Unidad 5 - login · 2011. 11. 18. · Unidad 5 Determinación del coeficiente de aplicación de...
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Unidad 5Determinación del coeficiente de aplicación
de costos indirectos de producción
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• identificaráloscostosindirectossobrebasesrealesoestimadas• distinguiráloselementosnecesariosparadistribuircostosindirectos• aplicarádiversoscriteriosalseleccionarlasbasesparaaplicarcostosindirectos• determinaráloscoeficientesparaaplicarcostosindirectos• desarrollaráelprocedimientodeasignacióndecostosindirectosdeproducción
Temario
Unidad 5 Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción
5. Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos de producción
5.1 Razonesporlascuales(normalmente)sedebecostearlaproducciónconbaseenuna estimación de costos indirectos y no con costos indirectos reales
5.2 Nivelesestimadosdeproducciónycapacidaddelaplanta 5.3 Seleccióndelabaseparaexpresarvolumen(unidadesproducidas,horas-hombre, horas-máquina,etcétera) 5.4 Estimacióndecostosindirectosdeproducciónensupartefijayensupartevariable 5.5 Determinación del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos de producción
5.6 Aplicación de costos indirectos a la producción
5.7 Registrodecostosindirectosdeproducciónreales 5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos de producción aplicados
y reales
Conceptos centrales
Aplicación de costosindirectos
Bases
Determinación
Presupuestos
Capacidad
Características
Unidadesproducidas
Horas-máquina
Costo de manode obra directa
Horas de manode obra directa
Fijos
Variables
Normal
Práctica
Teórica
Realesperada
Selecciónde bases
Cálculo delcoeficiente
Aplicaciónde costosindirectos
Comparaciónentre lo real y
lo aplicado
Introducción
El costo indirecto de producción (CIP) es el elementodel costomás complejode estudio,puesdebidoaladificultadparaidentificarloconlosproductosquesedeseancostear,noesfácilestablecerunarelacióndecausa-efecto;porejemplo,elcostodematerialdirectoconsumidoenlaproducciónseidentificaconlosproductosquelodemandaron,encambioelmaterialindirectoqueseconsumióguardarelacióncontodalaproducción.
Estaunidadtienecomopropósitoexplicareltratamientoqueencontabilidaddecostossedaaestetercerelementodelcostodeproducción,paraasignarloaunidadesfabricadas.
5. Determinación del coeficiente de aplicación de costos indirectos
de producción
Como ya se analizó, los costos indirectos son elementos del costo unitario que se utilizan enlaproducción,peroquetratardeaplicarlosenelproductoresultamuycomplejoporquenosepuededeterminarconexactitudelmontoconsumidoencadaunonienunprocesoproductivoparticular(figura5.1).
Figura 5.1.
Para asignar los costos indirectos de fabricación, éstos debenacumularseydistribuirsedemaneraequitativaentrelaproducciónqueresultófavorecida.Alprocedimientomedianteelcualseasignanestos costos a los productos se le denomina aplicación de costos de
producción.
Sehandesarrolladodiferentesformasdeaplicaciónconsiderandoqueelcostoindirectoesgeneradoporunvolumendeproduccióndeláreaenqueseoriginóoporlasunidadesqueintegranlotesdelproductoenqueseconsumióelbienoservicio.Sinembargo,estarelaciónconelvolumennosiempregeneraelcosto;dependedelosbienesoserviciosqueintegranloscostosindirectosdeproducción;porejemplo,larentanolageneraelvolumendeproducción,eslacantidaddemetroscuadradosdeláreaproductivaloquerepresentaelbeneficio detenerunlugarparallevaracabo
DiversosMOI
MPICombustibles
Mantenimiento
Producción
Luz
AmortizacionesDepreciaciones
SegurosReparaciones
¿Por qué determinar un
coeiciente de aplicación de costos indirectos a
la producción?
contabilidad de costos138
laactividadproductiva.Paraasignarcostosindirectosalaproducciónserequieredeterminaruncoeficientequerepresentelaproporcióndecostosindirectosporaplicarenlaproducción.
5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la producción con
base en una estimación de costos indirectos y no con costos indirectos reales
Debido a que el total de costos indirectos reales se conoce hasta queconcluyeelperiodoproductivoyqueelmontopuedevariarmesconmes,es necesario distribuirlos uniformemente en el periodo. Por ejemplo,el consumo de electricidad no es elmismo durante el año, ya que serequieremás energía para enfriar la fábrica en época de calor y paracalentarla en temporada de frío, por tanto, los costos indirectos seaplican a la producción empleando un coeficiente predeterminado.
