UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

CONTABILIDAD Y FINANZAS

TRABAJO ENCARGADO

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

ASIGNATURA: CONTABILIDAD INTERMEDIA

DOCENTE: CHAMBERGO GARCIA ALEJANDRO

PRESENTADO POR:

EDWIN SAUL HUANCA ROJAS

SEMESTRE: VI

PUNO-PER

2015

DEDICATORIA Le dedico primeramente mi trabajo a Dios fu el creador de todas las cosas, el que me ha dado fortaleza para continuar cuando a punto de caer he estado; por ello, con toda la humildad que de mi corazn puede emanar. De igual forma, a mis Padres, a quien le debo toda mi vida, les agradezco el cario y su comprensin, a ustedes quienes han sabido formarme con buenos sentimientos, hbitos y valores, lo cual me ha ayudado a salir adelante buscando siempre el mejor camino. A mis maestros, gracias por su tiempo, por su apoyo as como por la sabidura que me transmitieron en el desarrollo de mi formacin profesional.

AGRADECIMIENTOS Primero y antes que nada, dar gracias a Dios, por estar conmigo en cada paso que doy, por fortalecer mi corazn e iluminar mi mente y por haber puesto en mi camino a aquellas personas que han sido mi soporte y compaa durante todo el periodo de estudio. Agradecer hoy y siempre a mi familia por el esfuerzo realizado por ellos. El apoyo en mis estudios, de ser as no hubiese sido posible. A mis padres y esposa e hijos ya que me brindan el apoyo, la alegra y me dan la fortaleza necesaria para seguir adelante.

INDICE.

1. Introduccion.

2. Definicin.

2.1 Estados financieros

3. Elaboracin y presentacin.

3.1 Estado de operaciones

4. Informacin a revelar en el estado de ganancias y prdidas.

4.1 Estado de flujo de efectivo.

5. Elementos del estado de ganancias y prdidas

Tipos de flujo de efectivo

6. Reconocimiento de los ingresos y gastos.

Reconocimiento de ingresos

Reconocimiento de gastos

7. Composicin de las partidas del estado de ganancias y prdidas.

Ventas netas.

Costo de ventas.

Gasto ventas.

Gasto administracin.

Ganancias (perdidas) por venta de activos.

Participacin de trabajadores.

Impuesto a la renta.

8. Modelo del estado de ganancias y prdidas segn CONASEV.

9. Conclusin.

10. Bibliografa.

INTRODUCCION.

Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera

actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus

futuras operaciones. La informacin financiera de un negocio se encuentra

registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que

ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los

cambios deben reportarse peridicamente en los estados financieros.

En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por

el proceso de globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple

un rol muy importante al producir datos indispensables para la administracin y

el desarrollo del sistema econmico.

La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite

preparar informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta

informacin es mostrada por los estados financieros. La expresin "estados

financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas,

estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE),

notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los

estados financieros.

Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera

son utilidad y confiabilidad.

La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la cualidad de

adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se encuentran los

accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los

acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.

La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede

en la empresa.

2.- DEFINICIN

Es un estado financiero que muestra los ingresos de una organizacin as

como sus gastos, durante un determinado periodo. Tambin se llama estado de

ingresos y egresos, estado de resultados, estado de ingresos y gastos, estado

de rendimientos.

SEGUN EL REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA CONASEV EN

SU ARTCULO 25:

El estado de ganancias y prdidas comprende las cuentas de

ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto.

En su formulacin se debe observar lo siguiente:

1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y

gastos o prdidas originados durante el periodo.

2. Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los

resultados netos.

Para la preparacin del estado de ganancias y prdidas se debe tener en

cuenta lo dispuesto en el Captulo II de la seccin Primera del Manual, en lo

que sea aplicable.

2.1 ESTADOS FINANCIEROS

Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o

utilidades en la operacin, los principales cambios ocurridos en

la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo

e inversiones temporales a travs de un periodo determinado. La expresin

"pesos constantes", representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del

balance general (ltimo ejercicio reportado tratndose de estados financieros

comparativos).

Algunos estados financieros

2.1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO

Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimativos

de transacciones que an no se han realizado; es un estado estimado que

acompaa frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma.

2.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la

informacin; este examen es ejecutado por contadores pblicos independientes

quienes finalmente expresan una opinin acerca de la razonabilidad de la

situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que la

empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.

