Tema 3 Renta Ppjj - Fsamhan 2013

IMPUESTO A LA RENTAIMPUESTO A LA RENTA

TERCERA CATEGORÍA

FIORELLA SAMHAN

1. RENTA BRUTA: Son rentas de 3era Categoría (Art. 28 L.I.R.) las derivadas de las siguientes actividades:a.- Derivadas del comercio, industria o minería, así como servicios comerciales, industriales o de índole similar.b.- Derivadas de agentes mediadores de comercio.c.- Los que obtengan los notariosd.- Ingresos por operaciones habitualese.- Demás rentas de personas jurídicas. f.- Rentas obtenidas por el ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio a través de asociación o sociedad civil.g.- Cualquier renta no incluida en las demás categorías.h.- Presunción de alquileres de bienes muebles (6% valor adquisición ajustado)i.- Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particularesj.- Actividades de 4ta. Categoría se complementa con explotaciones comerciales o viceversa

Base Legal: Art. 28 del T.U.O. FIORELLA SAMHAN

RENTA DE TERCERA CATEGORÍARENTA DE TERCERA CATEGORÍA

1. RENTA BRUTA:1.1. Renta Bruta de Tercera Categoría en enajenación de bienes:

Ventas Brutas (ingreso bruto total)

( - ) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares

Ventas Netas (ingreso neto total)

( - ) Costo Computable (costo de adquisición /costo de producción)

RENTA BRUTA



1. RENTA BRUTA: 1.2. CRITERIO DE IMPUTACIÓN.

- Criterio de lo Devengado; los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, sean cobrados o no.

(Caso de venta a plazos)

- Los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligación de pagarlos y se determina su monto, sean pagados o no.

(Caso de gastos por adelantado)




1. RENTA BRUTA: 1.3. REGLAS DE VALORACIÓN

- Para efectos del Impuesto a la Renta los ingresos por operaciones gravadas se encuentran sujetos a una regla de valoración (Valor de Mercado).

El valor asignado a los bienes en los casos de transferencias de propiedad a cualquier título; así como por la prestación de servicios , en general, y por cualquier transacción será el “valor de mercado”. (Art. 32).

Si el valor asignado difiere del valor de mercado la SUNAT procederá a ajustarlo.

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1. RENTA BRUTA: 1.3. REGLAS DE VALORACIÓN

a. ExistenciasEl que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas con terceros.

b. ValoresSi se cotizan el Bolsa, será el del mercado bursátil. Si no se cotizan será el valor patrimonial.

c. Activo FijoSi son bienes con operaciones frecuentes en el mercado será dicho valor; en caso contrario será el valor de tasación.

d. Precios de TransferenciaReglas que permiten determinar el valor de mercado para las transacciones:

- Entre partes vinculadas- Con paraísos fiscales

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1.4. 1.4. CASO DE ENAJENACIÓN DE BIENESCASO DE ENAJENACIÓN DE BIENES..

INGRESO BRUTO DE ENAJENACIÓNINGRESO BRUTO DE ENAJENACIÓN

( DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, BONIFICACIONES)( DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, BONIFICACIONES)

INGRESO NETO DE ENAJENACIÓNINGRESO NETO DE ENAJENACIÓN

(COSTO COMPUTABLE)(COSTO COMPUTABLE)

RENTA BRUTARENTA BRUTA


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1.5. COSTO COMPUTABLEEs el costo atribuible al bien para fines del cálculo de la Renta Bruta.

a.- Costo de adquisición La contraprestación pagada por el bien

adquirido. Se incluyen las mejoras permanentes y los gastos incurridos en su compra: seguros, instalación, etc.

Se excluyen los intereses.


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1.5. COSTO COMPUTABLEb.- Costo de producción

Definición contable: a. Costos directos- Materia Prima directa

- Mano de Obra directab. Costos indirectos - Gastos de fabricación variables

- Gastos de fabricación fijos - Gastos de fabricación semivariables

c.- Valor de ingreso al patrimonioEl valor de mercado según el Art. 32 de la L.I.R..


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2. RENTA NETA:

2.1 Gastos:

Principales Deducciones

No sujetas a límite

Gastos preoperativos y por expansión de las actividades de la empresa

Las depreciaciones, mermas y desmedros de los bienes

Las remuneraciones, gretificaciones y bonificaciones al personal.

