esa
determinación.
En Ecuador existen tres sistemas de determinación Tributaria las cuales
son las siguientes: Directa, Presuntiva y Mixta.
Directa: es por medio de la determinación efectuada por el propio sujeto
pasivo, la misma que se realiza mediante de las declaraciones que este
presenta, en los plazos, formas, y con los requisitos que la ley dispone,
una vez configurado el hecho generador. Así por ejemplo, en el caso del
Impuesto a la Renta, la determinación directa será realizada por el
propio contribuyente, quien en base a los resultados que arrojen sus
estados financieros, determinará el valor del impuesto causado, y lo
declarará haciendo todas las precisiones del caso en los formularios
101, 102 o 102A establecidos para el efecto.
Presuntiva: es por medio de la actuación administrativa, en donde el
SRI, establece la obligación tributaria directa o presuntivamente. Directa,
cuando lo hace a través de las propias declaraciones del sujeto pasivo, y
presuntivamente cuando no es posible la determinación directa, y se la
hace en base a hechos o indicios que permiten establecer el hecho
generador. Siguiendo el ejemplo del Impuesto a la Renta, en el caso de
39
que el contribuyente no hubiere efectuado por sí mismo su declaración,
la Administración Tributaria efectuará la determinación en base a la
contabilidad del sujeto pasivo, así como sobre los documentos, datos, e
informes que obtenga de terceros. Es decir, si mediante anexos se llegó
a establecer que el contribuyente tuvo ingresos por medio de terceros y
éste no declaró, la 16 Artículo 68 del Código Tributario del Ecuador.
Mixta: que es la que efectúa la administración a base de los datos
requeridos por ella a los sujetos pasivos, los mismos que quedan
vinculados por tales datos para todos los efectos.
b) Facultad Resolutiva: Por medio de la cual la Administración Tributaria
está obligada a emitir motivadamente y en el plazo correspondiente, las
resoluciones respecto a las consultas, peticiones, reclamos o recursos
que presenten los sujetos pasivos, cuando estos se sintieren afectados
en todo o parte por un acto administrativo.
En el ejercicio de esta facultad, la Administración deberá emitir
resoluciones debidamente motivadas tal como se mencionó,
enunciándose las normas o principios jurídicos en las que se hayan
fundado, y explicando la pertinencia de su aplicación a los fundamentos
de hecho cuando se resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los
sujetos pasivos, o cuando se absuelvan consultas sobre aplicación de la
ley.
La facultad resolutiva de la administración tributaria, permite a cada área
o unidad del SRI responsable por cada tipo de proceso, resolver o
decidir cuáles serán las acciones que deberán tomar tanto la
administración tributaria como el contribuyente, frente a las situaciones o
hechos que se puedan haber suscitado en su relación.
Empero, que el Área de Ciclo Básico emitirá Resoluciones de Exclusión
de Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) una vez que se
40
haya verificado que los contribuyentes ya no cumplen con los contextos
para seguir perteneciendo a este régimen, mientras que el
Departamento de Devolución de Impuestos emitirá las resoluciones de la
devolución del impuesto Valor Agregado (IVA) o Impuesto a la Renta,
una vez verificada la pertinencia de su realización.
c) Facultad Sancionadora: La facultad sancionadora, como su nombre lo
indica, permite a la Administración Tributaria imponer sanciones en los
casos y medidas previstos en la ley. En ejercicio de esta facultad, el
Servicio de Rentas Internas, puede aplicar penalidades como
consecuencias de conductas ilegales realizadas por los sujetos pasivos
de impuestos.
Esta facultad permite que el Área de Infracciones de las Direcciones
Regionales del SRI o a su vez las unidades responsables dentro del
Departamento de Gestión Tributaria en las Direcciones Provinciales,
impongan sanciones por contravenciones o faltas reglamentarias, una
vez verificado el cometimiento de infracciones tributarias, o que el Área
de Fedatarios Fiscales, expida resoluciones de clausura cuando el sujeto
pasivo haya sido detectado como infractor dentro de las causales para la
aplicación de este tipo de sanción.
d) Facultad Recaudadora: La misma que permite a la Administración
Tributaria ecuatoriana recibir o cobrar los tributos que deban ser
pagados por los contribuyentes, en la forma o por los sistemas que la ley
o el reglamento establezcan para el efecto. El artículo 71 del Código
Tributario del Ecuador, establece además que ese cobro podrá también
efectuarse por medio de los agentes de retención o percepción que la
ley establezca, o que permitida por ella, instituya la administración.
La administración tributaria ecuatoriana cuenta con una serie de
mecanismos que le permiten cumplir con este objetivo, que van desde el
diseño de formularios para recaudación de impuestos periódicos,
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anticipos, retenciones, percepciones y pagos en cuenta, hasta el
establecimiento de convenios con Instituciones Financieras para lograr
su cobro.
e) Facultad Reglamentaria: Que permite a las administraciones públicas
crear normas con rango reglamentario, es decir, normas subordinadas a
las leyes, ya sean reglamentos, decretos o instrucciones. Esta facultad
se rige por dos principios fundamentales, el primero es la reserva de la
ley, y el segundo es la subordinación jerárquica.
En Ecuador, es al Presidente de la República a quien le corresponde dictar los
reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias. Por su parte, al Director
General del SRI y al Gerente General del Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador, corresponderá imponer circulares o disposiciones generales
necesarias para la aplicación de las leyes tributarias, y para la armonía y
eficiencia de su administración en sus respectivos ámbitos.
Es así que, ningún reglamento podrá modificar el sentido de la ley, crear
obligaciones impositivas, o establecer exenciones no previstas en ella.
1.2.4.4. Deberes y Obligaciones de los Contribuyentes
En el sistema tributario ecuatoriano, el sujeto pasivo cuenta con un conjunto de
obligaciones frente a la administración tributaria, que tenderán a facilitar los
trabajos de fiscalización y verificación de los hechos imponibles. Deberes que
se encuentran detallados en el artículo 96 del Código Tributario del Ecuador, y
nos muestran que la función del sujeto pasivo no se limita exclusivamente al
pago de impuestos, sino que ataña también el cumplimiento de una serie de
requisitos de tiempo y forma dispuestos por las disposiciones fiscales, para el
adecuado pago de los tributos.
Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
42
a) Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones
de la respectiva autoridad de la administración tributaria:
Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos
necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los
cambios que se operen. En caso de no ser cumplido este deber, la
administración tributaria se encuentra en la capacidad de hacer uso
de su facultad sancionadora, e imponer multas por contravención a
los contribuyentes que no se hayan inscrito o actualizado sus
información dentro los plazos establecidos en el artículo 14 de la Ley
del Registro Único del Contribuyente (RUC).
Solicitar los permisos previos que fueren del caso, como por ejemplo,
el permiso o autorización para la impresión de comprobantes de
venta, retención y documentos complementarios, el mismo que será
otorgado por la administración tributaria, previa la verificación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
Llevar los libros y registros contables relacionados con la
correspondiente actividad económica en idioma castellano, anotar en
moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones, y
conservar tales libros y registros mientras la obligación tributaria no
esté prescrita. Deber formal implica el cumplimiento de lo establecido
en el artículo 19 de la Ley de Régimen Tributario Interno en lo
referente a registros contables, y lo establecido en el artículo 37 del
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno, en lo referente al plazo de conservación de documentos
sustentatorios de actividad económica.
Presentar las declaraciones que correspondan, para lo cual el
servicio de rentas internas (SRI) ha establecido un calendario, el
mismo que de acuerdo al noveno dígito del régimen único del
contribuyente (RUC) del sujeto pasivo, establece las fechas en las
43
que el contribuyente debe cumplir con la presentación de sus
declaraciones, y el pago respectivo cuando proceda.
Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria
establezca.
Para cada caso en particular, se establecerán obligaciones de deben
ser acatadas por los sujetos pasivos que de no ser así acarreará la
aplicación de sanciones.
b) Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,
tendientes al control o a la determinación del tributo.
En este caso, la Administración Tributaria puede notificar al
contribuyente por ejemplo, la realización de Inspecciones Contables
encaminadas al establecimiento de diferencias en sus declaraciones; o
Inspecciones de Vehículos a distribuidores o concesionarios en el caso
de presunciones del cometimiento de infracciones por permitir la salida
de vehículos sin el pago del impuesto correspondiente.
c) Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros
y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones
tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
Mediante oficios de exhibición documental por ejemplo, la
Administración puede solicitar al contribuyente que presente en un día y
hora fijados, cierta información que considere necesaria para la
determinación de obligaciones tributarias, o para ratificar o descartar el
cometimiento de infracciones.
d) Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su
presencia sea requerida por autoridad competente.
44
En caso de ser requerida la presencia del sujeto pasivo para aclarar ciertos
hechos que puedan estar en duda dentro de determinados procesos, la
Administración Tributaria puede solicitar al contribuyente que concurra a las
oficinas del servicio de rentas internas (SRI) para tratar dichos temas,
obligación que de ser incumplida constituiría una contravención susceptible de
sanción según lo señalado en el artículo enumerado.
1.2.5. Derecho Comparado:
En Bolivia, Colombia y Perú, se analizarán la funciones que poseen las
Administraciones Tributarias; al igual que como se lo hizo en Ecuador, se
determinará además cuáles son los impuestos manejados a nivel de gobierno
central, y se establecerá si el contribuyente además de los derechos que posee
frente a las administraciones tributarias, también tiene obligaciones que debe
cumplir al margen de la legislación establecida para cada país.
Para realizar el estudio comparado, se emplearán cuadros comparativos, que
nos permitirán evidenciar el panorama frente a los diversos temas dentro de los
cuales se encuentran las administraciones tributarias de cada país.
De esta manera detallare cuáles son las entidades encargadas de la gestión
tributaria tanto en Bolivia como en Colombia y Perú, con la finalidad de
determinar con posterioridad si los derechos del contribuyente son respetados
por éstas, o existe otro organismo independiente que garantiza su aplicación en
cada país.
1.2.5.1. Bolivia
Bolivia, cuenta con un conjunto de derechos del contribuyente que conducen a
lograr un equilibrio entre la Administración Tributaria y los sujetos pasivos
tributarios.
En el país del altiplano se encuentran vigentes los siguientes impuestos:
45
a) Impuesto al Valor Agregado (IVA), pagan las personas naturales o
jurídicas que realicen operaciones de ventas, alquiler, importación,
arrendamiento, leasing de bienes muebles, bienes inmuebles y servicios,
con una alícuota del 13%, pagadero en forma mensual, de acuerdo al
anexo.
b) Impuesto a las Transacciones (IT), pagan las personas naturales y
jurídicas que realicen: comercio, industrias, oficio, profesión, alquiler de
servicios, alícuota del 3% del monto, en forma mensual, de acuerdo al
anexo.
c) Impuestos de las Utilidades de las Empresas, (IUE) pagan las personas
naturales o jurídicas que obtengan utilidades de fuente Boliviana recibida
del Exterior y dentro del País, pagadero de acuerdo al anexo, en forma
anual y mensual.
d) Régimen Complementario (RC-IVA), pagan las personas naturales y
jurídicas, que gravan el 13% en forma trimestral.
e) Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), pagan las personas
naturales y jurídicas que realicen importaciones, fabricantes que pagan
una alícuota de 13%, pagadero en forma mensual.
f) Transmisión Gratuita de Bienes pagan los beneficiarios de herencias y
donaciones una alícuota de 10% y 20 % hasta los noventa días la
sucesión y entre vivos, cinco días hábiles.
g) Impuesto a la Salida Aéreas al Exterior, pagan los bolivianos y
extranjeros residentes en Bolivia, su alícuota se ajusta cada año, cuando
un ciudadano compre un boleto aéreo.