2.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes que

muestran la posicin financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las

compaas fueran una sola entidad legal

3.- ELABORACIN Y PRESENTACIN

Se elabora cumpliendo con las NIIF (que incluye el marco conceptual), las

disposiciones de los organismos de supervisin y control, los pronunciamientos

tcnicos emitidos por la profesin contable y el reglamento y manual de

CONASEV.

Se puede presentar en varias formas:

-Empleando el modelo de CONASEV.

-Empleando el modelo de SUNAT.

3.1.- ESTADO DE OPERACIONES

Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependencias

con cargo al Presupuesto de Egresos de la Federacin a favor de terceros, por

importes retenidos derivados de relaciones contractuales y legales, como son

los impuestos, cuotas, primas y aportaciones a que d lugar el pago

de remuneraciones a favor de los siguientes beneficiarios: Instituto

de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, Instituto de

Seguridad Social para las fuerzas Armadas Mexicanas, Banco Nacional del

Ejrcito, Fuerza Area y Armada, S.N.C., Fondo de Garanta para Reintegros al

Erario Federal, Aseguradora Hidalgo, S.A., Fondo de Ahorro Capitalizable,

Pensiones Alimenticias, Cuotas Sindicales y otros conceptos similares.

Estas son algunas divisiones del estado de operaciones.

3.1. OPERACIONES COMPENSADAS

Son aqullas que constituyen un ingreso correspondido con un egreso por el

mismo monto, establecindose una relacin compensatoria.

3.2. OPERACIONES DE MERCADO ABIERTO

Consisten en la compra y venta de valores por parte del Banco de Mxico para

influir directamente sobre la liquidez del sistema.

Son las medidas con las cuales el banco central controla el sistema monetario

comprando y vendiendo valores, principalmente bonos gubernamentales a

los bancos comerciales y al pblico. Estas operaciones se llevan a cabo para

influir en el nivel de la liquidez y estructura de los tipos de inters en

los mercados financieros.

3.3 OPERACIONES VIRTUALES

Son aquellas operaciones que no constituyen una transferencia monetaria de

recursos, es decir, operaciones de ingresos que se compensan con egresos,

constituyndose en asientos puramente contables.

4.- INFORMACIN A REVELAR EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y

PRDIDAS

La NIC 1 nos dice lo siguiente:

PARRAFO 81.En el estado de resultados de incluirn, como mnimo, rbricas

especficas con los importes que correspondan a las siguientes partidas para el

perodo:

(a) ingresos ordinarios (o de operacin).

(b) costos financieros.

(c) participacin en el resultado del perodo de las asociadas

y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin.

(d) impuesto a las ganancias.

(e) un nico importe que comprenda el total de: (i)el resultado despus

de impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado

despus de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable

menos los costos de venta o por causa de la venta o disposicin por otra va de

los activos o grupos en desapropiacin de elementos que constituyan la

actividad en discontinuacin.

(f) resultado del perodo.

PARRAFO 82.Las siguientes partidas se revelarn en el estado de resultados,

como distribuciones del resultado del perodo:

(a) resultado del perodo atribuido a los intereses minoritarios.

(b) resultado del perodo atribuido a tenedores de instrumentos

de patrimonio neto de la controladora.

PARRRAFO 85.La entidad no presentar, ni en el estado de resultados ni en

las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideracin de

partidas extraordinarias.

PARRAFO 86.Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o

tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se revelar por separado.

PARRAFO 87.Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones

separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes:

(a) la rebaja del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los

elementos de propiedades, planta y equipo hasta su valor recuperable, as

como la reversin de tales rebajas;

(b) una reestructuracin de las actividades de la entidad, as como la reversin

de cualquier previsin dotada para hacer frente a los costos de la misma:

(c) enajenaciones o disposiciones por otras vas de partidas de propiedades,

planta y equipo;

(d) enajenaciones o disposiciones por otras vas de inversiones;

(e) operaciones discontinuadas;

(f) cancelaciones de pagos por litigios; y

(g) otras reversiones de provisiones

4.1 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

Movimiento o circulacin de cierta variable en el interior del sistema econmico.

