TG Dictámenes Casos Prácticos
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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA III LICENCIADO TITULAS: CARLOS HUMBERTO HERNÁNDEZ PRADO LICENCIADO AUXILIAR: NORMA GABRIELA BARRIOS MORALES Dictámenes Casos Prácticos
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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
AUDITORIA III
LICENCIADO TITULAS: CARLOS HUMBERTO HERNÁNDEZ PRADO
LICENCIADO AUXILIAR: NORMA GABRIELA BARRIOS MORALES
Dictámenes Casos Prácticos
GUATEMALA, 24 DE ABRIL DEL 2014
.
GRUPO No. 4
CARNÉ NOMBRE Y APELLIDO
2007-10389 Mildred Anahí Cajas Ochoa
2007-21104 Silvia Patricia Alay Lima
2010-10913 Melisa Alejandra Lemus Fernández
2011-10609 * Karla Paola López López *
2011-11054 Miriam Janeth Gómez Ordoñez
2011-11248 Paola Ruby Marroquín Car
2011-20252 Luis Santos Sapón Sapón
2011-20253 Gerson Daniel Güix Mejía
2011-20329 Jessica Anali Raxón Morales
2011-20553 Edgar Estuardo Sosa Artiga
2011-20634 Jorge Daniel Hernández Ortiz
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. i
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700.......................................................................1
EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS...............3
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705.......................................................................6
EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA QUE CONTIENEN UNA OPINIÓN
MODIFICADA.............................................................................................................................12
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706.....................................................................19
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 800.....................................................................26
EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CON
FINES ESPECÍFICOS..............................................................................................................30
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805.....................................................................36
EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE UN SOLO ESTADO
FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO
FINANCIERO.............................................................................................................................40
CONCLUSIONES..........................................................................................................................44
BIBLIOGRAFÍA..............................................................................................................................45
INTRODUCCIÓN
Los dictámenes son el documento donde el auditor presenta la conclusión de su
auditoría con base en la evidencia obtenida, para incrementar el grado de
confianza de los diversos usuarios de los estados financieros.
El objetivo del presente trabajo es la formación de la opinión expresada en el
informe de auditoría con un marco de información con fines generales y la
estructura y contenido de esta, donde puede ser opinión no modificada o
modificada y también las consideraciones especiales en caso de utilizar un marco
de información con fines específicos o ya sea una auditoría de un solo estado
financiero, cuenta o partida. Se presentan las bases y ejemplos para la emisión de
los informes de auditoría.
i
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La Norma Internacional de Auditoría 700 trata sobre la responsabilidad que asume
el Auditor al momento de conformar una opinión de los Estados Financieros al
igual que la estructura y contenido del mismo. Al referirse de la estructura y el
contenido del informe de auditoría también se puede relacionar las Normas
Internacionales de Auditoría 705 y 706.
La congruencia del Informe de auditoría se protege con la Norma de Auditoría 700
ya que al realizar una auditoría conforme las NIA, esta congruencia promueve la
credibilidad en el mercado global al hacer más simple identificar aquellas
auditorías que se han realizado de conformidad con normas reconocidas a nivel
mundial.
Los objetivos del auditor al formar una opinión de los Estado Financieros serán:
La opinión sobre los estados financieros debe estar basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida; y
La expresión de dicha opinión debe tener claridad mediante un informe
escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la
opinión.
Definiciones que son necesarias para el entendimiento de esta NIA
Estados financieros con fines generales: los estados financieros preparados
de conformidad con un marco de información con fines generales.
1
Marco de información con fines generales: un marco de información
financiera diseñado para satisfacer las necesidades comunes de
información financiera de un amplio espectro de usuarios.
Opinión no modificada (o favorable): opinión expresada por el auditor
cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
Estados financieros: esta NIA se refiere a un conjunto completo de estados
financieros con fines generales, con notas explicativas.
Formación de la opinión sobre los Estados Financieros
El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
información financiera aplicable. El auditor también concluirá si obtuvo una
seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres
de incorrección material, debida a fraude o error. En especial, teniendo en cuenta
los requerimientos del marco de información financiera aplicable.
El auditor evaluará:
Si los Estados Financieros revelan adecuadamente las políticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas.
Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el
marco de información financiera aplicable, así como adecuadas.
Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables.
La información presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable y comprensible.
Los estados financieros revelan información adecuada para permitir que los
usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los
hechos que resultan materiales sobre la información contenida en los
2
estados financieros. Estos son los preparados de conformidad con un
marco de información con fines generales.
La terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de
cada estado financiero, es adecuada.
Tipo de opinión
El auditor expresará una opinión no modificada (o favorable) cuando concluya que
los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, cuando:
Determine que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material
o no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material.
Informe de Auditoría
El informe por escrito está diseñado para abarcar tanto los informes emitidos en
soporte de papel, como por medios electrónicos.
EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
“Informe de auditoría sobre estados financieros consolidados preparados de
conformidad con un marco de imagen fiel diseñado para satisfacer las
necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de
usuarios en donde el auditor tiene otras responsabilidades de información
impuestas por la legislación local.”
3
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros consolidados.
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad
ABC y sus dependientes, que comprenden el balance de situación consolidado a
31 de diciembre de 2013, el estado de resultados consolidado, el estado de
cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo
consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
consolidados.
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados
financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere
necesario.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas
normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de
incorrección material.
4
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros consolidados expresan la imagen
fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación
financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1, así
como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del
auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
5
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705
OPINIÓN MODIFICADA DEL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
Alcance de esta NIA
En esta norma trata de la responsabilidad del auditor que tiene al dar una opinión
en un informe de auditoría de conformidad con la norma 700 para ver si es
necesario dar una opinión modificada sobre los estados financieros.
Tipos de opinión
En esta norma nos da a conocer tres tipos de opinión modificada de las cuales
están a continuación: opinión con salvedad, opinión desfavorable (o adversa) y
denegación (abstención) de opinión. La decisión que toma el auditor de dar una
opinión modificada varía dependiendo de la naturaleza del caso. Cuando se
presenta la evidencia obtenida puede dar un informe corto o largo.
El informe largo contiene el dictamen, podemos decir que el proceso para dar la
formación de la opinión se va identificando de la naturaleza, cuantificación de sus
efectos en los estados financieros para determinar las cuentas que afectan,
planear los ajustes contable o las revelaciones. Esta norma entró en vigencia a
partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
El objetivo general de un auditor es expresar cuando la opinión modificada que dé
sea más clara y precisa y con ello concluya que los estados financieros estén
libres de incorrección material.
6
Definiciones
Algunas definiciones que son importantes para esta NIA son las siguientes:
Generalizado: este término es muy utilizado en esta NIA porque le sirve al
auditor a la dar su opinión cuando se refiere a las incorrecciones que se
encuentran en los estados financieros, en caso que no se haya detectado
por la falta de imposibilidad de no tener suficiente y adecuada evidencia
de auditoría y esto limita al auditor a realizar los ajustes correspondientes.
Opinión modificada: opinión con salvedad, opinión desfavorable (adversa) o
denegación (abstención) de opinión.
Requerimientos
Esta norma requiere que el auditor exprese una opinión modificada en el informe
cuando concluya según la evidencia, que los estados financieros no están libres
de incorrección material o que no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada
para concluirlo.
Determinación del tipo de opinión modificada
Opinión con salvedad
El auditor expresa una opinión con salvedad cuando: al haber obtenido suficiente
evidencia d auditoría, concluya que los errores significativos de manera individual
o en su conjunto, son de importancia relativa, pero no determinantes para los
estados financieros o no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría
sobre la cual basar su opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de errores significativos no detectados, si los hubiese podrían
ser de importancia relativa pero no determinantes.
7
Opinión desfavorable o (adversa)
Al haber obtenido suficiente evidencia adecuada de auditoría concluye que los
errores significativos, individualmente o en conjunto, son tanto de importancia
relativa como determinante para los estados financieros.
Denegación (u abstención) de Opinión
Cuando no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre la cual
basar su opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros
de errores significativos no detectados, si lo hubiese podría ser tanto de
importancia relativa como determinante, cuando en circunstancias
extremadamente raras que implique varias faltas de seguridad, el auditor concluya
que a pesar de haber obtenido suficiente evidencia adecuada de auditoría
respecto a cada una de las faltas de seguridad individual no es posible formarse
una opinión sobre los estados financieros debido a la interacción potencial de las
faltas de seguridad y su posible afecto acumulado sobre los estados financieros.
Cuando hay consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y
adecuada debido a una limitación impuesta por la administración después que el
auditor concluya que ha aceptado el cargo, cuando la dirección se reúsa a dar
alguna información el auditor no puede dar alguna opinión modificada respecto a
la información obtenida de la auditoría efectuada y el auditor comunicara al
responsable de la entidad del gobierno que participe en la dirección de la entidad.
Cuando el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
determinara lo siguiente:
Cuando los efectos en los estados financieros podrían ser materiales pero no
generalizados el auditor expresa una opinión con salvedad. Y si las hubiera
podrían se material y generalizadas de tal forma la opinión con salvedad no sería
adecuada para comunicar la gravedad de la situación. Se podrían dar otras
consideraciones respecto a una opinión desfavorable o con la denegación de la
opinión. Cuando el auditor le parece necesario expresar una opinión desfavorable
8
sobre los estados financieros en su conjunto el informe no incluirá
simultáneamente una opinión no modificada sobre más elementos, cuentas o
partidas específicas de un solo estado financiero en relación con el mismo marco
de información financiera.