Elcoeficientesecalculaconbaseenunaestimaciónanual(presupuesto)decostosindirectosenlosqueseesperaincurrirenelperiodoproductivodivididoentreelvolumendeproducciónesperado para ese periodo.
Enlasentidadeseconómicas,cuandoelvolumendeproducciónyloscostosindirectosrealesno tienen importantes fluctuaciones o son constantes durante el año, no es necesario el uso de
estimaciones;encasocontrario(quesepresentaenlamayoríadelasempresas),laaplicacióndeloscostosindirectosesnecesariaporlassiguientesrazones:
a) paracostearunlotedeproduccióndeterminadoesnecesarioconocerloscostosenque incurrió la empresa; los costos directos no plantean problema alguno, en cambio, el importe total de costos indirectos puede que no se conozca en ese momento, por ejemplo,lafacturaporelconsumodeenergíaeléctricageneralmenteserecibehastael siguientemes;deestemodo,laempresatienequeesperarparacostearelproducto,lo queimplicaseriosinconvenientesparafijarprecios
b) debidoalciclodealgunoscostosindirectos;siseaplicanloscostosrealesprovocaríaque elcostodeproductossimilaresfluctúedependiendodelaépocaenquesefabriquen;por ejemplo,laproduccióndediciembreseríamáscaradebidoalosaguinaldosparalosobreros
Enelmanejocontabledecostosindirectosdeproducciónseaplicanlassiguientesetapas:
1. Se determina el coeficiente para aplicar los CIP.
2. Se aplican los CIP a la producción.
3. SeregistranlosCIP reales.
4. SeregistraladiferenciaentrelosCIP reales y el monto aplicado a la producción.
Laprimeraetapacomprendelossiguientespuntos:
a) estimacióndelosnivelesdeproducciónycapacidaddelaplantab ) seleccióndelabaseparaexpresarvolumen
¿Por qué se
deben aplicar los
CIP a la producción
mediante un
coeiciente estimado?
Coeficiente para aplicarlos CIP a producción =
CIP anuales presupuestados
Volumen presupuestado
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 139
c ) estimación (presupuesto) de los CIP
d ) determinación del coeficiente
Estospuntosseanalizanmásadelante.
Ejercicio 1
Contestabrevementelassiguientespreguntas.
1. ¿PorquéesnecesariodeterminaruncoeficientedeaplicacióndelosCIP?
2. ¿Quéfuncióntienedichocoeficiente? 3. ¿Cómo se calcula el coeficiente para aplicar los CIP a la producción?
4. ¿Enquécasosesnecesarioutilizarelcoeficientedeaplicaciónestimado? 5. ¿Qué inconvenientes acarrea no aplicar los CIP a la producción mediante un coeficiente
estimado?
5.2 Niveles estimados de producción y capacidad de la planta
Ladefiniciónyladeterminacióndelvolumendeproducciónestimadoserespaldaenlacapacidaddelaplanta,lacualsedefinecomolasposibilidadesproductivastotalesdeunaentidadparaunperiodoespecífico,mensurableentérminosdeproducciónpotencialofactoresdeinsumo;porejemplo,lashorashombretrabajadas.Lacapacidadproductivaseexpresaentérminosde lo que es
posible producir,mientrasque,losplanesdeproduccióntienenrelaciónconlo que se producirá.
Los niveles de capacidad constituyen la base para determinar el coeficiente de costosindirectosdeproducción;laempresatienequedefinirelnivelestimadodeproducciónquevaaemplearparasucálculo.
Lo que es posible producir
Capacidad teórica. Es la capacidad ideal establecida, en la que los recursos operan con 100% de eficiencia. Esta capacidad es irreal, pues no incluye interrupciones, descomposturas, paros laborales y mantenimiento, sin embargo, es necesaria para medir la eficiencia de las operaciones y promover las comparaciones.
Capacidad práctica. El volumen de producción de una fábrica opera en función de la demanda de los productos. Representa la producción máxima a la que operan eficientemente los departamentos; es la capacidad teórica menos las interrupciones inevitables. Es más realista que la teórica, pues toma en cuenta demoras, vacaciones, días festivos y descomposturas.
Lo que se producirá
Capacidad normal. Responde a una demanda de promedios de venta considerando fluctuaciones estacionales y cíclicas. Considera el tiempo ocioso por cambio de producto o el generado por el personal. Es la capacidad que considera la mayoría de las situaciones.
