TRABAJO AUDITORIA FORENSE.docx

8/17/2019 TRABAJO AUDITORIA FORENSE.docx

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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

TEMA: AUDITORIA FORENSE

BACHILLER

COJAL DIAZ, CECILIA

AUDITORIA FORENSE


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DEDICATORIA

El presente trabajo quiero dedicar a mis padres por su enorme apoyo incondicional en esta carrera

profesional.

AUDITORIA FORENSE


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CONTENIDO

I !"OD#CCIO $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$. %

&. A !ECEDE !E' DE LA A#DI!O"IA (O"E 'E$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$....)

*. CA#'A + O"I E DE LA A#DI!O"IA (O"E 'E$$$$$$$$$$$$$$$$$......$- /

%. DE(I ICI0 DE LA A#DI!O"IA (O"E 'E.$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$..1 &2

). O3JE!I4O' DE LA A#DI!O"IA (O"E 'E.$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$..&&

-. LA' O"5A' A6LICA3LE' 6A"A LA A#DI!O"IA (O"E 'E $$$$$$..$$$$$$&& &*

7. A53I!O' DE A6LICACI0 $$$....$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$.$$$$.&% &1

/. A#DI!O" (O"E 'E$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$.$$$$$$.&8 *)

1. 5E!ODOLO IA DE I 4E'!I ACIO DE LA A#DI!O"IA (O"E 'E...$$$$$$$..$..*- %%

&2. 6"OCEDI5IE !O' DE A#DI!O"IA A6LICA3LE' A LO' DI4E"'O' !I6O' DE A#DI!O"IA(O"E 'E$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$.%) %1

&&. A6O"!E' + CO !"A'!E' DE # A A#DI!O"IA (O"E 'E...$$$$$$$$$.$$...%8 )2

CO CL#'IO E'$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$)& )*

3I3LIO "A(IA$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$..$$$$$$$$$$$$.)%

INTRODUCCION

AUDITORIA FORENSE


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A ra9: de la ;lobali:acias al cointerno y a la pre>encienci


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1 .ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

“ A tra>Hs de la =istoria se =an reali:ado distintos tipos de auditor9a, tanto al comercioa las finan:as de los ;obiernos. El si;nificado del auditor fue persona que oyeK, y fue apropiala Hpoca durante la cual los re;istros de contabilidad ;ubernamental eran aprobados solamedespuHs de la lectura p blica en la cual las cuentas eran le9das en >o: alta. Desde tiemmedie>ales, y durante la re>oluci


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En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentaenriquecer tambiHn en el 6er la implementacia profundi:ando la luc=a contra la corrupciolucionaadaptarse a estos nue>os procesos y enfrentar las ;randes transformaciones en los diferentambientes, como son las iniciati>as de fusiones, cambios tecnolicios, entre otros. Dentro de esta e>olucios modelos de auditor9as, entre estos encontramos la (orense sur;e como un nue>o apoyo tHcnico a la auditor9a ;ubernamental y financiero debido al increde la corrupciado.

Los distintos tipos de auditor9as son importantes porque pro>een confiabilidad en la informfinanciera lo que permite a las entidades la asi;naci


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de la conformidad de las leyes y re;lamentos >i;entes para lo cual el auditor obli;ado a diseBauditor9a de manera que ofre:ca una ;arant9a ra:onable de que se detecten actos il9citos pudieran afectar los resultados.

La aplicaciidencia de corrupci


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Nasta el d9a que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseinculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic< entonces a buscar pruebas, repentinamse encontr< una abundancia de e>idencia re>isando las cuentas de un ne;ocio que la>aba y =planc=aba el dinero de Al Capone.

La (iscal9a lo;r< traer el Qla>adorQ de dinero y el libro de pa;os, se pudo comprobar >olumen de >entas superaba la capacidad teadores, de =ec=o>olumen de >entas real y el >olumen de >entas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo proasesinato, e@torsiados y en los aBos 82 sur;i< el ;ran 3oom dAuditor9a (orense...Q

A propa serie de tele>isieresQ.

Al;unos =ec=os y recursos para aquellos que consideren esta nue>a y e@citanle trayecde carrera son

• #.'. eRs y Tord "eport nombraron a la auditor9a forense como uno de los oc=o m?se;uros caminos en AmHrica en su reporte de febrero 1 de *22*.

