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UNIDAD II “CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA”. El ciclo contable es el período de tiempo en el que se registran todas las transacciones que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o anualmente; el más usado es el anual. Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se realizan para mostrar finalmente la información financiera de una empresa.Sabiendo que una empresa de capital está compuesta por varios socios y que sus ingresos provienen de las ventas de mercancías o servicios es preciso definir entonces que es un diario y que es un mayor. El diario es el libro en el que se anotan o registran las operaciones de las empresas al momento de realizar una transacción. Este es conocido también como el libro de primera anotación.Entre las características de un diario podemos mencionar que posee una primera columna indicando la fecha, luego otra donde se anota el detalle, una tercera que se llama referencia que es donde se anota el número o código que corresponde a la cuenta que se carga; tiene tres columnas seguidas donde aparecerá un auxiliar, el débito y el crédito; en el auxiliar se anota el importe de una cuenta que se haya cargado o acreditado y que la misma tenga su cuenta auxiliar; en el débito se anotará el importe que se carga, y en el crédito el importe que se acredita. El mayor es un libro de segunda anotación mismo que recibe la información del diario indicando los débitos y créditos que se realizaron en el diario. Los pases al mayor debe empezar con el pase del asiento débito, se registran los datos en el lado izquierdo de la cuenta débito; en la columna de la fecha, la fecha, en la columna de referencia, el número de la página donde se tomó el asiento, en la columna de valores el importe del débito. DIARIZACIÓN DE LAS OPERACIONES.Los datos que el contador toma para realizar un asiento se sacan de los documentos deorigen. Los asientos en el diario son el acto de anotar todas las transacciones de una empresa. Las operaciones en el diario se registran de la siguiente manera:Primero se analiza cada operación preguntándose qué aumento o disminución produjo la operación en el activo, pasivo o el capital de la empresa?; luego de tener la respuesta sabremos a qué cuenta debemos cargar o acreditar.Después de dicho análisis se procederá al registro de la operación en el diario, inicialmente anotamos la fecha en que se realizó la transacción (año, mes y día), luego se escribe el nombre de la cuenta que ha de cargarse, y en el mismo renglón, se anota el importe del débito en la columna de la izquierda y se anota el importe del crédito en la

columna de la derecha. Se escribe una breve descripción del documento de origen en la columna nombre de la cuenta inmediatamente debajo de la última partida del crédito.Siempre es recomendable dejar un renglón en blanco después de cada asiento, aunque en los países de habla española no se permite. El diario cumple tres funciones útiles: en primer lugar, reduce la posibilidad de errores, pues si las operaciones se registrasen directamente en el mayor existiría el serio peligro de omitir el débito o el crédito de un asiento, o de asentar dos veces un mismo débito o crédito. En el diario los débitos y los créditos de cada operación se registran juntos, lo cual permite descubrir fácilmente este tipo de errores; en segundo lugar los débitos y créditos de cada transacción se asientan en el diario guardando perfecto balance, lográndose así el registro completo de la operación en un solo lugar. Además el diario ofrece amplio espacio para descubrir la operación con el detalle que se desee. En tercer lugar, todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su orden cronológico, proporcionando así una historia cronológica de las operaciones de una empresa. Balanza de comprobaciónEs una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los créditos. La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado de tiempo y facilita el encontrarlos a detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados Financieros. Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador información para preparar los Estados Financieros periódicos. Estado de Flujo de Efectivo.Este estado se prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas y salidas de efectivos específicos.Puede definirse como un documento que presenta el impacto que tienen las actividades operativas de inversión y de financiamiento de una empresa sobre sus flujos de efectivo a lo largo de un período contable o fiscal. El propósito del Estado de Flujo de Efectivo es mostrar la información pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un período. La finalidad de este Estado es: evaluar la habilidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivo; evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus necesidades de

financiamiento; evaluar las razones de la diferencia entre las utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado. Las actividades de una empresa pueden ser clasificadas atendiendo a los siguientes renglones:a) Actividades operativas.1) Efectivo recibido de clientes.2) Efectivo pagado a proveedores.3) Efectivo pagado por intereses, etc. a) Actividades de inversión.1) Ventas de activos fijos.2) Adquisición de activos fijos. b) Actividades de financiamiento.1) Préstamos públicos.2) Emisión de acciones.3) Pago de dividendos. 2.2 CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA CUENTALa cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos. Las cuentas suponen la clasificación de todas las transacciones comerciales que tiene una empresa o negocio. Se refiere al nombre debidamente codificado o numerado que se da a los valores que posee la empresa. La cuenta facilita el registro de las operaciones contables en los libros de contabilidad, representa bienes, derechos y obligaciones de los que dispone una empresa en una fecha determinada. Instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "debito" o "debe" y a la parte derecha "crédito” o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situación física dentro de la cuenta. Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de éste, del pasivo exigible o de los fondos propios o netos). Las cuentas de gestión son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de gestión, también se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de patrimonio se refieren a un activo o siendo de gestión se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de gestión se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la estimación para

cuentas incobrables o de inventarios obsoletos o de lento movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de gestión. Un tipo muy común de cuenta son las cuentas corrientes, estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de patrimonio o de gestión, y más aún dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicación específica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras. ELEMENTOS DE LA CUENTA.1. En la parte superior el nombre del concepto que se está registrando.2. En el lado derecho se especifican las aplicaciones de los recursos.3. En el lado izquierdo los orígenes de recursos.El lado izquierdo también lo conocemos como debe. Esto proviene de los usos y costumbres de la Italia renacentista donde surge la contabilidad.El lado derecho lo conocemos como haber. Esto proviene de la anotación que el contador hacía en sus libros cuando efectuaba una compra a crédito o adquiría una obligación de pagar algo. DEBITO DE UNA CUENTA.Débito de una cuenta se refiere al dinero que tienes dentro de una cuenta. 2.3 DEFINICION DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.ACTIVO: Un activo es todo aquel bien o derecho que posee una persona física o jurídica que puede convertirse en liquidez, es decir, que se puede valorar en términos monetarios. Dentro de los activos se encuadran el Activo Fijo, convertible en liquidez pero no inmediatamente (instalaciones, maquinaria, etc.), y el Activo Circulante, compuesto por aquellos activos que no perduran en la empresa, sino que están destinados a ser comprados y vendidos a corto plazo (productos fabricados o con los que se comercia) o que se pueden convertir en liquidez de forma inmediata. En este segundo grupo de ActivoCirculante se incluyen también las cantidades líquidas disponibles (caja, bancos, etc.) y los derechos convertibles en liquidez en el corto plazo (acciones, obligaciones a corto plazo, inversiones a corto plazo, etc., denominados Activos Financieros). PASIVO: Para la contabilidad el pasivo es el valor monetario de las deudas, las obligaciones y los compromisos que gravan una persona, una empresa o una institución. Al igual que el pasivo aparece reflejado en los balances contables. CAPITAL CONTABLE: En la contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre activo y el pasivo.Pero podemos expresar que el capital contable se usa precisamente en la sección del balance general para distinguirla de la partida de capital social, la cual representa la aportación efectuada por los accionistas de la empresa.