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se exprese una
opinión modificada
Párrafo de fundamento de la opinión modificada
El auditor para fundamentar su opinión debe expresarla con lo que establece la
NIA 700 en la cual incluirá una descripción sobre el hecho que dio lugar a la
modificación, este párrafo siempre incluirá al principio del párrafo “fundamento“
según lo que corresponda en el tipo de opinión que se va a dar. También debe de
incluir una explicación de las razones por las que tal información se describe si es
favorable o desfavorable, según la revelación que haga el auditor.
El auditor al dar la opinión modificada tiene que ver de dónde depende la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor o
la persona encargadas de la auditoría incluirá el párrafo de fundamento de la
opinión modificada los motivos que lo llevaron a dar la opinión de imposibilidad.
Párrafo de opinión
El auditor cuando expresa una opinión modificada debe de incluir en el párrafo de
opinión, el titulo debe de decir “opinión con salvedad”, “opinión desfavorable”,
“denegación de opinión” según lo que corresponda. Este encabezado siempre
debe de incluirse para el encargo de la entidad este enterado de que tipo de
opinión se está dando después de realizar una auditoría a los estados financieros
auditados.
9
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Cuando se obtiene una opinión a la hora de expresar en el informe el auditor debe
comunicar al gobierno de la entidad y expresar dicha opinión modificada que se
obtuvo y redactar la modificación.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Tipos de opinión
La naturaleza del asunto que dio lugar a
la modificación.
Juicio del auditor sobre lo determinante
de los efectos o posibles afectos
sobre los estados financieros.
De importancia relativa pero no
determinante.
Los estados financieros tienen errores
significativos.
→
Opinión con salvedad; opinión negativa
Imposibilidad para obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoría.→
Opinión con salvedad; abstención de
opinión
Naturaleza de las incorrecciones materiales
En esta definición el auditor debe de tomar en cuenta las NIA 700, 450, que son
de mayor relevancia para el auditor, cuando expresa la opinión modificada sobre si
los estados financieros están libres de incorrección material. Ya que la
incorrección se define como una diferencia entre la cantidad, clasificación,
presentación o información revelada de una partida, por eso el auditor debe de
tener en cuenta esta definición para dar su opinión modificada.
Aplicación de las políticas contables seleccionadas
Para la aplicación de las políticas, en ello pueden surgir incorrecciones materiales
en los estados financieros, esto se da cuando no se aplican políticas contables de
10
manera congruente con el marco de información financiera, es debido al método
de aplicación de las políticas contables seleccionadas. El auditor debido a la
imposibilidad de obtener evidencia suficiente de auditoría que es también conocida
como una limitación en el alcance de la auditoría, estas limitaciones pueden ser
impuestas por la administración de la dirección. Para dar algún ejemplo de las
limitaciones que puede poner la administración, la valoración del auditor de los
riesgos de fraude y de la determinación de si debe o no continuar con el cargo.
La consecuencia que da la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, ya que la viabilidad de que se pueda renunciar al cargo de
auditoría puede depender de cómo se planee realizar la auditoría en el momento
en que la dirección impone limitaciones al alcance, o denegar la opinión y poder
explicar la limitación al alcance del fundamento de la opinión, y así determinar las
circunstancias, la renuncia a la realización de la auditoría puede no ser posible
que el auditor continúe con el cargo.
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una
opinión modificada
Esta estructura ayuda para fundamentar el informe del auditor y ayuda a facilitar
al usuario la compresión del mismo, en la redacción de una opinión modificada y
su descripción del tipo de opinión inalcanzable del informe de auditoría. También
la revelación de la información omitida en el párrafo de fundamento de la opinión
modificada que no es factible.
Párrafo de Opinión
En el título de este párrafo el auditor resalta para el usuario que tipo de opinión
modificada da y cuál es la modificación; se expresa en cada párrafo a la vista la
explicación anterior, dependiendo que tipo de opinión modificada que se dé a la
hora de entregar el informe de auditoría, expresado en categorías claras.
11
EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA QUE CONTIENEN UNA OPINIÓN
MODIFICADA
Ejemplo 1: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a una
incorrección material en los estados financieros.
Circunstancias presentadas:
Auditoría de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines
generales por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad
de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.
Las existencias que se muestran en los estados financieros son incorrectas. Se
considera que la incorrección es material para los estados financieros, pero no
generalizada.
Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras
responsabilidades de información requeridas por la legislación local.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad XYZJ, que
comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
12
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados
financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera y del control interno que la dirección considere necesario
para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.
Fundamento de la opinión con salvedades
Las existencias de la sociedad se reflejan en el balance de situación por XXX. La
dirección no ha registrado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización sino que las refleja
únicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas
Internacionales de Información Financiera. De acuerdo con los registros de la
sociedad, si la dirección hubiera valorado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización, hubiese sido necesario
reducir el importe de las existencias en XXX para reflejarlas por su valor neto de
realización. En consecuencia, el coste de ventas está infravalorado en XXX, y el
impuesto sobre beneficios, el resultado neto y fondos propios están
sobrevalorados en XXX, XXX Y XXX, respectivamente.