46
h) Impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados; pagan personas
naturales o jurídicas que comercialicen hidrocarburos y derivados,
alícuota actualizables anualmente en fona mensual.
i) Impuesto directo a los hidrocarburos, pagan personas naturales y
jurídicas que realicen producción hidrocarburíferas, una alícuotas de
32% sobre el volumen medido por barril, pagan su alícuota en forma
mensual.
j) Impuestos a las Transacciones Financieras, pagan personas naturales y
jurídicas que realicen transacciones de moneda bolivianas o extranjeras,
su alícuotas es del 0.15% sobre el monto o cada operación.
k) Impuesto al Juego; pagan las personas naturales o jurídicas que realicen
juegos de azar o sorteos, alícuotas de 30% y 10 % por juegos de azar
en forma mensual.
l) Impuesto a la Participación al Juego; pagan personas naturales y
jurídicas que participen en juegos de azar y sorteos con alícuotas del
15% en forma mensual.
m) Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera; pagan entidades financieras
bancarias con el 0.70% y casas de cambio con el 50%, que realicen la
venta de moneda extranjera en territorio boliviano, con alícuotas de
forma mensual de acuerdo al vencimiento de su último dígito del NIT
(Número de Identificación Tributaria).
De la misma manera en la que se realizó el análisis comparativo entre los
derechos del contribuyente existentes en el Ecuador y la Constitución, se
realizará el análisis de los derechos del contribuyente en Bolivia, al amparo de
su Constitución vigente desde el año 2008.
47
De esta manera se ha podido determinar (aunque no en todos los casos) la
existencia de principios constitucionales de los que se derivan los derechos del
contribuyente en Bolivia.
A pesar de que no todos los derechos constitucionales expresan
detalladamente lo que los derechos del contribuyente indican, sí muestran de
manera general cual es el derecho de cualquier ciudadano en el país, y como
hacer uso de éste en las situaciones que se puedan presentar en sus
relaciones, sean con la sociedad o con el estado.
Bolivia tiene una población de aproximadamente de once millones de
habitantes, un producto interno bruto de 5.5%, el ingreso per cápita es de 2.351
bolivianos, Salario básico unificado es de 250.00, bolivianos, mientras que la
canasta básica es de 401.00 bolivianos, deuda externa 7.727 millones
bolivianos ($309.080.000 dólares) y su presupuesto general del Estado
consolidado es de 217.139.563.
1.2.5.2. Colombia
En Colombia, se han aprobado reformas para elevar el IVA (impuesto al Valor
Agregado) del 16% al 17%, el impuesto a la renta al 10% y el impuesto a la
riqueza, que es el patrimonio.
El país vecino Colombia cuenta con un organismo encargado de la protección
de los derechos del contribuyente, es la Defensoría del Contribuyente y del
Usuario Aduanero. Este organismo promueve el respeto de los derechos, la
adopción de mejores prácticas en la prestación del servicio fiscal, y el
fortalecimiento de relaciones armónicas entre los ciudadanos y la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia, constituida como Unidad
Administrativa Especial.
Colombia tiene una población de 47’662.000 habitantes, el ingreso per cápita
es de 5.964 pesos, el salario básico es de 689.454 pesos, la canasta básica
48
1’200.000 pesos, presupuesto 2,7 billones de pesos, de acuerdo a como se
explica en el anexo.
Principios constituciones de la tributación en Colombia.- El principal
principio que sostiene la tributación en Colombia se basa en la capacidad
económica de las personas, o sea igual capacidad económica igual tratamiento
fiscal, desigual capacidad económica desigual tratamiento fiscal. A mayor
capacidad de pago mayor impuesto, el impuesto aumenta a medida que crece
la capacidad gravable, este principio se aplica sin excepción, de ello resumimos
los principios: igualdad o equidad, generalidad, neutralidad y practicabilidad, no
confiscatoriedad (no se puede confiscar bienes, lo prohíbe el art. 34 de la
Constitución Nacional de Colombia), economía, eficiencia, eficacia,
progresividad y certeza, justicia, equidad horizontal y vertical, proporcionalidad.
La legislación colombiana para que el tributo sea equitativo se basa en quien
más tiene, más paga y el art. 34 de la Constitución Nacional ordena la no
confiscatoriedad en materia tributaria, lo que hace de Colombia una nación
prospera que abre su economía a los países vecinos.
1.2.5.3. Perú
El sistema tributario peruano conforma un conjunto de normas, organismos y
procedimientos para el cobro de impuesto.
Base constitucional.- La constitución política de Perú en 1993, su art. 74
constan disposiciones bajo el principio de legalidad que señala que los tributos
se crean, modifican, derogan o se exoneran por la ley o decreto legislativo a
excepción de aranceles y tasas que se regulan vía decreto supremo. La ley da
la facultad a gobiernos regionales y locales para crear modificar o exonerar
contribuciones y tasas dentro de su jurisdicción con los límites de la ley del
Estado, respetando los límites y la reserva de la ley, que ningún tributo debe
tener orden confiscatorio.
49
Base legal.-
El sistema tributario peruano se sustenta en lo siguiente.
Código tributario.
Ley de impuesto a la renta.
Ley de impuesto a las ventas y selectivo al consumo.
Organismo del sistema tributario.-
Congreso.
Ministerio de economía y finanzas.
SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria).
Oficinas tributarias de los gobiernos locales.
Impuestos general de Perú.-
Impuesto general a las ventas.
Impuesto a la renta.
Impuesto selectivo al consumo.
ITF.
RUS especifico.
Predial.
Importaciones.
Propiedad vehicular.
Alcabala.
Lo principal que se rescata del sistema tributario peruano es el carácter de no
confiscación en materia tributaria. En Perú, el organismo encargado de la
protección de los derechos del contribuyente es la Defensoría del
Contribuyente, organismo creado mediante la Duodécima Disposición Final del
Decreto Legislativo N° 953 de 2004. Es una entidad pública adscrita al
Ministerio de Economía y Finanzas, cuya función principal es la de garantizar
los derechos de los contribuyentes en las actuaciones que realicen, o en las
gestiones que efectúen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal
Fiscal.
50
En el caso del Perú, aunque la mayoría de derechos del contribuyente cuentan
con bases fundamentales establecidas en la Constitución, existen algunos que
encuentran concordancia con lo establecido en la normativa tributaria del país.
De hecho los derechos de los contribuyentes se encuentran detallados en el
Código tributario de Perú, título V, en su artículo 92.- los contribuyentes tienen,
entre otros, los siguientes derechos:
a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la
Administración Tributaria;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso de
personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrán solicitarlo en los términos establecidos por el artículo
39º.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Código;
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea
parte así como la identidad de las autoridades de la Administración
Tributaria encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aquéllos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el artículo
131º.
51
f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo
170°;
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas
en el presente Código;
i) Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 93°, y obtener la debida orientación
respecto de sus obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración
Tributaria en los términos señalados en el artículo 85°;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él
presentadas a la Administración Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en
poder de la Administración Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, así como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto ya su
sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarios de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36°.
o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria;
52
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalización, con el fin de tener acceso a la información de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administración
Tributaria como consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia.
Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los
conferidos por la Constitución, por este Código o por leyes específicas.
El estudio comparativo de los derechos del contribuyente en Perú frente a su
Constitución, ha permitido constatar la carencia en algunos casos de principios
constitucionales o legales, sobre los cuales se han elaborado las garantías que
brinda la defensoría del contribuyente a los usuarios tributarios peruanos.
La población del Perú es de 31’000.000 habitantes, la extensión territorial es de
1’285.000 km2, su moneda es; s/. 3.3 soles que equivale a $ 1 dólar, el salario
básico es de 850 soles mensuales ($ 255 dólares), su ingreso per cápita hasta
el año 2015 fue de $ 12’638.000, el producto interno bruto (PIB) es de $
403’322.000, la canasta básica s/. 303 soles al mes ($91,47), presupuesto
general del Estado es de s/. 138.490.000 ($ 41.966.), la deuda externa fue de
s/. 4.570,48.
1.2.5.4. Ecuador
Para referirnos de la tributación en el Ecuador se debe partir desde dos
momentos: antes de la llegada de los españoles y después de la llegada de los
españoles.
Antes de la llegada de los Españoles el pueblo aborigen el que hoy es Ecuador
había alcanzado el dominio total del Tawantinsuyo lo que a tributo se refiere en
el mundo andino los ciudadanos contribuían con intercambio de energía
53
humana, o sea la fuerza de trabajo o intercambio de favores. (Alfonso Clauer
2005) en su obra “El cóndor herido de muerte “, reagrupo en tres subconjunto
los tributos obligados a portar con los indígenas.
1) Contribuciones permanentes.-
Tres hombres y tres mujeres para la extracción del oro, durante un año.
Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer la plata, durante un
año.
Ciento cincuenta hombres para trabajar como yanaconas del Inca (indio
al servicio personal).
Diez yanaconas al depósito de armas.
Cuarenta para custodiar las mujeres del Inca.
Quinientos cargadores de las andas del Inca.
2) Contribuciones periódicas.-
Cuatrocientos hombres para sembrar las tierras, dos veces al año.
Cuarentas hombres para trabajar en Huánuco.
Cuarenta hombres para sembrar ají.
Sesenta hombres para sembrar y cosechar coca.
3) Contribuciones esporádicas.-
Cuarenta hombres para compasar la cacería.
Quinientos hombres para sembrar y, otras actividades.
En el mundo occidental el tributo era entendido como entrega de dinero o
productos a la autoridad, utilizando términos coercitivos.
Analizando la contribución tributaria antes de la llegada de españoles en el
tiempo de los incas en la contribución prima la responsabilidad, mientras que
después de la llegada de los españoles la tributación ya no es contribución
porque prima la coerción.
54
El Ecuador es un país con un aproximado de 16’000.000 de habitantes, con un
Producto Interno Bruto (PIB), de cien mil millones de dólares, que se compara
con el presupuesto general del Estado, que es de $29’835.000 quedando un
total de $99’970,165.000, que dividido para la población nos da $6.248 que
corresponde al ingreso per cápita.
Nuestro país tiene un salario básico unificado de $366 dólares, relacionado con
la canasta básica de $628,27 existiendo un saldo en contra de $262, 27.
En lo que a tributación respecta debemos reconocer que en la actualidad el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) está en el 14% y el tope máximo para el
pago del Impuesto a la Renta es de $11.170.
Según fuentes la deuda externa del país se ubica en $34’343.000, que dividido
para los 16.000.000 de habitantes da un total de $2.146.000 dólares que
debemos cada habitante.
Si se hace un análisis de la inflación, el alto costo de la vida, el ingreso per
cápita y la deuda externa per cápita el monto sobre el cual los ciudadanos
debemos tributar no ha tenido considerable ascenso o mejoría a favor de los
contribuyentes por lo que desmejora totalmente a la economía al no permitir la
inversión.
El estudio jurídico sobre las actuaciones tributarias de los países integrantes de
la Comunidad andina de naciones principalmente se hace notar que mientras
las instituciones encargada del manejo tributaria en, Perú y Colombia a través,
funciona la defensoría del contribuyente fuera de la institución recaudadora,
mientras que Bolivia y Ecuador no cuenta con un organismo independiente,
sino un departamento de defensa del contribuyente dentro del servicio de
rentas internas encargado de receptar las denuncias (3853) a nivel nacional.
Entre las denuncias, sugerencias y quejas, hasta la presente no se han
resuelto, por lo que el contribuyente sigue sin tener un organismo
55
independiente que le solucione los problemas que surgen de la administración
tributaria, siendo necesario contar con un organismo independiente que
solucione los problemas de la administración tributaria la misma que se ha
querido solucionar a través de la defensoría del pueblo, quien no es
competente para resolver los conflictos tributarios solamente le corresponde de
acuerdo a la ley de defensa del consumidor.
Principales Impuestos
Los principales impuestos que he considerado en el presente análisis, son
aquellos administrados por los gobiernos centrales de los países de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), con excepción de Ecuador de quien ya
se realizó el estudio previamente.
