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"TRANSICION DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA A SU

ENTORNO INTERNACIONAL"

NOMBRE DE AUTORES:

Dr. En M. F. Martín Álvarez Ochoa

Facultad de Contabilidad y Administración, Colima

Universidad de Colima

Av. Universidad 333, Colonia las Víboras

México, D.F.

alvarezochoa@ucol.mx

M. F. Héctor Rodríguez Herrera

Facultad de Contabilidad y Administración Colima

Universidad de Colima

Av. Universidad 333, Colonia las Víboras

México, D.F.

rhhector@ucol.mx

Resumen:

México al igual que Latinoamérica ha tenido problemas para la integración en el

mercado global a emitir información contable que sea confiable en el contexto

internacional, en 2006 a través del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo

de Normas de Información Financiera (CINIF), por ello ahora que la International

Accounting Estándar Boards (IASB) ha emitido las normas contables aplicables a las

pymes es necesario realizar un estudio de la problemática que se tienen al tratar una

empresa de entrar en transición de las normas locales a las normas internacionales.

Palabras Clave: Conversión, transición, normas.

Abstract

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Mexico and Latin America has had trouble integrating into the global market to deliver

accounting information to be reliable in the international context, in 2006 through the

Mexican Board for Research and Development of Financial Reporting Standards (CINIF),

so now that the International Accounting Standard Boards (IASB) has issued accounting

standards applicable to SMEs is necessary to conduct a study of the problems that have to

deal with a company in transition into local standards with international standards.

Keywords: conversion, transition, standards.

Planteamiento del Problema

En México en los últimos años el crecimiento económico de las empresas algunas

veces se debe al adecuado control de los registros contables, sin embargo al momento de

tratar de incorporarse al contexto internacional se presentan problemas al no existir en

México normas para pequeñas y medianas empresas, sobre todo si las normas de

información financiera actuales no son lo suficientemente claras en la problemática

particular de éstas, es por eso que se decidió dentro del amplio campo de la Contabilidad

estudiar TRANSICION DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA A SU ENTORNO

INTERNACIONAL.

Las empresas pequeñas son el principal factor dinámico de la economía del

estado. La Ley de Cámaras empresariales y sus confederaciones se define a la

empresa como las personas físicas o morales que realicen actividades

comerciales, industriales o de servicios, en uno o varios establecimientos.

El objetivo de la presente investigación es analizar las Normas de Información

Financiera(NIF) mexicanas, pero sobre todo analizar los posibles puntos importantes

para la conversión de los estados financieros a las normas internacionales recién

publicadas por la Asociación Internacional de Normas de Contabilidad IASB ( por sus

siglas en inglés.

Los objetivos particulares que se busca en el presente trabajo dentro de las

Normas Internacionales de Información Financiera(NIIFs) son:

La Oportunidad actual de las Pymes de incorporar la normatividad

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o NIIFs Requerimientos e Implicaciones

o Status de la Conversión a NIIFs

Asuntos empresariales, que se deben contemplarse

Desafíos de la Conversión técnicos y Humanos

Proceso de Conversión

Hipótesis:

Si la conversión a NIIFs representa cambios que permiten al final evolucionar la

forma que las empresas son visualizadas y evaluada por inversionistas, otros usuarios de

la información financiera y competidores, entonces cada decisión que se tome estará

afectada por los NIIFs y será esencial para que la administración sea capaz de anticiparse

a los cambios en la forma en que la misma es percibida por el mercado.

Metodología

El diseño de la investigación se realiza en función a la reciente publicación, es un

trabajo de carácter documental, mediante el método de deductivo, combinado con el

submétodo de análisis y síntesis, partiendo del método experimental de observación de

tipo documental.

Al ser de tipo documental la investigación se ha realizado un estudio de las

Normas de Información Financiera que rigen a México, Las NIIFs internacionales

recientemente publicadas en europa y que aplican a partir de 2011, así como de los

principios USSGAP, todo ello con la finalidad de tener un trabajo completo.

Si bien es cierto, la investigación documental presenta en la interpretación un

posible sesgo de subjetividad del investigador, también es cierto que el investigador para

poder emitir juicios sobre la aplicabilidad debe primero hacer estudios exploratorios,

mismos que deben en todo momento ser capaces de implicar nuevos estudios que lleven

a determinar la aplicación en el campo.

Las limitaciones a la que nos enfrentamos es que las normas pymes son normas

realizadas en un entorno internacional que si bien no es novedoso, por que el fenómeno

de globalización se presenta desde 1990, el objeto en sí lo son, por su reciente

publicación y los dos años que se otorgan para la situación de la convergencia en su

aplicación.

