Terminbamos nuestropost anteriordiciendo que es posible que las variaciones en la mezcla se deban a variaciones ocurridas en su componente fsico (las cantidades vendidas), su componente monetario (los precios relativos de cada producto) o en ambos componentes a la vez. Es decir, que la variacin total entre cada una de las cifras reales con las presupuestadas debe descomponerse en principio en unaVariacin cantidad(por variaciones entre los volmenes presupuestados y reales) y unaVariacin precio(por diferencias entre los precios presupuestados y los reales).Para la determinacin de estas variaciones se utiliza una herramienta conocida comoPresupuesto Flexible, y que desarrollamos a continuacin.Los denominadospresupuestos flexiblesson un criterio de evaluacin de resultados que consiste en establecer los resultados que se habran presupuestado si se hubieran conocido de antemano las cantidades que se iban vender de cada uno de los productos, lo cual significa aplicar las siguientes frmulas:Presupuesto flexibleVentas = Cantidades reales x Precio PresupuestadoCosto de Ventas = Cantidades reales x Precio PresupuestadoSiendo la contribucin marginal total la resultante de restarle al monto de ventas el de los costos variables respectivos, o lo que es lo mismo, el resultado de multiplicar las cantidades reales por la diferencia entre los valores unitarios del precio de venta y el costo variable presupuestados.En otras palabras, lo que hemos hecho es dejar fija en elpresupuesto flexibleuna de las variables en juego (las cantidades) a fin de poder despejar unavariacin cantidadentre las ventas y los costos presupuestados y los que surgen del presupuesto flexible, creando un paso intermedio ya que al comparar el resultado del presupuesto flexible con el real, siendo que ambos consideran las mismas cantidades, el resultado ser solamente unavariacin precio.Desarrollaremos a continuacin un pequeo ejemplo numrico. En el mismo se detallan elPresupuesto originaly elEstado de resultados realy luego se procede al clculo delPresupuesto Flexibley al desarrollo de lasvariaciones presupuestarias.El ejemplo es el siguiente:Presupuesto Original$%

Ventas 2.000 unidades a $ 6$ 12.000100 %

Costo variable 2.000 unidades a $ 4$ 8.000

Contribucin marginal$ 4.00033 %

Costos Fijos$ 1.500

Resultado neto$ 2.500

Estado de resultados real$%

Ventas 2.500 unidades a $ 5$ 12.500100 %

Costo variable 2.500 unidades a $ 3,50$ 8.750

Contribucin marginal$ 3.75030 %

Costos Fijos$ 1.250

Resultado neto$ 2.500

Al efectuar la comparacin entre el resultado real y el presupuestado se obtiene lo siguienteRealPresupuestoVariacin

Ventas$ 12.500$ 12.000$ 500

Costo variable$ 8.750$ 8.000$ 750

Contribucin Marginal$ 3.750$ 4.000$ 250

Costos Fijos$ 1.250$ 1.500$ 250

Resultado neto$ 2.500$ 2.500$ 0

De nuestro sencillo ejemplo, se observa que en principio se ha llegado al resultado neto previsto de $ 2.500 pero al analizar cada uno de los datos vemos que existen variaciones:a) En las cantidades de ventas.b) En los precios de venta.c) En los valores de los costos variables.d) En el monto de los costos fijos.Es decir, distintas variaciones (positivas y negativas) producto de que existen diferencias entre las cantidades y los precios presupuestados y los reales, y cuyo anlisis y consideracin por separado es imprescindible para conocer las variaciones y aprender de las mismas.Para determinar cada una de ellas elaboramos el Presupuesto flexible.Presupuesto Flexible (cantidades reales a precios presupuestados)$%

Ventas 2.500 unidades a $ 6$ 15.000100 %

Costo variable 2.500 unidades a $ 4$ 10.000

Contribucin marginal$ 5.00033 %

Costos Fijos$ 1.500

Resultado neto$ 3.500

Comparando elEstado de resultados real con el Presupuesto flexible, determinamos laVariacin Precio, dado que en el flexible se dejaron sin modificaciones las cantidades reales.RealPresupuestoFlexibleVariacinPrecio

Ventas$ 12.500$ 15.000$ 2.500

Costo variable$ 8.750$ 10.000$ 1.250

Contribucin Marginal$ 3.750$ 5.000$ 1.250

Costos Fijos$ 1.250$ 1.500$ 250

Resultado neto$ 2.500$ 3.500$ 1.000

Puede observarse que la variacin en los Costos fijos es nicamente unavariacin precio.Si ahora se compara elPresupuesto Flexible con el Presupuesto Original, podr determinarse laVariacin Cantidad.PresupuestoFlexiblePresupuesto originalVariacin Cantidad

Ventas$ 15.000$ 12.000$ 3.000

Costo variable$ 10.000$ 8.000$ 2.000

Contribucin Marginal$ 5.000$ 4.000$ 1.000

Costos Fijos$ 1.500$ 1.500$ 0

Resultado neto$ 3.500$ 2.500$ 1.000

En este caso hablamos de unaVariacin cantidad,dado que los precios de ambos presupuestos son los mismos.Conciliando los resultados reales con los presupuestados, podemos descomponer las variaciones de la siguiente manera:Resultado real$ 2.500

Menos Variacin precio ventas-$ 2.500

(2500 unidades por ($ 5 $ 6))

Mas: Variacin precio costos variables+1.250

(2500 unidades por ($ 3,50 $ 4)

Mas: Variacin precio costos fijos+$ 250

($ 1250 $ 1500)

Mas: Variacin cantidad ventas+$ 3.000

($ 6 por (2500 unidades 2000 unidades))

Menos: Variacin cantidad costos variables-$ 2.000

Resultado presupuestado$2.500

Tambin puede presentarse la comparacin entre los datos reales y los presupuestados de la siguiente forma:RealPresupuesto FlexibleVariacin PrecioPresupuesto OriginalVariacin CantidadVariacin Total

Ventas12.50015.000(2.500)12.0003.000500

Costo Variable8.75010.0001.2508.000(2.000)(750)

Contribucin Marginal3.7505.000(1.250)4.0001.000(250)

Costo Fijo1.2501.50025015000250

Resultado Neto2.5003.500(1.000)25001.0000

Con este pequeo ejemplo slo hemos querido introducir al lector en la mecnica del control presupuestario, y por supuesto no pretendemos agotar el tema.Por ahora slo diremos que el control presupuestario puede desarrollarse en niveles de complejidad creciente, niveles de los que solamente hemos visto los dos primeros. Es posible continuar profundizando en el anlisis de la mezcla de productos, efectuar la comparacin para todos los productos o para alguno de ellos que revistan mayor inters y contrastar la venta con la demanda total del mercado para verificar la participacin de la empresa en el mismo.Continuaremos con el Control Presupuestario en prximas entregas.Post relacionados:Anlisis de la Mezcla de Ventas.La problemtica del control en las organizaciones.A que nos referimos cuando hablamos de Control en las Organizaciones?Que es el Control Presupuestario?El Control Presupuestario y la Matriz de Posicionamiento