En Bolivia, Colombia y Perú, el fin principal de cada impuesto es financiar el
gasto público, de modo que la elección de los tributos que manejará el gobierno
central implica la delimitación del nivel de gasto que el sector público va a
realizar. Por ello, estos países tienden a evitar impuestos que distorsionen la
economía.
Estos principios tributarios de cada uno de los países de la Comunidad Andina
de Naciones (CAN), al igual que en el resto del mundo, son proposiciones que
explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber o conocimiento. Los
principios existen por ser límites a la potestad tributaria, es decir, existen como
control del poder del Estado para crear, modificar y extinguir tributos;
consecuentemente mediante éstos, se subordinará al propio Estado a la
voluntad general de la sociedad, protegiendo a ésta de cualquier arbitrariedad
del uso del poder estatal en el ejercicio de su potestad tributaria.
En Bolivia, Colombia y Perú, los principios tributarios se encuentran
puntualizados en sus propias constituciones, pero a diferencia del caso
ecuatoriano no hacen referencia específica dentro de los correspondientes
Códigos Tributarios.
56
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas
posiciones teóricas
Luego de haber realizado el estudio de las bases constitucionales de las cuales
nacen algunos derechos del contribuyente en los países miembros de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), y haber determinado cual es la
estructura tributaria en cada uno de estos países, es necesario realizar el
análisis de los mecanismos de protección con que cuentan los sujetos pasivos
en Ecuador, Bolivia, Colombia y Perú.
Es transcendental indicar que los derechos del contribuyente pueden ser
garantizados o aplicados por dos organismos de Administración Pública en los
países miembros de la Comunidad Andina De Naciones (CAN).
Uno de ellos es la propia Administración Tributaria de cada país, la que velará
por los derechos del contribuyente hasta el ámbito de sus funciones, pero que
al ser juez y parte en asuntos en los que el contribuyente tenga quejas contra el
obrar administrativo, la resolución de los hechos puede ser un tanto
parcializada; mientras que el otro organismo de defensa del contribuyente lo
constituyen las Defensorías del Contribuyente, entidades completamente
independientes a las Administraciones Tributarias, que actuarán de manera
imparcial al momento de dirimir asuntos que atañen a los dos sujetos de la
relación jurídico tributaria.
57
1.4. Conclusiones Parciales del Capítulo
a) A través del estudio comparado y de la revisión particular de cada país
se muestra la diversidad de mecanismos y regulaciones legales en cada
uno de los países en estudio, que intentan recoger los distintos ejes de
especialidad de las legislaciones y los sistemas jurídicos en materia de
Impuesto a la renta dentro del contexto andino, se fortalecerá la
legalidad en el ejercicio ciudadano de las obligaciones tributarias.
b) Se observa que el derecho internacional de los derechos humanos
entrega un margen de mérito importante a todos los países en estudio
para definir su propia estrategia de cumplimiento de los estándares
internacionales.
c) Los modelos de las otras naciones no pueden aplicarse en su totalidad,
debiéndose ajustar a los esquemas sociales, pero el principio
fundamental del modelo garantista es el mismo en todos los países que
lo han venido aplicando.
58
CAPITULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA
2.1. Caracterización del sector, rama, empresa o problema seleccionado
para la investigación
El estudio realizado según la metodología de investigación un enfoque de
estudio cuantitativo, pues se considera que la realidad como fenómeno social.
Es necesario agregar que, si bien la investigación es cuantitativa, tiene una
aproximación final cualitativa, la cual complementa y apoya los datos obtenidos
cuantitativamente, dicha aproximación posee directa relación con el objetivo
específico cualitativo, referente a la opinión que se poseen en cuanto la
aplicabilidad de la tributación en el impuesto a la renta, como obligatoriedad
ciudadana en el contexto de la comunidad andina.
Surgen diferencias en el entorno de las administraciones tributarias Bolivia,
Colombia, Ecuador, y Perú están unidos por mismos objetivos y metas
comunes, la Comunidad Andina de Naciones está conformada por Órganos e
Instituciones que están articuladas en el Sistema Andino de Integración, más
conocido como el SAI,
este sistema hace que la Comunidad Andina de Naciones funcione casi como
lo hace un Estado.
2.2. Descripción del Procedimiento Metodológico para el Desarrollo de la
Investigación
Modalidad
Por su modalidad se inscribe la siguiente investigación en la metodología cuali-
cuantitativa con tendencia cuantitativa.
59
Cualitativa.- Permitió distinguir y orientarse a describir e interpretar los
fenómenos y son adecuados para los investigadores que se interesan por el
estudio de los significados de las acciones humanas desde la perspectiva de
los propios agentes sociales.
Cuantitativa.- Permitió examinar los datos de manera científica y numérica,
generalmente con ayuda de herramientas de campo de la estadística, por lo
que fue de gran ayuda para obtener los resultados de las encuestas y
entrevistas realizadas.
Tipos de investigación
Por su diseño:
Teoría fundamentada.- Son estudios predominantes teóricos. Su propósito es
desarrollar la teoría en base a datos empíricos obtenidos en la propia
investigación, más que en los estudios previos.
Investigación acción.- Su finalidad es resolver problemas cotidianos e
inmediatos y mejorar prácticas concretas. Como propósito fundamental está
aportar información que guíe la toma de decisiones para programas, procesos
y reformas estructurales.
La investigación-acción, construye el conocimiento por medio de la práctica
diaria en la que se desenvuelven los sujetos que son analizados.
Por su alcance:
Exploratoria.- Tiene por objeto esencial la familiarización de con un fenómeno
o concepto desconocido o poco estudiado.
Descriptiva.- Para analizar cómo es y cómo se manifiesta un fenómeno y sus
componentes.
60
Explicativa.- Dirigidas a encontrar las causas que provocan determinados
fenómenos o procesos.
Métodos, Técnicas e Instrumentos
Métodos Empíricos:
La observación científica.- El investigador conoce el problema y el objeto de
investigación, estudiando su curso natural, sin alteración de las condiciones
naturales, es decir que la observación tiene un aspecto contemplativo.
Medición.- Permite establecer comparaciones del fenómeno, para determinar
su límite, nos permite precisar la información cuantitativamente.
Experimento.- Nos permite aislar el fenómeno para determinar la causa-
efecto, puede ser en el laboratorio o en el campo.
Recolección de información.- Es la actividad especial para recoger, procesar
o analizar datos, que se realiza con determinada orientación y con el apoyo de
ciertas técnicas e instrumentos.
Encuesta.- Es una forma de obtener información masiva y descubrir el
fenómeno de investigación.
Entrevista.- Constituye un diálogo directo entre el investigador y el
entrevistado, de quien extrae la información del fenómeno.
Cuestionario.- Consiste en un peligro de preguntas que deben
responder la población, sobre el conocimiento del fenómeno de la
investigación.
61
El criterio de especialistas.- Es un grupo de especialistas reconocidos
en el área de que se trata, que se pronuncian sobre determinado
fenómeno o conocimiento.
Métodos Teóricos:
Histórico – Lógico.- Es aquel que nos permite conocer el objeto en su proceso
de desarrollo, es decir concebirlo al objeto desde su aparición, crecimiento y
extinción. Este método nos esclarece las distintas etapas de los objetos en
sucesión cronológica, en las formas concretas de manifestación histórica. El
lógico.
Lógico.- El conjunto de reglas o medios que se han de seguir o emplear para
redescubrir la verdad o para que sea demostrada por el investigador.
Analítico – Sintético.- El análisis de un objeto significa comprender sus
características a través de las partes que lo integran, es hacer una separación
de sus componentes y observar periódicamente cada uno de ellos, al fin de
identificar tanto su dinámica particular como las relaciones de correspondencia
que guardan entre si y dan origen a las características generales que se quiere
conocer.
La síntesis se manifiesta en forma contraria al analítico, pues parte reuniendo
los elementos del todo, previamente separados, descompuestos por el análisis.
Es labor de volver a reunir las partes divididas por el análisis, ya previamente
examinadas.
Inductivo – Deductivo.- El primero aquél que establece proposiciones de
carácter general inferidas de la observación, el estudio analítico de hechos y
fenómenos particulares, su aplicación permite establecer conclusiones
generales derivadas precisamente de la observación sistemática y periódica
de los hechos reales que ocurren en torno al fenómeno en cuestión.
62
El razonamiento deductivo considerado como el método que desempeña dos
funciones de la investigación científica:
La primera función consiste en hallar el principio desconocido de un hecho
conocido, se trata de referir a la ley que lo rige.
La segunda función consiste en descubrir la consecuencia desconocida de un
principio conocido, esto significa que si conocemos cierta ley podemos aplicarla
en casos particulares menores.
Hipotético – Deductivo.- Es posible encontrar un nuevo conocimiento en el
conocimiento ya descubierto.
Deductivo.- Es un método científico que se considera que la conclusión se
halla dentro las premisas. Esto quiere decir que las conclusiones son una
consecuencia necesaria de las premisas: cuando las premisas resultan
verdaderas y el razonamiento deductivo tiene validez, no hay forma de que la
conclusión no sea verdadera.
Modelación.- Permite crear un modelo abstracto que se le representa
mentalmente, se mueve entre el objetivo y subjetivo, lo concreto y abstracto.
Enfoque sistemático.- Permite estudiar el objeto atendiendo a sus
componentes y al conjunto de relaciones entre ellas y con el medio, para
explicar su movimiento y desarrollo.
Métodos Matemáticos:
Estadística.- La estadística esté presente en la interpretación de los datos en
forma gráfica, a través de la tabulación de los resultados de la investigación.
63
Matemáticas.- No están limitados a una etapa de la investigación, sino que
puede aparecer tanto en el diagnóstico, en la elaboración de la nueva teoría
como en la validación o comprobación de ésta, más que todo directamente en
la interpretación de resultados.
Otros métodos.- Cualquier otro método permitido, que pueda ayudar al
investigador dependiendo del fenómeno investigado.
Técnicas:
La Entrevista.- Es una técnica para obtener datos que consisten en un diálogo
entre dos personas: El entrevistador “investigador” y el entrevistado: se
realizada con el fin de obtener información de parte de este, que es, por lo
general, una persona entendida en la materia de la investigación.
La Encuesta.- Es una técnica destinada para obtener información sobre el
fenómeno de los diferentes aspectos a estudiarse, problema y propuesta,
cuyas opiniones impersonales interesan al investigador. Para ello, se utiliza un
listado de preguntas escritas que se entregan a los sujetos, a fin de que las
contesten igualmente por escrito.
El Fichaje.- Consiste en formularios o diseños que permiten recoger
información completa de biblioteca.
Instrumentos
Guías de la Entrevista.- Consiste en un sin número de preguntas elaboradas
de antemano y se le entrega al entrevistado para que en un tiempo prudencial
las conteste, así mismo su estructura varía de acuerdo a las necesidades del
investigador.
Formulario de la encuesta.- Consiste en un pliego de preguntas
cuidadosamente elaboradas y que deben responder los encuestados.
64
Ficha Bibliográfica.- Permite información sobre una determinada obra que
contiene la bibliografía.
Ficha Nemotécnica.- Consiste en recoger información amplia sobre un tema
de interés del investigador, que desea tener a mano.
De los métodos citados se han utilizado los siguientes:
Método empírico:
La observación científica método empírico indispensable en toda
investigación, con el fin de observar el fenómeno teniendo una cabal
asimilación del mismo.
La recolección de información, a través de las encuestas y el criterio de
los expertos, ayudan a obtener la información de la fuente fidedigna que
es donde se encuentran los datos que necesitamos.
Método teórico:
El método histórico lógico permite a través de la historia establecer la
cronología del desarrollo del fenómeno.
El método analítico sintético permite que tomemos del todo del
fenómeno y se los sintetice, capaz de tener una información real del
hecho que se investiga.
Método matemático:
La matemática permite trabajar los cuadros matemáticos que contienen
los cálculos de las respuestas de la población.