Capacidad real esperada. Es el volumen de producción que se necesita para satisfacer la demanda de venta del siguiente año; se aplica cuando se requiere valorar otros factores que en el futuro afectarán los resultados del ejercicio, como gastos adicionales al proporcionar crédito.
contabilidad de costos140
5.3 Selección de la base para expresar volumen (unidades producidas, horas-
hombre, horas-máquina, etcétera)
Unavezque laempresahadefinidoelniveldeproducciónquevaaemplear,elsiguienteaspectoenelprocesodelcálculodelcoeficientepara aplicar los CIPesdeterminarlaformaenquevaamedireseniveldeproducción.Paradeterminarlo,esimportantetomarencuentaquedebehacerseunesfuerzoparaqueexistaunarelaciónentrelamediday
loscostosindirectosquesepretendenaplicarconbaseenella,alcalcularelcoeficiente.Lasbasesmáscomunesparalaasignacióndecostosindirectossonlasrelacionadasconel
tiempo,lasunidadesproducidasylosvalores.
Laexpresióndelvolumenconbaseeneltiemposeconsideracomolamásequitativa,envirtuddenoestarsujetaafluctuacionesdelosvaloresdelosmaterialesodelamanodeobra,pero,fundamentalmente,porqueloscostosindirectosguardanrelaciónmásestrechaconelfactor
tiempoqueconelfactorvalor.Una vez establecidas las bases de cálculo, deberán de ser aplicadasdemaneraconsistenteyutilizandoelmismoprocedimientodecálculoparaquelainformacióngeneradapermitacompararlosresultadosdediferentes periodos.
¿Qué aspectos
se deben considerar
al elegir la base para
expresar el volumen
de producción?
La base que se utilizará
para aplicar los CIP
será la que mida mejor
las relaciones causales
o de beneicio.
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 141
Ejemplo
LaempresaGMTdeMéxicodeterminaqueparaaplicarsuscostosindirectosdeproducción,loscostosanualesestimadossetienenquedividirentrelabasedeunidadesproducidas,obteniendoelsiguientecoeficiente:
CIP anuales estimados → 60,000/40,250 = $1.4906
Cuandolaempresaaplicaestabasedeasignaciónesporquetieneunsistemasencillodeproducción,dondeelproductorecibeunesfuerzoigualdemanufactura.Elcoeficienteindicaquepor cada unidad producida corresponde $1.4906 de CIP estimados en el periodo.
Ejercicio 2
Selecciona la respuesta correcta.
1. Aseveraciónqueidentificalabasedeprorrateo.
a) representaelimportequedebeintegrarsealcosto b) suaplicacióndebeserconsistente c) estableceunaproporcióndeaplicaciónpormateriales d ) compara resultados de diferentes periodos
2. Eslabaseparaasignarelcostoindirectosólocuandolossalariossonsimilares.
a ) horashombre b) costodemanodeobradirecta c) valordelequipoasignado d) horasmáquina
3. Seidentificaconlabasedehorasdemanodeobradirecta.
a ) conceptoquegeneraloscostosindirectos b) esfuerzohumanopresentadoenlaunidaddetiempo c) existerelaciónconelconsumodemateriales d) inversiónenelrecursohumanoqueparticipaenlaproducción
4. Problemaprincipalquepresentanloscostosindirectos.
a ) determinación
b ) aplicación
c) registro d ) estimación
contabilidad de costos142
5.4 Estimación de costos indirectos de producción en su parte fija
y en su parte variable
Después de determinar el volumen que se va a emplear, así como la base para expresarlo, elsiguiente aspecto es la estimación (presupuesto) de los costos indirectos. Para estimar costosindirectosesconvenientepronosticarsucomportamientoensupartefijayvariable(figura5.2).
Figura 5.2 Costos indirectos ijos y variables.
Elcostoindirectodefabricaciónvariableporunidadpermanececonstanteanteaumentosodisminucionesdelaproducción;porejemplo,alproducirmilunidadessemuestraunimportedesupervisiónde$500,portanto,elcostounitarioesde$2,perosiseproduceeldoble,elcostoporsupervisiónseelevaa$1,000,peroelcostounitariosemantieneen$2.
El total de los costos indirectos de fabricación fijos por unidad varía, porque a mayornúmerodeunidadesproducidasmenorseráelcostoindirectoporunidad;porejemplo,$1,000de renta entre 100 unidades producidas implica un costo unitario de $10, pero si las unidades se
incrementana200,entonceselcostounitariovaríaa$5.Se clasifica de esta manera a los costos con la intención de establecer patrones de
comportamientoqueapoyenlascifraspresupuestadasrespectoalaproducciónquesenecesita.