• 5uc=os auditores forenses encuentran este campo m?s e@citante que el campo de

auditor9a porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definid• El mercado para la contabilidad forense contin a creciendo, como la reciente erupde colapsos corporati>os y fallas de ne;ocio que est?n impulsando a los ne;ocios contratar contadores forenses para pre>enir, adem?s de in>esti;ar >arios tipos derrores.

• La Asociaci


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• 'ersitaren contabilidad m?s * a ) aBos de e@periencia. #na licencia de C6A es frecuentemerequerida. Adem?s, la Asociaciar y financiar sus operaciones il9citasF a partir de la ley #'A 6A!"IO!, el interHs del I mse centra en conocer el ori;en de capitales y su destino y se ampl9an el n mero de delitoscubren el tema de la>ado de acti>os.

Estamos frente a un campo nue>o y del cual los profesionales de contadur9a pueapoyarse para con>ertirse en >erdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraucorrupci


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En tHrminos de in>esti;aciul;ar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo dfunciones p blicas y pri>adasF al;unos tipos de fraude en la administracioritismo, reclamacfraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, mal>ersaciaricato, peculado, co=ec=o, soborno, sustituciesti;adores, mayores resultados que minimla impunidad, especialmente en estos momentos tan dif9ciles, en los cuales el crimen or;aniutili:a medios m?s sofisticados para la>ar dinero, financiar operaciones il9citas y ocultresultados de sus di>ersos delitos.

Lo (O"E 'E, por lo tanto, est? estrec=amente >inculado a la administraciesti;aciesti;ati>a utili:ada en la reconstrucciesti;aciones de fraudes, c?lculos de daBos econesti;aci9ain>esti;aciiene a formar la funcii;ilancia de la ;esti


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p blicas, y as9 se ;aranticen justas en las causas judiciales, ya que ser9a m?s que pretencioimposible que el fallador se especiali:ara en todas las ramas de la ciencia.

Dic=o lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en tHrminos contables, la ciencipermite reunir y presentar informacia e impositi>que sea aceptada por una corte o un jue: en contar de los perpetradores de un crimen econesti;acierdadero apoyo a la tradicional auditoria ;ubernamental, en espante delitos tales como enriquecimiento il9cito, peculado, co=ec=o, soborno, mal>ersacfondos, etc, sin embar;o, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corruadministrati>a, sino que tambiHn =a di>ersificado su portafolio de ser>icios para particin>esti;aciones relacionadas con cr9menes fiscales, el crimen corporati>o, el la>ado de dinterrorismo, entre otros.

En ese sentido, el auditor forense puede desempeBarse tanto en el sector p blico co

pri>ado, prestando apoyo procesal que >a desde la recaudaciesti;aciones en curso, sino en etappre>ias al fraude, es decir, el contador p blico act a reali:ando in>esti;aciones y c?lculospermitan determinar la e@istencia de un delito y su cuant9a para definir si se justifica el inicprocesoF situaciesti;aciones de crimen corporati>o relacionan con fraude contable ante la presentaciista el ;ran entorno, o en otras paladic=o y de manera metafen circunstancias relati>amente f?cildetectar, como un simple robo, =asta situaciones de suma complejidad, como la manipulaci<estados financieros y los delitos de Qcuello blancoQ.

La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional , es que la primeradescansa en la e@periencia de e@pertos que trabajan con e>idencia delicada, con abo;adosa;encias estatales y el sistema le;al. 'u trabajo est? diri;ido para ambientes le;ales o cuasi jur9dicos. La Auditoria !radicional se reali:a sin este enfoque, sar los pro;

para obtener una se;uridad ra:onable basada en sus e>idencias.6or lo tanto, e@iste la necesidad de preparar personas con >isiidenciar especialmente, delitos como la corrupcia, el fraude contable, el dlos se;uros, el la>ado de dinero y el terrorismo, entre otros.

Dic=o lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba tHrminos de auditor9a forense. Las pruebas o medios probatorios como tambiHn =andenominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los =ec=os y afirmacio

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se;undo, =ace relaciesti;ados en cada proceso, y el tercero, tique >er con el cometido de las pruebas, ya que estas persi;uen la b squeda de la >erdad, pero alo importante es que la >erdad real coincida con la >erdad procesal que se desprende dein>esti;acialidos que facilite justicia actuar con mayor certe:a, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimor;ani:ado utili:a medios m?s sofisticados para la>ar dinero, financiar operaciones il9ciocultar di>ersos delitos.