Gastos por premios con el fin de promocionar los bienes y servicios en el mercado



2. RENTA NETA:2.1 Gastos:

Principales Deducciones

Sujetas a límite

Gastos de representaciónHasta 0.5% de ingresos

netos. Límite 40 UIT

Alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados,

conjuntamente, para vivienda y actividad comercial

Hasta 30% del alquiler

Hasta 50% del mantenimiento

Gastos por servicios recreativos al personal

Hasta 0.5% de ingresos netos. Límite 40 UIT

Viáticos por gastos de viaje

(alojamiento y alimentación)

Al interior del país: 2(27% RMV)

Al exterior del país

Base Legal: Art. 37 del T.U.O. y Art. 21 del Rgto.

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Deducciones No admitidas

2. RENTA NETA:

2.1 Gastos: Los gastos personales.

Las multas, recargos, intereses moratorios y sanciones impuestas por el sector público.

Sumas invertidas para mejoras permanentes.

El pago del I.R, IGV, ISC, IPM.

Los gastos en países donde existe una baja o nula imposición (paraísos fiscales)

Comisiones mercantiles originadas por la compra o venta de mercancía.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad.

La amortización de llaves, marcas, patentes, secretos industriales y similares.

Base Legal: Art. 44 del T.U.O. y Art. 25 del Rgto.

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RENTABRUTA

( - )

GASTOS NECESARIOS

( - )

GASTOS VÍNCULADOS CON LA GENERACIÓN DE GANANCIA DE

CAPITAL

Renta Neta deFuente Empresarial

Renta Neta de Tercera Categoría. Base Legal: Art. 37º y 44° LIR.

=

Principio de CausalidadCriterio de DevengadoRequisitos formalesGastos deducibles

• Con límite• Sin límite

Gastos no deducibles

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¿Son deducibles las adquisiciones de bienes, ¿Son deducibles las adquisiciones de bienes, servicios y otros?servicios y otros?

REG

LAS

GEN

ERAL

ES

¿es causal?

¿es fehaciente?

¿se usó Medios de Pago?

¿se adquirió a valor de mercado?

¿es gasto o costo?

¿se ha devengado?

sí

sí

sí

sí

sí

sí

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALESPASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

*

*

*

*

*

no

no No es deducible

no

noSe reduce a

Valor de Mercado

no

Costo vía

depreciación

no Ver excepciones

No es deducible

No es deducible

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01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta – Gastos deducibles sujetos a Límite– Gastos deducibles No Sujetos a Límite

01.2 Gastos No deducibles para la determinación de la Renta Neta

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Gastos

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GastoRelación

Causa – Efectocon:

Generación de rentas gravadas

MantenimientoDe la fuente

Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación de la renta.

Generación de ganancias

de capital

DebenCumplir conCriterios de:Normalidad

RazonabilidadGeneralidad

DebenCumplir conCriterios de:Normalidad

RazonabilidadGeneralidad

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Principio de Causalidad. Base Legal: Primer y último párrafo art. 37º LIR.

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Elementos concurrentes

para calificar un desembolso como gasto deducible

Elementos concurrentes

para calificar un desembolso como gasto deducible

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.

Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley.Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley.

Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados).

Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de PROPORCIONALIDAD (Cuantitativa) y RAZONABILIDAD (Cualitativa).En adición a ello se exige la normalidad y generalidad.

Que el gasto cumpla con el criterio de PROPORCIONALIDAD (Cuantitativa) y RAZONABILIDAD (Cualitativa).En adición a ello se exige la normalidad y generalidad.

Principio de Causalidad. Base Legal: Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) LIR

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1. Gastos que implican desembolsos:- Requieren sustentación en comprobantes

de pago emitidos conforme a ley.

- Algunos tienen límites y requisitos establecidosen el art. 27º del TUO de la Ley del Impuesto ala Renta y el Art. 21º de su Reglamento.

- Requisitos detallados posteriormente

GASTOS DEDUCIBLESGASTOS DEDUCIBLES

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* Gastos que no implican desembolsos

a. Depreciación : Es la desvalorización que sufren los bienes por razón de su uso durante su

vida útil. La depreciación debe estar contabilizada.

b. AmortizacionesReferido a los bienes intangibles. Sólo se permite amortizar lo invertido en la

compra de intangibles de duración limitada.

c. Mermas y Desmedros Mermas: Pérdida física en el volumen, peso o cantidad ocasionada por

causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Requieren acreditarla con informe técnico.