El costo indirecto de fabricación variable permanece constante
por unidad producida, en tanto que los costos indirectos ijos varían de acuerdo con el volumen de producción.
Fijos
Se mantienen constantes a pesar
de cambios observados en el factor
generador del costo; por ejemplo,
la renta no muestra cambio al modificarse
el volumen de producción.
Costos indirectos de producción
Variables
Son aquellos costos indirectos
que varían en proporción directa con
los cambios operados en el volumen
de producción; por ejemplo,
el consumo de energía eléctrica es mayor
al aumentar la producción.
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 143
Ejercicio 3
Señalasilossiguientescostosindirectosdeproducciónsonfijosovariables.
5.5 Determinación del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos
de producción
Ladeterminacióndelcoeficientesebasaenuncálculoaritmético,elcualconsisteencorrelacionarelcostoindirectoconlabaseestablecidamedianteunaoperacióndedivisión,comosemencionóen puntos anteriores.
Ejemplo
El coeiciente es una tasa o proporción de asignación de costos que se determina sobre conceptos que se consideran relacionados con
el costo indirecto, evitando aplicar cifras arbitrarias.
Costos indirectos de producción
Mantenimiento de la planta
Depreciación del mobiliario con el método
de línea recta
Materiales indirectos
Electricidad para maquinaria
Seguros por arrendamiento de equipo fabril
Mano de obra indirecta
Depreciación de maquinaria con el método
de unidades producidas
Lubricantes y combustibles para maquinaria
Variables Fijos
Concepto
Renta
Luz
Depreciación
Supervisión
Costos indirectos de producción
Unidades producidas
Estimado
$40,000
3,000
12,000
5,000
$60,000
40,250
contabilidad de costos144
Cálculo del coeficiente estimado
Sedeterminaconsiderandolabasedeunidadesproducidasdelasiguienteforma.
Figura 5.3 Cálculo del coeiciente estimado.
ce = $60,000/40,250 unidades estimadas = $1.4906
El coeficiente de $1.4906 corresponde al costo indirecto de unidades producidas estimadas.
Despuésdeestimarelcoeficiente,ésteseaplicaalasunidadesrealesproducidasenelperiodo.
5.6 Aplicación de costos indirectos a la producción
Deacuerdoconloquesemencionóenpárrafosanteriores, laprimeraetapadelmanejodeloscostosindirectosesladeterminacióndelcoeficiente,éstafueexplicadaenelapartadoanterior.Lasiguienteetapaeslaaplicacióndeloscostosindirectosalaproducción.
Laaplicacióndecostosindirectosesunprocedimientorelativamentesencillo,semultiplicaelcoeficienteporelvolumenrealyel resultadoeselmontoquesedebecargara lacuentadeinventariodeproducciónenprocesoyabonarseenlasiguientecuenta.
Éstaesunacuentapuentequeúnicamentesirvepararegistrarlaaplicacióndecostosindirectosdelperiodoalaproducción,porloquedebequedarcerradacontralacuentadeCIP reales.
Ejemplo
Supongamosqueloscostosindirectosanualesestimadossonde$680,000,determinadosconbaseenunvolumenanualpresupuestadode10,000horas-máquina.
1. ¿Cuántosedebeaplicardecostosindirectosaproducciónsiduranteelperiodosetrabajaron 200horas-máquina?
coeficiente estimado →$680,000/10,000horas-máquina=$68 aplicación a producción → $68 ×200horas-máquina=$13,600
Coeficienteestimado
CIP anualesestimados
Base= –
1. Por el importe de costosindirectos aplicados delperiodo a la producción,con base en el coeficienteestimado.
CIP aplicados
1. Por el importe total de costosindirectos aplicados a laproducción, con abono a la cuenta de CIP reales.
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 145
2. ¿CuáleselregistrocontabledelaaplicacióndelosCIP a producción?
Porúltimo,laalternativadelprocedimientoanterioresabonaralacuentadecostosindirectosdeproducciónrealesynoemplearlacuentapuente.Enestecaso,elasientocontablesería:
Ejercicio 4
LaempresaLaImperial,S.A.,necesitacostearlaproduccióndelperiodo,queesde16,087unidades,ysólofaltaaplicaralaproducciónloscostosindirectos.Seestimaqueloscostosindirectosanualessonde$965,235,determinadosconbaseenunvolumenanualpresupuestadode193,047unidades.