13
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de
“Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la
imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la
situación financiera de la sociedad XYZJ a 31 de diciembre de 20XX, así como
de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del
auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
14
Ejemplo 2: Informe de auditoría con una opinión desfavorable (o adversa) debido
a una incorrección material en los estados financieros.
Bajo las siguientes circunstancias:
Auditoría de estados financieros consolidados preparados con fines generales por
la dirección de la sociedad dominante de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad
de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.
Los estados financieros contienen incorrecciones materiales debido a la falta de
consolidación de una sociedad dependiente. Se considera que la incorrección
material es generalizada en los estados financieros. Los efectos de la incorrección
en los estados financieros no han sido determinados debido a que no era factible.
Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor
tiene otras responsabilidades de información requeridas por la legislación local
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros consolidados
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad
TUV y sus dependientes, que comprenden el balance de situación consolidado al
31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados consolidado, el estado de
cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo
consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
15
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
consolidados, la dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de
los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección
considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
consolidados libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas
normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de
incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para
obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los
estados financieros consolidados.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por
parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias,
y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno
de la entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
16
por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable.
Fundamento de la opinión desfavorable
Tal y como se explica en la nota X, la sociedad no ha consolidado los estados
financieros de la sociedad dependiente TUV adquirida durante 20XX, debido a que
aún no ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de adquisición de
algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que resultan
materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el método del
coste. De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera,
la dependiente debería haberse consolidado puesto que está controlada por la
sociedad. Si se hubiese consolidado TUV, muchos elementos de los estados
financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han
determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de la falta de
consolidación.
Opinión desfavorable
En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de
“Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros consolidados no
expresan la imagen fi el de (o no presentan fielmente) la situación financiera de la
sociedad TUV y sus dependientes al 31 de diciembre de 20XX, ni de sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
17
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del
auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
El subtítulo “Informe sobre los estados financieros consolidados” no es necesario
en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el segundo subtítulo,
“Informe sobre otros requerimientos legales o reglamentarios”.
18
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706
“PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN
EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE”
Alcance de esta NIA
Esta norma internacional de auditoría trata de las comunicaciones adicionales en
el informe de auditoría cuando el auditor considere necesario para:
Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones
presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que
sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados
financieros.
Objetivos
El objetivo del auditor una vez formada una opinión sobre los estados financieros,
es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio
de una clara comunicación adicional en el informe de auditoría sobre:
Una cuestión que, aunque este adecuadamente presentada o revelada en
los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para
que los usuarios comprendan los estados financieros.
Definiciones
Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a
una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados
financieros, y que a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.
19
Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en el informe de auditoría que
se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados
financieros y que a juicio del auditor es relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe el informe
de auditoría.
Requerimientos
Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre
una cuestión presentada o elevada en los estados financieros que a su
juicio es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios
comprendan los estados financieros, incluirá un párrafo de énfasis en el
informe de auditoría, siempre que haya obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada de que la cuestión no se presenta de forma
materialmente incorrecta en los estados financieros.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Si el auditor prevé incluir u párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones
en el informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la
entidad esta previsión y la redacción propuesta para dicho párrafo.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
El uso generalizado de los párrafos de énfasis disminuye la eficacia del auditor en
la comunicación de este tipo de cuestiones. Además, incluir más información en
un párrafo de énfasis que la presentada o relevada en los estados financieros
puede implicar que la cuestión no ha sido adecuadamente presentada o revelada.
Por consiguiente, el apartado limita el uso del párrafo de énfasis a cuestiones
presentadas o reveladas en los estados financieros.
20
La introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría no afecta a la
opinión del auditor.
Un párrafo sobre otras cuestiones no trata de las circunstancias en las que el
auditor tiene otras responsabilidades de información adicionales a la
responsabilidad de informar sobre los estados financieros establecida por las NIA
o en las que se ha solicitado al auditor que aplique procedimientos adicionales
específicos e informe sobre ellos, o que exprese una opinión sobre cuestiones
específicas.
Una entidad puede preparar un conjunto de estados financieros de conformidad
con un marco de información con fines generales y otro conjunto de estados
financieros de conformidad con otro marco de información con fines generales, así
como encargar al auditor que informe sobre ambos conjuntos de estados
financieros.
Estados financieros destinados a un fin específico pueden prepararse de
conformidad con un marco de información con fines generales porque los usuarios
a quienes van dirigidos han determinado que dichos estados financieros con fines
generales satisfacen sus necesidades de información financiera.
Introducción de párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
El contenido del párrafo sobre otros cuestionamientos muestra claramente que no
es necesario que estos cuestionamientos se puedan revelar en los informes
financieros, un párrafo sobre otras cuestiones no conlleva información de
disposiciones legales, reglamentarias u otras clase de normativa de carácter
profesional que prohíben que el auditor proporcione, como lo es el caso de las
normas de éticas que son aplicables en el desarrollo profesional del auditor.