Desmedro: Pérdida de orden cualitativo o irrecuperable de las existencias

haciéndolas inutilizables para su destino. Requieren destrucción ante Not.

Público y SUNAT.


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* Gastos que no implican desembolsosd. Provisiones y castigos

Provisión: Implica el reconocimiento de un gasto que aún no se ha realizado, afectando los resultados del ejercicio.

La Regla es que sólo se deducen las provisiones autorizadas por la propia ley.

- Provisión para beneficios sociales.- Provisión por cobranza dudosa.

e. Pérdidas Extraordinarias


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01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta 01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta – Gastos deducibles sujetos a LímiteGastos deducibles sujetos a Límite– Gastos deducibles No Sujetos a Límite


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Gastos

Depreciación de activos fijos. Base Legal: Art. 37° Inc. f), 38° y 40° LIR y Art. 11° Inc. b) y Art. 22° del RLIR

Desgaste o agotamiento en bienes destinados a actividades Productoras de rentas gravadas de tercera categoría.

Cómputo anual.

No admite afectar en un ejercicio gravable depreciaciones de ejercicios anteriores.

Depreciación proporcional cuando los bienes del activo fijo afecten parcialmente a la producción de rentas. Edificios y construcciones: método línea recta de 3 % anual.

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Depreciación. Base Legal: Art. 39° y 40° LIR y Art. 22° Inc. b) RLIR

Tipo de bien Depreciación anual %

Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca

25

Vehíc. transp. terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general

20

Mq. y Eq. Utilizados por activid. minera, petrolera y de construc. Excepto Mueb. Enser. y Eq. Ofic.

20

Eq. Procesamiento datos 25

Maq. Y Eq. Adquirido a partir del 01-01-91

10

Otros bienes del Activo Fijo 10

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- Según Código Tributario Intereses

Deudas

Partes vinculadas

Fraccionamiento

Originados por la constitución, renovación y cancelación de deudas destinadas a generar rentas gravadas

Cargas financieras. Base Legal: Art. 37° inc. a LIR y Art. 21° inc. a) del RLIR)

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- Son deducibles los intereses si el Endeudamiento no excede de 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio anterior.

- El exceso no es deducible

- Sólo es deducible el exceso de los ingresos por intereses exonerados

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Titular EIRL,Accionista oSocios de PJ,y Familiares

Directores de S.A.

- Se pruebe que trabajan en el negocio.

- No excedan valor mercado.- El exceso será dividendo del

titular o socio.

- No exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

- El exceso será renta gravada del director.

Personas conDiscapacidad

- Deducción adicional: Porcentaje fijado por D.S. N°102-2004-EF. Procedimiento según R.S. 296-2004/SUNAT.

Cargas de Personal. Base Legal: Art. 37° Inc. m, n, ñ y z LIR y Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) RLIR

Remuneraciones

25

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Titular EIRL,Accionistas oSocios de PJ y Familiares

Se pruebe que trabajan en el negocio.

Cargas de Personal. Base Legal:Art. 37° Inc. n) y ñ) LIR. Modificatoria D. Leg. Nº 979 vigente a partir del 01.01.2008

Remuneraciones No excedan valor mercado. Aplicable a: - Titular de EIRL y sus familiares - Accionistas, participacionistas, socios o

asociados de PJ que califiquen como vinculados con el empleador en razón de: > Control > Administración > Capital Así como sus familiares

El exceso será dividendo del titular o socio.

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Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en las parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por cierto (0.5%) de los ingresos bruto, con un límite máximo de cuarenta (40) UIT (S/. 148,000.00).

Gastos de Representación y Directores. Base Legal: Inciso m y q del Art. 37º de la LIR e inciso l, m del Art.21º del RLIR.

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Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país. Base Legal: Decreto

Supremo Nº 028-2009-EF Los gastos deben estar sustentados necesariamente con comprobantes de pago.