Se pide:
a) determinar el importe de la aplicación de los CIP a la producción
b) registrarenasientosdediariolaaplicacióncorrespondiente(utilizandolasdosopciones paraelregistro)
5.7 Registro de costos indirectos de producción reales
La siguiente etapa se refiere al tratamientode los costos indirectosdeproducción, en losquerealmente incurre la empresa durante su proceso de manufactura.
Enlaunidad2,yaobservamosqueelmaterialindirectoqueseconsume,asícomola mano
de obra indirecta y otros costos, sevanacumulandoenunacuentadenominada costos indirectos de
producción reales.
Pararecordar,supongamosqueunaempresaincurrióenlossiguientescostosindirectos:
Material indirecto $240,000
Manodeobraindirecta 160,000Depreciación de edificio 80,000
Depreciacióndemaquinaria 40,000Luz 300,000 ________
Suma $820,000
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– X –––––
Inventario de producción en procesoCIP aplicados
13,600
13,600
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– X –––––
Inventario de producción en procesoCIP reales
13,600
13,600
contabilidad de costos146
Estosconceptos secargana lacuentadecostos indirectosdeproducciónrealescomosemuestra a continuación.
Normalmente, los movimientos que experimenta la cuenta de costos indirectos deproducciónrealessoncargos,portanto,susaldoesdeudor.Enelcasodequealaplicarloscostosindirectos de producción a la producción en proceso no se maneje la cuenta puente, el importe de
los CIPaplicadosseacreditaráalacuentadeCIP reales.
5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos
de producción aplicados y reales
Laúltimaetapaenelmanejocontabledeloscostosindirectosdeproducciónserefierealtratamientode las diferencias entre el monto de los costos indirectos de producción aplicados y reales.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 1 –––––
CIP realesInventario de materia prima
Consumo de materiales indirectosen producción
––––– 2 –––––
CIP realesMano de obra por aplicar
Aplicación de mano de obra indirectaa la producción
––––– 3 –––––
CIP realesDepreciación acumulada de edificio
Registro de la depreciación del periododel edificio de las oficinas de producción
––––– 4 –––––
CIP realesDepreciación acumulada de maquinaria
Registro de depreciación de maquinariadel periodo
––––– 5 –––––
CIP realesBancos
Pago del consumo de luz de la planta
240,000
160,000
80,000
40,000
300,000
240,000
160,000
80,000
40,000
300,000
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 147
Teóricamente, el importe de costos indirectos aplicados tiene
que coincidir con los reales, sin embargo, por lo general, esto nosucedeenlapráctica.Algunosdelosmotivosdelasdiferenciasson:
• se incurrióenunmontodecostos indirectosdeproduccióndiferentealquesehabía considerado para determinar el coeficiente de aplicación
• elvolumenalcualsetrabajóesdistintodelquesehabíaestimadoenladeterminación del coeficiente
Ejemplo
Afinesdelañopasadoseestimóqueenelsiguienteperiodoelniveldeproducciónanualseríade80,000horas-hombre.Paraesenivelsepresupuestaron$240,000decostosindirectosdeproducción.Laempresa,conbaseenestosdatos,determinóuncoeficienteparaaplicarloscostosindirectosalaproducciónconsiderandoquesetrabajaron70,000horas-hombreyseincurrieronen$220,000decostos indirectos:
coeficienteestimado=$240,000/80,000horas-hombre=$3.00porhora-hombreCIP aplicados = $3.00 ×70,000horas-hombre=$210,000
Registrocontable.
Comparando los saldos de las cuentas de costos indirectos, se tiene:
Comoseobserva,elsaldodeambascuentasnocoincidedebidoaque,porunaparte,setrabajóaunniveldehoras-hombreinferioralqueoriginalmentesehabíaconsideradoy,porlaotra, se incurrió en un monto distinto de costos indirectos. La diferencia entre los saldos de estas
doscuentassemanejadedosformas(figura5.4).
¿Por qué se presentan
diferencias entre los CIP
aplicados y los reales?
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 1 –––––
Inventario de producción en procesoCIP aplicados
Importe de los CIP aplicados a la producción
––––– 2 –––––
CIP realesVarias cuentas
Registro del importe de los costos indirectosreales
210,000
220,000
210,000
220,000
210,000 (1
210,000 (S
CIP aplicados
2) 220,000
S) 220,000
CIP reales
contabilidad de costos148
Figura 5.4 Diferencia entre CIP aplicados y reales.
Considerando el caso donde se determina que la variación es de poca importancia, suregistrocontablees:
Sinembargo,siseconsideraqueelmontoesdeimportancialadiferenciasedebedistribuirentre las cuentas de la figura 5.4. Por ejemplo, supóngase que de las 70,000 horas-hombretrabajadas,7,000seidentificanconlaproducciónquequedóenproceso,14,000conlasunidadesterminadasy49,000conlosproductosvendidos.