•

Disuadir, en los indi>iduos, las pr?cticas des=onestas, promo>iendo la responsabilidtransparencia en los ne;ocios.• Credibilidad de los funcionarios e instituciones p blicas, al e@i;ir a los funcionarios co

la rendici


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Esta norma entr< en >i;encia a partir de &88/ y clarific< la responsabilidad del auditodetectar y reportar e@pl9citamente el fraude y efectuar una >aloracialuaradministrati>o se debe considerar *- factores de ries;o que se a;rupan en tres cate;or9as

&. Caracter9sticas de la administraci


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informes. !ambiHn se imponen nue>as restricciones a los prHstamos y transacciones con accque in>olucran a miembros de la empresa.

6ara las empresas que coti:an >alores de los Estados #nidos de orteamHrica, los efectm?s destacados de la Ley se refieren a la conduccios en sus controles internos y en los roles desempeBados pocomitH de auditor9a y la ;erencia superior en el proceso de preparacios que se =ubieran discutido para una transaccia que se =aya tenido con la erencia.

La ley tambiHn impone nue>as responsabilidades a los Directores Ejecuti>os y (inancielos e@pone a una responsabilidad potencial muc=o mayor por la informacialuaefecti>idad de los procedimientos y controles para la e@posici>i;ilancia de la ;esti


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Rie,g , de ra!de

Omisialoraciinculados

TI(OS O CLASES DE FRAUDE

'i bien el fraude es un concepto le;al amplio, en el conte@to de la auditoria de estados financierfraude se define como un error intencional en los estados financieros. Las dos principales cate;de fraude son informes financieros fraudulentos y mal>ersacios.

I0 r3e, i0a0 ier , Fra!d!le0 ,. Los informes financieros fraudulentos son un error u omisi<intencional en las cantidades o re>elaciones con la intencielaciones. Las omisiones de cantidades son menos comunes, pero una compaB9a pusobre>aluar los in;resos al omitir las cuentas por pa;ar y otros pasi>os financieros. Aunqumayor9a de los casos de informes financieros fraudulentos comprenden la sobrestimacialuar los in;resosimportante obser>ar que las compaB9as con frecuencia sobre>al an sus in;resos. 6ara compaB9as que no coti:an sus acciones al p blico, esto se puede =acer con el propaluar los in;resos cuando las entradas son altas, para cruna reser>a de entradas o Xreser>as de colc=


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la fluctuacialorin>entario y dem?s acti>os de una compaB9a adquirida al momento de la adquisiciendan los acti>os posteriormente. Las compaB9as tambiHn pusobre>aluar de manera deliberada las reser>as para obsolescencia de in>entario y las estimacipara cuentas dudosas en periodos de in;resos m?s altos. Aunque con menos frecuencia, >ar

casos notables de informes financieros fraudulentos implican la re>elaciolucra a partes e@ternas, como el robo mercanc9as en tiendas y en;aBos por parte de los pro>eedores.La mal>ersacios normalmente se perpetra a ni>eles inferiores en la jerarqu9a or;ani:acio de !yco International por el robo de Umillones en acti>os. En una encuesta referente al fraude que lle>o a cabo la Association of Ce(raud E@aminers, la pHrdida promedio en fraudes que implicaban a la alta administracieces m?s cuantiosa que los fraudes que implicaban a otros empleados. Otra forma similaclasificar o tipificar los fraudes, es la si;uiente

"raude !orporati(oEl fraude corporati>o es la distorsi


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A Hste tipo de fraude, el 'A' 88 lo denomina Xreportes financieros fraudulentosY. Otros autodenominan Xre>elaciones financieras en;aBosasY, Xfraude de la administracioY o Xcrimen de cuello blancoY. #na empresa =onesta presenta los estados finanrealesF en cambio, una empresa des=onesta, dependiendo de los irre;ulares fraudulentos yque persi;a, puede tender a distorsionar los estados financieros ;eneralmente en dos sentidos

mismos que determinar?n el enfoque de la auditor9a forense[ Aparentar fortale:a financieraF o,[ Aparentar debilidad financiera.