LÍMITES:

28

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Concepto Del 01.12.10 al 31.01.11

Del 01.02.11 al 14.08.11

A partir del 15.08.11

Remuneración Mínima Vital (RMV)

580 600 675

Límite diario a deducir (2*27% de la RMV)

313.2 324 364.5

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo, o con la DD.JJ del beneficiaro de los viáticos la cual no podrá exceder del 30% del doble del monto que el Gobierno Central concede a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior. Base Legal: cuarto párrafo del Art. 37 de la LIR

29

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GASTOS DE VIAJ E POR CONCEPTO DE

VIATICOS

ALOJ AMIENTO ALIMENTACIÓN MOVILIDAD

SOLO CON DOCUMENTOS

SEÑALADOS EN ART. 51-A DE LA LIR

CON DOCUMENTOS SEÑALADOS EN ART.51-A DE LA LIR O CON

DECLARACIÓN JURADA

Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior del país. Base Legal: Cuarto párrafo del Art. 37 de la LIR.

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Cargas dePersonal

Gastos recreativos. Límites:

Menores 18 años Mayores 18 años Incapacitados

Cargas de Personal. Base Legal: Art. 37° Inc. ll) y a1) LIR)

Que sean necesarios para sus funciones No constituyan beneficio o ventaja patrimonial Podrán ser sustentados con Comprobante; o

Planilla de movilidad, en cuyo caso éstos gastos no podrán exceder del 4% de la RMV diariamente por cada trabajador

No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la empresa les asigna movilidad.

Gastos en Salud de hijos

Gastos de movilidad de trabajadores

0.50% ingresos netos 40 UIT

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Gastos sustentados mediante boleta de venta y/o ticket. Base Legal:

Inciso a1) del Art. 37° de la LIR

Límite: seis por ciento (6%) del importe total de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir costo o gasto para efectos tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, el límite no podrá ser superior a 200 UIT (emitidas sólo por contribuyentes que pertenezcan al NRUS).

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01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta – Gastos deducibles sujetos a Límite– Gastos deducibles No Sujetos a LímiteGastos deducibles No Sujetos a Límite


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Gastos

Cargas dePersonal

Servicios deSalud,

Culturales yEducativos

PerceptorRentas de

segunda, cuartao quinta categoría

• Pagados antes de presentar la DDJJ anual; o

• Hayan efectuado y pagado la retención.

Aguinaldos,bonificaciones,retribuciones

• Vinculo laboral o cese; y• Pagados antes de presentar la DDJJ anual

Cargas de Personal . Base Legal: Art. 37° Inc. l, ll y v LIR, Art. 21° Inc. i),j) y q) del RLIR y Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. Nº 179-2004-EF)

• Salud• Culturales• Educativos• Enfermedad• Salud de cónyuge • Salud de concubino (a)

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Gastos o Costos a Favor de NoDomiciliados

Regalías, retribucionespor servicios, asistencia técnica,cesión en uso ú otros

Deben abonar laretención en el mesen que se produzca el registro contable.

Servicios de Terceros. Base Legal: Art. 37° Inc. b) e), 51°-A y Art.76° LIR y Art. 39° Último párrafo RLIR

Gastos deCobranza

Que afecten Rentas Gravadas

Tributos

Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de

rentas gravadas.Pregunta:

¿Es deducible el ITF?

- Impuestos- Contribuciones- Tasas

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Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa

Destrucción anteNotario, comunicadoa SUNAT 6 días antes

De profesionalIndependiente,

Competente y Colegiado

Perdida cualitativa

INFORME

Provisiones del Ejercicio. Base Legal: Art. 37° Inc. f) LIR y Art. 21° Inc. c) RLIR

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Mermas y desmedros. Base Legal:

Inc. f) Art.37° LIR

Merma: pérdida física en volumen, cantidad de las existencias, se acreditará la merma mediante un informe técnico (emitido por un profesional independiente, competente y colegiado).

Desmedro: pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de existencias inutilizables. La destrucción se hará ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquel, previamente se comunicará a SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles antes de la destrucción.

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Provisión porDeuda

Incobrable

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:• Dificultades financieras del deudor; o,• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,• Protesto de documentos; o, • Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o• Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el crédito.Además, que figure discriminado en libro Inventario y Balances

No se reconocecomo deudaIncobrable

•Deudas entre partes vinculadas.•Deudas del sistema financieroafianzada con derechos reales.•Deudas con renovación oprorroga expresa.

Provisiones del Ejercicio.