Las variables de flujo, suponen la existencia de una corriente econmica y se caracterizan

por una dimensin temporal; se expresan de manera necesaria en cantidades medidas

durante un periodo, como por ejemplo, el consumo, la inversin, la produccin,

las exportaciones, las importaciones, el ingreso nacional, etc. Los flujos se relacionan en

forma ntima con los fondos, pues unos proceden de los otros. De esta manera, la variable

fondo "inmovilizado en inmuebles" da lugar a la variable flujo "alquileres", en tanto que la

variable flujo "produccin de trigo en el periodo X" da lugar a la variable fondo "trigo

almacenado".

Aqul que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se darn en

una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente se divide en

trimestres, meses o semanas, para detectar el monto y duracin de los faltantes o

sobrantes de efectivo.

Se entiende por EFE al estado financiero bsico que muestra los cambios en la situacin

financiera a travs del efectivo y equivalente de efectivo de la empresa de acuerdo con los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con

las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).

El EFE ofrece al empresario la posibilidad de conocer y resumir los resultados de las

actividades financieras de la empresa en un perodo determinado y poder inferir las

razones de los cambios en su situacin financiera, constituyendo una importante ayuda en

la administracin del efectivo, el control del capital y en la utilizacin eficiente de los recursos

en el futuro.

Estos son los antecedentes y la normativa actualmente vigente que regula la preparacin

y presentacin del estado de flujos de efectivo en nuestro pas. Sin embargo, conviene

resaltar y resumir brevsimamente tres normas que coinciden en cuanto a contenido.

Representan la coherencia y normalizacin de la doctrina contable a nivel nacional y

universal:

Estado de Flujos de Efectivo.

La declaracin N 95 establece normas para el informe de flujos de efectivo, reemplaza la

opinin N 19 del APB; requiere un estado de flujos de efectivo como parte de los estados

financieros para todas las empresas en vez de un estado de cambios en la situacin

financiera. La declaracin requiere que en el EFE se clasifiquen los recaudos y pagos de

efectivo segn ellos surjan de actividades de operacin, inversin ofinanciamiento, y provee

definiciones para cada categora.

CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo.

Este Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado peruano fue emitido por el Instituto

de Investigaciones de Ciencias Contables y Financieras del Colegio de Contadores

Pblicos de Lima en el mes de setiembre de 1991. Esta norma ha tenido como fuente de

inspiracin el FASB 95 de la Junta de Norma de Contabilidad Financiera.

Para la mayora de las entidades no ser difcil cumplir con esta norma; sin embargo, para

las empresas bancarias y empresas con operaciones en el extranjero pueden representar

mayor dificultad en el proceso de elaboracin y presentacin. El estado de flujos de efectivo

se puede preparar bajo dos mtodos: Directo e Indirecto.

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

Revisada en 1992 y rige para los estados financieros correspondientes a ejercicios que

comiencen el 1ero. de enero de 1994 o despus de esa fecha, deja sin efecto la NIC 7

Estado de cambios en la situacin financiera, aprobada en julio de 1977.

La aplicacin del estado de flujos de efectivo afecta a todas las empresas, permitir a todos

los usuarios evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa, en su estructura

financiera y en su capacidad para influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de

efectivo con el fin de adaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes.

5.- ELEMENTOS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Segn el marco conceptual para la preparacin y elaboracin de los estados

financieros:

PARRAFO 69.Los elementos relacionados directamente con la medida de

resultado son los ingresos y gastos. El reconocimiento y medida de los

ingresos y gastos, y por lo tanto del resultado, dependen en parte de los

conceptos de capital y mantenimiento de capital al elaborar los estados

financieros.

PARRAFO 70.

1.Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo

largo del perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los

cativos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado

aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de

los propietarios a este patrimonio.

2. Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo

largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los

activos, o bien de nacimiento y aumento de los pasivos, que dan como

resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las

distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

TIPOS DE FLUJO DE EFECTIVO

5.1. FLUJO DE EFECTIVO

Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos a

una fecha determinada.

Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economa en su conjunto.

5.2. FLUJO DE FONDOS

Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de los flujos

de recursos entre los sectores privado, pblico y externo, que se dan tanto en el sector real

como a travs del sistema financiero.

5.3. FLUJO NETO EFECTIVO

Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a la fecha

de aprobacin de un proyecto de inversin con la tcnica de "valor presente", esto significa

tomar en cuenta el valor del dinero en funcin del tiempo.