Fra!de Lab ral 5O !-a i 0al+El fraude laboral es la distorsiarios empleados fraudulentamente distorsionan la informfinanciera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa acti>os efecti>o,>alores, bienes u otros . Cuando dos o m?s personas se ponen de acuerdo para perjudicar atercero est?n actuando en colusies llaman Xmedmoti>os y oportunidadY. Concebido en un principio por el socios percibidos oportunidades percibidas y "acionali:acicomportamiento fraudulento.As9 pues, los sic


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a) .Apoyo procesal 4a desde la asesor9a, la consultor9a, la recaudaci


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- La auditoria forense es el uso de tHcnicas de in>esti;acio. Cuantificar el daBo patrimonial sufrido por la >9ctima. E@poner al asunto a las autoridades administrati>as y judiciales competentes, para

se procedan a >erificar la >erdad real de los =ec=os y aplicar las sanciones qucorrespondan.

a. Cara er9, i a,

1. C 3!0i a i/0- 'e pueden requerir diferentes formas de comunicaciariando de un consejo o

a un informe formal.- A menudo se pide una conclusiesti;aci


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La i04e, iga i/0 Fi0a0 iera

a. Ca3- , de a i/0: La pr?ctica profesional, in>esti;ando y determinado, por ejemplo e;li;encia profesional relacionada con Auditor9a, Contabilidad y \tica.

C!alidade,: Los auditores forenses tienen al;unas cualidades poco usuales. !ienen =abilidad en las tHcnde interro;atorio obtenidas de tratar con fuentesK e informantesK, asimismo saben escuc=ase est? diciendo, cu?ndo deben cambiar el tema, cesti;adora.- #na comprensiacias para conducir la b squeda a tra>Hs de los in;resos y cuecorrientes de las compaB9as o indi>iduos. 'u =abilidad >a estar basada en responinmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la informaciHs de los n meros y determinar la situaciarse a una acciidad ile;al que si se materiali:a puede establecerse fueracorte o puede lle>arse a los procedimientos judiciales.

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#na acciolucrados en el trabajo del auditor forense, as9 tenemos

• Indi>iduos o las or;ani:aciones in>olucradas directamente en las disputas reales o la accle;al.

• La parte que =ace las ale;aciones o que tiene las sospec=as, quien debe demostrar que scometi< un =ec=o doloso o de =aber sufrido una pHrdida.

• La parte contra quien se =ace las ale;aciones o se tienen las sospec=as, quien debedefenderse contra las ale;aciones o sospec=as.

• Abo;ados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o ju:;ar la accile;al.Como =emos >isto por el ;rado de compromiso en>uelto entre las partes in>olucrada

conclusiolucradas con el respeto y di;nidad correspondientes.

Antes de aceptar un compromiso de Auditor9a (orense, el auditor debe ase;urarse de eslibre de cualquier conflicto de intereses que podr9an daBar su juicio y objeti>idad. Asimismdeterminar si posee el conocimiento necesario para el campo de especiali:acio del comprom

y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si e@isten reser>as sobre la buedel cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinacompromiso.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utili:arse en la corte y podr9a ser usado en su coe@poniHndolo de esta manera a una posici


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declaraciones dadas por escrito, pistas, an?lisis y documentos de apoyo que sean admisibles Ley.

6ara concluir debemos seBalar que el auditor forense debe documentar adecuadamentee>idencia de su trabajoF es decir, sus papeles de trabajo que e@plican los mHtodos usados, aefectuado, los =ec=os b?sicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusformulada y la e>idencia recaudada que apoya su conclusi


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6 blico las si;uientes ?reasF le;al, auditor9a, or;ani:acional, in>esti;ati>a y de administraci<ries;os, como m9nimo. La mayor9a de temas que tratan estas ?reas son las relacionadas al fracontroles, sistemas de pre>enciesti;aci


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La prueba, =a sido definida como Qtodo lo que sir>e para darnos la certe:a acerca >erdad de una proposicierdad en los =ec=os.

En la prueba pericial puede incluirse

[ Nuellas dactilares.[ 6ruebas de cali;raf9a.[ 4ideo;rabaci


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[ 6resupuesto por ?reas In>ersieles de contrataciulnerables.• "efererirse a la in>esti;aciesti;aciolucrar el menor n mero de asistentes y referentes de la or;ani:aci


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!rabajar ;radualmente en forma perimetral al e>ento denunciado.