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CAPITAL CONTABLE. Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. Capital contribuido. Es el capital social en aportaciones para futuros aumentos de capital, prima en venta de acciones y donaciones. Capital ganado. Son las utilidades retenidas incluyendo las aplicadas a reservas de capital, pérdidas acumuladas u exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable. Capital Autorizado. Sólo se encuentra en las sociedades constituidas en el régimen de capital variable y representa el total del capital que, como máximo, puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva. Capital suscrito. Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas. ACTIVO CIRCULANTE. Caja. En esta cuenta se registra el dinero en efectivo, en cheque y similares. Se abonará al depositar en el banco los ingresos recibidos y los pagos en efectivo. Generalmente Caja tiene una cuenta auxiliar denominada Caja Chica que se emplea para registrar los pequeños desembolsos en efectivo. Bancos. Se emplea para controlar el dinero que se moviliza en las cuentas corrientes bancarias. Con los Bancos se suelen realizar diversas operaciones, no siempre en dinero, en cuyo caso la cuenta que controle esa operación deberá complementarse con más detalle. Mercancías. Sirva para reflejar el valor de las mercancías propiedades de la empresa adquiridas o producidas con la intención de venderlas. Clientes. Es el valor de las ventas a crédito que la empresa tiene derecho de cobrar. Documentos por cobrar. Simboliza el valor nominal de las letras de cambio y pagares que la empresa tiene el derecho de cobrar. Deudores diversos. Significa el importe de los adeudos que no sean por venta de mercancías a crédito que la empresa tiene derecho de cobrar. ACTIVO FIJO. Terrenos. Representa el precio de la adquisición de los terrenos propiedad de la empresa.

Edificios. Es el precio de costo de los edificios propiedad de la empresa. Mobiliario y equipo de oficina. Constituye el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad de la empresa. Equipo de cómputo. Significa el precio de costo del equipo de cómputo electrónico propiedad de la empresa. Equipo de transporte. Es el precio de costo del equipo de entrega o reparto propiedad de la empresa. Depósitos en garantía. Representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que la empresa tiene el derecho de exigir, le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. Acciones y valores. Son las acciones y otros valores negociables que son propiedad de la empresa. ACTIVO DIFERIDO. Gastos de instalación. Representa el costo de las instalaciones que son propiedad de la empresa, la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse gasto. Papelería y útiles. Constituye el precio de costo de la papelería y útiles que es propiedad de la empresa; la parte que se haya utilizado o consumido es la que debe considerarse gasto. Propaganda o publicidad. Es el precio de costo de la propaganda y Publicidad que es propiedad de la empresa; la parte que se haya distribuido o publicado es la que debe considerarse gasto. Primas de seguros. Significa el importe de las primas de seguro, que la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados. Rentas pagadas por anticipado. Representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado por las cuales tiene derecho de ocupar el edificio durante el tiempo que se ha pagado por anticipado. Intereses pagados por anticipado. Es el importe de los intereses que la empresa ha pagado por anticipado por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el final del plazo que comprenden los intereses.PASIVO CIRCULANTE O FLOTANTE. Proveedores. Simboliza el importe de las compras de mercancías efectuadas a crédito que la empresa tiene la obligación de pagar.

Documentos por pagar. Figura el importe de las letras y pagarés que la empresa tiene la obligación de pagar por estar a su cargo, en menos de un año. Acreedores diversos. Representa el valor de los adeudos que no proceden de la compra de mercancías que la empresa tiene la obligación de pagar. PASIVO FIJO O CONSOLIDADO. Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios. Representa el importe de los préstamos hipotecarios que la empresa tiene la obligación de liquidar. Documentos por pagar (a largo plazo). Figura el importe de las letras y pagarés que la empresa tiene la obligación de pagar por estar a su cargo, en más de un año. PASIVO DIFERIDO O CRÉDITOS DIFERIDOS. Rentas cobradas por anticipado. Constituye el valor de las rentas que la empresa ha cobrado por anticipado, por las cuales tiene la obligación con el arrendatario de continuar proporcionando el inmueble. Intereses cobrados por anticipado. Significa el importe de los intereses que la empresa ha cobrado anticipadamente por los cuales tiene la obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprende los intereses. Capital exhibido. Es el que, de aquel que se había comprometido a aportar los socios o accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes. 2.4. TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE Y ECUACION CONTABLE:TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE:La partida Doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Cuando se modifica el importe de la cuenta de Activo, se produce otra modificación por la misma cantidad en el mismo Activo; en el Pasivo o en el Capital Contable. Pese a los cambios producidos se conserva la igualdad del Estado de Situación Financiera; esto es, en todos los casos, el Activo sigue siendo igual a la suma del Pasivo más el Capital. Dicha igualdad se basa en la Ecuación Contable fundamental; esta es: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Ahora bien, la modificación en los elementos de Situación Financiera por la misma cantidad que toda transacción produce, otorga su fundamento al Principio Contable de Dualidad Económica o Partida Doble, por virtud de la cual toda transacción efectuada tiene una causa, la que a su vez produce un efecto, existiendo una compensación

