Tercera Categoría Ir

7/25/2019 Tercera Categora Ir

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3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LASeminario Taller

FACULTAD DE NEGOCIOS

CARRERA DE CONTAILIDAD ! FINAN"AS

#TERCERA CATEGORA DEL IMPUESTO A LARENTA$

%

INTEGRANTES&

' Corona(o Ro(r)*ue+,E(in' E./ino+a Fune.0 M1ni2a' uam4n e2erra0 Ro2)o


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CAPTULO I:

ASPECTOS GENERALES

1.1. CONCEPTO DE LA RENTA

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La renta constituye una manifestacin de riue!a" en #ase a e$$a se a%$icar& un

im%uesto $ue'o de determinar $o 'ra(a#$e a%$icando $o indicado en $a Ley de$

Im%uesto a $a Renta) Es %or e$$o ue es menester conocer $as teor*as #&sicas de$

Im%uesto a $a Renta +IR,)

La Ley de$ Im%uesto a $a Renta +LIR, inc$uye tres de $as teor*as m&s difundidas: $aRenta Producto" e$ -$u.o de Riue!a y e$ Consumo m&s incremento Patrimonia$)

1.1.1. Teora de la Renta Producto: La renta es e$ %roducto %eridico ue

%ro(iene de $a e/%$otacin de fuente dura#$e" susce%ti#$e a ser e/%$otada %or

acti(idad 0umana) La renta de#e ser un %roducto o riue!a nue(a" se%ara#$e y

distinta de $a fuente %roductora" %or $o cua$ dic0a fuente de#er& ue uedar en

ca%acidad de se'uir %roduciendo m&s rentas)Como e/tensin de $a teor*a de $a Renta Producto se considera dentro de e$$a a $as

re'a$*as" $os in'resos %or ena.enacin de terrenos %or Sist) de ur#ani!acin o

$oti!acin" $os inmue#$es aduiridos o construidos %ara ena.enacin" resu$tados de

(enta 0a#itua$ de #ienes)

1.1.2. Teora del Flujo de Riqueza: Se considera renta 'ra(ada $a tota$idad de $os

f$u.os de riue!a ue f$uyen de terceros 0acia e$ contri#uyente) Para esta teor*a no

interesa ue e$ in'reso %ro(en'a de una fuente dura#$e ue 'enere in'resos

%eridicos sino ue considera renta a todo #eneficio nue(o ue 0a f$uido a$

contri#uyente como resu$tado de una o%eracin rea$i!ada con un tercero +Orte'a"

Pac0erres" 1234,)Se enfoca en e$ tr&nsito de %atrimonio desde terceros a$ %erce%tor

+contri#uyente,)Est&n inc$uidas en esta teor*a $as si'uientes rentas:$a renta %roducto" $as 'anancias

de ca%ita$" in'resos e(entua$es" in'resos a t*tu$o 'ratuito e in'resos %or acti(idad

accidenta$)

1.1.. Teora del Con!u"o "#! el $ncre"ento Patri"onial: Se considera renta

'ra(ada e$ *nte'ro de $a ca%acidad contri#uti(a" siendo $a suma de $os consumos

m&s e$ incremento %atrimonia$ a$ fina$ de$ %er*odo) No se centra en $a fuente de

%roduccin" ni en $a accin de terceros sino en e$ indi(iduo y $a tota$idad de su

enriuecimiento)

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Se enfoca en e$ indi(iduo y su ca%acidad contri#uti(a manifestada como un

consumo o como un incremento de %atrimonio) No im%orta de dnde %ro(iene $a

renta sino $as (ariaciones en e$$a)Esta teor*a inc$uye a $a Renta %roducto" f$u.os de riue!a" consumo de #ienes y

ser(icios de %roduccin y (ariaciones %atrimonia$es)

1.2. %&'$TO DE APL$CAC$(NEntre $as %rinci%a$es rentas 'ra(adas se encuentran: Rentas ue %ro(en'an de$ ca%ita$" de$ tra#a.o y de $a a%$icacin con.unta de

am#os factores" ue %ro(en'an de una fuente dura#$e y susce%ti#$e de

'enerar in'resos %eridicos) Inc$uye $as re'a$*as5 $os in'resos %or

ena.enacin de terrenos %or Sist) ur#ani!acin o $oti!acin" $os inmue#$esaduiridos o construidos %ara ena.enacin" resu$tados de (enta 0a#itua$ de