*. #(aluaci'n de la e(idencia recolectadaLa e>idencia debe ser e>aluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario se

recolectando m?s e>idencias.*.1 +btenci'n de e(idencia probatoria y confiableCuando se sospec=a la e@istencia de irre;ularidades, la e>idencia debe recabarse a manerafacilitar la tarea de quien debe in>esti;arlo, ya sea en sede administrati>a o judicial. La informreco;ida en forma inteli;ente se >uel>e crucial, los auditores deben estar se;uros que sus opiniono est?n ses;adas por prejuicio acerca de las personas o =ec=os o por informacie9da por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objeti>o y constodas las posibles interpretaciones de los e>entos.En este conte@to, el enfoque de la auditor9a podr9a >erse afectado en su Enfoque y obAlcance y alcance de las pruebas.

[ Estimado de tiempo.[ Composicieniente de >arias fuentedesarrollo de tal e>idencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. 'in embarlos equipos auditores responsables de los procesos iniciales deber?n estar conscientes de c<manejan la e>idencia apropiadamente. Deber?n inmediatamente considerar y prepadocumentaciidencia tan pronto como estHn ad>ertidos que se efectuar?

in>esti;aciidencia debe respaldar los =alla:;os de la auditoria, por ello se requiere que los papelestrabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia =ace referencia al >olumen o cantidad misma.

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Cuando la e>idencia permite que cualquier persona pueda lle;ar a las mismas conclusioe@puestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de >eraque se da al ser Hsta adecuada y con>incente.La pertinencia de la e>idencia est? relacionada con su >alide:, rele>ancia y relati>idad c=alla:;o. 6or esta ra:idencia le;al estriba en que la primera pconlle>ar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar? sujeta a las disposiciones le;alese>idencia reco;ida por el abo;ado est? destinada a determinar si se recomienda transferir el caslas entidades re;uladoras y con ello se iniciar? el procesamiento que implique la falta.

!lasificaci'n La e>idencia en el proceso de auditor9a puede ser de car?cter administrati>a, operacionfinanciera y de todo tipo. 6uede clasificarse en E>idencia f9sica, testimonial, documental y anal9tica.

a. La e4ide0 ia 9,i a 'e obtiene cuando el auditor reali:a una inspecciaciidaejecutadas, de los re;istros o de =ec=os.

b. La e4ide0 ia e, i3 0ialEs la informaciistas o declaraciones recibidas en respuestinda;aciones. Estos resultados deben fi;urar en los papeles de trabajo. Cuando se trata dinda;aciones es importante que los resultados de las entre>istas sean firmados por lentre>istados.

. La e4ide0 ia d !3e0 al

Es la forma m?s com n y consiste en contar con documentos que sustentan los =alla:;os y pueden clasificarse se; n su procedencia, en e@ternos se ori;inan fuera de la entidad e inse ori;inan en la entidad misma .

d. La e4ide0 ia a0al9 i a 'e obtiene al >erificar o anali:ar la informaciHinformes, o listados computari:ados, leyes y re;lamentaciones. Lo importante de la e>idencia ese encuentre debidamente sustentada y comprobadaF por ello, el auditor deber? re;istrarlos enrespecti>os papeles de trabajo que deben ser elaborados conser>ando los criterios de ordele;ibilidad.

Cla,i i a i/0 CLa e>idencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado o el de aquHlla. 'e le clasifica como directa y circunstancial.

a. E4ide0 ia dire a Es aquella que prueba la e@istencia del principal o del =ec=o sin nin;una inferencia o presuncda en el caso de quien tiene conocimiento de los =ec=os por medio de los sentidos y jura p

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>erificar los =ec=os en disputa. 6uede tomar la forma de admisiones o confesiones =ec=as fuera de la Corte tribunal .

b. E4ide0 ia ir !0, a0 ialEs aquella que tiende a probar la e@istencia del =ec=o principal mediante la inferencia. Las

tribunales la reconocen como un medio le;itimo de prueba. Incluye probar al;unos =materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecere@istencia del principal o =ec=o ltimo. En muc=os casos es la nica disponible cuando se tcombatir el fraude y el crimen econidencia directa y circunstancial tienen que ser rele>antes, materiales, competentes admisibilidad limitada!ambiHn merecen especial atenciidencia documental y la e>idencia secundaria.