numérica entre la una y el otro.Dicho en otras palabras, toda transacción financiera implica una acción por una parte y una reacción por la otra. De esta manera, toda transacción celebrada por una entidad económica tiene una causa o acción que produce un efecto o reacción, fenómeno que modifica los valores de los Estados de Situación Financiera por la misma cantidad. En el siglo XV, un Monje italiano, Luca Pacioli, publicó su libro "Da devine proporcione", en su obra, describe con detalle como deben llevarse los libros de contabilidad y nos lega la teoría de la partida doble bajo el siguiente axioma: A TODO CARGO CUANDO MENOS CORRESPONDE UN ABONO. La simplicidad de la fórmula permitió por muchos años contabilizar operaciones mercantiles sencillas en diferentes épocas pero sigue subsistiendo en operaciones complejas actuales (derivados financieros: futuros, opciones), a grandes corporaciones que cotizan en Bolsa de Valores (bursátiles). ECUACION CONTABLE:La ecuación de contabilidad, o ecuación contable, es uno de los conceptos fundamentales en contabilidad,[1] siendo la base sobre la que se sustenta el sistema contable por partida doble; se define, bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados, de la siguiente forma:[2] Activo = Pasivo + Capital (o Patrimonio, o Fondos propios).De esta forma, la suma del valor de las cuentas del activo deberá ser igual a la suma de valor de las cuentas del pasivo más la suma del valor de las cuentas del patrimonio o capital (fondos propios).Cuando como consecuencia de la actividad el Pasivo supera en valor al Activo, con lo que se obtendría un valor negativo de la partida de capitalización, se habla de una quiebra, técnicamente hablando desde un punto de vista contable. A Luca Pacioli se le reconoce el ser el primero en publicar una descripción del método de contaduría que los mercaderes venecianos utilizaron durante el renacimiento italiano, la contabilidad por partida doble.Ecuación del Patrimonio (Ecuación Básica de la Contabilidad) Activo = Pasivo + Capital(Bienes y derechos) (Derechos de terceras personas) (Derecho del propietario)Esta ecuación siempre está en equilibrio.Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las operaciones. Su base es la ecuación del Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuación esté en equilibrio es necesario:- Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo)- Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono - Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por importes iguales y debe ser analizada en sus

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elementos de Débitos (DEBE) y Créditos (HABER). El monto total de estos elementos en cada transacción es el mismo.Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuaciónGMartell la Mejor Escuela Premiada como la # 1 en Educación Musical Profesional de Iberoaméricawww.GMartell.comEnlaces patrocinados Abonar, Acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuaciónEl activo aumenta cargándole (Debe).El activo disminuye abonándole (Haber).El pasivo y el Capital aumentan abonándolos (Haber)El pasivo y el Capital disminuyen cargándolos (Debe)Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor.Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor. Se entiende por Asiento al Acto de descomponer una operación en sus elementos contables, Débitos y Créditos. 2.5 CUENTAS DE ACTIVO, CUENTAS DE PASIVO, CUENTAS DE CAPITAL, CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS. 1.-CAJA: Representa el dinero en efectivo o sea billetes de banco, monedas, cheques y pagarés de tarjetas de crédito (vauchers) recibidos, giros bancarios, postales y telegráficos, etc. Aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo, es cuenta de activo porque representa el dinero efectivo propiedad de la empresa y su saldo es de naturaleza deudora. 2.-BANCOS Representa el valor de los depósitos a favor de la empresa, hechos en Instituciones bancarias. Aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro y disminuye cuando se expiden cheques contra el banco, es cuenta de activo porque su saldo representa el dinero propiedad de la empresa depositado en las instituciones bancarias es de naturaleza deudora. (Pagos mayores de $2,000.00 se deben hacer con cheques. los mismos artículos). 3.-INVERSIONES TEMPORALES. Son las que están representadas por acciones y otros valores de inmediata realización, que la empresa adquiere en casas de bolsa o en otros organismos del sector financiero con el propósito de obtener un rendimiento o ganancia en plazo corto, y evitar con ello que su efectivo disponible no produzca un beneficio: esta cuenta aumenta cuando la entidad adquiere acciones, bonos, obligaciones, cédulas hipotecarias, bonos de prenda, etc. disminuye cuando los vende, es una cuenta del activo porque representa el importe de las acciones y otros valores de inmediata realización que son propiedad de la entidad.

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4.-ALMACEN. Es todo aquello que es objeto de compra o venta. Aumenta cuando se compran o se devuelven mercancías disminuye cuando se venden o se devuelven mercancías, es cuenta de activo porque representa el valor de las mercancías que son propiedad de la empresa, su saldo representa las mercancías propiedad de la empresa y es de naturaleza deudora. 5.-CLIENTES. Son las personas que deben a la empresa por haberles vendido mercancías a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental. Aumenta cada vez que se venden mercancías a crédito, disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. Su saldo representa el valor de las ventas hechas a crédito, que el comerciante tienen el derecho de cobrar y es de naturaleza deudora. 6.-DOCUMENTOS POR COBRAR. Son los títulos de crédito a favor de la empresa, tales como letras de cambio, pagarés, etc. Aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor de la empresa disminuye cada vez que se cobrar o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan, representa el importe de las letras de cambio y pagarés que la empresa tiene el derecho de cobrar y es de naturaleza deudora. 7.-DEUDORES DIVERSOS. Son las personas que deben a la empresa por un concepto distinto al de la venta de mercancías Aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto al de la venta de mercancías y disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. Representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tienen el derecho de cobrar y es de naturaleza deudora. 8.-ANTICIPO A PROVEEDORES. Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos que la empresa entrega a los proveedores; su finalidad es asegurar el suministro oportuno de mercancías o servicios que requiere; esta cuenta aumenta cada vez que la empresa efectúe anticipos a proveedores a cuenta de futuras compra de mercancías o servicios;: disminuye por el importe de la amortización o cancelación del anticipo cuando la entidad liquida el saldo a favor de los proveedores y ellos entreguen facturado el pedido; también disminuye por la devolución del importe del anticipo cuando se cancela algún pedido debido al incumplimiento del proveedor; es cuenta del activo porque representa el importe de los anticipos entregados a cuenta de pedidos de mercancías o servicios que la entidad tiene el derecho de exigir le sean devueltos si los proveedores no cumplen oportunamente con la entrega de lo convenido en el contrato Celebrado. 9.-TERRENOS. Son los predios que pertenecen a la empresa. Aumenta cuando compramos terrenos y disminuye cuando vendemos. Representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad de la empresa y es de naturaleza deudora.