5.4. INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA LA TOMA DE

DECISIONES EN LAS EMPRESAS.

a. El valor de la informacin.- La informacin dada por el EFE reduce la incertidumbre y

respalda el proceso de toma de decisiones en una empresa; es por ello que la informacin

que brinda este estado financiero bsico se caracteriza por su exactitud, por la forma en ser

estructurada y presentada, frecuencia en la cual se da alcance, origen, temporalidad,

pertinencia, oportunidad, y por ser una informacin completa.

El valor de la informacin dada por este estado financiero bsico est adems en el

mensaje, la ganancia econmica adicional que se puede lograr por valerse de dicha

informacin, etc. El valor no depende de que tanta informacin contenga el mensaje, sino

de su relacin con la cantidad de conocimientos previamente recopilada y almacenada.

b. Decisiones gerenciales en gestin empresarial.- El EFE pretende brindar informacin

fresca que permita a las respectivas instancias proseguir en la bsqueda de

los objetivos trazados, prever situaciones y enfrentar problemas que puedan presentarse a

pesar de que todo est perfectamente calculado.

c. Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.- Se considera que una de las principales

aplicaciones que se da al EFE est orientada a garantizar el dinero de los accionistas para,

de esta forma, dar la informacin de cmo se mueven los ingresos y egresos de dinero. El

EFE permite a la empresa garantizar una liquidez estable y permanente para que la

empresa pueda desarrollar su gestin adecuadamente.

Cabe sealar que una correcta aplicacin del EFE y un ptimo manejo de la informacin

que brinda permite garantizar solidez, competitividad y confiabilidad a los diversos usuarios

de la informacin de la empresa, as como dar estabilidad al sistema econmico del pas.

d El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad, pero debe

garantizar a sus accionistas y clientes la inversin echa y la confianza depositada. Es por

ello que si la empresa no tiene un control permanente y eficiente de sus entradas y salidas

de dinero (Caja, efectivo) y de sus inversiones en general, simplemente vivir una lenta

agona y por ltimo se extinguir. Si, por el contrario, cuidan y velan por conseguir sus

objetivos y metas, estn asegurando su supervivencia, rentabilidad a sus clientes y

estabilidad al sistema empresarial y a la economa del pas.

Cuadro 1.- Problemas que se presentan en la formulacin del EFE.

Problemas fi %

Los asientos de ajuste 15 21.43

Determinacin de fuente y uso 33 47.14

No aplicable 12 17.14

No tiene problemas 10 14.29

Total 70 100.00

Se observa que un 47.14%, es decir, casi la mitad de los encuestados, seala que sus

problemas en la formulacin de flujos de efectivo se encuentran en el momento de la

determinacin de fuente y uso de efectivo, seguido por un 21.43% que encuentra

problemas al realizar los asientos de ajuste extracontables; 17.14% seala que no es

aplicable y finalmente el 14.29% no tiene problemas.

Hay una contradiccin, en un cuadro anterior de la investigacin el 34.16% deca no tener

problemas en la formulacin del estado de flujos de efectivo a valores reexpresados y, en

este cuadro, este porcentaje se reduce a 14.29%, es decir, la diferencia ha identificado

aunque sea una sola vez problemas que -como se dijo anteriormente- s se presentan en

este proceso.

La totalidad de estos problemas se debe a que no hay una acertada identificacin de

la naturaleza de las transacciones y de los rubros (cuentas) que ocasionan en s estos

problemas; y esto se puede deber a dos razones: la falta de capacitacin para identificar

transacciones y rubros o sencillamente la falta de atencin en el momento de obtener el

estado de flujos de efectivo reexpresado.

Cuadro 2.- Se analiza e interpreta el estado de flujos de efectivo?

Se analiza e interpreta fi %

SI 25 35.71

NO 45 64.29

Total 70 100.00

Los datos que aparecen en este cuadro son claros: el 64.29% de los encuestados seala

que no analiza ni interpreta el estado de flujos de efectivo y tan slo un 35.71% s lo hace.

Estos resultados permiten probar una de las hiptesis planteadas al elaborar el diseo, esto

es, que el EFE como herramienta que brinda informacin no se aprovecha, sino que tan

slo se elabora para cumplir con una normatividad y, por lo tanto, mucho menos es

utilizada para la toma de decisiones gerenciales por los directivos y funcionarios.

Cuadro 3.- Es el estado de flujos de efectivo una herramienta adecuada para

la administracin del efectivo?