. E4ide0 ia d !3e0 aria Es aquella que est? contenida por escrito y en documentos diferenci?ndola claramente de>idencia oral. La mejor re;la de e>idencia, que aplica solamente a la e>idencia documental, e

la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. !iene al;unas dificultcuando los documentos se almacenan y procesan por medios electridencia es la falsificaciierte de =ec=o en modalidad de crimen.

d. E4ide0 ia ,e !0daria Es toda aquella que no satisface la mejor re;la de e>idencia y se le entiende como sustituto de>idencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturamuy >ariada foto;raf9as, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, ;r?crono;ramas, res menes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, re;istros oficiales, e

De =ec=o tiene que tener >inculaciidencia primaria disponible y en al;unos casos la sustentatoria de la in>esti;aci


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El primer criterio es tener en cuenta los sectores de e@amen que =acen alusiadas a cabo en la Entidad o en una unidad or;?nica En la matri: Hocupan las filas. Lue;o, se establecen los criterios de e>aluaci


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• Cuando se busquen e@plicaciones paralas banderas rojas, el auditor debecomen:ar por las m?s simples, ya quemuc=as >eces la irre;ularidad se encubreen el terreno de lo ob>io.

6odemos establecer asimismo una clasificacian de la obser>acialorar y obtenerel ;rado de ries;o correspondiente, aquellos determinados como de QAlt"ies;oQ, el auditor complementa la matri: comentando los s9ntomas o indicadores en que p=aber fraude y que =an sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no nifican necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible e@istencacti>idades irre;ulares.La detecciidencia de la auditor9a.

Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. 'i la matri: sealto ries;o y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr? elementos de juisuficientes para el enfoque que dar? al proceso de auditor9a.

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aluacierificar el control interno de la or;ani:acialuaci


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corrupciones. 'in embar;o, si e@iste la necesidad de preparar y a;rupar las mejores pr?cticas qse >ienen utili:ando en di>ersos pa9ses de manera que constituyan una ;u9a para el desarrollo Auditor9a (orense. En tal sentido, reco;iendo este >ac9o estamos formulando una ;u9aprocedimientos de Auditor9a (orense orientados y relacionados con los campos de acciicio el auditor forense, =abiHndolos clasificado en procedimientos ;enera

espec9ficos de acuerdo a la naturale:a del caso.@."1 (r edi3ie0 , ge0erale,:

&. Anali:ar los alcances de los tHrminos contractuales de la Auditor9a (orense con la finalidadtodos los auditores que participan cono:can el propalederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partin>olucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones c

cliente y abo;ados, re>isando las =ipistas y documentaciolucr%. E>aluar el control interno utili:ando el modelo de Interprise "isP 5ana;ement bajo el esquCO'O.

). Coordinar en forma permanente con los asesores le;ales con la finalidad de no incurrir en fque in>aliden la opiniolucradas, debiHndose tener la precaucioparte de una persona natural o jur9dica cuyas acti>idades =abituales no debieran normalmproducir in;resos de este tipo.

*. In>esti;ar las transferencias en efecti>o de importante sumas de dinero =acia localidades qutienen relacialuar el ori;en y naturale:a del mo>imiento que se est? reali:ando en cuentas que estu>ieinacti>as por un determinado tiempo.

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-. Anali:ar los depos que pro>en;an de c=eqendosados de terceros, para >erificar si corresponden a operaciones normales.

7. 'olicitar a los "e;istros 6 blicos el mo>imiento de compra o >enta de inmuebles del cliente sobjeti>o claro o e>idente o en circunstancias que parecen poco =abituales con relaciesti;ar si se reali:an operaciones >inculadas con para9sos fiscales o pla:as Offs=ore quetienen que >er con el ;iro del ne;ocio.

1. In>esti;ar si se reali:an operaciones celebradas con personas que se =an constituido perso jur9dicas y o que =an tenido o tienen acti>idades, ne;ocios u operaciones, en los denomXpa9ses y territorios no cooperantesY en materia de pre>enciado de acti>os. La rellista de los mismos es elaborada periienen del ;iro normal del cliente.

&2. In>esti;ar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prHstamos bancasolicitados se =an efectuado con los recursos propios de la empresa.