Paradeterminarlosmontosdecadapartida,esnecesariocalcularlaproporcióndehoras-hombreencadaunadeellascomosemuestraacontinuación.
Concepto Cálculo Proporción Variación Distribución
Producción en proceso
Producción terminada
Productos vendidos
= 10% ×= 20% ×= 70% ×
$10,000 =
$10,000 =
$10,000 =
$1,000
$2,000
$7,000
(7,000/70,000) × 100
(14,000/70,000) × 100
(49,000/70,000) × 100
Diferencia entreCIP aplicados
y reales
Cuando el montoes poco importante
Cuando el montoes importante
Inventariode producción
en proceso
Inventariode productosterminados
Costode ventas
Costode ventas
se aplicadirectamente al
se distribuyeproporcionalmente al
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 3 –––––
CIP aplicadosCosto de ventas
CIP reales
Registro de la variación entre los CIP aplicadosy los reales
210,00010,000
220,000
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 149
Registroenasientosdediario.
Seanalizaelmismoejemplo,perosuponiendoquenoseemplealacuentapuentedeCIP
aplicados,porloqueelregistrocontablequeda:
Registroenesquemademayor.
Para saldar esta cuenta con base en el criterio de que el monto de la variación no esimportante,seprocedearegistrarelsiguienteasiento.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 1 –––––
Inventario de producción en procesoCIP reales
Aplicación de costos indirectos a la producción
––––– 2 –––––
CIP realesVarias cuentas
Registro de costos indirectos realesdel periodo
210,000
220,000
210,000
220,000
2) 220,000 210,000 (1
S) 10,000
CIP reales
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 3 –––––
CIP aplicadosInventario de producción en procesoInventario de productos terminadosCosto de ventas
CIP reales
Registro de la variación entre los CIP aplicadosy los reales
210,0001,0002,0007,000
220,000
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 3 –––––
Costo de ventasCIP reales
Registro de la variación entre costos indirectosaplicados y los realmente consumidos
10,000
10,000
contabilidad de costos150
Sinembargo,encasodequeelmontoseconsidereimportante,elasientoseregistradelasiguientemanera:
Ejercicio 5
LaempresaLaCorona,S.A.,requieredeterminarelcostodeproduccióndelperiodo,paralocualnecesitaaplicarcostosindirectosalaproducciónconsiderandoqueduranteelmessetrabajaron7,900horas-máquinayseincurrióencostosindirectosrealesde$40,000.Paraesteaño,seestimóque se trabajará a un nivel de producción de 95,800 horas-máquina, con un presupuesto de$346,796 anuales de costos indirectos.
Sólo si la variaciónde losCIP aplicados contra los reales representamásde10%de estosúltimos, elmonto se deberá distribuir considerando que se identificaron 14,370 horas-máquinaconlaproducciónenproceso,30,656horas-máquinaconlosproductosterminadosy50,774horas-máquinaconelcostodeventa.Delocontrario,eltotalseaplicarádirectamentealcostodeventa.
Se pide:
a) determinar el coeficiente de aplicación de los CIP
b) registrarlosCIP aplicados y los reales en asientos de diario utilizando la cuenta puente
c) registrarenasientosdediariolasvariacionesentrelosCIP aplicados y los reales
d) elaboraresquemasdemayordelasoperacionescorrespondientes
Resumen
Los costos indirectos de fabricación no se pueden asociar fácilmente con los productos;portanto,esnecesariodeterminaruncoeficiente,dividiendoloscostosindirectosdeproducciónpresupuestadosentreunvolumenestimadodeactividad.Este volumen sepuedeexpresar enunidadesproducidas,horas-hombre,horas-máquina,costodemanodeobradirectaocostodematerialesdirectos.
Si semultiplica el coeficiente por el nivel real de producción, se determina la cantidadde costos indirectos que debe aplicarse a la producción. Los costos indirectos reales se vanacumulando en una cuenta denominada CIP reales y los aplicados se pueden manejar ya sea en
una cuenta puente llamada CIP aplicados o, bien, directamente a la cuenta deCIP reales.