La localización de un párrafo sobre otras cuestiones depende de la naturaleza de
la información a comunicar, cuando se proceda a incluir un párrafo sobre otras
21
cuestiones para llamar la atención de los usuarios de los informes sobre una
cuestión necesaria para la comprensión de la auditoría, este párrafo se sitúa
después del párrafo de opinión y de cualquier párrafo de énfasis de un asunto.
En el momento que se quiere colocar un párrafo para llamar la atención acerca de
un tema relacionado con otras responsabilidades de información que deben
contemplarse en el informe de auditoría puede integrase en la sección con
subtitulo “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad:
La comunicación que maneja el auditor con los responsables de la entidad permite
a que ellos conozcan la naturaleza de los propósitos que el auditor desea dar a
conocer en el informe de auditoría.
Relación de la NIA 706 que contiene requerimientos sobre párrafos de
énfasis
En los informes en los cuales es necesario que el auditor incluya algún párrafo de
énfasis se deben considerar los siguientes apartados:
NIA 210 “Acuerdo de los términos del encargo de auditoría”
NIA 560 “Hechos posteriores al cierre “
NIA 570 “Empresas en funcionamiento”
NIA 800 “Consideraciones especiales”
Relación de la NIA 706 que contiene requerimientos en relación con
párrafos sobre otras cuestiones
En los informes en los cuales es necesario que el auditor incluya algún párrafo
sobre otras cuestiones, se deben considerar los siguientes apartados:
NIA 560 “Hechos posteriores al cierre”
NIA 710 “Información comparativa”
22
NIA720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información
incluida en los documentos que contiene los estados financieros auditados”
Se detalla a continuación la estructura para elaboración de un informe sobre
Informes de Auditoría Independiente.
Informe sobre Estados Financieros
Hemos realizado procesos de auditoría de los informes financieros de la sociedad
“El Tucancito”, que corresponde al balance de situación financiera a fecha 31 de
diciembre del año 2,014, el Estado de Cambios en el Patrimonio, así como los
estados de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio finalizado a ese período.
Responsabilidad de la dirección en relación con los Informes Financieros
La responsabilidad de la preparación y de la presentación de los informes
financieros es responsabilidad de la dirección de la entidad, de acuerdo con los
requerimientos establecidos por el Marco de Información Financiera Aplicable y los
procedimientos de evaluación de Control Interno que considere necesarios para la
identificación de riesgos de incorrección material debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
La responsabilidad del auditor es de expresar una opinión sobre los informes
financieros presentados, mediante la evaluación de éstos mismos, para ello se
debe llevar como principal objetivo el cumplimiento oportuno de las Normas
Internacionales de Auditoría
Para el desarrollo fiable de los procedimientos, se debe contar con una
planificación global de auditoría y posteriormente obtener el plan de auditoría con
todos los procesos a efectuar para obtener evidencia de auditoría fiable y
23
relevante que ayude a dar las pautas principales para emitir nuestra opinión de
auditoría.
Se deben llevar a cabo procedimientos de valoración del riesgo de incorrección
que serán seleccionados a juicio del auditor, las cuales serán las que crea
conveniente, y serán aplicadas de acuerdo a la naturaleza, extensión y momento
de auditoría precisamente seleccionado.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables que se han aplicado como también la razonabilidad que se tengan en
las estimaciones contables efectuadas por la dirección de la entidad.
Por lo que consideramos que la evidencia de auditoría que se ha obtenido
proporciona fuente de información fiable y exacta para basar nuestra opinión para
la sociedad “El Tucancito”.
Fundamento de la opinión con Salvedades
Durante los procesos efectuados se ha determinado que los valores negociables
que son realizables a corto plazo, no están valuadas a valor de mercado sino
están a valor costo, por lo cual constituye una falta a las Normas de Información
Financiera, esta actualización influyen en los resultados obtenidos, ya que si
hubieran sido realizadas como correspondía se hubiera tenido una pérdida
significativa para la entidad.
Opinión con Salvedades
En nuestra opinión, a excepción de los efectos de lo descrito anteriormente en los
“fundamentos de opinión con salvedades”, los informes financieros expresan la
imagen fiel de la situación financiera de la Sociedad “El Tucancito”, a fecha 31 de
diciembre del año 2,014., así como los demás informes financieros auditados
como es el caso de los Estados de Resultados, Cambios en el Patrimonio y sus
24
respectivos Flujos de Efectivo, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Párrafo de Énfasis
Hacemos énfasis en la nota no. xx de los informes financieros en el cual se detalla
la incertidumbre con el resultado de un litigio contra la entidad “Guacamaya S.A.”
y en nuestra opinión no se adjuntan salvedades en relación a esta cuestión.