Utilidad en la Administracin fi %

SI 50 71.43

NO 20 28.57

Total 70 100.00

Estos datos son contradictorios, puesto que en el cuadro anterior el 64.29% de los

encuestados, es decir, ms de la mitad, responda que no analizaba e interpretaba el EFE;

en cambio, aqu el 71.43% considera que el EFE es una herramienta adecuada para la

administracin del efectivo y slo el 28.57% no reconoce las bondades del EFE en la

administracin del efectivo.

Por todos estos datos, cada vez ms se reafirma la necesidad de revalorar y redescubrir la

gran utilidad y beneficios que podemos obtener en el sistema bancario nacional si

explotamos la riqueza de informacin que nos brinda este estado financiero bsico.

Cuadro 4.- Se utiliza la informacin que brinda el EFE en la toma de decisiones?

Utilidad fi %

SI 17 24.29

NO 53 75.71

Total 70 100.00

Este cuadro vuelve a reafirmar lo anteriormente planteado, y es que la informacin que

brinda el EFE no es utilizada y mucho menos se le considera para la toma de decisiones.

As, el 75.71% responde que no utiliza la informacin que brinda el EFE en la toma de

decisiones y slo el 24.29% seala que s utiliza la informacin en el momento de decidir.

Esto vuelve a reafirmar la hiptesis planteada en la investigacin.

Cuadro 5.- Problemas en el anlisis e interpretacin del estado de flujos de efectivo.

Problemas fi %

No es aplicable 17 24.29

El mtodo, desconocimiento 40 57.14

No hay problemas 13 18.57

Total 70 100.00

Se destaca otra contradiccin en la que incurren los que responden a la encuesta. Casi el

82% responde de una u otra forma que s encuentra problemas al momento de analizar e

interpretar el EFE, cuando anteriormente veamos que entre el 70% y 80% (segn los

datos de los cuadros) sealaba que no encontraba utilidad en la informacin que brinda

este estado financiero, as como cuando respondan que solamente se elaboraban para

cumplir con requerimientos expresamente normados.

Cabe destacar que el 57.14% de los encuestados, es decir, ms de la mitad, seala que

sus principales problemas se centran en el mtodo, sea por desconocimiento como por no

estar aptos.

6.- RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y GASTOS

El marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados

financieros nos dice:

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

PARRAFO 92.Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha

surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con

un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el

importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa

que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el

reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de servicios, o el

decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por

parte del acreedor).

PARRAFO 93.Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para

reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo, el requisito de que los mismos

deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones

para el reconocimiento fijadas en este marco conceptual. Generalmente, tales

procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos solo

a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado

de certidumbre suficiente.

RECONOCIMIENTO DE GASTOS

PARRRAFO 94.Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha

surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con

un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un

decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto

puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento

del gasto ocurre simultneamente con el reconocimientos de incrementos en

las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el

devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).

PARRAFO 95.Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la

base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de

partidas especificas de ingresos. Este proceso, al que se denomina

comnmente correlacin de gastos con ingresos,implica el reconocimiento

simultaneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de

las mismas transacciones u otros sucesos.

PARRAFO 97.Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente

como tal un gasto cuando el desembolso econmico correspondiente no

produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales

beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su

reconocimiento como activos en el balance.

La CONASEV nos dice:

Articulo 26.Ingresos

Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del

activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan

incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la

prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas

durante el periodo, que no provienen de los aportes de capital.

Articulo 27.Gastos

Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones

del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan

disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades

como administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros

realizadas durante el periodo, que no provienen de los retiros de capital o de

utilidades.

7.- COMPOSICIN DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE GANANCIAS

Y PRDIDAS

VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES)

Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios derivados de

la actividad principal del negocio, deducidos los descuentos non financieros ,

rebajas y bonificaciones concedidas.

OTROS INGRESOS OPERACIONALES

Incluye aquellos ingresos significativos que no provienen de la actividad

principal de la empresa, pero que estn relacionados directamente con ella y

que constituyen actividades conexas. En el caso de empresas dedicadas a la

actividad agrcola, se reconocer el total de las ganancias del periodo surgidas

de la medicin inicial y posterior de los activos biolgicos y productos agrcolas,

al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

COSTO DE VENTAS

El costo de ventas es reconocida como gasto durante el periodo. Representa

erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o

la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios, tales como el

costo de la materia prima, mano de obra los gastos de fabricacin que se

hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos

para proporcionar los servicios que generen los ingresos.