#ienes) La 'anancia de ca%ita$) Se considera como ta$ $a ena.enacin de #ienes ue

no est&n destinados a ser comercia$i!ados en e$ 'iro en un ne'ocio) Otros in'resos ue %ro(en'an de terceros" esta#$ecidos %or $a $ey de IR)

Entre e$$os $as indemni!aciones ue no im%$iuen re%aracin de da6os" $as

indemni!aciones en fa(or de em%resas %or se'uros de su %ersona$" etc) Las rentas im%utadas" inc$uyendo $as de 'oce o disfrute" esta#$ecidas en $a

Ley de IR)

1.. CATE)OR*A+ DEL $&P,E+TO A LA RENTAEn e$ Per7 e/isten cinco cate'or*as de renta" afectan a tres ti%os de 'ru%os

tri#utarios +ne'ocios" tra#a.adores inde%endientes" otros in'resos de %ersonas

natura$es,5 $as $eyes y sus res%ecti(os re'$amentos definen $a renta 'ra(a#$e e

indican $a #ase im%oni#$e" as* como $os tri#utos afectos" %ara cada una de $as

cate'or*as)

1..1. Pri"era cate-ora: Son $as %ro(enientes de$ 'ru%o tri#utario 8Otros in'resos de

%ersonas natura$es9 +no ne'ocio,5 es una renta de ca%ita$)La renta afecta es %roducto

de$ a$ui$er yo cesin de #ienes +mue#$es o inmue#$es,)Tam#i;n se considera $a

recta ficta o renta %resunta)

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1..2. +e-unda Cate-ora: Son $as %ro(enientes de$ 'ru%o tri#utario 8Otros in'resos de

%ersonas natura$es9 +no ne'ocio,5 es una renta de ca%ita$) Afecta $as 'anancias %or $a

(enta de (a$ores mo#i$iarios" 'anancias %or (enta de inmue#$es" %or di(idendos o

distri#ucin de uti$idades" otras rentas como intereses %or %r;stamos" re'a$*as"

derec0os" etc)

1... Tercera Cate-ora: Son $os %roducidas %or e$ 'ru%o tri#utario 8Ne'ocios95 $a renta

%ro(eniente de acti(idades em%resaria$es rea$i!adas %or %ersonas natura$es o

%erdonas .ur*dicas +em%resas,)

1... Cuarta Cate-ora: Son %roducidas %or e$ 'ru%o tri#utario 8Tra#a.adores

inde%endientes9" son renta de tra#a.o" est&n inc$uidos $os in'resos de %ersonas %or

su tra#a.o inde%endiente" dietas" contra%restaciones de tra#a.adores de$ estado

+CAS,)

1../. 0uinta Cate-ora: Son $as %ro(enientes de$ 'ru%o tri#utario 8Otros in'resos de

%ersonas natura$es9 +no ne'ocio,5 son renta de tra#a.o" est&n afectos $os in'resos

%erci#idos %or $os tra#a.adores de%endientes de una em%resa o entidad)

CAPTULO II:7


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TERCERA CATEGORAirtua$ N @B4,)

.1.


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.2.1. Contri4u5ente!: ?e acuerdo a$ art*cu$o NK33J de $a LIR este es un R;'imen

Tri#utario a$ ue %ueden aco'erse Personas Natura$es" Personas Dur*dicas"

Sucesiones Indi(isas y Sociedades Conyu'a$es" ue o#ten'an rentas de Tercera

Cate'or*a %ro(enientes de acti(idades de comercio yo industria +entendi;ndose %orta$es a $a (enta de $os #ienes ue aduieran" %rodu!can o manufacturen" as* como $a

de aue$$os recursos natura$es ue e/trai'an" inc$uidos $a cr*a y e$ cu$ti(o," tam#i;n

$as rentas %ro(enientes de acti(idades de ser(icios" entendi;ndose %or ta$es a

cua$uier otra acti(idad no se6a$ada e/%resamente en e$ conce%to anterior)

.2.2. Requi!ito! 6ara Aco-er!e al RER: Losin'resos anua$es no de#en no de#en ser mayores de S) 414"222 E$ (a$or de $os acti(os fi.os afectados a $a acti(idad" e/ce%tuando %redios y

(e0*cu$os" no de#en su%erar $os S) 31"222) E$ %ersona$ afectado a $a acti(idad no de#e ser mayor a 32 %ersonas %or

turno de tra#a.o)E$ monto acumu$ado de aduisiciones a$ a6o no de#e su%erar $os S414"222)

No ser una acti(idad e/c$uida)