25
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 800
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS
FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE
INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
Alcance
La presente NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación en una
auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos. Está redactada en el contexto de un conjunto
completo de estados financieros preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos.
Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas
las consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las circunstancias
del encargo.
Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos, es
tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con
respecto a:
La aceptación del encargo.
La planificación y la realización de dicho encargo.
La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.
26
Definiciones
Estados financieros con fines específicos: estados financieros preparados
de conformidad con un marco de información con fines específicos.
Marco de información con fines específicos: un marco de información
financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información
financiera de usuarios específicos. El marco de información financiera
puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.
Los siguientes son ejemplos de marcos de información con fines específicos:
Contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados
financieros que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad.
Contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de
efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores.
Las disposiciones sobre información financiera establecidas por un
regulador con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador.
Las disposiciones sobre información financiera de un contrato, tal como una
emisión de obligaciones, un contrato de préstamo o una subvención.
Requerimientos
Consideraciones para la aceptabilidad del encargo
La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de
información financiera aplicado para la preparación de los estados financieros. En
una auditoría de estados financieros con fines específicos, el auditor obtendrá
conocimiento de:
La finalidad para la cual se han preparado los estados financieros.
Los usuarios a quienes se destina el informe.
27
Las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de
información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
En el caso de estados financieros con fines específicos, las necesidades de
información financiera de los usuarios a quienes se destina el informe son un
factor clave para determinar la aceptabilidad del marco de información financiera
aplicado en la preparación de los estados financieros.
El marco de información financiera aplicable puede abarcar las normas de
información financiera establecidas por un organismo emisor de normas
autorizado o reconocido para promulgar normas sobre estados financieros con
fines específicos.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría
La NIA 200 requiere que el auditor cumpla:
Los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la
independencia, en relación con los encargos de auditoría de estados
financieros.
Todas las NIA aplicables a la auditoría.
También exige que el auditor cumpla cada uno de los requerimientos de
una NIA salvo que, en las circunstancias de la auditoría, no sea aplicable la
totalidad de la NIA o el requerimiento no sea aplicable porque incluya una
condición y la condición no concurra. En circunstancias excepcionales, el
auditor puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplicable
de una NIA mediante la aplicación de procedimientos de auditoría
alternativos para alcanzar el objetivo de dicho requerimiento.
La NIA 315 requiere que el auditor obtenga conocimiento de la selección y de la
aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad.
28
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe
Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados
financieros con fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la NIA
700.
La NIA 700 requiere que el auditor evalúe si los estados financieros describen o
hacen referencia adecuadamente al marco de información financiera aplicable.
Además, la NIA 700, trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría.
En el caso de un informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines
específicos:
El informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se han
preparado los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a
quienes se destina el informe, o se referirá a la nota explicativa de los
estados financieros con fines específicos que contenga dicha información.
Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera
para la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la
responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
también hará referencia a que es responsable de determinar que el marco
de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
Advertencia a los lectores de que los estados financieros han sido
preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos
El informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos
incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría
de que los estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de
29
información con fines específicos y por lo tanto, pueden no ser útiles para otros
fines. El auditor incluirá dicho párrafo con un título adecuado.
Restricción a la distribución o a la utilización
Además de la advertencia requerida por el párrafo anterior, el auditor puede
considerar adecuado indicar que el informe de auditoría está destinado
únicamente a unos usuarios específicos. Dependiendo de las disposiciones
legales y reglamentarias de cada jurisdicción, esto se puede lograr mediante la
restricción a la distribución o a la utilización del informe de auditoría.
EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
CON FINES ESPECÍFICOS
1) Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros
preparados de conformidad con las disposiciones sobre información
financiera de un contrato.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20XX, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los
estados financieros han sido preparados por la dirección de la sociedad ABC
sobre la base de las disposiciones relativas a información financiera de la sección
Z del contrato de fecha 1 de enero de 20XX suscrito entre la sociedad ABC y la
sociedad DEF.
30
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros adjuntos
de conformidad con las disposiciones sobre información financiera de la sección Z
del contrato, y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la preparación por parte de la entidad
de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría
que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una
auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros.
31
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio
terminado a 31 de diciembre de 20XX han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con las disposiciones sobre información financiera de
la sección Z del contrato.
Base contable y restricción a la distribución y a la utilización
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinión, llamamos la atención sobre la
nota X a los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir
las disposiciones de información financiera del contrato anteriormente
mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados
para otra finalidad. Nuestro informe se dirige únicamente a las sociedades ABC y
DEF, y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de las sociedades
ABC y DEF.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
32
2) Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros
preparados de conformidad con criterios fiscales de contabilización de la
Jurisdicción X.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20XX, el estado de
resultados correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los
estados financieros han sido preparados por la Dirección con criterios fiscales de
contabilización de la Jurisdicción X.