OTROS COSTOS OPERACIONALES

Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el periodo y estn

constituidos por los desembolsos incurridos para la realizacin de actividades

conexas a la actividad principal de la empresa.

En el caso de aquellas empresas dedicadas a la actividad agrcola, se

reconocer el total de las perdidas del periodo surgidas de la medicin inicial y

posterior de los activos biolgicos y productos agrcolas, al valor razonable

menos los costos estimados en el punto de venta.

GASTO DE VENTAS

Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones

de distribucin, comercializacin o venta.

GASTO DE ADMINISTRACIN

Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin administrativa de la

empresa.

GANANCIAS (PRDIDAS) POR VENTA DE ACTIVOS

Incluye la enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes, como

inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos, que no

corresponden a operaciones discontinuadas.

OTROS INGRESOS

Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del

negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente

mencionados, como subvenciones gubernamentales.

OTROS GASTOS

Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la

empresa, referido a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros.

INGRESOS FINANCIEROS

Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de los rendimientos

o retornos (intereses o dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por

variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las

inversiones e instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.

No incluiremos aqu la 77.1 Ganancia por instrumento financiero derivada.

GASTOS FINANCIEROS

Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin de

capital (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las

prdidas por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de

venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones

inmobiliarias.

No se incluye la 67.2 Perdidas por instrumentos financieros derivados.

PARTICIPACIN EN EL RESULTADO DE PARTES RELECIONADAS POR

EL METODO DE PARTICIPACIN

Incluye la participacin en los resultados de las empresas dependientes o

subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos.

GANANCIAS (PRDIDAS) POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS

DERIVADOS

Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos

financieros derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura.

La ganancia (prdida) originada por los instrumentos de cobertura que, de

acuerdo con las normas contables, deben afectar a resultados, se representara

en la partida de gastos o ingresos respectiva, que genera la partida cubierta,

informando de ello detalladamente en las notas correspondientes.

Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias

o prdidas acumuladas (reconocidas previamente en el patrimonio neto como

resultados no realizados) de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando: la

operacin cubierta prevista se realice afectando al resultado del periodo o si

deja de esperarse que la transaccin prevista ocurra.

Igualmente incluye, la ganancia o perdida de la parte ineficaz de la cobertura

de una inversin neta en un negocio en el extranjero, as como de aquella que

se genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o disponerse por

otra va del negocio en el extranjero que previamente fue reconocido en el

patrimonio. En el caso de que se venda o disponga por otra va una inversin

neta en un negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz que figuraba

en patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por venta.

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que la

empresa debe detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo

con las NIIF.

IMPUESTO A LA RENTA

Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las

utilidades (prdidas) generadas en el periodo de acuerdo con la NIIF, excepto

el correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos.

INGRESO (GASTO) NETO DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS

Incluye el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas

as como la ganancia o prdida despus de impuestos provenientes de la

medicin a valor razonable menos los costos de venta o por la venta o

disposicin por otra va, de los activos y pasivos que conforman la operacin

discontinuada.

UTILIDAD (PRDIDA) NETA ATRIBUIBLE A LA MATRIZ E INTERESES

MINORITARIOS

Representa la distribucin del resultado neto del periodo entre la matriz y los

intereses minoritarios en el estado financiero consolidado.

UTILIDAD (PRDIDA) BSICA Y DILUIDA POR ACCIN

Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversin o acciones potenciales

se negocien en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones,

deben mostrar despus de la utilidad (prdida) neta del periodo y por cada

periodo informado, la utilidad (prdida) bsica po accin y utilidad (prdida)

diluida por accin por cada clase de accin que posea un derecho diferente en

la participacin de utilidades de la empresa.

La informacin requerida se presentar an en el caso de que los importes

resultasen negativos, es decir, se tratasen de prdidas por accin.

En el caso de que se presenten estados financieros individuales de la matriz

junto con los consolidados, esta informacin se presentar solo en los estados

financieros consolidados.