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Revisión Literaria.

La Norma de Información Financiera (NIF) A-5 “Elementos básicos de los estados

financieros” señala las estructuras y las cuentas básicas que deben tener los balances

generales, que esta compuesta por los activos, los pasivos y el capital contable o

patrimonio contable, siendo el primero de éstos conceptos para empresas comerciales y

los segundos para empresas no lucrativas. El segundo estado obligatorio es el Estado de

Resultados y el estado de actividades, emitido por empresas lucrativas y no lucrativas

respectivamente; donde se exceptúan gastos y costos que forman parte de otras partidas

integrales, ahora bien, los impactos favorables se presentan en los ingresos por que ellos

conllevan al cambio neto del patrimonio contable en el capital ganado.

Los estados de flujo de efectivo y variación de capital, conllevan a un mejor

análisis de las operaciones, pues de manera individual van a mostrar los cambios en el

patrimonio neto, los puntos básicos que reflejan la liquidez y la solvencia

Las NIFS son normas elaboradas en México de manera local por el Consejo

Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, son

normas no apegadas a las necesidades de pequeñas y medianas empresas, sin embargo,

deben apegarse en caso especial a la adopción de las normas en estados financieros que

requieren apegarse a las características internacionales.

La transición a las NIIF por parte de las empresas constituidas como pymes, en el

caso que se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las

PYMES, independientemente de si su marco contable anterior para el caso de México se

encuentra regulado en la serie A de las normas de información, la adopción estuvo

basada en las NIIF completas o en otro conjunto de Normas, tales como sus normas en

otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en única

ocasión, supongamos que por ya no encontrarse de manera obligatoria a las normas

internacionales abandona las NIIFs y este abarca uno o mas periodos entonces las

exenciones especiales, simplificaciones y no serán aplicables a nueva adopción.

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Quienes tienen experiencia tienen una conversión mayor a NIIFs puede llevar un

tiempo como mínimo de 18 meses o más, mientras que una conversión poco compleja

puede requerir un periodo que entre 6 y 12 meses.

Hay algunas cuestiones que tienen que ver con términos competitivos que también

se deben considerar. Si es una empresa que no maneje su conversión adecuadamente y

no a su vez pueda explicar sus resultados, estará en franca desventaja frente a sus

competidores en el mercado, sobre todo en las decisiones que debe tomar.

Algunos puntos relacionados con las NIIFs que se deben cumplir en la conversión

son bastante complejos, pues los requerimientos bajo NIIFs son diferentes a las NIFs

existentes en México. Debido a esta complejidad, le tomará bastante tiempo a las

empresas asimilar las operaciones y sus diferentes puntos de enlace, con ello las

operaciones especiales se presenta la información adecuada de acuerdo a las notas de

los estados financieros y así brindar las explicaciones adecuadas a las juntas directivas y

accionistas.

Las empresas pequeñas, tampoco deben subestimar la cantidad de tiempo

invertido en el entrenamiento y capacitación que su gente requerirá antes de estar en

condiciones de producir estados financieros que cumplan con NIIFs en forma oportuna,

pues ello va a producir eficiencia y ser una empresa responsable con los usuarios de la

información que de ellos emana.

El impacto de la aplicación de las normas en la transición varía en función del tipo y

tamaño de la industria, comercio, servicios, situación que depende de la capacidad de

organización. En general, las empresas europeas han realizado progresos, especialmente

en lo que se refiere a la revisión de diagnóstico (fase 1), que es probable completa.

Sin embargo, el progreso no es el mismo entre los diferentes países y varía con el tamaño

de la entidad y la industria que es base del desarrollo de la economía y por lo tanto tiene

incidencia en las actividades comerciales y la prestación de servicios.

El año de 2010 acerca rápidamente, las empresas que no han comenzado sobre los

procesos de transición deben ponerse a pensar en este mecanismo, que puede verse a

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sí mismos frente a la creación de planes de administración estratégica de la crisis para

hacer frente a las exigencias impuestas por NIIFs.

La fecha límite para la producción de NIIFs estados financieros podemos

considerarla que es ahora, pues la importancia de apegarse a las Normas Pymes

internacionales, para la toma de decisiones. Las empresas realizan esfuerzos tanto

económicos como humanos, en particular las empresas pequeñas. Esto ha supuesto un

reto y una oportunidad para nosotros los Contadores Públicos y los empresarios, tanto

para clientes como para proveedores.