65
La estadística complementa el trabajo matemático permitiendo la
representación gráfica que completa la interpretación.
La matemática y la estadística en el presente trabajo actúan en conjunto
permitiendo obtener y representar datos sobre la conveniencia de la
aplicación de la propuesta.
Técnicas e instrumentos:
En la presente investigación se ha utilizado como técnica la encuesta y
como instrumento los formularios de la encuesta, necesarios para
recolectar la información que permite demostrar la viabilidad en la
aplicación de la propuesta para la solución del problema.
66
2.3. INTERPRETACION DE RESULTADOS
2.3.1. ENCUESTA REALIZADA A LOS FUNCIONARIOS DEL SERVICIO DE
RENTAS INTERNAS (SRI) DE QUEVEDO, (ANEXO # 3)
a) ¿La ciudadanía quevedeña cumple con todas las obligaciones
tributarias?
RESPUESTA ENCUESTADOS PORCENTAJES
SI 4 33%
NO 8 67%
TOTAL 12 100%
INTERPRETACION
Cuatro Funcionarios del Servicio de Rentas Internas de Quevedo encuestados,
que representan el 33% de la población, respondieron que SI a la pregunta.
Ocho funcionarios del Servicio de Rentas Internas de Quevedo encuestados,
que representan el 67% de la población, respondieron que NO a la pregunta.
De los resultados obtenidos se concluye que la mayoría de los Funcionarios del
Servicio de Rentas Internas de la ciudad de Quevedo manifiestan que la
ciudadanía quevedeña no cumple con todas las obligaciones tributarias, por lo
tanto es viable mi propuesta.
SI 33%
NO 67%
67
b) ¿Cuenta con un estudio sobre las capacidades tributarias?
RESPUESTA ENCUESTADOS PORCENTAJES
SI 7 58%
NO 5 42%
TOTAL 12 100%
INTERPRETACION
Siete de los Funcionarios del Servicio de Rentas Internas de la ciudad de
Quevedo encuestados que representan el 58 % de la población, respondieron
que SI a la pregunta.
Cinco de los funcionarios del Servicio de Rentas Internas de la ciudad de
Quevedo encuestados, que representan el 42% de la población, respondieron
que NO a la pregunta.
Los resultados obtenidos nos damos cuenta que la mayoría de los Funcionarios
del Servicio de Rentas Internas de la ciudad de Quevedo encuestados
manifiestan que si cuentan con un estudio sobre las capacidades tributaria, por
lo tanto es viable mi propuesta.
SI 58%
NO 42%
68
c) ¿Considera que un estudio comparado ayudaría a mejorar las
obligaciones tributarias en Quevedo?
RESPUESTA ENCUESTADOS PORCENTAJE
SI 12 100%
NO 0 00%
TOTAL 12 100%
INTERPRETACION
12 de los Funcionarios del Servicio de Rentas Internas de la ciudad de
Quevedo encuestados, que representan el 100 % de la población, respondieron
que si a la pregunta.
De los resultados obtenidos se concluye que la mayoría de los Funcionarios del
Servicio de Rentas Internas de la ciudad de Quevedo consideran que un
estudio comparado si ayudaría a mejorar las obligaciones tributarias en la
ciudad de Quevedo, por lo tanto es viable mi propuesta.
100%
0%
SI NO
69
2.3.2. ENCUESTA REALIZADA A LOS ABOGADOS EN LIBRE EJERCICIO
DE QUEVEDO (ANEXO # 4)
a) ¿Conoce Usted las Leyes, Reglamentos y Normas que regulan las
obligaciones tributarias?
RESPUESTA ENCUESTADOS PORCENTAJE
SI 7 35%
NO 13 65%
TOTAL 20 100%
INTERPRETACION
Siete de los Abogados en libre ejercicio de la ciudad de Quevedo encuestados,
que representan el 35 % de la población, respondieron que si a la pregunta.
Trece de los encuestados, que representan el 65 % de la población,
respondieron que no a la pregunta.
De los resultados obtenidos se concluye que la mayoría de los Abogados en
libre ejercicio opinan que no conocen las Leyes, Reglamentos y Normas que
regulan las obligaciones tributarias en materia de Retención de Impuesto sobre
la Renta, por lo tanto es viable mi propuesta.
35%
65%
SI NO
70
b) ¿Conoce usted si existen instructivos o manuales tributarios de
normas y procedimientos que rijan el proceso de mejoramiento de
las obligaciones tributarias?
RESPUESTA ENCUESTADOS PORCENTAJE
SI 9 45%
NO 11 55%
TOTAL 20 100%
INTERPRETACION
Nueve de los Abogados en libre ejercicio de la ciudad de Quevedo
encuestados, que representan el 45 % de la población, respondieron que si a la
pregunta.
Once de los encuestados, que representan el 55 % de la población,
respondieron que no a la pregunta.
De los resultados obtenidos se concluye que la mayoría de los Abogados en
libre ejercicio opinan que no conocen si existen instructivos o manuales de
normas y procedimientos que rijan el proceso de retención y de enteramiento
del Impuesto sobre la Renta, por lo tanto es viable mi propuesta.
45%
55%
SI NO
71
c) ¿Considera que el estudio comparado mejoraría el cumplimiento de
las obligaciones tributarias?
RESPUESTA ENCUESTADOS PORCENTAJE
SI 17 85%
NO 3 15%
TOTAL 20 100%
INTERPRETACION
Diecisiete de los encuestados, que representan el 85 % de la población,
respondieron que si a la pregunta.
Tres de los Abogados en libre ejercicio de la ciudad de Quevedo encuestados,
que representan el 15 % de la población, respondieron que no a la pregunta.
De los resultados obtenidos se concluye que la mayoría de los Abogados en
libre ejercicio opinan que si consideran que el estudio comparado mejoraría el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo tanto es viable mi
propuesta.
85%
15%
SI NO
72
2.3.3. ENCUESTA A LOS CONTRIBUYENTES DEL SRI DE QUEVEDO
(ANEXO N.° 5)
a) ¿Accede usted a los servicios que proporcionan los Centros de
atención tributaria?
RESPUESTA ENCUESTADOS PORCENTAJE
SI 8 27%
NO 22 73%
TOTAL 30 100%
INTERPRETACION
Ocho de los Contribuyentes del SRI de la ciudad de Quevedo encuestados,
que representan el 27 % de la población, respondieron que si a la pregunta.
Veintidós de los encuestados, que representan el 73 % de la población,
respondieron que no a la pregunta.
De los resultados obtenidos se concluye que la mayoría de los Contribuyentes
del SRI opinan que no accede a los servicios que proporcionan los Centros de
atención tributaria, por lo tanto es viable mi propuesta.
73%
27%
SI NO
73
b) ¿considera usted que las obligaciones tributarias, están acorde al
poder adquisitivo?
RESPUESTA ENCUESTADOS PORCENTAJE
SI 19 63%
NO 11 37%
TOTAL 30 100%
INTERPRETACION
Ocho de los Contribuyentes del Servicio de Rentas Internas de la ciudad de
Quevedo encuestados, que representan el 37 % de la población, respondieron
que si a la pregunta.
Veintidós de los encuestados, que representan el 63 % de la población,
respondieron que no a la pregunta.
De los resultados obtenidos se concluye que la mayoría de los Contribuyentes
del Servicio de Rentas Internas opinan que si consideran que las obligaciones
tributarias, están acorde al poder adquisitivo, por lo tanto es viable mi
propuesta.
63%
37%
SI NO
74
c) ¿Un estudio comparado sobre las obligaciones tributarias, mejoraría
la recaudación?
RESPUESTA ENCUESTADOS PORCENTAJE
SI 23 77%
NO 7 23%
TOTAL 30 100%
INTERPRETACION
Trece de los Contribuyentes del Servicio de Rentas Internas de la ciudad de
Quevedo encuestados, que representan el 33 % de la población, respondieron
que no a la pregunta.
Diecisiete de los encuestados, que representan el 77 % de la población,
respondieron que si a la pregunta.
De los resultados obtenidos se concluye que la mayoría de los Contribuyentes
del Servicio de Rentas Internas opinan que si ayudaría a mejorar la
recaudación un estudio comparado sobre las obligaciones tributarias, por lo
tanto es viable mi propuesta.
77%
23%
SI NO
75
2.4. Propuesta del investigador.
2.4.1. TITULO
“ESTUDIO JURIDICO COMPARADO DE LAS LEGISLACIONES EN MATERIA
DE IMPUESTO A LA RENTA DENTRO DEL CONTEXTO ANDINO”.
El estudio comparado aplicabilidad de la tributación en el impuesto a la renta,
como obligatoriedad ciudadana en el contexto de la comunidad andina, que
para el presente trabajo consideró los países de Bolivia, Colombia y Perú, se
convierte no sólo en una herramienta indispensable para la cultura jurídica, sino
también nos permite darnos cuenta en qué situación se encuentra nuestro
derecho nacional, y de esta manera mejorar y desarrollarlo en armonía con
otras normas jurídicas.
2.4.2. DESARROLLO DE LA PROPUESTA
2.4.2.1. CARACTERIZACION DE LA PROPUESTA
La presente propuesta consiste en un estudio jurídico comparativo a las
legislaciones tributarias de los países que conforman la comunidad andina de
naciones, dado que en muchos países cada legislación tiene su propio criterio y
aplicación en lo que respecta a la materia tributaria lo que hace presumir de
que económicamente y siendo más puntual tributariamente no estamos
globalizados, significando un terrible retroceso en el manejo económico, en
relación a los otros países del mundo.
No es menos cierto que el manejo económico especialmente el tributario
representa el ser y el hacer de cada País y de ello depende las relaciones
internacionales, principalmente se viola el principio de igualdad sinónimo de la
globalización, que no permite un crecimiento ordenado y sustentable, a
sabiendas de que la disciplina tributaria marca el crecimiento de las naciones.
76
2.4.2.2. INCIDENCIA DE LA PROPUESTA EN LA SOLIUCIÓN DEL
PROBLEMA
A simple vista el problema de investigación parece sencillo, pero indagar los
recovecos tributarios de naciones que conforman la Comunidad Andina de
Naciones cuentan con sistemas tributarios desiguales, lo que fomenta la
evasión tributaria, permite el contrabando, el mercado negro, ilícitos que no le
hacen nada bien a los estados, actos típicos de las naciones subdesarrolladas.
Con la presente propuesta se pretende primeramente a través de la indagación
investigativa jurídica describir a los actores tributarios y con ello excitar la
necesidad de presentar propuestas reformatorias contundentes y
fundamentadas, capaz que el manejo tributarios de los Países de la CAN, se
practique de forma igualitaria y que posiblemente en poco tiempo represente un
ordenamiento y disciplina tributaria en la relación Estado contribuyentes, cuyo
beneficio será el soporte y manejo económico.
2.4.3. PRESENTACION DETALLADA DE LA PROPUESTA
“ESTUDIO JURIDICO COMPARADO DE LAS LEGISLACIONES EN MATERIA
DE IMPUESTO A LA RENTA DENTRO DEL CONTEXTO ANDINO”
INTRODUCCION
Legislación es un cuerpo de leyes que regula determinada materia o ciencia; o
el conjunto de leyes a través del cual se ordena la vida en un país, es decir, lo
que popularmente se llama ordenamiento jurídico y que establece aquellas
conductas y acciones aceptables o rechazables de un individuo, institución,
empresa, entre otras.
Cada ley que los legisladores de una determinada Nación dicten, siendo, salvo
excepciones, las únicas autoridades competentes para hacerlo, deberán ser
77
respetadas y cumplidas por todos los ciudadanos para contribuir al bien de la
comunidad.
La legislación de un estado democrático, por ejemplo, está conformada por la
Constitución que se constituye como la norma madre y suprema y luego por las
leyes que son el producto del trabajo del poder legislativo, aquellas
manifestaciones reglamentarias potestad del Poder Ejecutivo, como ser las
reglamentaciones, decretos, tratados, convenciones, disposiciones, contratos,
entre otras.