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros adjuntos
de conformidad con criterios fiscales de contabilización de la Jurisdicción X, y del
control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de incorrección material.
33
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la preparación por parte de la entidad
de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría
que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una
auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio
terminado a 31 de diciembre de 20XX han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con [descripción de la legislación de impuestos sobre
beneficios aplicable] de la Jurisdicción X.
Base contable y restricción a la distribución y utilización
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinión, llamamos la atención sobre la
Nota X de los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para facilitar a los socios de la sociedad
ABC la preparación de sus declaraciones individuales del impuesto sobre
beneficios. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados
34
para otra finalidad. Nuestro informe se dirige únicamente a la sociedad ABC y no
debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de la sociedad ABC o a sus
socios.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
35
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO
FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE
UN ESTADO FINANCIERO
Introducción
Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la auditoría de un solo
estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica del estado
financiero. El estado financiero o el elemento, cuenta o partida específica pudo
haber sido preparada con un marco de información general o especifico. Esta NIA
no se aplica al informe de auditoría sino que solo a los estados financieros. Esta
NIA se puede utilizar en los estados financieros iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009, en el caso que los estados financieros que son preparados
para determinada fecha entraran en vigor esta NIA el 14 de diciembre de 2009.
El objetivo del auditor es tratar adecuadamente las consideraciones específicas
que son relevantes.
La aceptación del encargo.
La planificación y ejecución del encargo.
La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros o
sobre el elemento, cuenta o partida específica del estado financiero.
Requerimiento
Consideraciones para la aceptación del encargo
Aplicación de las NIA
La NIA 200 dice que el auditor debe cumplir con todas las NIA para la
realización de una auditoría. En el caso de la auditoría de solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específica dicho
36
requerimiento es de aplicación independiente de si el auditor fue contratado
para auditar el conjunto de estados financieros completos de una entidad,
en este caso el auditor deberá determinar si es suficiente auditor solo un
estado financiero o deberá revisar el conjunto de estados financieros
completos de la entidad.
Determinación de la aceptación del marco de información financiera
La NIA 210 dice que el auditor determinará la aceptación del marco de
información financiera que ha sido aplicado en la preparación de los
estados financieros. En el caso de la auditoría de un solo estado financiero
o un elemento, cuenta o partida especial el auditor determinará si el marco
de información con el que fue realizado proporciona la suficiente
información para ser realizado el informe financiero para que este estado
financiero sea adecuado para proporcionar información entendible y fiable a
terceros. Tiene que estar claros los datos en el estado financiero como las
transacciones efectuadas y de los hechos materiales sobre la información
que debe proporcionar un estado financiero.
Forma de opinión
El auditor tiene que verificar que la opinión que está en el estado financiero
sea adecuada teniendo en cuenta las circunstancias.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría
Cuando una NIA se aplique a una auditoría de otra información financiera histórica
se adaptara la NIA en las medidas en que las requiera las circunstancias. En la
planificación de la auditoría de un solo Estado Financiero o elemento, cuenta o
partida especifica el auditor adaptará todas las NIA aplicables a la auditoría en
medida en lo requieran las circunstancias del encargo.
37
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y a los informes
Para formar una opinión y emitir un informe sobre los estados financieros o sobre
un elemento en especifico de un estado financiero el auditor aplicara los
requerimientos de la NIA 700 también tendrá que adaptarlos según las
circunstancias del encargo.
Informe sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad y sobre un solo estado financiero o sobre un elemento
específico de dichos estados financieros
Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un estado
financiero o un elemento específico de un estado financiero y el mismo
tiempo auditara el conjunto completo de estados financieros de la entidad,
el auditor deberá expresar una opinión por separada para cada encargo,
ósea por cada estado financiero.
Un solo estado financiero auditado puede hacerse público a la vez que el
conjunto completo de estados financieros auditados de la entidad. Si el
auditor concluye que la presentación de un solo estado financiero o el
elemento específico del estado financiero no lo distingue suficiente el
conjunto completo de estados financieros, el auditor solicitara
inmediatamente a la dirección la rectificación de la presentación.
El auditor debe distinguir, la opinión de un solo estado financiero o sobre el
elemento especifico del estado financiero de la opinión del conjunto
completo de estados financieros. El auditor no podrá realizar el informe de
auditoría que contenga solo la opinión de un solo estado financiero o
elemento especifico de un estado financiero podrá emitirlo hasta que el
auditor este satisfecho de la diferenciación.
38
Opinión modificada, párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones en
el informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de
la entidad.
Si la opinión del auditor esta modificada o tienen un párrafo de énfasis o un
párrafo sobre otras cuestiones sobre el conjunto completo de estados financieros
el auditor tendrá que determinar el efecto que estas modificaciones o párrafos
causen en el informe de auditoría sobre un solo estados financieros o un
elemento especifico de un estado financiero, si el auditor lo considera adecuado
tendrá que expresar su opinión modificada sobre el estado financiero o sobre el
elemento especifico del estado financiero o tendrá que incluir un párrafo de énfasis
o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría.