10.-EDIFICIOS Son las casas propiedad de la empresa. Aumenta cuando compramos o construimos casas o edificios y disminuye cuando vendemos o se destruye el inmueble o se dé de baja por inservible.. Representa el precio de costo de los edificios propiedad de la empresa y es de naturaleza deudora. 11.-MOBILIARIO Y EQUIPO. Son todos los escritorios, las sillas, las mesas, los libreros, los mostradores, las básculas, las vitrinas, las máquinas de oficina, etc. Aumenta cuando compramos y disminuye cuando vendemos o se destruyen o se dé de baja por inservible. Su saldo representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad de la empresa y es de naturaleza deudora. 12.-EQUIPO DE COMPUTO ELECTRONICO. Son las unidades centrales de proceso (CPU), monitores, teclados, impresoras, drives, scaners, ploters, etc. Aumenta cuando compramos y disminuye cuando vendemos o se destruye o se dé de bja por inservible. Representa el precio de costo del equipo de computo electrónico propiedad de la empresa y su saldo es de naturaleza deudora. 13.-EQUIPO DE ENTREGA O REPARTO. Son todos los vehículos de transporte como camiones, camionetas, motos, bicicletas, etc. Que se usan para el reparto de mercancías Aumentan cuando compramos y disminuye cuando vendemos, se destruye o se dé de baja por inservible. Su saldo representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto propiedad de la empresa. Y es de naturaleza deudora. 14.-DEPOSITOS EN GARANTIA. Está constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que la empresa va a disfrutar. Aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores y disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminado el plazo de contrato o por la cancelación del mismo. Su saldo representa el importe de las cantidades dejadas en guarda y es de naturaleza deudora. 15.-INVERSIONES PERMANENTES. Son las que están representadas por acciones y otros valores negociables convertibles en efectivo un plazo mayor de un año, que la empresa adquiere en organismos del sector financiero, con el propósito de obtener un rendimiento o beneficio mayor del que producen las inversiones temporales de inmediata realización; esta cuenta aumenta cuando la empresa adquiere acciones y otros valores negociables de otras entidades, disminuye cuando los vende; es una cuenta de activo porque representa las acciones y otros valores negociables que son propiedad de la empresa. 16.-GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO. Son los gastos que la empresa efectúa en la creación de nuevos tipos de productos, de procesos de elaboración o de servicios, con la expectativa de lograr comercializarlas, incluyen los que originan

la búsqueda y formulación del concepto, el diseño y pruebas del producto, proceso o servicio en las etapas experimentales y su producción u operación en una fase de prueba, los principales son: costo de los materiales utilizados directamente en investigación y desarrollo, costo de los equipos e instalaciones dedicados específicamente a la investigación y desarrollo, de la depreciación de equipos, instalaciones y edificios destinados exclusivamente a la investigación y desarrollo, de los sueldos y salarios y demás costos relativos al personal destinado directamente a la investigación y desarrollo; esta cuenta aumenta cuando la empresa efectúa gastos de investigación y desarrollo, disminuye por la aplicación a resultados de operación de los costos y gastos de investigación y desarrollo conforme se incurren; es cuenta del activo sólo cuando existan costos y gastos de investigación y desarrollo pendientes de aplicación a resultados de operación futuros. 17.-GASTOS EN ETAPAS PREOPERATIVAS DE ORGANIZACIÓN Y ADMINISTRACION. Son los gastos que hace la empresa durante su etapa preoperatoria, cuyas actividades se encuentran encaminadas a iniciar sus operaciones comerciales o industriales, tales como: adquirir equipos, organizar su administración y su producción, desarrollar los productos o servicios que plantea vender, desarrollar su mercado, contratar y capacitar a su personal, entre otros; también se presentan en empresas ya en operación que adoptan un nuevo giro o un ramo de actividad diferente; esta cuenta aumenta cuando la entidad efectúa gastos en su etapa preoperatoria, disminuye por el importe de la amortización de los gastos preoperatorios, la cual debe iniciarse inmediatamente después de que la empresa deja la etapa preoperatoria; es cuenta del activo porque representa el valor de los gastos en etapas preoperativas de organización y administración pendientes de aplicación a resultados de operación futuros. 18.-GASTOS DE MERCADOTECNIA. Son los gastos que hace la entidad con la finalidad de obtener conocimiento del mercado para un producto o servicio, darlo a conocer, desarrollarlo o mantener la preferencia del consumidor; también incluye los gastos de investigación de mercados, la creación marcas y nombres comerciales, la publicidad y las promociones de productos; esta cuenta aumenta cuando la empresa efectúa gastos de mercadotecnia, disminuye por la aplicación a resultados de operación de los gastos de investigación, publicidad o promoción devengados y por la amortización de marcas y nombres comerciales; es cuenta del activo sólo por la parte del valor de la publicidad o promoción, así como del costo de creación de marcas y nombres comerciales que está pendiente de aplicarse a resultados de operación futuros. 19.-GASTOS DE INSTALACION Son todos los gastos que efectúa la empresa para acondicionar el local de su negocio, así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación; esta cuenta aumenta por cada uno de los gastos que haga la empresa para condicionar el local, disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo; es cuenta del activo porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad de la empresa, naturalmente, la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del