Una vez que adopte por primera vez las NIIF para las PYMES los aplicará en los primeros

estados financieros, mismos que deben ser de carácter anual, es decir entes momento

son los que se elaboran en 2010, en los cuales las empresas manifiestan una

información explícita y sin reservas, son los primeros estados financieros de una entidad

entre sí, los ejemplos que podemos tomar son:

No presentó estados financieros anteriores es decir no se toman en cuenta los

estados financieros de 2008 y 2009.

La empresa presentó los estados financieros más recientes, de acuerdo a los

requerimientos nacionales, con falta de coherencia a los puntos señalados en las

NIIFS.

Que en aras de buscar la comparabilidad de estados financieros sean elaborados

cumpliendo con el 100% de las NIIFs.

Estas conciliaciones son necesarios a partir del período de transición del

comienzo del período cubierto por el NIIFs primeros estados financieros. Y el

CESR requerirá información acerca de los efectos de la adopción de NIIFs en la

empresa "estados financieros de 2009.”

Entonces, ¿qué implicaciones tiene todo esto sobre nosotros, nuestros clientes,

proveedores y acreedores con los cuales tenemos relación comercial?

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NIIFs Puntos finos de Negocios

Por falta de espacio, este punto lo explicamos de manera gráfica que nos ha

proporcionado KPM en el año 2006 es

Fuente: KPMG 2006

La conversión a NIIFs, representa más que un simple cambio que se presenta de

un conjunto de principios contables a otro, o caprichos de institutos para crear cambios

por crearlos. Esto significa que existirán un número importante de requerimientos de

revelación financiera y contable que resultaran en diferencias materiales al momento de

de presentar los reportes financieros, todo ello por la solo circunstancia de modificar la

normatividad.

De la misma manera, el marco conceptual detrás de NIIFs representan una nueva

forma de ver los negocios para las entidades, incluso se puede presumir que algunas

requerirán entonces un cambio completo en la forma de pensar y percibir por parte de sus

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ejecutivos. Los NIIFs son en su esencia contabilidad y reportes financieros para

inversionistas y otros usuarios, un concepto bastante diferente de la mayoría de

estructuras contables que actualmente existen, (sin embargo, es claro que las NIFs en

México esto no sucede ya que su marco conceptual lo contiene en la norma NIF A-3), y la

actividad relativa al reporte que las empresas usan en la actualidad. Se presume que un

número significativo de las estructuras actuales se enfocan a menudo en intenciones de

la administración, pero dichas intenciones tienen muy poco que ver bajo los NIIFs.

La conversión a NIIFs le ofrece a las Pymes la oportunidad de:

• Modificar los sistemas de emisión de reportes contables internos para manejar

adecuadamente la contabilidad financiera y la elaboración de estados financieros

dentro del nuevo régimen, para proveer de esta manera información esencial.

• Mejorar las medidas para evaluar la pyme y el desempeño de los dirigentes, cuyo

enfoque particular en la generación de valor para el propietario o socio.

• Mejorar la comunicación administrativa en relación a de la posición financiera y de

las utilidades o pérdidas, que en conjunto con otros indicadores que inciden en el

desempeño, mismos que son referencias válidas para los analistas, inversionistas y

otros usuarios de la información financiera.

• Realizar la comparabilidad de los resultados de la Pyme contra sus similares a en

el país y a nivel mundial, ganando de esta manera un entendimiento profundo

sobre la posición de la empresa, no solamente a nivel local o regional sino a nivel

global.

• Permite como ventaja competitiva en la empresa el reducir potencialmente el costo

de capital.

• Una parte significativa de los stakeholders (interesados) en la empresa donde se

incluyen trabajadores, clientes, proveedores, inversionistas, acreedores diversos

pueden ver los Estados financieros elaborados por las NIIFs bajo una óptica

diferente.

• Al tomar la decisión de converger por primera vez la información al aplicar las

NIIFs, será publicada por segmentos. En consecuencia, se le dará un gran énfasis

a los resultados por segmento.

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• Inversionistas internacionales pueden estar en condiciones de interpretar mejor la

información financiera y dar mayor credibilidad al negocio, todo ello porque tiene

reglas similares que permiten hacer una comparabilidad aceptada que da

certidumbre en los resultados y por ende en la interpretación.

• Los reporte de segmentos presentan las siguientes condiciones:

• Se requerirá un reporte detallado del desempeño operacional por

segmento, esto incrementará el escrutinio por parte de los analistas.

• Actualmente las empresas preparan información extracontable para

registrar y medir en la pymes la administración. De igual manera los

dirigentes o ejecutivos deberán complementar la información con IFRS

normas que serán necesarias.

• Presupuestos y realizar pronósticos (Resultados Intermedios)

• Las entidades necesitarán presupuestar sus operaciones por segmento,

con uno a dos años de anticipación.