Base Legal: Art. 37° Inc. i) LIR y Art. 21 inc. f) del RLIR

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• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo considerara como ingreso gravable; o,•Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un Proceso de reestructuración”.

Castigo por Deudas Incobrables

• Deuda haya sido provisionada; y

Provisiones del Ejercicio. Base Legal: Art. 37° Inc. i) LIR y Art. 21° Inc. g) del RLIR

REQ

UIS

ITO

S

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Gastos dePremios(dinero oespecie)

• Ofrecidos en general a los consumidores reales.

• Sorteo ante Notario Publico.• Cumpla normas legales sobre la materia: Decreto Supremo N° 006-2000-IN

Primas deSeguro

Cubra operacionesy riesgos sobre

bienes generadoresRenta gravada

30 % de prima,cuando la casa seusa parcialmentecomo oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Persona natural

Provisiones del Ejercicio. Base Legal: Art. 37° Inc. c) y u) LIR

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Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales

• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

Hechos del hombre

Cargas excepcionales.Base Legal: Art. 37° Inc. d) LIR

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Renta Neta de Tercera Categoría01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta – Gastos deducibles sujetos a Límite– Gastos deducibles No Sujetos a Límite

01.2 Gastos No deducibles para la determinación de la 01.2 Gastos No deducibles para la determinación de la Renta Neta Renta Neta

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Gastos

Gastos no deducibles. Base Legal:Art. 44 de LIR

• Gastos personales, familiares.• Impuesto a la Renta asumido que corresponda a terceros.• Multas, intereses moratorios, sanciones. • Gastos ajenos al giro del negocio• Donaciones, salvo a asociaciones o fundaciones con

determinados fines.• Impuesto a la Renta• Inversiones en la compra de bienes, salvo valor menor a 1/4

de UIT.• Amortización de intangibles, salvo activos intangibles de

duración limitada.• Gastos cuya documentación no cumpla con requisitos y

características del Reg. CCPP (ej. Emitidos por contribuyentes No Habidos)

• Gastos en o a través de paraísos fiscales.• Gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de

un crédito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor *

• La pérdida de capital respecto a las rentas de segunda categoria.* 43

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No se acepta los gastos de sustento delcontribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos, educación, viajes, etc.).

Gastos personales y provisiones contables. Base Legal: Art. 44°Inc. a) y f) LIR.

No se aceptan las asignaciones por constitución de reservas o provisionesno admitidas por ley.

ProvisionesContables

Gastos Personales delContribuyente

44

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Deben estar sustentados con documentos emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.

No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto.

No son deducibles los comprobantes emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio hayan levantado tal condición.

Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37° de la Ley del I.R. se permite la sustentación del gasto con otros documentos.

Gastos sin sustento. Base Legal: Art. 44° Inc. J) LIR y Art. 25° Inc. b) del RLIR

Gastos sinSustento en

Comprobantes De Pago

45

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No se conociera el gasto oportunamente No implique beneficio fiscal Provisionado y pagado en el ejercicio

Principios contables:

• Devengado• Correlación

Gastos de ejerciciosanteriores

Sólo se aceptará si:

Gastos de ejercicios anteriores. Base Legal: Art. 57° LIR.

46

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No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el

retiro de bienes.

Multas y Sanciones

Código Tributario Sector Público Nacional

No se considera: Intereses por fraccionamiento tributario

Tributos

Multas, Sanciones y Tributos. Base Legal: Art. 44° Inc. c) y k) de LIR

47

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Reorganización de empresas o no.

Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.: Monto revaluado es renta gravable.

- Duración Limitada: aquellos cuya vidaútil está estimada por ley o naturaleza.

-Duración ilimitada: marcas, patentes, Procedimientos de fabricación, juanillos.

- En los intangibles aportados no se acepta el gasto.

Intangibles de duración ilimitada y reevaluaciones. Base Legal: Art. 44° Inc. g) y l) LIR y Art. 25° Inc. a) del RLIR

Intangibles deDuraciónilimitada

Reevaluaciones Voluntarias

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Donacionesy

liberalidades

Tampoco son deducibles todo acto de liberalidad[excepto lo dispuesto por el Art. 37° Inc. x) ]

Bienes omejoras

permanentes

Mejoras permanentes:• Alargan vida útil • Mejoran la calidad de la producción• Reducen los costos

Formarán parte del costo del

activo

Donaciones y liberalidades y mejoras permanentes. Base Legal: Art. 44° Inc. d) y e) LIR.