.2.. Acti7idade! E8cluida!:No %odr&n aco'ersea$ RER $os contri#uyentes ue

rea$icen a$'una de $as acti(idades ue se $istan a continuacin:

uienes rea$icen acti(idades ca$ificadas como contratos de construccin

se'7n $as normas de$ Im%uesto Genera$ a $as >entas)

Presten e$ ser(icio de trans%orte de car'a de mercanc*as" siem%re ue sus

(e0*cu$os ten'an una ca%acidad de car'a mayor o i'ua$ a 1 tone$adas

m;tricas" yo e$ ser(icio de trans%orte terrestre naciona$ o internaciona$ de

%asa.eros)

Or'anicen cua$uier ti%o de es%ect&cu$o %7#$ico)

Los notarios" marti$$eros" comisionistas yo rematadores5 a'entes corredores

de %roductos" de #o$sa de (a$ores yu o%eradores es%ecia$es ue rea$i!an

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acti(idades en $a o$sa de Productos5 a'entes de aduana y $os intermediarios

de se'uros)

Titu$ares de ne'ocios de casinos" tra'amonedas yu otros de natura$e!a

simi$ar)

Titu$ares de a'encias de (ia.e" %ro%a'anda yo %u#$icidad)

uienes desarro$$en acti(idades de comercia$i!acin de com#usti#$es

$*uidos y otros %roductos deri(ados de $os 0idrocar#uros" de acuerdo con e$

Re'$amento %ara $a Comercia$i!acin de Com#usti#$es L*uidos y otros

%roductos deri(ados de $os Hidrocar#uros)

Rea$icen (enta de inmue#$es)

Presten ser(icios de de%sitos aduaneros y termina$es de a$macenamiento)

Acti(idades de m;dicos y odont$o'os)

Acti(idades (eterinarias)

Acti(idades .ur*dicas)

Acti(idades de conta#i$idad" tenedur*a de $i#ros y auditor*a" asesoramiento

en materia de im%uestos)

Acti(idades de aruitectura e in'enier*a y acti(idades cone/as de

asesoramiento t;cnico)

Acti(idades de inform&tica y cone/as)

Acti(idades de asesoramiento em%resaria$ y en materia de 'estin)

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su.eto de retenciones o %erce%ciones en e$ %er*odo tri#utario %or e$ ue

rea$i!a $a dec$aracin)

Si su im%uesto a %a'ar es cero +2," s$o %odr& %resentar su dec$aracin a tra(;s de

SUNAT >irtua$" uti$i!ando su CLA>E SOL)

.2.9. Ca"4io de R=-i"en:E$ art*cu$o NK 313 de$ TUO de $a LIR indica ue 8$os

contri#uyentes aco'idos a$ R;'imen Es%ecia$ %odr&n in'resar a$ R;'imen Genera$

en cua$uier mes de$ e.ercicio 'ra(a#$e" mediante $a %resentacin de $a dec$aracin

.urada ue corres%onda a$ R;'imen Genera$9 y $os contri#uyentes de$ R;'imen

%odr&n aco'erse a$ RER en cua$uier mes de$ a6o y so$o una (e! en e$ e.ercicio

'ra(a#$e) A$ rea$i!ar este cam#io no se e/tin'ue $as o#$i'aciones tri#utarias

'eneradas mientras estu(o en e$ R;'imen Genera$" %or $o ue de#er& de cum%$ir con

e$$as)Si en un determinado mes" $os contri#uyentes de$ R;'imen Es%ecia$ incurren en

a$'uno de $os su%uestos %re(istos en $os incisos a, y #, de$ art*cu$o 33@" en otras

%a$a#ras" de.an de cum%$ir con $os reuisitos %ara aco'erse a$ RER o comien!an a

tener acti(idades e/c$uidas de$ RER" in'resar&n a$ R;'imen Genera$ a %artir de

dic0o mes" de acuerdo con $o dis%uesto en e$ te/to de$ art*cu$o 311K de $a LIR) ?e

ocurrir e$$o" $os %a'os efectuados mientras esta#a aco'ido a$ R;'imen Es%ecia$tendr&n car&cter cance$atorio" de#iendo tri#utar se'7n $as normas de$ R;'imen

Genera$ a %artir de su in'reso en este)

.2.;. Co"6ro4ante! que Puede E"itir: Se enuncia a continuacin $os

com%ro#antes %ermitidos de emitir)

-acturas: -*sicas yo E$ectrnicas) o$etas de (enta) Liuidaciones de com%ra) TicMets y cintas emitidos %or m&uinas re'istradoras o %or sistemas

inform&ticos autori!ados %or SUNAT)

Adem&s %ueden emitir otros documentos com%$ementarios a $os com%ro#antes de

%a'o" ta$es como:

%>


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Notas de cr;dito Notas de d;#ito Gu*as de remisin remitente" en $os casos ue se rea$ice tras$ado de

mercader*as)

.2.