• Las utilidades que se reporten pueden ser diferentes del desempeño

comercial percibido, como resultado del uso de valores justos “FAIR

VALUES” y de las restricciones sobre prácticas tales como contabilización

de coberturas, mismas que quedan liberadas en la primera aplicación, solo

con una nota, puesto que el punto 35.9 inciso b) no cambia el sistema

contable en materia de coberturas.

• Los indicadores para valorar negocios y desempeño de los ejecutivos

tendrán que ser revisados en el caso de México recordemos que ya existen

reglas para valuar las empresas NIF-A6, sin embargo presenta la

limitación que en su mayoría de mecanismos deben ser de empresas

constructoras, industriales, etc.

• Permite un alcance claro de la consolidación de estados financieros.

• La consolidación de entidades previamente no consolidadas puede afectar

de manera negativa en los índices financieros claves e indicadores de

desempeño.

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• Deterioro de los Activos Tangibles e Intangibles (Impairment)

• La conversión a NIIFs puede resultar o conllevar a un análisis, prueba de

deterioro de los activos tangibles e intangibles más rigurosos. Por tanto

pueden llevar de una manera potencial a tomar decisiones sobre castigos

significativos en el valor de los activos.

• Conlleva a que la Pyme que elabora la información financiera al momento de

convertir entonces tiene más revelaciones más detalladas y rigurosas. El sistema

se ve enfocado a revelar riesgos de manera más precisa y detallada.

• En relación a la diversidad de Instrumentos Financieros incluyendo los conocidos

como derivados presenta los siguientes puntos:

• La administración de riesgo y las políticas de cobertura deberían ser

reevaluadas y podrían necesitar ser rediseñadas para asegurar que serán

efectivas bajo IAS 39, toda vez que como mencionamos previamente la

cobertura no cambia de sistema contable.

• Una función de que debe tener el departamento de caja en relación a la

necesidad será esencial para identificar todos los instrumentos financieros

y calcular los valores justos (fair values).

• En relación a las combinaciones de negocios los puntos que debe observar son:

• La contabilidad de combinaciones se hará fundamentalmente bajo el

método de la adquisición, y en consecuencia, el goodwill será creado en la

mayoría de combinaciones de negocios. El goodwill será castigado si hay

deterioro (no más amortización!).

• La aplicación conlleva emitir reportes a reguladores

• La información pública de las entidades ahora tiene mayores

responsabilidades lo anterior se fundamente en la visión a que existen

reglas específicas obligatorias que de no aplicarlas generarían un riesgo

que conlleva a una sanción y que tiene que ver con la buena imagen de la

pyme.

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• Conlleva a cambios o adaptaciones de los sistemas de información y soporte

actuales.

• La contabilidad financiera y los sistemas de información deben ser capaces de:

• Producir información abundante y consistente para la emisión de los

reportes financieros.

• Capturar nueva información para las revelaciones requeridas, incluyendo

entre otras, información por segmento, valores justos de instrumentos

financieros y beneficios de los empleados.

• Riesgos de manejo, control, seguridad e integridad de la información:

• Las empresas al aplicar las NIIFs necesitarán mejorar sus niveles de

seguridad en tecnología, ello para minimizar el riesgo de interrupción del

negocio.

• La posibilidad del sistema compensación de ejecutivos – sistemas basados en

desempeño.

• Las compensaciones calculadas y pagadas bajo sistemas basados en

desempeño pueden ser materialmente diferentes bajo NIIFs porque los

resultados financieros de la empresa pueden variar sustancialmente.

• Establecer sistemas de remuneración en acciones o partes sociales:

• Las revelaciones sobre sistemas de remuneración en partes sociales

necesarias detalladas y accesibles a inversionistas, clientes, asociaciones

laborales, y otros interesados, lo cual resultará en una pérdida de

privacidad.

• Los gastos de sistemas de pago en de partes sociales, impactarán la forma

en que los sistemas de remuneración serán diseñados e implementados en

el futuro.

• Impacto impositivo.

• Nuevas transacciones en el mercado de capitales

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• La transparencia y comparabilidad que se derivan de la aplicación de las

NIIFs, se traducirán en tasas de interés preferenciales y en mayor éxito

para atraer inversionistas.

• Permite que las empresas piensen en la `posibilidad reestructuración de

negocios

• Inhibe la posibilidad de falta de información en caso de falta de de información:

• El comprador potencial durante la diligencia debida puede requerir la

presentación de estados financieros que cumplan con NIIFs.

• Valores Justos (Fair Values) y modelos de valuación cobraran mayor importancia

bajo NIIFs

• Valuaciones de activos tangibles e intangibles en combinaciones de

negocios, valuaciones y análisis de deterioro y valuaciones de planes de

remuneración con partes sociales.