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Se repara el exceso del porcentaje que usualmente se paga en dicho país.

-El Impuesto a la Renta grava el Resultado obtenido.

-No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero.

Excepción: Si grava intereses por operaciones de crédito a beneficiarios del exterior.

Impuesto a la Renta y comisiones en el exterior. Base

Legal: (Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de LIR)

Impuesto a la Renta

Comisionesmercantiles en

el exterior

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RENTA NETA :

INGRESOS NETOSINGRESOS NETOS

(COSTO COMPUTADO)(COSTO COMPUTADO)


(GASTOS)(GASTOS)

(+) OTROS INGRESOS(+) OTROS INGRESOS

RENTA NETA O UTILIDAD CONTABLERENTA NETA O UTILIDAD CONTABLE

RENTA NETA IMPONIBLE:1. Adiciones:

Principales Adiciones

Gastos personales.

Multas e intereses moratorios previstos en el Código Tributario y aplicados por el sector Público Nacional.

Retiro de mercaderías por el titular

Los excesos en los gastos deducibles con límite legal. Por ejemplo: el exceso del límite de viáticos.

Base Legal: Art. 44 del T.U.O.

Gastos no sustentados con Comprobantes de Pago (no fidedignos / no fehacientes)

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RENTA NETA IMPONIBLE:2. Pérdidas Arrastrables.-“Las pérdidas del Impuesto a la Renta que registren en un ejercicio gravable, se imputarán, año a año hasta agotar su importe, a las Rentas Netas de Tercera Categoría que se obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicio siguientes”.



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RENTA DE TERCERA CATEGORÍARENTA DE TERCERA CATEGORÍADETERMINACIÓN DEL IMPUESTODETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

RENTA NETA O UTILIDAD CONTABLE

(+) ADICIONES

(-) DEDUCCIONES

(-) PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

RENTA NETA IMPONIBLE O PERDIDA

IMPUESTO ( 30% )

(-) CREDITOS

SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR

SALDO POR REGULARIZAR

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Créditos (con /sin derecho a devolución)

SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR

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a. SALDO POR REGULARIZARa.1 Créditos:

a.1.1. Créditos con derecho a devolucióna. Pagos a cuentab. Saldo a favor de ejercicios anterioresc. Saldo a favor del exportador

a.1.2. Créditos sin derecho a devolucióna. Impuesto a la Renta pagado en el

exteriorb. Crédito por reinversión

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SISTEMA DE PAGOS A CUENTA No tiene Impuesto Calculado en

el ejercicio anterior

Tiene Impuesto Calculado en el ejercicio anterior

Sistema de coeficientes

Sistema del Porcentaje

Impuesto Calculado en el ejercicio anterior

Total ingresos netos del ejercicio anterior

Coeficiente x ingresos netos del mes

= Coeficiente1

2

2% x ingresos netos del mes

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Ingresos Brutos -

Costo computable

= RENTA BRUTA

-Gastos

+ Otros ingresos RENTA NETA

+

Adiciones

-Deducciones

-Pérdidas

Arrastrables

=RENTA NETA IMPONIBLE o

PÉRDIDAS

(Costo de adquisición o producción)

(gastos para producir y

mantener la fuente)

=

CÁLCULO DEL IMPUESTOCÁLCULO DEL IMPUESTO

RENTA NETA IMPONIBLE

(R.N.I)x

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Créditos (c/s derecho a

devolución) = ADEUDO

CREDITOS – (TASA MEDIA)

DONACIONESArt.88 inc. (d) T.U.O.

Art. 52 al 58 D.S. 122-94-EF

Rta.Fnt. ExtArt.88 inc. (d) T.U.O.

Art. 58 Rglmto.

IMP X 100 RNI+7 UIT+(Perd. Ext.) =%:

IMP X 100 RNI+7 UIT =%:

RENTA DE TERCERA CATEGORÍA (ESQUEMA GENERAL)

Criterio de Imputación

DevengadoDevengado

IMPUESTO A LA RENTAIMPUESTO A LA RENTA

TERCERA CATEGORÍA

FIORELLA SAMHAN

Tema 3 Renta Ppjj - Fsamhan 2013

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