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a$ e.ercicio 'ra(a#$e est& indicado e$ art*cu$o NK 44 de$ TUO de $a LIR" ue fue

modificado %or e$ art*cu$o NK 3 de $a Ley NK 121 +3 de ?iciem#re de 123B," este

nos indica ue %ara $os e.ercicios 1234 y 123 se a%$icar& una tasa de 1@" %ara e$

123J y 123@ una tasa de 1J y desde e$ 123 en ade$ante $a tasa a a%$icar ser& 1)

La dec$aracin y %a'o de$ IR se rea$i!ar& durante $os %rimeros meses de$ a6o

si'uiente a ue se refieren $as rentas 'ra(adas" $a fec0a en ue $e corres%onda %a'ar

a cada contri#uyente $o determinar& y %u#$icar& $a SUNAT de acuerdo a$ 7$timo

d*'ito de$ N de RUC de$ contri#uyente)Adiciona$mente" este R;'imen est& o#$i'ado a dec$arar y %a'ar +de ser e$ caso,

mensua$mente e$ Im%uesto Genera$ a $as >entas e Im%uesto de Promocin

=unici%a$ con una tasa de 3@)

... Pa-o! a Cuenta:A %artir de A'osto de$ 1231 %ara e$ c&$cu$o de$ Pa'o a

Cuenta de %er*odos tri#utarios i'ua$es o %osteriores a esa fec0a se de. de a%$icar $os

Sistemas de Pa'o +A: Coeficiente y : Porcenta.e, y se esta#$eci una nue(a re'$a

de c&$cu$o donde se %a'a e$ monto mayor resu$tante a$ com%arar $as Cuotas

=ensua$es ue resu$ten de a%$icar determinados criterios) La Ley N21

incor%or modificaciones a $a Ley de$ Im%uesto a $a Renta" en #ase a e$$o" a %artir

de$ 23 de Enero de 1234 %ara efectos de determinar $os Pa'os a Cuenta de$ IR de$ R)

Genera$ de $a ra Cate'or*a" e$ coeficiente de#er& ser mu$ti%$icado %or e$ factor

2)) A continuacin se muestra como rea$i!ar e$ c&$cu$o de manera adecuada)E$ Art*cu$o NK @4 de $a LIR" as* como e$ art*cu$o 4BK de$ Re'$amento de $a LIR son

$os ue indican cmo rea$i!ar e$ c&$cu$o de$ %a'o a cuenta) A %artir de A'osto de

1231 $o correcto era com%arar $as cuotas mensua$es determinadas de acuerdo a $o

si'uiente:

5@


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Cuota resu$tante de a%$icar a $os in'resos netos o#tenidos en e$ mes e$

coeficiente resu$tante de$ Im%uesto Ca$cu$adoIn'resos Netos de$ e.ercicio

anterior) Para e$ caso de Enero y -e#rero" se considera e$ Im%uesto

Ca$cu$adoIn'resos Netos corres%ondientes a$ e.ercicio %recedente a$

anterior) Cuota resu$tante de a%$icar a $os in'resos netos o#tenidos en e$ mes e$ 3)4"

es decir $a cuota ser& e$ 3)4 de $os In'resos Netos)

Una (e! rea$i!ados $os c&$cu$os" se tomar& como cuota e$ ue resu$te mayor)

A %artir de$ 23 de Enero de 1234" de acuerdo a $o indicado a $a decimo %rimera

?is%osicin Com%$ementaria -ina$ de $a Ley NK 21" %ara rea$i!ar e$ c&$cu$o a$

coeficiente de$ inciso a se $e de#er& a%$icar e$ factor 2))

5%


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Por e.em%$o:La em%resa Q?eimos SAC9 tiene In'resos netos %or S)322"222 en e$ mes de Enero

de$ 1234 y S= >@0@@@=@@ en e$ mes de =ar!o de 1234)?urante e$ a6o 123 sus in'resos 'ra(ados fueron de S)322"222 y su im%uesto a

$a renta ca$cu$ado de S)B2"222)22)

?urante e$ a6o 123B sus in'resos 'ra(ados fueron de S)1@22"222 y su im%uesto a$a renta ca$cu$ado de S) 4"222)22)

PAGO A CUENTA ENERO:

In*re.o. Neto. 5@%3%08@@0@@

@Im/ue.to 2al2ula(o5@%3 6@0@@@In*re.o Neto Enero5@%7 %@@0@@@

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PAGO A CUENTA =ARO:

In*re.o. Neto. 5@%650>@@0@@

@Im/ue.to 2al2ula(o5@%6 370@@@In*re.o Neto Mar+o5@%7 >@0@@@

53


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))B)3)Renta ruta: 8La renta #ruta est& constituida %or e$ con.unto de in'resos afectos a$

im%uesto ue se o#ten'a en e$ e.ercicio 'ra(a#$e) Cuando ta$es in'resos %ro(en'an

de $a ena.enacin de #ienes" $a renta #ruta estar& dada %or $a diferencia e/istente

entre e$ in'reso neto tota$ %ro(eniente de dic0as o%eraciones y e$ costo com%uta#$e

de $os #ienes ena.enados" siem%re ue dic0o costo est; de#idamente sustentado con

com%ro#antes de %a'o)9 +SUNAT " S)f,

Asimismo e$ in'reso neto tota$ %or $a ena.enacin de #ienes se esta#$ece

deduciendo de$ in'reso #ruto $as de(o$uciones" #onificaciones" descuentos y

conce%tos simi$ares ue res%ondan a $as costum#re de $a %$a!a)

))B)1)Costo Com%uta#$e: Puede ser de ti%os: Costo de aduisicin" es $a contra%restacin %a'ada %or e$ #ien

aduirido y $os costos re$acionados esta aduisicin ue resu$ten

necesarios %ara co$ocar $os #ienes en $a condicin de ser usado"

ena.enado o a%ro(ec0ado econmicamente) Costo de %roduccin o construccin" son $os costos en ue se

incurri %ara $a %roduccin o construccin de$ #ien" $o ue

com%rende =ano de o#ra directa" =ateria %rima directa y Costos

indirectos de -a#ricacin) >a$or de in'reso a$ %atrimonio" es e$ (a$or de mercado o de tasacin)

))B))Renta Neta: Para o#tener $a Renta neta se deducir& de $a Renta #ruta $os 'astos

necesarios %ara %roducir$a y mantener su fuente y todos $os 'astos deduci#$es

%ermitidos %or $a $ey y en e$ $*mite m&/imo %ermitido %or $a misma)

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Para ue $os 'astos sean considerados %ermitidos de#en de cum%$ir con e$

%rinci%io de Causa$idad y e$ %rinci%io de Genera$idad) Causa$idad" consiste en $a re$acin de necesidad entre $os 'astos

incurridos y $a 'eneracin de renta o e$ mantenimiento de $a fuente

de $a acti(idad em%resaria$) Estos 'astos de#en ser norma$es deacuerdo a$ ru#ro de$ ne'ocio y ue ser ra!ona#$es" es decir" ue

manten'an %ro%orcin con e$ (o$umen de $as o%eraciones rea$i!adas) Genera$idad" cuando $os 'astos son de %ersona$ se de#e e(a$uarse

considerando situaciones comunes de$ %ersona$ a$ deducir $os 'astos

%or #eneficios socia$es y retri#uciones y 'astos y contri#uciones

destinados a %restar a$ %ersona$ ser(icios de sa$ud" recreati(os"

cu$tura$es y educati(os" no necesariamente $os 'astos de#en

com%render a $a tota$idad de $os em%$eados %ero si de#e tener $'ica

su a%$icacin)

Los 'astos ue no est&n su.etos a $*mite no tiene un monto m&/imo" siem%re

y cuando cum%$an con $o se6a$ado anteriormente" entre estos 'astos tenemos

$as %rimas de se'uro" %;rdidas e/traordinarias" mermas y desmedros" 'astos

%re


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corres%ondiente a$ mayor (a$or atri#uido como consecuencia de re(a$uacin

(o$untaria)

../. Li4ro! 5 Re-i!tro! Conta4le!:E$ art*cu$o NK 4 de $a LIR as* como $a

Reso$ucin de Su%erintendencia N 1B


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E$ art*cu$o 31)4 de $a Reso$ucin de Su%erintendencia N 11


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'$'L$O)RAF*A

5?


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A$(a =atteucci" =ario) +S)f,) E$ r;'imen Es%ecia$ de$ Im%uesto a $a Renta:

ui;nes %ueden inte'rar$o y uienes no) 0tt%:#$o')%uc%)edu)%e) Recu%erado en:

0tt%:#$o')%uc%)edu)%e#$o'#$o'demarioa$(a1232@24e$

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