Si el auditor determina que es necesario expresar una opinión desfavorable o
negar la opinión sobre el conjunto completo de estados financieros, la NIA 705 no
permite al auditor la inclusión en el mismo informe de auditoría de una opinión no
modificada sobre un solo estado financiero que forme parte de dicho estado
financiero o sobre un elemento específico del estado financiero.
Si el auditor determina que es necesario expresar una opinión desfavorable o
negar la opinión sobre el conjunto completo de estados financieros, pero en el
contexto de una auditoría separada sobre un elemento especifico que está incluida
en el estado financiero, el auditor considerara, que resulta apropiado expresar una
opinión no modificada sobre el elemento solo lo hará si:
Las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben
La opinión se expresa en un informe de auditoría que no se publique
conjuntamente con el informe de auditoría que tiene la opinión desfavorable
o la negación de la opinión.
El elemento específico no constituye una parte importante del conjunto
completo de estados financieros de la entidad.
39
El auditor no expresará una opinión modificada sobre un estado financiero que
forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una
opinión desfavorable o ha negado una opinión sobre los estados financieros en
conjunto.
Ejemplos de elementos, cuentas o partidas específicos de un estado
financiero
• Cuentas a cobrar, corrección valorativa para cuentas a cobrar, existencias,
pasivo por compromisos por pensiones, el valor registrado de activos
intangibles identificados o pasivo originado por "prestaciones pendientes de
declaración” de una cartera de seguros, incluidas las correspondientes
notas explicativas.
• Un documento contable de los activos gestionados externamente y de los
ingresos de un fondo de pensiones privado, incluidas las correspondientes
notas explicativas.
• Un documento contable de activos tangibles netos, incluidas las
correspondientes notas explicativas.
• Un documento contable de pagos relacionados con un inmovilizado en
arrendamiento, incluyendo las correspondientes notas explicativas.
• Un documento contable de participaciones en el beneficio o de incentivos a
empleados, incluidas las correspondientes notas explicativas.
EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE UN SOLO ESTADO
FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO
FINANCIERO
Ejemplo: Las circunstancias incluyen lo siguiente:
• Auditoría de un balance de situación (es decir, un solo estado financiero).
40
• El balance de situación ha sido preparado por la dirección de la entidad, de
conformidad con los requerimientos del Marco de Información Financiera de
la Jurisdicción X aplicable para la preparación de un balance de situación.
• El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel
diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información
financiera de un amplio espectro de usuarios.
• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los
estados financieros.
• El auditor ha determinado que es adecuado utilizar la frase “presenta
fielmente, en todos los aspectos materiales”, en la opinión del auditor.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Hemos auditado el balance de situación adjunto de la sociedad ABC, a 31 de
diciembre de 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa (denominados conjuntamente “el estado financiero”).
Responsabilidad de la dirección en relación con el estado financiero
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de dicho estado
financiero de conformidad con las disposiciones del Marco de Información
Financiera de la Jurisdicción X aplicable a la preparación de un estado financiero
de este tipo, y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación del estado financiero libre de incorrección material, debida
a fraude o error.
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Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero
adjunto basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si el estado
financiero está libre de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en el estado financiero. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en el estado financiero, debida a
fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte
de la entidad del estado financiero, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables, en su
caso, realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global
del estado financiero.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta fielmente, en todos los
aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre
de 20X1 de conformidad con los requerimientos del Marco de Información
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Financiera de la Jurisdicción X, aplicables a la preparación de un estado financiero
de este tipo.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
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CONCLUSIONES
1. La opinión sobre los estados financieros debe estar basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida.
2. Opinión no modificada es expresada por el auditor cuando concluye que los
estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con el marco de información financiera aplicable
3. Se expresa una opinión modificada cuando los errores en los estados
financieros son significativos pero no determinantes para los estados
financieros y cuando el auditor no puede obtener suficiente evidencia de
auditoría sobre la cual basar su opinión y concluye que los posibles efectos
de los errores no detectados podrían ser de importancia relativa pero no
determinantes.
4. La opinión modificada puede ser: opinión con salvedad, opinión
desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión.
5. El párrafo de énfasis se refiere a una cuestión presentada o revelada de
forma adecuada en los estados financieros, y que a juicio del auditor, es de
tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan
los estados financieros.
6. El párrafo sobre otras cuestiones se refiere a una cuestión distinta de las
presentadas o reveladas en los estados financieros y que a juicio del
auditor es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe el informe de auditoría.
44
BIBLIOGRAFÍA
International Federation of Accountants. (2011). Norma Internacional de
Auditoría 700, 705, 706, 800, 805. En Normas Internacionales de Auditoría
y Control de Calidad (págs. 801-835). México, D.F.: Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
45