Ladiferenciaentreloaplicadoylorealsedebeajustarcontraelcostodeventa,anoserqueelmontoseaimportante,encuyocaso,sedebedistribuirproporcionalmentealascuentasdeinventariosdeproducciónenproceso,deproductosterminadosyelcostodeventa.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 3 –––––
Inventario de producción en procesoInventario de productos terminadosCosto de ventas
CIP reales
Registro de la variación entre costos indirectosaplicados y los realmente consumidos
1,0002,0007,000
10,000
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 151
Actividades sugeridas
1. Analizaelgastofamiliar,anotalosconsumosdebienesyserviciosquellevanacabotodos losmiembrosdelafamiliayquenoseidentifiqueconprecisiónelmontoquelecorresponde a cada uno de ellos.
2. Apartirdeunahojadecostos,elaboraunalistadecincocostosindirectosyestablecebases convenientespararealizarlaasignación.
Autoevaluación
1. Explicaentérminossencilloselconceptocosto indirecto.
2. Anota la diferencia entre el costo indirecto real y el estimado.
3. Explicaelconceptodecapacidaddelaplanta. 4. Explicaquéesuncoeficientedeaplicacióndecostosindirectos. 5. Cómo se calcula el coeficiente de aplicación de costos indirectos.
6. Enlistalasetapasqueintegranelprocedimientodedeterminacióndecostosindirectos. 7. EnlistaquéaspectosintegranlaetapadedeterminacióndelcoeficienteparaaplicarlosCIP.
8. Cuálessonloscostosfijosylosvariables. 9. MencionaquécriteriossemanejanparaelregistrodelasvariacionesentrelosCIP aplicados
y los CIP reales.
10. LaempresaLaUnión,S.A., a finalesdel añopasado, estimóqueeneste añoelnivelde producciónseríade323,903unidades,paraesenivelsepresupuestaron$1’402,500decostos indirectosdeproducción.Conbaseenestosdatoslaempresadeterminóuncoeficientepara aplicar los costos indirectos a la producción considerando que durante el mes de agosto acumulóparalaproducciónde25,000unidadeslossiguientesimportes:
Materia prima directa $198,000
Manodeobradirecta 79,500 Materiales indirectos 14,000
Manodeobraindirecta 96,500 Depreciacióndemaquinaria 10,400 Energíaeléctrica 6,600
Se terminó el total deproduccióndel periodo y se vendió50%.De acuerdo con el criterio establecido por la administración de la empresa, las variaciones entre los costos indirectosseaplicandirectamentealcostodeventa. Se pide:
a) calcular el coeficiente estimado para aplicar los costos indirectos a la producción
b) determinarelmontodelavariaciónentrelosCIP aplicados y los reales
c) determinarelcostodeventa
contabilidad de costos152
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. Porquenosepuedeprecisarconexactitudelmontoconsumidoencadaproductoniunproceso productivoparticular. 2. Representalaproporcióndeloscostosindirectosquesedebenaplicaralaproducción. 3. Se calcula con base en una estimación anual (presupuesto) de los costos indirectos en que seesperaincurrirenelperiodoproductivo,divididoentreelvolumenesperadoparaesemismo periodo.
4. Cuandoenlasentidadeselvolumendeproducciónyloscostosindirectosrealestienenfluctua- cionesimportantesonosonconstantesduranteelañosehacenecesarioelusodeestimaciones. 5. Las empresas tendrían que esperar hasta el final de la producción para costearla, por otro lado los ciclos de algunos costos provocarían que el costo de productos similares fluctuara dependiendodelaépocaenlaquesefabrican.
Ejercicio 2
1. b )
2. b )
3. b )
4. b )
Ejercicio 3
Ejercicio 4
a) coeficiente estimado → $965,235/193,047 unidades = $5
aplicación a producción → $5 × 16,087 unidades = $80,435
Costos indirectos de producción
Mantenimiento de la plantaDepreciación del mobiliario con el método de línea recta Materiales indirectosElectricidad para maquinariaSeguros por arrendamiento de equipo fabrilMano de obra indirectaDepreciación de maquinaria con el método de unidades producidasLubricantes y combustibles para maquinaria
Variables Fijos
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 153
b)
• siseutilizalacuentapuenteelregistro
• sinoseutilizalacuentapuenteelregistro
Ejercicio 5
a) coeficienteestimado=$346,796/95,800horas-máquina=$3.62porhora-máquina CIP aplicados = $3.62 ×7,900horas-máquina=$28,598
b)
c) diferencia entre CIP reales y CIP aplicados = $40,000 – $28,598 = $11,402
Estavariaciónrepresenta28.5%($11,402/$40,000)deltotaldelosCIPreales,porloque seprocederáasudistribución.Paradeterminarlosmontosquelecorrespondenacadapartida, esnecesariocalcularlaproporcióndehoras-máquinaencadaunadeellas.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– X –––––
Inventario de producción en procesoCIP aplicados
80,435
80,435
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– X –––––
Inventario de producción en procesoCIP reales
80,435
80,435
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 1 –––––
Inventario de producción en procesoCIP aplicados
Importe de los CIP aplicados a producción
––––– 2 –––––
CIP realesVarias cuentas
Registro del importe de costos indirectosreales
28,598
40,000
28,598
40,000
contabilidad de costos154
d )
Respuestas de la autoevaluación
1. Eslapartedelcostodeunproductodondesedesconocelacantidadrealinvertidaenél. 2. Elcostoindirectorealeselqueseacumulaporlasoperacionesdelaentidadeneltranscurso delperiodoyque,altérminodeéste,sedistribuyeenlaproducción,yelestimadoesenel que,conbaseencifrashistóricas,seproyectanloscostosindirectoshaciaelfuturo. 3. Lacapacidaddelaplantaproductivaeselniveldeeficienciaenelquelosrecursoshumanos, técnicosymaterialesoperanenellaydelaquedependeelvolumendeproducción.Estedato esbásicoparadeterminarloscostosestimadosyevaluarlosreales. 4. Elcoeficientededeterminacióndecostosindirectoseslaproporciónotasadeasignacióndel costo a la producción.