• Productos Estructurados

• Las empresas que estén usando o vendiendo productos financieros

estructurados, deberán asegurarse de que entienden perfectamente el

impacto de los NIIFs sobre la contabilidad y los reportes financieros,

incluyendo lo relacionado con consolidación de productos existentes y de

nuevos productos bajo análisis.

• Los NIIFs tendrán un impacto significativo sobre el tratamiento y reporte de los

impuestos.

• Una revisión pormenorizada de los planes y estrategias de impuestos

actuales, pues las tasas en México son ampliamente favorecidos en tasas

y número de impuestos.

• Impacto sobre Impuestos diferidos y corrientes activos y pasivos.

• Las consecuencias derivadas del proceso de conversión a NIIFs no

solamente afectaran la tributación corriente. Los impuestos diferidos

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también sufrirán un impacto proveniente de los cambios en la consolidación

de cuentas, estados financieros individuales y “cuentas de impuestos”.

Los departamentos de impuestos tendrán que enfocarse en medir los impuestos

diferidos.

• El impacto de los impuestos en los estados financieros

– Junto con los riesgos de impuestos, los asuntos regulatorios deberán ser

considerados en conexión con cualquier combinación de negocios,

productos financieros estructurados u otra iniciativa de negocios

Algunos asuntos contables recurrentes como resultado de la conversión a NIIFs

son:

Activos Fijos, intangibles y deterioro (impairment)

Contabilidad de Pensiones

Reconocimiento de Ingresos

Impacto sobre Tesorería: Instrumentos Financieros, contabilidad de

coberturas y sistemas

Conversión de Moneda Extranjera

NIIFs Desafíos de la Conversión

Hay cuatro desafíos clave en relación con la administración de un proyecto de

conversión a NIIFs

• Desafío Funcional: como la empresa implementara NIIFs (opciones,…)?

• Aplicación e interpretación de los estándares

• Definición de escenarios funcionales y técnicos para manejar la

transición hacia NIIFs

• Manejo de doble conjunto de estándares Col, USSGAAP, IFRS

• Desafío Financiero: cuál será el impacto de los NIIFs sobre los estados

financieros?

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• Clarificación de opciones a través de su cuantificación

Preparación de balances iniciales

• Identificación de oportunidades relacionadas con adopción total

• Simulación del impacto financiero de los NIIFs

• Desafío de Sistemas: Cual será el impacto de NIIFs sobre Tecnología y sistemas

de reporte?

• Múltiples impactos sobre el principal sistema de información

• Co-existencia de varios sistemas

• Soluciones temporales dados los requerimientos de calendarios

(especialmente adopción total)

• Desafío Organizacional: cual será el impacto de NIIFs sobre administración del

cambio (capacitación, nuevos procesos, nuevos procedimientos, …)?

• Adaptación procedimientos y procesos operacionales

• Participación creciente de funciones operacionales

• Aceptación de NIIFs por todos los miembros de la empresa

NIIFs – Proceso de Conversión

Fuente: KPMG 2006.

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Puntos básicos de la adopción

Conclusiones:

• Los contadores deben ser cautos pues la aplicación restringe por un lado el uso

de las distintas opciones, en el caso de la primera adopción carece de oportunidad

tal pretensión.

• Quien pretenda realizar la transición de la aplicación de las normas, debe partir del

sentido común, es decir de acuerdo a lo que hemos anotado debe haber un

enfoque significativo en el sistema operacional.

• Las empresas, al realizar la transición deben realizarla mediante distintas fechas

compromisos, es decir, debemos tener un conjunto de opciones para culminar con

la operación.

• Los colaboradores deben ser capacitados de manera especial, cuyos sistemas le

permiten prever diferentes escenarios, con fechas probables y variaciones

específicas en los resultados, con la finalidad que la información sea comparable,

competitiva y se tomen las decisiones adecuadas.

• En este punto, debe involucrarse toda la planta de personal para que sea obtenga

una buena transacción.

• Queda claro con los puntos anteriores que la conversión de normas es más que un

ejercicio técnico, pues conlleva a la aplicación de reglas donde quienes

administran las empresas se ven beneficiados en la toma de decisiones,

encuentran menor resistencia a los cambios, y lo más importante es que se

incorporan al mercado global sin problemas o bien mínimos.

Bibliografia:

CINIF (2009) Normas de Información Financiera, México, edit. IMCP 806 Pág.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB® ) normas en Español,

para Pymes (2009).

KPMG, ponencia sobre entorno y cambio en la convertibilidad de normas ( 2006)