La Comunidad Andina de Naciones integrada por: Bolivia, Colombia, Ecuador y
Perú- están unidos por el mismo pasado, una variada geografía, una gran
diversidad cultural y natural, así como por objetivos y metas comunes.
Cuatro países representan una gran diversidad cultural, étnica y lingüística.
Poseemos riquísimas manifestaciones folklóricas y artísticas que nos unen aún
más.
La Comunidad Andina está conformada por Órganos e Instituciones que están
articuladas en el Sistema Andino de Integración, más conocido como el SAI,
este sistema hace que la Comunidad Andina de Naciones funcione casi como
lo hace un Estado, cada una de estas instancias tiene su rol y cumple
funciones específicas:
El Consejo Presidencial Andino, conformado por los Presidentes de Bolivia,
Colombia, Ecuador y Perú, está a cargo de la dirección política de la CAN; el
Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores formula la política
exterior de los países andinos en asuntos relacionados con la integración y, de
ser necesario, coordinan posiciones conjuntas en foros o negociaciones
internacionales.
La CAN cuenta con una Secretaría General que administra y coordina el
proceso de integración y el Tribunal Andino de Justicia es la entidad que
controla la legalidad de los actos de todos los Órganos e Instituciones, dirime
78
las controversias existentes entre países, entre ciudadanos o países cuando se
incumplen los acuerdos asumidos en el marco de la Comunidad Andina
2.4.3.1. MECANISMOS DE PROTECCIÓN DE LOS DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE EN LOS PAÍSES MIEMBROS DE LA CAN
Del estudio comparado de las bases constitucionales de cada país, de las
cuales nacen algunos derechos del contribuyente en los países miembros de la
CAN, y haber determinado cual es la estructura tributaria en cada uno de estos
países, es necesario realizar el análisis de los mecanismos de protección con
que cuentan los sujetos pasivos en Ecuador, Bolivia, Colombia y Perú.
Es valioso indicar que los derechos del contribuyente son aplicados por dos
organismos de Administración Pública en los países miembros de la CAN.:
Uno de ellos es la propia Administración Tributaria de cada país, que se
encarga de velar por los derechos del contribuyente hasta el ámbito de
sus funciones, pero empero al ser juez y parte en asuntos en los que el
contribuyente tenga quejas contra el obrar administrativo, la resolución
de los hechos puede ser un tanto parcializada.
Otro organismo de defensa del contribuyente lo constituyen las
Defensorías del Contribuyente, entidades completamente
independientes a las Administraciones Tributarias, que actuarán de
manera imparcial al momento de dirimir asuntos que conciernen a los
dos sujetos de la relación jurídico tributaria.
2.4.3.2. SISTEMA TRIBUTARIO EN EL ECUADOR
(Manya Orellana Marlon& Ruíz Martínez Miguel, 2011) manifiestan que el
Estado es el responsable de financiar los bienes públicos tales como
educación, salud, seguridad, además de corregir externalidades negativas que
surgen cuando terceros son perjudicados.
79
Para el cumplimiento de sus fines, el Estado exige tributos a los contribuyentes
sobre la base de su capacidad contributiva, los tributos se clasifican en:
impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Un Impuesto es un pago obligatorio en dinero que exige el Estado a los
contribuyentes.
Las tasas son contribuciones económicas que realizan los ciudadanos a
cambio de un servicio prestado por el Estado.
Contribuciones especiales, es toda persona natural o jurídica a quienes
la administración tributaria, en el caso del Ecuador, el servicio de rentas
internas (SRI) otorga el calificativo de contribuyentes especiales, o sea
su interés en mantener la recaudación en condiciones favorables
Para entender la característica de los tributos, hay que diferenciar lo que es un
impuesto, una tasa y una contribución especial, un impuesto es obligatorio a
todos los ciudadanos ecuatorianos, una tasa no es un impuesto obligatorio para
todos, más bien obliga a los beneficiarios de un servicio y la contribución
especial es aquella que corresponde a ciertos sectores que se benefician de
cualquier obra pública.
Los impuestos se clasifican por:
La capacidad de pago, su base imponible y el tipo impositivo.
Los impuestos directos son aquellos que gravan directamente la
obtención de la renta o la formación de riqueza de las personas
naturales y jurídicas, por ejemplo el impuesto a la renta.
Los impuestos indirectos gravan el consumo de la renta, por ejemplo: el
Impuesto al valor agregado (IVA) y los impuestos a los consumos
especiales (ICE).
Las tasas se dividen en:
80
Prestación de servicios públicos, a los beneficiarios de determinada obra
pública.
Tasas judiciales, lo que corresponde a lo contencioso.
Tasas de policía administrativa, se basa en ciertas concesiones como:
licencias, permisos, autenticaciones de toda índole.
2.4.3.3. BENEFICIOS TRIBUTARIOS E INCENTIVOS
El artículo 300 de la Constitución de la República señala que “el régimen
tributario se debe regir por principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria,
debiéndose priorizar los impuestos directos y progresivos”.
El principio de generalidad consiste en que la ley debe tener carácter general y
abstracto, evitando estar direccionada a una persona o grupo de personas
determinado.
El principio de progresividad consiste en aplicar tarifas que varían en relación
directa con la variación de ingreso del contribuyente.
El principio de eficiencia radica en la relación resultados y recursos de la
Administración Tributaria.
El principio de simplicidad administrativa son las facilidades que la
Administración Tributaria pone al servicio de los contribuyentes para que
cumplan con sus obligaciones de una forma más rápida y menos costosa.
2.4.3.4. MECANISMOS ADMINISTRATIVOS EN DEFENSA DE LOS
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN CADA PAÍS DE LA
COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES.
Las Administraciones Tributarias van más allá de las facultades con las que se
encuentran dotadas, gozan del deber de rectificar sus acciones cuando éstas
81
hayan sido erradas o sean deficientes. El contribuyente tiene la facultad de
interponer por vías administrativas, lo que supone que es una pretensión por
destruir sus derechos, ya sean estos mediante reclamo, recursos a los actos
administrativos o quejas sobre las actuaciones de las administraciones
tributarias, previa la resolución de diferencias por vía judicial.
Las instancias Administrativas a las cuales tienen acceso los contribuyentes
son importantes por dos aspectos primordiales:
1. Porque permiten el perfeccionamiento de los actos administrativos,
evitando de esta manera la innecesaria tutela jurisdiccional por errores
que pudieran ser solucionados en la misma instancia administrativa;
2. Por el ofrecimiento y la producción de pruebas en esta instancia, que en
otras instancias son escuetos y no garantizan plenamente el derecho a
la defensa
2.4.3.4.1. MECANISMOS ADMINISTRATIVOS EN ECUADOR
En el Ecuador en el año 2006 creó el Departamento de Derechos del
Contribuyente, con el objetivo de promover, difundir y salvaguardar los
derechos y garantías de los contribuyentes.
Cuyos funcionarios a cargo de este departamento, son designados por la
propia Administración Tributaria, generándose una dependencia funcional al
encontrarse esta unidad adscrita al Servicio de Rentas Internas.
Mediante este departamento se garantiza el respeto a los derechos
fundamentales de las personas, tal como lo dispone la Constitución y las leyes
de la República, auspiciando un servicio de excelencia, con tiempos de
respuesta óptima y uso eficiente de recursos. Se ha logrado un mayor contacto
con los ciudadanos y ha facilitado el ejercicio de sus derechos con sistemas,
servicios y tácticas encaminadas a una atención eficaz y eficiente, el cual se
82
encuentra en un constante proceso de evaluación, con el fin de determinar la
efectividad de su gestión y la cantidad de casos resueltos.
Intrínsecamente en esta instancia administrativa de protección de sus
derechos, el contribuyente puede interponer quejas o expresiones de
descontento, disgusto o insatisfacción hacia los servicios o procesos prestados,
sugerencias o iniciativas encaminadas a mejorar la calidad de los servicios,
felicitaciones o expresiones de reconocimiento por el buen desempaño de los
funcionarios, o a su vez, interponer denuncias administrativas referentes a
actos de corrupción o actuaciones indebidas de los funcionarios, o denuncias
relativas al cometimiento de infracciones tributarias por parte de sujetos
pasivos.
2.4.3.4.2. MECANISMOS ADMINISTRATIVOS EN BOLIVIA
En Bolivia el Servicio de Impuestos Nacionales cuenta con la Unidad de
Transparencia Servicio de Impuestos Nacionales, que tiene por objeto
promover una cultura de transparencia y de lucha frontal contra la corrupción
dentro de la administración tributaria, sus funcionarios son designados por la
propia administración tributaria al ser una unidad adscrita a ella.
Esta unidad constituye una vía administrativa de defensa de los derechos del
contribuyente, ya que por medio de ella se promueve la ética de los servidores
públicos al interior de servicio de Impuestos Nacionales (SIN); la vigencia,
respeto y pleno ejercicio de los derechos y garantías constitucionales de los
contribuyentes; se receptan denuncias sobre posibles hechos de corrupción o
falta de transparencia que suscite al interior del Servicio de Impuestos
Nacionales; se solicita y recopila toda la información necesaria para esclarecer
las denuncias; entre otros aspectos.
La administración tributaria en Bolivia, como mecanismos de defensa del
contribuyente ejecutados por vía administrativa, contempla la posibilidad de
que el contribuyente pueda interponer recursos administrativos en observancia
83
a lo que establece su Código Tributario, con el fin de que éste pueda impugnar
por esta vía, los actos administrativos en los que se haya sentido afectado.
La Superintendencia Tributaria es el organismo competente para conocer estas
impugnaciones administrativas, que tiene competencia para conocer y resolver
los recursos de alzada y jerárquico, que interpongan los contribuyentes contra
los actos definitivos de la administración tributaria. Una vez que se han agotado
todos los recursos administrativos, si el contribuyente aún no se encuentra de
acuerdo con lo resuelto vía administrativa, puede acudir a instancias judiciales
para tratar de resolver las diferencias.
2.4.3.4.3. MECANISMOS ADMINISTRATIVOS EN COLOMBIA
En el país de Colombia la defensa de los derechos del contribuyente se ejecuta
por vía administrativa a través de la Defensoría del Contribuyente y del Usuario
Aduanero, Organismo que no se encuentra adscrito a la administración
tributaria y que actúa con independencia en la solución de conflictos surgidos
entre la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia (DIAN) y
los sujetos pasivos tributarios. Su intención es garantizar que la entidad cumpla
con lo establecido en las leyes tributarias, aduaneras y cambiarlas. Sus
funcionarios no son designados por la administración tributaria, lo que garantiza
su independencia funcional.
El Defensor del Contribuyente es nombrado directamente por el Presidente de
la República. En cuanto a la administración tributaria es la que se encarga de
garantizar la defensa del contribuyente por vía administrativa por medio de las
reclamaciones de los sujetos pasivos, acciones contempladas en su Estatuto
Tributario. Por medio de ellas, los contribuyentes proponen ante la propia
administración sus impugnaciones en contra de los actos administrativos
tributarios, principalmente de aquellos que contienen determinaciones de
obligaciones tributarias.
84
2.4.3.4.4. MECANISMOS ADMINISTRATIVOS EN PERÚ
En mayo del 2001, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT) puso en marcha en Perú, la Gerencia de
Defensoría del Contribuyente, cuyo fin fue efectuar mecanismos para atender
las quejas y sugerencias de los contribuyentes. La Gerencia de Defensoría del
Contribuyente es un órgano directamente dependiente de la Intendencia
Nacional de Servicios al Contribuyente, y se encarga de procesar los factores
que determinan una insatisfacción o iniciativa, relacionados con el actuar de la
administración tributaria, para garantizar el respeto de los derechos que asisten
a los contribuyentes.