8.- MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS SEGN

CONASEV

NOMBRE DE LA ENTIDAD

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Por los aos terminados al 31 de diciembre de ao x y ao x-1

(En miles de unidades monetarias)

Notas - Ao x - Aox-1

Ingresos operacionales

Ventas netas (ingresos operacionales)

Otros ingresos operacionales

Total de ingresos brutos

Costo de ventas (operacionales)

Otros costos operacionales

Total costos operacionales

Utilidad bruta

Gastos de ventas

Gastos de administracin

Ganancias (prdidas) por venta de activos

Otros ingresos

Otros gastos

Utilidad operativa

Ingresos financieros

Gastos financieros

Participacin en los resultados de partes relacionadas por el mtodo de

participacin

Ganancia (prdida) por instrumentos financieros derivados

Resultado antes de participaciones e impuesto a la renta

Participacin de los trabajadores

Impuesto a la renta

Utilidad (prdida) de actividades continas

Ingreso (gasto) neto de operaciones discontinuadas

Utilidad (prdida) neta del ejercicio

Utilidad (prdida) neta atribuible a:

La matriz

Intereses minoritario

Utilidad (prdida) por accin

Utilidad (prdida) bsica por accin comn

Utilidad (prdida) bsica por accin de inversin

Utilidad (prdida) diluida por accin comn

Utilidad (prdida) diluida por accin de inversin

Utilidad (prdida) neta de actividades continuas

Utilidad (prdida) bsica por accin comn

Utilidad (prdida) bsica por accin de inversin

Utilidad (prdida) diluida por accin comn

Utilidad (prdida) diluida por accin de inversin

9.- CONCLUSIONES

Se detecta entre los profesionales contables dificultades en el momento

de la preparacin y presentacin del EFE, debido generalmente a una

inadecuada aplicacin y muchas veces a la omisin de la normativa

tcnica y legal sobre este estado financiero. No solamente existen

dificultades al preparar y presentar este estado financiero, sino que

adems no existe a nivel nacional una uniformidad de criterios sobre la

metodologa o formas de proceder en el anlisis del EFE, lo que hace

ms difcil su adecuada y oportuna interpretacin.

La informacin que brinda el EFE no es aprovechada por los

profesionales contables ni por los diversos usuarios de las empresas

bancarias del pas, ni tampoco por los organismos reguladores,

normativos y de control del sistema bancario nacional.

Siendo de utilidad el EFE para los diversos usuarios en:

presentar informacin no contenida en otros estados financieros y

clasificar los flujos por actividad o tipos de transaccin en las

circunstancias del entorno econmico actual (inestabilidad econmica),

momento en el cual los usuarios de este y otros estados financieros

demandan una informacin ms amplia y clara sobre la generacin y

aplicacin de recursos (efectivo y equivalente) por rea y por sectores,

constituye el EFE una oportuna herramienta para poder evaluar con

mayor objetividad la liquidez o solvencia de las empresas bancarias. Por

estas razones se considera que el EFE debera satisfacer

adecuadamente las necesidades de informacin de los usuarios y

constituirse en una herramienta que cumpla con los propsitos antes

mencionados. Es ms, el EFE constituye un instrumento vlido en la

toma de decisiones y en la evaluacin de nuevos proyectos de inversin

y financiamiento, pues al ser flujos temporales de naturaleza financiera,

toma un papel relevante el estado de fuente y uso de efectivo y

equivalente de efectivo sobre todo en estos das, caracterizados por el

proceso de globalizacin.

10.- BIBLIOGRAFIA

ANDERSON, Arthur.

1992 Escuela de negocios. Estado de Flujos de Efectivo.

Lima

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA.

1991. "CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo".

Lima, Per.

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA

1997. Normas Internacionales de Contabilidad.

Lima, Per

CUADRADO EBRERO, Amparo

1983 Cash-Flow y Flujo de Recursos.

Ministerio de Economa y Hacienda.

Madrid, Espaa

ORTIZ ANAYA, Hctor

1997 Flujo de Caja y Proyecciones Financieras.

Bogot, Colombia.

RESUMEN

Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera

actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras

operaciones. La informacin financiera de un negocio se encuentra registrada

en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante

el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben

reportarse peridicamente en los estados financieros.

En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso

de globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy

importante al producir datos indispensables para la administracin y el

desarrollo del sistema econmico.

La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite

preparar informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta

informacin es mostrada por los estados financieros. La expresin "estados

financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas,

estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE),

notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los

estados financieros.