tiempo es la que debe considerarse gasto. 20.-PAPELERIA Y UTILES. Es el conjunto de material de papelería y objetos de escritorio que se emplean en las labores de la empresa, lo constituyen el papel en blanco o membretado, sobres, formatos impresos como remisiones, facturas, recibos, libros, registros, tarjetas, así como los lápices, bolígrafos, tintas, correctores, etc.Esta cuenta aumenta cada vez que se compran papelería y útiles de escritorio, disminuye por el valor de los materiales y útiles que se vayan utilizando; es cuenta del activo porque representa el precio de costo de la papelería y útiles que es propiedad de la empresa; naturalmente, la parte que se haya utilizado o consumido es la que debe considerarse gasto. 21.-PROPAGANDA Y PUBLICIDAD. Son los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad, servicio o producto que la empresa proporciona produce o vende, los medios más conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, revistas, estaciones radiodifusoras y otros vehículos de divulgación; esta cuenta aumenta cada vez que se pague por impresión o contratación de propaganda y publicidad, disminuye por la parte de publicidad y propaganda que se distribuya o publique. Es cuenta del activo porque representa el precio de costo de la propaganda y publicidad que es propiedad de la empresa; naturalmente, la parte que se haya distribuido o publicado es la que debe considerarse gasto. 22.-PRIMAS DE SEGUROS. Son los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etcétera; esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro, disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio; es cuenta del activo porque representa el importe de las primas de seguro que la empresa ha pagado por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados; naturalmente, la parte que de dichos intereses haya disminuido es la que debe considerarse gasto. 23.-RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO. Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales correspondientes al edificio que ocupa la empresa, que aún no estando vencidas se pagaron anticipadamente; estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o porque así le conviene a los intereses de la entidad; esta cuenta aumenta cada vez que la entidad paga por anticipado el importe de varias rentas, disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo; es cuenta del activo porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el edificio durante el tiempo que se ha pagado por anticipado; naturalmente, la parte que de

dichas rentas se haya disminuido es la que debe considerarse gasto. 24.-INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO. Son los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos préstamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida. Aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado. Disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. Es una cuenta de activo, porque representa el importe de los intereses que la empresa ha pagado por anticipado, por lo cuales tiene derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. La parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que se debe considerar como un gasto. CUENTAS QUE FORMAN EL PASIVO.25.-PROVEEDORES.Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito, sin darles ninguna garantía documental. Aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta, se devuelve mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. Es una cuenta de pasivo porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito, que el comerciante tiene la obligación de pagar. 26.-DOCUMENTOS POR PAGAR. Se entiende por documentos por cobrar los títulos de crédito a cargo de la empresa, tales como letras de cambio, pagarés, etc. Aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo de la empresa. Disminuye cada vez que se paguen o cancelen uno de estos documentos. Es una cuenta de pasivo porque representa el importe de las letras o pagarés que la empresa tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. 27.-ACREEDORES DIVERSOS. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. Aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías, por ejemplo al recibir un préstamo en efectivo, al comprar mobiliario a crédito, etc. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaba a nuestro cargo. Es una cuenta de pasivo porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías, que la empresa tiene la obligación de pagar. 28.-ANTICIPO DE CLIENTES. Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos que la empresa recibe de sus clientes a cuenta de futuras ventas de mercancías; su finalidad es contar con recursos para producir los artículos solicitados y, a la vez, tener mayor seguridad de la venta de su producción; esta cuenta aumenta cada vez que la entidad recibe anticipos de clientes a cuenta de futuras ventas de mercancías o de servicios, disminuye por el importe de la amortización o cancelación del anticipo cuando la empresa cobra el saldo a cargo de los cliente y entrega facturado el pedido; también disminuye por la devolución del importe del anticipo cuando se cancela algún pedido debido al

incumplimiento de la entrega prometida. Es cuenta del pasivo porque representa el importe de los anticipos recibidos de clientes a cuenta de pedidos de mercancías o de servicios que la empresa tiene la obligación de devolver a los clientes si no cumple oportunamente con la entrega de lo convenido en el contrato celebrado. 29.-GASTOS PENDIENTES DE PAGO, GASTOS POR PAGAR O GASTOS ACUMULADOS. Son los gastos por servicios o beneficios devengados, que están pendientes de pago a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar los sueldos y salarios de empleados, las comisiones de agentes y dependientes, el servicio de llamadas telefónicas, el suministro de energía eléctrica y agua, el arrendamiento, etcétera; esta cuenta aumenta cuando no se pague algún servicio o beneficio devengado por la empresa, disminuye cuando la entidad pague total o parcialmente el adeudo correspondiente. Es cuenta del pasivo porque representa el valor a que asciende la obligación de pagar servicios o beneficios devengados aún no cubiertos por la empresa. 30.-IMPUESTOS PENDIENTES DE PAGO, IMPUESTOS POR PAGAR O IMPUESTOS ACUMULADOS. Son los impuestos generados o causados devengados, que están pendientes de pago a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro social, la cuota del seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT) el impuesto sobre nóminas, el impuesto predial, etc., esta cuenta aumenta cuando se conoce la obligación adquirida de pagar algún impuesto o cuota y disminuye cuando la empresa paga total o parcialmente el adeudo correspondiente; es cuenta del pasivo porque representa el valor a que asciende la obligación de pagar impuestos o cuotas aún no cubiertas por la entidad. 31.-ACREEDORES HIPOTECARIO O HIPOTECAS POR PAGAR. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rápidamente. Aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble. Disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. Es una cuenta de pasivo porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de pagar. 32.-INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. Aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado. Disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en ingresos-utilidad. Es una cuenta de pasivo porque representa el importe de los intereses que la empresa ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. La parte que de Dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar como ingresos-utilidad.