Esta unidad de la administración tributaria tiene como funciones la de recibir y
tramitar los reclamos, quejas y sugerencias; la de identificar los problemas que
afectan los procesos y sistemas, así como las mejoras que requieren
implementación; la de fomentar la adopción de decisiones, acciones o
acuerdos relativos a la materia objeto de los reclamos, quejas o sugerencias; y
la de retroalimentar respecto de estos a las Áreas de la SUNAT.
El funcionario o gerente a cargo de esta unidad, es designado mediante
resolución de la propia Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT), lo permite evidenciar la dependencia
funcional de esta gerencia a la administración tributaria. En cuanto a los
procesos contenciosos tributarios dentro de la instancia administrativa, el
contribuyente cuenta con la facultad de interponer reclamaciones por actos de
la administración tributaria en los que se hubiere visto afectado directamente.
La SUNAT es el organismo competente para resolver estas reclamaciones, que
de no emitir una resolución con la que el contribuyente se encuentre satisfecho,
podrá dar paso a la interposición de apelaciones o quejas ante el Tribunal
Fiscal, como última instancia administrativa.
85
2.4.3.5. MECANISMOS JURISDICCIONALES EN DEFENSA DE LOS
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN CADA PAÍS DE LA
COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES.
Las diferencias que surgen entre las administraciones tributarias y los
contribuyente no pueden ser resultas por vía administrativa, de manera que la
instancia judicial es el mecanismo utilizado para la solución de controversias.
Es así que los juzgados y tribunales de los países miembros de la Comunidad
Andina de Naciones cumplen una doble función; la de ser competentes para
conocer y resolver juicios, y la de ser instancias de protección de los derechos
fundamentales de los contribuyentes.
Los Estados tienen entre sus funciones esenciales la obligación de prever un
sistema de solución de conflictos que implica la existencia de funcionarios
dedicados a esta tarea (tribunales que ejercen la función jurisdiccional), y
normas que señalen la forma cómo deben ser llevados los juicios para
encontrar soluciones conforme al ordenamiento jurídico existente.
2.4.3.6. MECANISMOS JURISDICCIONALES A LOS CUALES TIENEN
ACCESO LOS CONTRIBUYENTES DE LOS PAÍSES MIEMBROS
DE LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES.
2.4.3.6.1. MECANISMOS JURISDICCIONALES EN ECUADOR
En Ecuador, el artículo 173 de la Constitución establece que los actos
administrativos de cualquier autoridad del Estado pueden ser impugnados,
tanto en la vía administrativa como ante los correspondientes órganos de la
Función Judicial; de la misma manera, el Código Tributario establece en su
libro tercero, los lineamientos referentes a la jurisdicción en materia tributaria.
Para tales efectos, la jurisdicción es considerada como la potestad pública de
conocer y resolver las controversias que se susciten entre las administraciones
86
tributarias y los contribuyentes; y en este sentido, mediante este mecanismo se
logrará garantizar a los contribuyentes el efectivo goce de sus derechos.
Este mecanismo puede ser utilizado por los contribuyentes en Ecuador de
manera directa, es decir, sin la necesidad de haber agotado las posibilidades
de discusión en instancias administrativas. De manera que si un contribuyente
se sintiere afectado por un acto administrativo y contara con fundamentos de
hecho y de derecho, podrá recurrir a los mecanismos judiciales directamente, si
considera que sus esfuerzos serán vanos en el momento de llevar sus
inquietudes o desacuerdos a controversia en instancias administrativas.
El organismo jurisdiccional competente para conocer y resolver de las acciones
de impugnación propuestas por los contribuyentes en Ecuador es el Tribunal
Distrital de lo Fiscal.
Estas acciones de impugnación pueden ser formuladas por el sujeto pasivo
contra reglamentos, resoluciones o circulares de carácter general dictadas en
materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado
derechos subjetivos de los reclamantes; contra resoluciones de las
administraciones tributarias que nieguen en todo o en parte reclamaciones de
contribuyentes; contra actos administrativos, por silencio administrativo
respecto a los reclamos o peticiones planteados; contra decisiones
administrativas dictadas en recursos de revisión; contra resoluciones
administrativas que impongan sanciones por incumplimiento de deberes
formales; y contra resoluciones definitivas de la administración tributaria, que
nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso.
2.4.3.6.2. MECANISMOS JURISDICCIONALES EN BOLIVIA
En Bolivia el contribuyente puede interponer ante la Superintendencia
Tributaria el recurso de alzada establecido en el artículo 131 de su Código
Tributario, cuando no se encuentre de acuerdo con la resoluciones
(determinativas, sancionatorias, que nieguen solicitudes de exención o
87
devolución de impuestos, que exijan restitución de lo debidamente devuelto,
entre otras) emitidas por la administración tributaria, y que además de este
recurso de alzada, el contribuyente cuenta con un recuso jerárquico en caso de
no encontrarse a la vez de acuerdo con lo resuelto en el recurso de alzada.
Pero todo esto es ejecutado por vía administrativa, por un organismo del que
jerárquicamente depende la administración tributaria en Bolivia.
Se da lugar al proceso contencioso administrativo cuando el contribuyente
sintiera que sus derechos fueron afectados por resoluciones que resuelvan
recursos jerárquicos, ante lo cual, jurisdiccionalmente el contribuyente puede
acudir ante la Corte Suprema de Justicia, cuya sala competente resolverá las
controversias suscitadas.
En Bolivia es necesario agotar en primera instancia las vías administrativas de
discusión, para poder tener acceso a la vía judicial, la misma que garantizará la
protección de los derechos del contribuyente cuando por ejemplo, la autoridad
que emitió la resolución que resuelve el recurso jerárquico carezca de
competencia en razón de la materia o territorio, cuando en el trámite
administrativo se hubiera omitido alguna formalidad esencial dispuesta por la
ley, cuando la resolución contuviera disposiciones contradictorias, o cuando en
la apreciación de pruebas se hubiere incurrido en errores de hecho o de
derecho.
2.4.3.6.3. MECANISMOS JURISDICCIONALES EN COLOMBIA
En importante mencionar primero, que en Colombia el recurso de
reconsideración contenido en el artículo 720 del Estatuto Tributario de
Colombia, está revestido de especial importancia, toda vez que da fin a la vía
administrativa, dando paso a instancias judiciales. No obstante, si la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia DIAN, inadmitió el recurso de
reconsideración que daría fin a la vía gubernativa, y lo hizo en derecho, no es
posible que el contribuyente recurra a la jurisdicción contencioso administrativa.
88
Si ello ocurrió, lo primero que debe hacer el contribuyente, es demandar la
legalidad de dicha inadmisión.
En este país, una vez que los recursos fueron agotados en vía administrativa
ante la DIAN, el contribuyente tiene la posibilidad de recurrir a la jurisdicción
contencioso administrativa. Esta jurisdicción contencioso administrativa ejerce
un control externo sobre la Administración Tributaria, ya que es ejecutada por
órganos distintos e independientes a ella, dentro de los cuales se encuentra el
Consejo del Estado, los Tribunales Administrativos y los Juzgados
Administrativos.
2.4.3.6.4. MECANISMOS JURISDICCIONALES EN PERÚ
En Perú, las resoluciones del Tribunal Fiscal (órgano adscrito al Ministerio de
Economía y Finanzas) referentes a las apelaciones efectuadas por los
contribuyentes, agotan la vía administrativa. Sin embargo, si luego de la
emisión de dichas resoluciones el contribuyente se siente afectado en sus
derechos, puede impugnar las mismas mediante el proceso contencioso
administrativo, el cual se rige por las normas contenidas en el Código Tributario
peruano y la ley que regula el proceso contencioso administrativo.
En este país, rige el principio de unicidad y exclusividad de la administración
justicia concentrada en el poder judicial, de allí que los actos administrativos
son susceptibles de revisión ante dicho órgano. Es por ello, que en caso de
controversias entre la administración tributaria y los contribuyentes, las
demandas se presentan ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte
Superior de Justicia respectiva.
Este mecanismo jurisdiccional de protección de los derechos del contribuyente,
tiene como finalidad lograr una tutela efectiva de sus derechos, garantizar la
constitucionalidad y legalidad de la actuación de la administración pública
frente a los administrados, y evitar el abuso de poder de los funcionarios
públicos.
89
En Perú, la Ley No. 27584 es la que regula el proceso contencioso
administrativo, y dispone que la acción contencioso administrativa prevista en
el artículo 148º de la Constitución peruana tiene por finalidad el control jurídico
por el poder judicial de las actuaciones de la administración pública sujetas al
derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de los
administrados.
2.4.3.7. MÉTODOS ALTERNATIVOS DE SOLUCIÓN DE CONFLICTOS EN
MATERIA TRIBUTARIA EN LOS PAÍSES DE LA COMUNIDAD
ANDINA DE NACIONES.
Luego de haber realizado una investigación de la legislación tributaria vigente
en los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones, no se ha
llegado a determinar la existencia de métodos alternativos de solución de
conflictos entre la Administración Tributaria y los contribuyentes; sin embargo,
se hará mención a algunos de esos métodos utilizados a nivel general en estos
países, con el fin de conocer cuáles son ellos.
Uno de estos métodos alternativos para la solución de conflictos es la
Conciliación, por medio de la cual dos o más personas gestionan por sí mismos
la solución de sus diferencias, con la ayuda de un tercero neutral y calificado
denominado conciliador. Para Roque Caivano la conciliación implica la
colaboración de un tercero neutral a quien las partes ceden cierto control sobre
el proceso pero sin delegar en él la solución. La función del conciliador es
asistir a las partes para que ellas mismas acuerden la solución, guiándolos
para clarificar y delimitar los puntos conflictivos.
Otro de los métodos alternativos de solución de conflictos es el Arbitraje, en
virtud del cual las partes acuerdan someter la solución de determinados
conflictos que hayan surgido o puedan surgir entre ellas respecto a una
determinada relación jurídica, a la decisión de uno o varios terceros (arbitro)
cuyo nombramiento es acordado también por las partes.
90
Para Rofolfo Nápoli el arbitraje es toda decisión dictada por un tercero, con
autoridad para ello, en una cuestión o asunto que las partes han sometido su
decisión y que tiene que cumplirse obligatoriamente.
Como métodos alternativos de solución de conflictos tenemos también a la
negociación, que es el proceso por el cual las partes interesadas resuelven
conflictos, acuerdan líneas de conducta, buscan ventajas y procuran obtener
resultados que sirvan a sus intereses mutuos. Según Pinkas Flint Blank, la
negociación es un proceso de comunicación dinámico, en virtud del cual dos o
más partes tratan de resolver sus diferencias e intereses en forma directa a fin
de lograr con ello una solución que genere mutua satisfacción de intereses.
En lo que refiere a métodos alternativos de solución de conflictos en los países
objetos de estudio, en Colombia existe el Programa Nacional de Conciliación,
que tiene como objetivo el fortalecimiento e institucionalización de la
conciliación en Colombia; en Perú por otra parte, existe la Dirección de
Conciliación Extrajudicial y Medios Alternativos de Solución de Conflictos, que
es el órgano encargado de ejecutar la función de conciliación extrajudicial;
mientras que en Bolivia existe incluso la Ley de Arbitraje y Conciliación No.
1770, sin embargo, ninguno de estos órganos o normativa tiene competencias
en el ámbito tributario.
En Ecuador, la Constitución en su artículo 190 indica que se reconoce el
arbitraje, la mediación y otros procedimientos alternativos para la solución de
conflictos. Estos procedimientos se aplicarán con sujeción a la ley, en materias
en las que por su naturaleza se pueda transigir.
91
CAPÍTULO III. VALIDACION Y/O EVALUACION DE RESULTADOS DE SU
APLICACIÓN.
3.1. Procedimiento de la aplicación de los resultados de la investigación.
El estudio comparado demuestra los diversos temas dentro de los cuales se
encuentran las administraciones tributarias de cada país.