&&. In>esti;ar y e>aluar el mo>imiento patrimonial de la persona o empresa.

@."22 (r edi3ie0 , rie0 ad , a de e ar ,!, ra i/0 de a i4 ,:

&. "eali:ar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.

*. "e>isar la anti;_edad de las partidas conciliatorias e in>esti;ar si estas obedecen efecti>amendocumentaciones que son transitorias.

%. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.

). Efectuar arqueos de documentos >alorados de la empresa.

-. 'olicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.

7. E>aluar que las transacciones de compras y >entas relacionadas con mercader9as del ;irone;ocio, estHn de acuerdo a las condiciones de mercado.

/. E>aluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las >entas de mercader9ser>icios entre empresas >inculadas.

1. E>aluar las pol9ticas de descuentos en las >entas si est?n de acuerdo a las pol9ticas comercde la empresa.

8. E>aluar las utili:aciones de cuentas inacti>as.

&2. "e>isar los car;os a las cuentas de resultados.

&&. "e>isar el pro;rama de c?lculos de intereses que se cobran a los clientes.

&*. "e>isar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.

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&%. 4erificar si todas las cobran:as son depositadas en forma intacta.

&). Inspeccionar los acti>os fijos.

&-. E@aminar los in>entarios.

@."2" /rocedimientos orientados a la detecci'n del crimen de cuello blanco$%&. Efectuar un an?lisis de la situacialor del ne;ocio dempresa.

%. 6reparar indicadores de ;estiolumen de ne;ocios, producti>itipos de in;resos, ;astos y determinar si est?n de acuerdo al sector econ


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&). 4erificar si los pa;os efectuados por compra de inmuebles est?n de acuerdo con los preciomercado.

&-. 4erificar si e@isten facturaciones incluidas en los resultados y que en los prentas de acti>os son reconocidos en el per9odo

&/. 4erificar si e@isten acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de pHpara el futuro.

&1. 4erificar si la ;erencia adquiere posiciones especulati>as ocultas de tipo de cambio, precimercader9as 3olsa de 6roductos no autori:adas por el Directorio.

&8. 4erificar que el Acti>o 'ubyacente que sustenta la emisientas de los acti>os subyacentes de las tituli:aciones y su relacialuar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relaciesti;ar si e@iste al; n tipo de relaci


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@."2' (r edi3ie0 , rie0 ad , e0 la 4al!a i/0 de e3-re,a,:

&. 'olicitar los Estados (inancieros y los par?metros que utili:an para >aluar el acti>o.

*. 4erificar si Hstos se ajustan a los principios de contabilidad ;eneralmente aceptados.

%. 'olicitar los Estados (inancieros Auditados de la empresa.). E>aluar la e>olucialores patrimoniales y de coti:aci?lidas y aceptadas en los tribun judiciales en procesos relacionados con cr9menes y delitos econo.

). La Auditor9a (orense requiere una alta especiali:acias para combatir ya no el fraude, sino el crimen econ


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-. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer b?sicamente una mentaliin>esti;adora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditor9a tradicional qbasa en la limitaciidencia.

7. Los peritos ayudan y o asesoran a la Administraciersias de catHcnico contable mientras que los auditores forenses, en tHrminos contables, buscan pruebe>idencias de delitos econersas aristas y conlle>a a estructuras conceptuales y pr?cticas bastante diferentes.

CONCLUSIONES

&. El fraude abarca un conjunto de irre;ularidades y actos ile;ales caracteri:ados por el en;aintencional. 6uede ser cometido en beneficio o detrimento de la or;ani:aci


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7. Los auditores son responsables de apoyar a e>itar el fraude, e@aminando y e>aluandidoneidad y la efecti>idad del sistema de control interno en proporciersos se;mentos de las operaciones de la or;ani:aciesti;acionnecesarias y, =acer se;uimiento para super>isar que se satisfa;a sus responsabilidades.

/. Los auditores deben tener conocimientos suficientes de fraude para identificar indicadores, alertas a las oportunidades que pudieran permitir que se cometa un fraude, e>aluar los indicadonotificar a las autoridades adecuadas, en caso necesario. 'in embar;o no es necesario que loauditores ten;an el conocimiento de fraudes de un especialista. Adicionalmente, el ejercicidebido cuidado profesional no ;aranti:a la detecci


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BIBLIOGRAFIA

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