5. Elcoeficientedeaplicacióndecostosindirectosseobtienedividiendoelimportedeloscostos indirectosentreeltotaldelaunidaddemedidaseleccionado(horas,unidades,etcétera).
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
––––– 3 –––––
CIP aplicadosInventario de producción en procesoInventario de productos terminadosCosto de venta
CIP reales
Registro de la variación entre los CIP aplicadosy los reales
28,5981,7103,6496,043
40,000
1) 28,598
3) 1,710
S) 30,308
Inventario de producción
en proceso
3) 28,598 28,598 (1
CIP aplicados
2) 40,000 40,000 (2
CIP reales
40,000 (2
40,000 (S
Varias cuentas
3) 3,649
S) 3,649
Inventario de productos
terminados
3) 6,043
S) 6,043
Costo de venta
Concepto Cálculo Proporción Variación Distribución
Producción en procesoProducción terminadaProductos vendidos
= 15% ×= 32% ×= 53% ×
$11,402 =$11,402 =$11,402 =
$1,710$3,649$6,043
(14,370/95,800) × 100 (30,656/95,800) × 100 (50,774/95,800) × 100
unidad 5 determinación del coeficiente de aplicación 155
6. Paraaplicarloscostosindirectosserequiereestableceretapasenelprocedimiento,queson lassiguientes:
• determinarelcoeficienteparaaplicarlosCIP
• aplicarlosCIP a la producción
• registrarlosCIP reales
• registrarladiferenciaentrelosCIP aplicados y los reales
7. La etapa de determinación del coeficiente para aplicar los CIPestáintegradaporlossiguientes aspectos:
• definirydeterminarlosnivelesestimadosdeproducciónylacapacidaddelaplanta • seleccionarlabaseparaexpresarelvolumen • estimarlosCIPensupartefijayvariable • determinarelcoeficienteparaaplicarlosCIP
8. Loscostosfijossonaquellosvaloresquenosemodificanalalterarelvolumendeproducción, esdecir,semantienenconstantes,ylosvariablessonaquellosquesemodificanenformadirec- tamenteproporcionalconelvolumendeproducción. 9. Sielmontoesdepocaimportancia,lavariaciónseregistraenlacuentadecostodeventa. Pero, si la diferencia es importante, se procede a distribuirla proporcionalmente entre las cuentasdeinventariodeproducciónenproceso,inventariodeproductosterminadosycosto deventa. 10.
a ) cálculodecoeficienteestimado:
CE=$1’402,500/323,903unidades= $4.33
b ) cálculodelmontodelavariaciónentrelosCIP aplicados y los reales
Materiales indirectos 14,000
Manodeobraindirecta 96,500 Depreciacióndemaquinaria 10,400 Unidadesproducidas 25,000 Energíaeléctrica 6,600 Coeficienteestimado × $4.33 _________ _________
CIP reales $127,500 CIP aplicados $108,250
Variación = $127,500 – $108,250 = $19,250
c ) cálculodelcostodeventa
Costo de la producción terminada $385,750
Materiaprimadirecta 198,000 Porcentajedeventa × 50% _________
Manodeobradirecta 79,500 Unidadesterminadasvendidas 192,875 CIP aplicados 108,250 Variación entre CIP aplicados y reales 19,250 _________ _________
Costo de producción $385,750 Costodeventa $212,125