33.-RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO. Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. Aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. Disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. Es una cuenta de pasivo porque representa el valor de las rentas que la empresa ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligación, con el arrendatario, de continuar proporcionando el inmueble. La parte que de dichas rentas haya disminuido es la que se debe considerar como ingresos-utilidad. III.-LAS CUENTAS QUE FORMAN EL CAPITAL CONTABLE.34.-CAPITAL O PATRIMONIO. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se efectúan en el capital del propietario de la empresa. Aumenta por las aportaciones del propietario de la empresa, así como de las nuevas aportaciones. Disminuye por los retiros del propietario. Su saldo es de naturaleza acreedora y representa el capital invertido por el propietario en su empresa. 35.-CAPITAL SOCIAL. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de las aportaciones que efectúan los socios o accionistas de las sociedades mercantiles. Aumenta del importe de capital suscrito por los socios, por los aumentos de capital, por el incremento de nuevos inversionistas y por revaluaciones de activo. Disminuye por el importe de las disminuciones de capital social. Su saldo es de naturaleza acreedora y representa el importe del capital social de la empresa totalmente suscrito, aún cuando pudiera estar no totalmente exhibido o pagado. 36.-APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL. Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las cantidades aportadas por los socios, decretadas por la asamblea de accionistas, para ser aplicados posteriormente como aumentos de capital. Aumenta por las aportaciones realizadas por los socios para futuros aumentos del capital. Disminuye del importe de las aplicaciones realizadas, es decir de las cantidades que se hayan aplicado como incrementos al capital social. Su saldo es de naturaleza acreedora y representa las aportaciones realizadas por los socios, para ser aplicadas a futuros aumentos de capital social. 37.-CAPITAL DONADO. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los donativos recibidos por la empresa, los que, por sus características, no pueden considerarse como un ingreso del período contable en que se recibieron. Aumenta por el importe de los donativos recibidos por la empresa. Disminuye del importe de las capitalizaciones que se hagan de los donativos recibidos. Su saldo es de naturaleza acreedora y representa el importe de las donaciones recibidas por la empresa. 38.-UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimentan la utilidad neta del ejercicio. Aumenta por la utilidad neta del ejercicio (la utilidad es la que corresponde a la del ejercicio inmediato anterior, la cual se obtuvo

del traspaso de la cuenta de pérdidas y ganancias). Disminuye por el importe de las separaciones de utilidad, para ser aplicadas a las reservas, del importe de su saldo para traspasarla a la cuenta de utilidades acumuladas (resultados de ejercicio anteriores). Su saldo es de naturaleza acreedora y representa la utilidad neta del ejercicio. 39.-PERDIDA NETA DEL EJERCICIO. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimenta la pérdida neta del ejercicio. Aumenta del importe de su saldo deudor, el cual representa la pérdida neta del ejercicio (es la pérdida neta del ejercicio inmediato anterior, el cual se obtiene del traspaso de la cuenta de pérdidas y ganancias. Disminuye por el importe de su saldo, traspasado a la cuenta de pérdidas acumuladas en el ejercicio (resultados de ejercicios anteriores). Su saldo es de naturaleza deudora y representa la pérdida neta del ejercicio. 40.-UTILIDADES ACUMULADAS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los traspasos de las utilidades netas del ejercicio. Aumenta del incremento de las utilidades acumuladas con cargo a la cuenta de utilidad neta del ejercicio. Disminuye del importe de las aplicaciones de las utilidades por pago de dividendos. Su saldo es de naturaleza acreedora y representa las utilidades acumuladas y retenidas en la empresa por la decisión de la asamblea de accionistas. 41.-PERDIDAS ACUMULADAS Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones de las pérdidas acumuladas. Aumenta por el traspaso del importe de la cuenta de la pérdida neta del ejercicio. Disminuye del importe de las amortizaciones que se hagan de las pérdidas acumuladas. Su saldo es de naturaleza y representa las pérdidas acumuladas. 42.-RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las utilidades y pérdidas acumuladas, es decir algunas empresas en lugar de emplear las cuentas de utilidades y pérdidas acumuladas, prefieren utilizar una sola cuenta. Aumenta del importe de la utilidad del ejercicio traspasada de la cuenta de utilidad neta del ejercicio, del importe de las amortizaciones de las pérdidas acumuladas. Disminuye del importe de la pérdida del ejercicio traspasada de la cuenta pérdida neta del ejercicio. Su saldo es de naturaleza deudora o acreedora y representa las pérdidas o utilidades acumuladas de la empresa. 43.-RESERVA LEGAL. Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de la creación e incrementos de reservas establecidas por la ley general de sociedades mercantiles. Aumenta por el importe de la reserva legal con cargo a la utilidad neta del ejercicio. Disminuye del importe de las correcciones o ajuste hechos a la reserva como resultado de los ajustes efectuados a las utilidades. Su saldo es de naturaleza acreedora y representa la reserva legal de la empresa.IV.-CUENTAS QUE FORMAN LOS INGRESOS.

44.-VENTAS TOTALES. Es el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas de contado o a crédito. Aumenta (Se abona) del importe de las ventas de mercancías realizadas al contado o a crédito o con garantía documental, a precio de venta. Disminuye (Se carga) del importe de las mercancías que los clientes devuelven físicamente por no estar conformes con sus especificaciones de calidad, color, tamaño, precio, etc., registradas a precio de venta, también disminuye al final del ejercicio por su saldo para traspasarla a la cuenta de pérdida y ganancias. Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas de mercancías realizadas en el período contable al contado, a crédito o con garantía documental. 45.-PRODUCTOS FINANCIEROS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivado de los ingresos o las ganancias que obtiene la empresa por el uso o manejo del dinero (del giro de la empresa). Como por ejemplo:

Los intereses cobrados. Los descuentos obtenidos o ganados. De las utilidades o ganancias en valuación de moneda extranjera, en cambios de la

misma o en valuación de metales preciosos amonedados. Aumenta (se abona) por el importe de los productos financieros que la empresa obtuvo durante el ejercicio, derivados del uso del dinero. Disminuye (se carga) del importe de su saldo al final del ejercicio para traspasarla a la cuenta de pérdida y ganancias. Su saldo es de naturaleza acreedora y representa los productos financieros que la empresa obtuvo durante el ejercicio. 46.-OTROS PRODUCTOS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las ganancias o productos consecuencia de operaciones que no corresponden a la actividad o giro principal de la empresa y que son esporádicas o eventuales. Como por ejemplo:

Utilidad en venta de activo fijo. Utilidad en venta de inversiones temporales. Utilidad en cambios de moneda extranjera. Sobrantes.