De esta manera se determina con posterioridad si los derechos del
contribuyente son respetados por éstas, o existe otro organismo independiente
que garantiza su aplicación en cada país.
La aplicabilidad de nuestra propuesta conlleva la unidad, en el manejo de los
sistemas y legislaciones de los Países que conforman la Comunidad Andina de
Naciones, cuyo único fin es unificar los sistemas internos, capaz de alcanzar la
legalidad del comportamiento ciudadano para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias internas de cada País integrante en la Comunidad
Andina de Naciones.
Los procedimientos de aplicación de propuesta se condicionan a la
operatividad de las disposiciones que se encuentren enmarcados en los
Derechos Humanos y la disponibilidad económica del ciudadano que debe
cumplir con las obligaciones tributarias.
92
PAISES SEMEJANZAS DIFERENCIAS NO PAGAN
COLOMBIA
25% corresponde al
impuesto a la renta las
sociedades ilimitadas.
Posee un sistema gradual
en el porcentaje
correspondiente al
impuesto a la renta por
efectos de las actividades
económicas que estas
desempeñan en la región.
Entre los que tienen tarifas
especiales, sociedades o
entidades extranjeras sin
domicilio principal en
Colombia, personas
naturales sin residencias
en Colombia.
BOLIVIA
(25%) 120 días
posterior al cierre de la
gestión fiscal.
Incluyen a todas las
empresas públicas y
privadas, inclusive las
unipersonales (personales
naturales)
Gobierno Nacional,
Gobierno Autónomo
departamentales y
Municipios, Universidades
públicas, Asociaciones,
Fundaciones sin finanzas
de lucro, nuevas
industrias.
PERÚ
Que nos permite
compensar o conjugar las
pérdidas de años
anteriores sea que está
perdida sea en el año
actual o anterior.
Está considerado el 27%
como tasa para liquidar el
Impuesto la Renta.
Gobierno Nacional,
Gobierno Autónomo
departamentales y
Municipios, Universidades
públicas, Asociaciones,
Fundaciones sin finanzas
de lucro, nuevas
industrias.
ECUADOR
El porcentaje para el
cálculo del Impuesto a la
Renta es del 25%, el otro
caso es que nuestra
legislación nos permite
conjugar las pérdidas de
años anteriores ya sean
estas con la utilidad
presente o la utilidad
anterior.
No existe una
sectorización para el
cálculo del Impuesto a la
Renta en nuestra
legislación tributaria, cosa
que si existe en los países
de Colombia y Bolivia. En
cuanto a la motivación de
conseguir que exista la
inversión extranjera que se
los motiva con hasta cinco
año de exoneración del
impuesto a la renta para la
empresas nuevas, y para
las empresas que quieren
reinvertir sus utilidad se los
exonera hasta el 10%.
Las instituciones sin fines
de lucro, las asociaciones,
y las instituciones del
Estado.
93
3.2. Análisis de los resultados finales de la investigación.
Validación:
La presente propuesta “ESTUDIO JURÍDICO COMPARADO DE LAS
LEGISLACIONES Y LOS SISTEMAS EN MATERIA DE IMPUESTO A LA
RENTA DENTRO DEL CONTEXTO ANDINO”, ha sido puesta en
consideración de los especialistas (anexos 6,7) los mismos que luego de un
minucioso análisis consideran que se trata de un importante trabajo de
investigación sobre la tributación, el impuesto a la renta dentro de la comunidad
andina, como País integrante nos compete descubrir y describir los procesos
tributarios especialmente en lo que respecta a la actualización de datos y los
fundamentos que rigen la obligatoriedad de los ciudadanos.
Aplicación:
El presente estudio jurídico comparado, tiene por finalidad dar un alcance al
contenido del Derecho Comparado y su importancia para el desarrollo del
derecho nacional en el siglo XXI. El estudio comparado aplicabilidad de la
tributación en el impuesto a la renta, como obligatoriedad ciudadana en el
contexto de la comunidad andina, que para el presente trabajo consideró los
países de Bolivia, Colombia y Perú, se convierte no sólo en una herramienta
indispensable para la cultura jurídica, sino también nos permite darnos cuenta
en qué situación se encuentra nuestro derecho nacional, y de esta manera
mejorar y desarrollarlo en armonía con otras normas jurídicas.
La puesta en vigencia del “ESTUDIO JURÍDICO COMPARADO DE LAS
LEGISLACIONES Y LOS SISTEMAS EN MATERIA DE IMPUESTO A LA
RENTA DENTRO DEL CONTEXTO ANDINO”, constituye una herramienta
práctica en la que se involucra una serie de procesos que deben cumplir las
personas involucradas.
94
Evaluación:
La presente propuesta al ser puesta en ejecución, deberá ser evaluada
permanentemente por parte de las autoridades pertinentes.
La seriedad y el ajuste al “ESTUDIO JURÍDICO COMPARADO DE LAS
LEGISLACIONES Y LOS SISTEMAS EN MATERIA DE IMPUESTO A LA
RENTA DENTRO DEL CONTEXTO ANDINO”, permitirá que la sociedad
acoja de la mejor manera en lo que respecta al nivel de recaudación de los
impuestos, se han realizado múltiples estudios e investigaciones para poder
determinar que causa en los contribuyentes este comportamiento que afecta el
bienestar de los ciudadanos. El estudio comparado sirve para conocer la
realidad que compartimos como país y a la vez tomar lo mejor y más efectivo
de cada una, con el propósito de ser parte activa en la solución d un problema
que afecta a nuestro País. Aplicar un programa es una opción, pero requiere
como requisito sine qua non un seguimiento y evaluación permanente.
3.3 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPITULO.
El estudio comparado de los derechos del contribuyente en la comunidad
andina, frente a su Constitución, ha permitido constatar la carencia en algunos
casos de principios constitucionales o legales, sobre los cuales se han
elaborado las garantías que brinda la defensoría del contribuyente a los
usuarios tributarios.
El contribuyente tiene la facultad de interponer por vías administrativas, lo que
supone que es una pretensión por destruir sus derechos, ya sean estos
mediante reclamo, recursos a los actos administrativos o quejas sobre las
actuaciones de las administraciones tributarias, previa la resolución de
diferencias por vía judicial.
95
CONCLUSIONES GENERALES
a) El estudio comparado de los derechos del contribuyente en los países
miembros de la Comunidad Andina, permitió observar las similitudes que
existen entre ellos, que posibilitaron la verificación de la existencia de
bases sólidas sobre las cuales fueron elaboradas estas garantías
entregadas a los sujetos pasivos de la obligación tributaria.
b) Se evidenció que tanto en Ecuador como en Bolivia, Colombia y Perú, la
mayoría de los derechos del contribuyente tienen base constitucional,
que si bien no se encuentran expresados taxativamente en dichas
constituciones, si contienen manifestaciones respecto de los derechos
de los ciudadanos de manera general, que pueden ser llevados al
ámbito tributario en la mayoría de los casos.
c) Se observó que no todos los derechos del contribuyente tienen directa
explicitación constitucional, sino que a partir de derechos generales son
otorgados por las propias Administraciones Tributarias con el afán de
brindar un servicio de calidad al usuario.
d) En Colombia y Perú existen las Defensorías del Contribuyente como
entidades especializadas de defensoría en temas tributarios, pero
mientras en Colombia ésta es un órgano especial e independiente de la
DIAN, en Perú es un organismo dependiente de la SUNAT. En Ecuador
y Bolivia no existen Defensorías del Contribuyente pero existe
Defensorías del Pueblo, a través de las cuales se pueden canalizar
recomendaciones a las Administraciones Tributarias, pero no van más
allá de ello, pues contribuyen organismos independientes con autonomía
propia.
96
RECOMENDACIONES
Continuar desarrollando investigaciones en materia tributaria con el fin
de desentrañar el misterio, capaz que el ciudadano cumpla con las
obligaciones y no las evada.
Compartir los temas de la presente investigación con estudiantes de
derecho de los niveles superiores y profesionalmente se orienten sobre
el complicado sistema tributario, que por desconocimiento todos tratan
de evadir perjudicando al país.
Se recomienda investigar sobre las ventajas y desventajas de las
declaraciones tributarias en línea, para actualizarse y poder establecer
asesorías sobre los reclamos tributarios.
BIBLIOGRAFÍA
AGUILAR, Nina. (2011). Tributación y Contabilidad una perspectiva
histórica y de derecho comparado, 1ra ED, España.- Madrid.
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Salamanca, España, México, 1993.
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LOPEZ, Guerrero, Luis. Derechos de los Contribuyentes. Cámara de
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Tributario. Parte General. Vigésima edición, España.
POMA, Neira Rafael (2009). Introducción al Derecho Tributario, Editorial
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RODRÍGUEZ, Eleonora (2008). Fundamentos de la tributación, Temis,
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SÁNCHEZ, Calvo, Rodríguez (2005). Economía, derecho y tributación,
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TROYA JARAMILLO, José Vicente, Foro de Tributación y Derechos
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VALLEJO, Sandro, RIVAS Andrés, TORRES Tiberio. Un enfoque
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Publicado por el SRI de Ecuador.
YUPANGUI, Yolanda. (2010). Terminología básica tributaria, 1ra edición,
Quito – Ecuador.
ANEXO NO. 1
ÁRBOL DE PROBLEMAS
EFECTOS
INCUMPLINETO DE
LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
FRAUDE TRIBUTARIO
INCREMENTO DE IMPUESTOS
INJUSTICIA SOCIAL
¿Cómo contribuir al fortalecimiento de la
legalidad en el ejercicio ciudadano de las
obligatoriedades tributarias, en el marco del
contexto andino?
PROBLEMA
CAUSAS
CRISIS
ECONÓMICA
DESCONOCIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
EVASIÒN
TRIBUTARIA
ALTOS
TRIBUTOS
DESARROLLO
Antecedentes de la Investigación.
En el mundo contemporáneo los estudios comparados se convierten en un
instrumento eficaz para la toma de decisiones. En el área económica y social
es recurrente el empleo de esta metodología para enfrentar agudos problemas
de la sociedad a partir de la constatación de normas, procedimientos, sistemas
y realidades de igual naturaleza pero en diversos contextos, lo cual permite
asumir las mejores prácticas y conceptualizaciones, con la intención de
generalizarlas y contextualizarlas para la solución de problemáticas
específicas.
En el área tributaria se dan diversas formas de enfocar y llevar a la práctica la
gestión tributaria lo cual ha condicionado la aparición de numerosas categorías
es por ello que la literatura científica recoge un grupo importante de opiniones
sobre los procesos de tributación, a saber:
Acerca de la tributación, autores como Poma, Rafael (2009), Lozano E
(2008), entre otros ha señalado que La tributación significa tributar o
pagar impuesto en toda nación, la idea es recaudar fondos que el
Estado necesita para su operatividad productiva; tienen finalidades y
objetivos distintos para la contribución de la seguridad social, impuestos
sobre las nóminas, entre otros.
Autores como Rubén Sarmiento (2005) Troya, José (2008), entre otros
refieren que es la prestación debida al ocurrir el hecho impositivo que
deberían financiar los derechos públicos generales, pueden ser directos
e indirectos, graban los patrimonios, las rentas, las actividades de
producción, distribución, consumo y en general los indicios de
capacidades contributivas.
En tanto sobre el tributo, autores como Cetrángolo, Oscar (2007) Gómez
Juan (2007), Martínez, Miguel (2010), García Leonardo (2010) significan
que es una prestación exigida unilateralmente por el estado a los
particulares para solventar el gasto público, en virtud de su potestad de
imperio derivada de la soberanía, la misma que radica en el pueblo que
se ejecuta por medio de los representantes.