Aumenta (se abona) por el importe de las utilidades, ganancias o productos que la empresa obtiene, derivados de aquellas actividades eventuales que no constituyen su actividad principal. Disminuye ( se carga) por el importe de su saldo al final del ejercicio para traspasarlo a la cuenta de pérdidas y ganancias. V.-CUENTAS DE EGRESOS (COSTOS Y GASTOS) 47.-COSTO DE VENTAS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que sufre el precio de costo de las mercancías vendidas. (Bajo el sistema de inventarios perpetuos) Aumenta (se carga) por el importe de las ventas de mercancías a precio de costo tomadas del registro del auxiliar de almacén y disminuye (se abona) del importe de las

devoluciones sobre ventas de las mercancías a precio de costo, también disminuye por su saldo al final del ejercicio para traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias. Su saldo es de naturaleza deudora. 48.-GASTOS DE VENTAS O DIRECTOS. Son todos los gastos que tienen una relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas como por ejemplo:

Sueldos de los jefes de departamento de ventas. Sueldos de empleados del almacén. Sueldo de empleados de ventas. Sueldo de chóferes del equipo de entrega. Comisiones a agentes de ventas y dependientes. Seguro social del personal de ventas. Propaganda. Consumo de etiquetas, envolturas y empaques. Fletes y acarreos de la mercancía vendida. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. Agua, luz Teléfono, etc. De departamento de ventas.

Aumenta (se carga) del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa, tendientes a incrementar y desarrollar el volumen de las ventas. Disminuye (se abona) del importe de su saldo al final del ejercicio para saldarla y traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias. Su saldo es de naturaleza deudora. 49.-GASTOS DE ADMINISTRACION O INDIRECTOS. Son todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa y que sólo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender, por ejemplo:

Sueldo del gerente y subgerente. Sueldo del contador. Sueldo del personal de oficinas. Seguro social del personal de ese departamento. Consumo de papelería y útiles de escritorio. Gastos de correo y telégrafo. La parte proporcional del alquiler, luz, agua y teléfono de las oficinas administrativas.

Aumenta del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa tendiente a lograr los objetivos para los cuales fue creada, es decir todos los gastos efectuados por el departamento de administración, incluyendo a todas aquellas personas encargadas de tomar decisiones, tales como directores, gerentes, etc. Disminuye (se abona) del importe de su saldo al final del ejercicio para saldarla y traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias. Su saldo es de naturaleza deudora.

50.-GASTOS FINANCIEROS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a las erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de obtener financiamiento (dinero, préstamos, servicios bancarios, etc.), es decir, derivados del manejo de dinero y del giro de la empresa como por ejemplo.

Los intereses pagados. Los descuentos concedidos a clientes. Las comisiones y situaciones que cobre el banco. Del importe de las pérdidas obtenidas en valuación de metales preciosos amonedad.

Aumenta (se carga) por las erogaciones efectuadas por la empresa al conseguir financiamiento para llevar a cabo sus actividades de una manera normal y estimular su crecimiento. Disminuye (se abona) del importe de su saldo al final del ejercicio para saldarla y traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias. Su saldo es de naturaleza deudora y representa los gastos financieros realizados por la empresa durante el ejercicio. 51.-OTROS GASTOS.Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las pérdidas o gastos como consecuencia de aquellas operaciones que no corresponden a la actividad o giro principal de la entidad y que son esporádicas o eventuales. Como por ejemplo.

Pérdida en venta de activo fijo. Pérdida en inversiones temporales. Pérdida en cambios de moneda extranjera. Faltantes, robos, etc.

Aumenta (se carga) del importe de los gastos que no corresponden al giro de la empresa y disminuye del importe de su saldo para traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias. Disminuye (se abona) del importe de su saldo al final del ejercicio para traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias. Su saldo es de naturaleza deudora y representa el precio de costo de las erogaciones efectuadas por la empresa, derivadas de aquellas operaciones esporádicas, eventuales o especiales que realiza la empresa, las cuales no constituyen su actividad principal. 2.6 REGISTROS CONTABLES.Registros contables:La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas. Los tres primeros se refieren a la sistematización de libros, es decir, a la compilación y registro sistemáticos de las transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas pagadas. La información contenida en estos documentos se traslada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, entre otras. Primer paso.

El registro de cada transacción en el libro diario constituye el punto de partida del sistema contable de doble entrada. Con este sistema se analiza la estructura financiera de una organización tomando en cuenta el doble efecto que toda transacción tiene sobre dicha estructura (una compra de bienes constituye, por un lado, un aumento del activo, pero también refleja una disminución del mismo al reducirse la cantidad de dinero disponible). Por ello, toda transacción tiene una doble dimensión; la primera, el deber (que aparece a la izquierda) y, la segunda, el haber (que aparece a la derecha). Esta doble dimensión afecta de distinta forma a la estructura financiera. En función de su naturaleza, una partida contable puede disminuir con el deber e incrementarse con el haber, y otra puede aumentar con el debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de bienes al contado aumenta la cuenta de bienes (débito) y disminuye la cuenta de caja (crédito). Sin embargo, si el bien se compra a crédito se creará una cuenta de pasivo, y en el libro diario aparecerá una nueva partida, incrementándose la cuenta de bienes (débito) y aumentándose la partida que refleja el pasivo (crédito).El reconocimiento de la obligación de pagar a los empleados aumentará la partida contable de salarios (débito) y aumentará el pasivo (crédito). Cuando se paguen los salarios se producirá una disminución en la cuenta de caja (crédito) y disminuirá el pasivo (débito). Segundo paso.En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada partida contable. En cada cuenta aparecen los débitos a la izquierda y los créditos a la derecha, de tal forma que el saldo, es decir el crédito o el débito neto de cada cuenta, pueden calcularse con facilidad. Cada cuenta libro del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, para saber cuánto ha comprado cada uno de ellos. Por analogía, la cuenta de salarios se puede desglosar en función de cada trabajador. Tercer paso.Una vez reflejadas todas las transacciones en el libro mayor se procede a obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, pero con signo contrario, ya que cada transacción que genera un crédito provoca, al mismo tiempo, un débito de la misma cuantía. Este paso, al igual que los siguientes, se produce al concluir el año fiscal. En cuanto se han completado los distintos libros, finaliza la parte de la sistematización de libros del ciclo contable. Cuarto paso.

Finalizadas las etapas correspondientes a la teneduría de libros, el contable o contador público procede a ajustar una serie de cuentas con el propósito de destacar hechos económicos que; aunque no se han producido de forma convencional, sí representan transacciones finiquitadas. A continuación destacamos algunos de los casos más comunes: ingresos pendientes de pago (por ejemplo, intereses a cobrar que todavía no se han hecho efectivos); gastos pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente que todavía no se han satisfecho); ingresos percibidos con antelación (por ejemplo, cuando se recibe la cuantía de una suscripción por adelantado); gastos que se realizan de una formaanticipada (el pago de la prima de un seguro de riesgo); la depreciación (reconocimiento de que el coste de una máquina debe amortizarse a lo largo de los años de su vida útil); inventarios (valoración de los bienes almacenados y verificación de que la cantidad almacenada coincide con la que se deriva de las cuentas); e impagados (consiste en declarar una serie de cuentas pendientes de pago como de dudoso cobro, de forma que se reconozca el posible quebranto en el futuro). Quinto y sexto pasos.Una vez realizados los ajustes anteriores, el contador público realiza un primer balance de comprobación de saldos, adaptándolos con los ajustes anteriores (paso quinto). Cuando se han actualizado todos los saldos se procede a redactar el balance y preparar la cuenta de pérdidas y ganancias (paso sexto). Los saldos de las distintas cuentas proporcionan la fuente de datos para la contabilidad financiera y de costes de la empresa. Séptimo paso.El último paso consiste en cerrar las cuentas anuales, transfiriéndolas a la cuenta de pérdidas y ganancias con el propósito de que las cuentas que corresponden tan sólo a la actividad anual se anulan unas a otras, para que los créditos y débitos del siguiente año fiscal reflejen en particular la actividad fiscal de ese año. Registro contable del IVA Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, «Administraciones Públicas», que registran el IVA soportado y repercutido, así como la posición acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pública. 4700 Hacienda Pública, deudor por IVA.472 Hacienda Pública, IVA soportado.4750 Hacienda Pública, acreedor por IVA.477 Hacienda Pública, IVA repercutido. 7.1. IVA soportado en operaciones interioresSe entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en las importaciones. Se pueden presentar los siguientes supuestos: 7.1.1. Operaciones de circulante

EJEMPLO 1Se compran mercaderías a crédito por importe de $10.000

Folio Concepto Debe Haber

600 Compras $ 10,000

472 IVA por acreditar 1,600

400 Proveedores $ 11,600 EJEMPLO 2Compra de materias primas por importe de $50.000 Los transportes de lacompra a nuestro cargo ascienden a $3.000 Se paga la operación a través de talón bancario.


600 Compras $ 53,000

500 IVA acreditable 8,480

572 Bancos 61,480 Operaciones de compra con pago anticipadoEn estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos: EJEMPLO 3Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de $100.000, en concepto de a cuenta de futuras compras.


407 Anticipo a proveedores $ 100,000


572 Bancos $ 116,000 Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:


600 Compras $ 100,000

407 Anticipo a proveedores $ 100,000

TransportesLos transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra,formando parte de la base imponible del IVA. EJEMPLO 4Se adquieren mercaderías por $200.000, pagándose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a $10.000


600 Compras $ 210,000

500 IVA Acreditable 33,600

570 Caja $ 243,600 Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operación de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base imponible del correspondiente IVA soportado. EJEMPLO 5Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por $10.000, que se pagan mediante transferencia bancaria.


624 Gastos de venta $ 10,000


572 Bancos $ 11,600 Devoluciones de comprasLas devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:


400 Proveedores

608 Devoluciones sobre compra

472 IVA por acreditar

EJEMPLO 6

Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de $10.000, excluido IVA.


400 Proveedores $ 11,600

608 Devoluciones sobre compra $ 10,000

472 IVA por acreditar 1,600 Descuentos sobre compras por pronto pago Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El registro contable será:


400 Proveedores

765 Descuento. sobre compra por pronto pago

472 IVA por acreditar

EJEMPLO 7Una empresa compra mercaderías por importe de $100.000. a pagar a 60 días.Transcurridos 15 días, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100. Se paga por talón bancario.En el momento de hacer la compra:


600 Compras $ 100,000


400 Proveedores $ 116,000 Al efectuar el pago:




765 Descuentos sobre compras por pronto pago $ 3,000



572 Bancos 113,000 EJEMPLO 8Se adquieren mercaderías por importe de $200.000 En la factura, aparece undescuento por el volumen de la operación de $10.000


600 Compras 190,000


400 Proveedores 220,400 EJEMPLO 9 Al final del ejercicio, se comunica la concesión de un descuento de $1,000, originado por el volumen de compras realizado en este período.



609 Rebajas sobre compras $ 1,000

472 IVA por acreditar 160 2.7 BALANZA DE COMPROBACIÓN.¿Qué es la BALANZA DE COMPROBACION?Es un estado contable que se formula periódicamente, por lo general al fin de cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante cierto periodo. PARTES QUE LA COMPONEN:a) Parte superior o encabezamiento, que está integrada por el " Nombre de la Empresa", el nombre del registro "Balanza de Comprobación" y, la fecha que corresponde a la toma de los datos de las cuentas.b) Parte inferior o cuerpo, conformada por las siguientes columnas: *Una columna para el "número", ordinal que se coloca para ayudarnos a comprobar el número de cuentas existentes;

*Una columna para " cuentas", aquí se ubicarán las cuentas del mayor, sin repetirlas;*Dos columnas para las sumas, donde se ubicarán, en la una, el total del debe y en la otra, el total del haber;Dos columnas para los saldos, donde se registrarán los totales de los saldos, en la una, del débito y en la otra, del crédito. En consecuencia, es la lista o extracto de saldos o total de los débitos y de los créditos de las cuentas de un mayor que tiene por objeto determinar la igualdad de cargos y abonos asentados y fijar un resumen básico para los estados financieros. La balanza de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un determinado periodo. Por eso, ésta actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales.La balanza de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible que la balanza de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica.

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Economy & Finance

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