Siguiendo esta línea autores como Sánchez, Calvo, Rodríguez (2005),
entre otros han significado que la sociedad Comprende la persona
jurídica la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios
independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo
la constituida por las instituciones del estado, siempre y cuando los
beneficiarios sean dichas instituciones, el consorcio de empresas, la
compañía tenedora de acciones que consolide sus estados financieros
con sus subsidiarias o afiliadas, el fondo de inversión o cualquier entidad
que aunque carente de personería jurídica constituya una unidad
económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros.
Es importante significar que según (Gomez, 2007), la Tributación significa,
tanto el tributar, o pagar impuestos, como el sistema o régimen tributario
existente en una nación. La tributación tiene por objeto recaudar los fondos que
el Estado necesita para su funcionamiento pero, según la orientación ideológica
que se siga, puede dirigirse también hacia otros objetivos: desarrollar ciertas
ramas productivas, redistribuir la riqueza, etc.
Es así que para cumplir y desempeñar las actividades productivas, los
gobiernos tanto locales, provinciales y nacionales desarrollan políticas de
tributación e implementan sistemas tributarios que de diversos modos
impactan en los ingresos afectando las expectativas y actitudes de los que
tributan.
La valoración del Impuesto a la Renta como categoría de la tributación, si bien,
ha sido desarrollada en el Ecuador, se evidencia que a nivel científico-
investigativo todavía existen necesidades latentes de reflexionar sobre una
temática que es muy sensible a la ciudadanía, pues la tributación a la rentas,
se ha convertido en una realidad susceptible para los trabajadores.
No se tiene información a nivel de tesis de pregrado o postgrado que aborde
esta temática por tanto se evidencia la necesidad de instrumentar La presente
investigación, basada en la recopilación de las diferentes posturas teóricas de
expertos, analistas y conocedores en el área tributaria, relacionada con la
cultura tributaria actual, concretado en el impuesto a la renta, a partir del
estudio de su aplicabilidad en los contextos andinos, con el fin de contribuir al
ejercicio legal de la tributación centrándose de manera específica en los
contribuyentes y sus obligaciones con el estado ecuatoriano.
Situación Problémica.
El reconocimiento empírico de la realidad que acontece en torno a la cultura
tributaria en el contexto de la ciudad de Quevedo, remite al cumplimiento en
pago y requisitos formales como categorías que signan el comportamiento de
los ciudadanos, profesionales, microempresarios y otros actores con el interés
de revelar las relaciones, componentes y posibles tendencias que a nivel de la
práctica cotidiana se están dando.
En el proceso indagatorio, se centra la mirada en aspectos como:
Situaciones de operaciones, documentación y registros que minimicen el
riesgo fiscal jurídico tributario en materia de Impuesto a la Renta.
Desarrollo de la cultura Legal tributaria entre los actores del sector
económico empresarial en la ciudad de Quevedo.
Los procesos de declaración y se determinaron los errores más
frecuentes y las carencias que hacen evidentes la falta de conocimiento
tributario en muchos empresarios y ciudadanos
También en el interés de completar una correcta modelación de gestos
de estudios se tuvo acceso a varios documentos que permiten una
relatoría de las principales falencias que en el terreno de tributación se
tipifican en el Cantón Quevedo.
Del diagnóstico realizado se revela que existen carencias en los desarrollo
formativos de la cultura tributaria en los posibles contribuyentes del sector
microempresario. Estas falencias se tipifican en:
No reconocen el valor de la tributación como responsabilidad social.
Se dan inconformidades en la población alrededor de los impuestos a la
renta.
Muchos ciudadanos realizan sus deberes tributarios a través de terceras
personas, al no tener las competencias para realizarlas ellos mismos.
Muchos ciudadanos no buscan asesoría ni participan en lógicas de
capacitación, al vivir apegados a una relación casi informal con el
trabajo.
Los impuestos a la renta se han convertido en una carga para las
familias siendo en muchos casos materia de conflicto.
Problema Científico.
¿Cómo contribuir al fortalecimiento de la legalidad en el ejercicio ciudadano de
las obligatoriedades tributarias?
Objeto de investigación y campo de acción.
Objeto de investigación : Derecho Tributario.
Campo de Acción : obligaciones tributarias
Lugar : Legislaciones del Perú, Colombia y Bolivia
Tiempo: Año 2015
Identificación de la Línea de Investigación
Protección de Derechos y garantías constitucionales. / Responsabilidad social y
compromiso ciudadano.
Objetivo General:
Realizar un estudio comparado de las legislaciones y los sistemas de justicia, y su
aplicabilidad para el ejercicio tributario en materia de Impuesto a la Renta en el
contexto andino
Objetivos Específicos:
Fundamentar las bases teóricas partir de la Consulta hecha a autores de
categoría a nivel Nacional e internacional, en relación con la legislación y
sistemas de justicia aplicados a la tributación en materia de Impuesto a la
Renta.
Diagnosticar las causas del desfortalecimiento de la legalidad en el
ejercicio ciudadano de las obligaciones tributarias, en marco del contexto
andino.
Diseñar las estrategias del estudio comparado de las legislaciones y los
sistemas jurídicos en materia de Impuesto a la renta dentro del contexto
andino.
Construir las estrategias para el desarrollo del estudio comparado y
favorecer la gestión tributaria en materia de Impuesto a la Renta en el
cantón Quevedo.
Validar la propuesta por la vía de especialistas.
Idea a defender
La presentación de un estudio comparado sobre las legislaciones y los sistemas de
justicia y su aplicabilidad para el ejercicio tributario en materia de Impuesto a la Renta
en el contexto andino favorecerá el desarrollo de los procesos de gestión tributaria en
el Cantón Quevedo.
METODOLOGÍA A EMPLEAR: MÉTODOS, TÉCNICAS Y HERRAMIENTAS
EMPLEADAS
La Modalidad Cuantitativa: Permitirá examinar los datos de manera científica
y numérica, generalmente con ayuda de herramientas de campo de la
estadística, por lo que será de gran ayuda para obtener los resultados de las
encuestas y entrevistas realizadas.
Modalidad Cualitativa: Permitirá distinguir y orientarse a describir e interpretar
los fenómenos abordados y posibilitando a los investigadores interesarse por el
estudio de la problemática desde la perspectiva de los propios agentes
sociales. En esta investigación se emplean elementos de este enfoque para
poder interpretar las dinámicas actuales de la gestión tributaria.
Tipos de investigación.
Métodos, técnicas e instrumentos empíricos.
Analítico- sintético. Se emplea para determinar los elementos de carácter
teórico que permiten conformar la Fundamentación teórica del estudio. Se
empleará en toda las lógica de la tesis a desarrollar.
Inductivo.- Se basa en leyes y reglamentos ya establecidos para aplicarlos en
la presente investigación, estos fueron utilizados en la estructuración del marco
teórico.
Deductivo.- Se establece a partir de los conceptos del marco teórico para
aplicarlos en la investigación y para la determinación de la Idea que se
defiende.
Sistémico-Estructural-Funcional. Se emplea para definir las dinámicas de los
sistemas de gestión tributarias empleadas en el estudio comparativo.
Histórico-lógico: para el estudio de la evolución histórica de los procesos de
tributación y la cultura tributaria.
Modelación: Permitirá modelar la propuesta desarrollada para las practicas
tributarias en el cantón Quevedo.
Métodos estadísticos matemáticos para el estudio de campo.
Técnicas de la Encuesta y Entrevista, para el estudio empírico.
Instrumentos: el formulario, la guía de Observación, Las Fichas.
Aporte teórico, significación práctica y novedad científica
Aporte teórico
El aporte teórico está en la sistematización cultural comparativa realizada sobre
el ejercicio legal tributario en materia de Impuesto a la Renta y su desarrollo en
los diversos países del contexto andino.
Significación practica
Los impuestos según la opinión pública y el impacto social provienen de la
voracidad del Estado, hasta la actualidad no ha sido bien equiparada y es que en
materia tributaria se mide la seguridad jurídica para inversión pública y privada,
externa e interna y hasta la garantía para la concesión de créditos, que un alto
porcentaje se le destina al pago a la burocracia, por eso que un Estado excedido en
el tamaño institucional es un Estado en crisis que debe ser corregido y a tiempo,
caso contrario se agudiza la crisis en todos los frentes, negándole al Estado alguna
posibilidad de credibilidad frente a los Países de primer mundo.
Novedad científica
La formación de la estructura tributaria incide directamente en el ser humano, que
es quien tiene que pagar los impuestos o tributos para la supervivencia del Estado y
los comensales que usufructúan de las escuálidas arcas del Estado, así mismo las
diferentes escuelas económicas que analizaron el capital como forma de
enriquecimiento a costa del ser humano poseedor del único don que es la fuerza de
su trabajo y que de su escuálido resultado debe compartir con el Estado. Los
Estados capitalistas, que unos se volvieron capitalistas a pesar de su fórmula
socialista justifican jurídicamente el sistema de explotación a través del sistema del
impuesto.
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Sánchez, Calvo, Rodríguez (2005). Economía, derecho y tributación,
La Fuente, 1ra ED, España- Madrid.
Troya, José (2008). Estudios de Derecho Internacional Tributario, 1ra
edición, Ecuador.
ANEXO N° 3
1. La ciudadanía quevedeña cumple con todas las obligaciones
tributarias?
SI NO
2. ¿Cuenta con un estudio sobre las capacidades tributarias?
SI NO
3. ¿Considera que un estudio comparado ayudaría a mejorar las
obligaciones tributarias en Quevedo?
SI NO
ENCUESTA REALIZADA A LOS FUNCIONARIOS DEL SRI DE QUEVEDO
ANEXO No. 4
1. ¿Conoce Usted las Leyes, Reglamentos y Normas que regulan las
obligaciones tributarias?
SI NO
2. ¿Conoce usted si existen instructivos o manuales tributarios de
normas y procedimientos que rijan el proceso de mejoramiento de
las obligaciones tributarias?
SI NO
3. ¿Considera que el estudio comparado mejoraría el cumplimiento de
las obligaciones tributarias?
SI NO
ENCUESTA REALIZADA A LOS ABOGADOS EN LIBRE EJERCICIO DE QUEVEDO
ANEXO N° 5
1. ¿Accede usted a los servicios que proporcionan los Centros de
atención tributaria?
SI NO
2. ¿considera usted que las obligaciones tributarias, están acorde al
poder adquisitivo?
SI NO
3. ¿Un estudio comparado sobre las obligaciones tributarias,
mejoraría la recaudación?
SI NO
ENCUESTA A LOS CONTRIBUYENTES DEL SRI DE QUEVEDO
AUTORA: Adriana Muñoz. (2016)
PAISES Extension
PIB (
Producto
Interno
Bruto)
Ingreso
Per Capita
Sueldo
bàsico
Canasta
familiar
Presupuesto
general del
Estado
Deuda
externaIVA Moneda
cambio
monetario
en dolares
Impuesto a
la Rentainflación
COLOMBIA 47’662.000
habitantes
11'277.457
pesos
5.964
pesos
689.454
pesos
1’200.000
pesos
2,7 billones
de pesos
372'733.333
pesos16% Peso
1 dólar
estadounide
nse =
2 .941,17647
pesos
colombianos
29.958.651
pesos 6,77%
PERU31’000.000
habitantes
s/.
403’322.000
s/.
12’638.000
850
soles
mensual
es
303 soless/.
138.490.000 s/. 4.570,48 18% sol
1 dólar
estadounide
nse =
3,32295464
soles
s/. 3.950 3.34%
BOLIVIA11’000.000
habitantes
38.260
millones
bolivianos
2.351
bolivianos
250.00,
bolivian
os
401.00
bolivian
os
217.139.563
millones
bolivianos
7.727
millones
bolivianos
13% boliviano
1 dólar
estadounide
nse =
6,93418763
bolivianos
12.000
bolivianos2,3%.
ECUADOR$16'027.000
habitantes
$100.9 mil
millones
$69.766
Millones $366.00 $628,27
$29.835
millones de
dólares
$34.343
millones de
dolares
14%
dolares
american
os
$11.170 4.0%
