TEMA 2 TEMA 2 NORMAS TÉCNICAS NORMAS TÉCNICAS

SOBRE LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO SOBRE LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIADE AUDITORIA

1. EVIDENCIA 2. PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA 3. IMPORTANCIA RELATIVA

1. EVIDENCIA1. EVIDENCIA Introducción

A)Los elementos de juicio del auditorB) La evidencia comprobatoriaC) La importancia relativaD) El riesgo probable

Tipos de riesgo

Finalidad de las pruebas de auditoria

En nuestra norma Técnica hay 2 tipos de pruebas: De cumplimiento Sustantivas

A)De transacciones o saldosB)Examen analítico

La tercera de las Normas Técnicas “sobre ejecución del trabajo” la que se refiere a la EVIDENCIA, estipula que el auditor debe obtener certeza suficiente, sobre los datos contenidos en las cuentas examinadas, mediante la realización de las pruebas oportunas, con el fin de expresar una opinión responsable respecto de las mismas.

La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga interna y externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No obstante, aunque la fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los siguientes puntos al evaluarla:

La evidencia externa es más fiable que la interna.

La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con ellos son satisfactorios.

La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la empresa.

La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que la procedente de declaraciones orales.

El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.

Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la información que suministra.

Esta norma, es decir, la EVIDENCIA tiene marcado un carácter subjetivo, lo cual nos lleva a destacar cuatro aspectos:

A. Elementos de juicio del auditor.B.Evidencia comprobatoria.C. Importancia relativa.D. Riesgo probable.

A) Los elementos de juicio del auditorA) Los elementos de juicio del auditor

Han de ser objetivos y ciertos, y estar fundamentados en los hechos examinados. El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de

evidencia se ve afectado por factores como:

1) El riesgo de que existan errores en las cuentas.

2) La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la información financiera.

3) La experiencia adquirida en auditorías precedentes en la entidad.

4) Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoría, incluyendo fraudes o errores que hayan podido ser descubiertos.

5) La calidad de la información económico-financiera disponible.

6) La confianza que le merezcan la dirección de la entidad y sus empleados.

B) La evidencia comprobatoriaB) La evidencia comprobatoria

Ha de ser suficiente en cantidad, y adecuada en calidad y confiabilidad. En este sentido, como los datos contables que aporta la empresa no

proporcionan evidencia suficiente y adecuada, el auditor ha de realizar una serie de pruebas físicas o documentales apoyadas en un razonamiento lógico y plasmándolas en papeles de trabajo, son las que le van a proporcionar la evidencia buscada.

Obtención de evidencia:

Pruebas físicas RazonamientoPruebas documentales Lógico

Las pruebas físicas se basaran en la medición y recuento; las documentales en la revisión de documentos de la empresa, de terceros, de personal propio de la empresa...

C) La importancia relativaC) La importancia relativa

Se puede considerar como la magnitud error en la información financiera que bien individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una información, se hubiera visto influido o su decisión afectada como consecuencia error u omisión.

La emisión de una opinión favorable por el auditor supone que las cuentas están libres de errores u omisiones importantes, por ello, el auditor no tiene obligación de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada, por tanto, es necesario recurrir al de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe.

D) El riesgo probable D) El riesgo probable Es interdependiente de la importancia relativa. Consideran riesgo probable la posibilidad de que el auditor no detecte un error

significativo que pudiera existir en las cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada partida o por la obtención de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma.

Deben diseñarse y ejecutarse procedimientos de auditoría que resultan en un riesgo reducido y aceptable de que la opinión que se exprese sobre las cuentas anuales sea inadecuada.

Para la evaluación del riesgo probable se debe considerar el criterio de importancia relativa al ser interdependientes en cuanto al fin de la formación de juicio para la emisión de una opinión. Las decisiones a adoptar basadas en tales evaluaciones, al ser también interdependientes, se deben juzgar y evaluar de forma conjunta y acumulativa. Sin lugar a dudas, y conforme a lo mencionado, es necesario tratar de manera singular la Justificación documental suficiente.

Hay que asegurarse de que las pruebas documentales o las justificaciones que amparan sus conclusiones son suficientemente válidas.

Así, podemos decir que el riesgo de auditoria (RA) es la posibilidad de emitir un informe sin salvedades cuando las cuentas anuales, en su conjunto, contienen errores materiales.

Resulta de la combinación de tres tipos de riesgo, y su modelo matemático es el siguiente:

RA = RI x RC x RD

TIPOS DE RIESGOTIPOS DE RIESGO

1. El riesgo inherente (RI) a las propias cuentas examinadas, de contener errores importantes, (intencionados o involuntarios), como consecuencia del sistema contable de la empresa.

2. El riesgo de control interno (RC) derivado de que el sistema de control interno de la empresa no detecte ni corrija esos errores significativos.

3. Riesgo de análisis (RA) o riesgo de detección (RD) de que cualquier error importante, que no hubiera sido detectado por el sistema de control interno, tampoco sea descubierto por el auditor al aplicar las pruebas de auditoria (físicas, documentales y examen analítico)

4. Riesgo de auditoria (RA) = RI x RC x RDEl error admisible para programar las pruebas de auditoria será:

RD = RA / (RI x RC)

FINALIDAD DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA FINALIDAD DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

Es obtener evidencia y minimizar el riesgo.

a) Con carácter general, comprobar: gestión del negociocumplimiento de la legislación vigenteaplicación de los principios contables.

b) con respecto del BALANCE, verificar:existencia, propiedad, valoraciónefectividad de los activos exigibilidad de los pasivosglobalidad o totalidad, que en el balance estén todas las partidas correcto registro.

c) Con PÉRDIDAS Y GANANCIAS, verificar: la realidad de los ingresos la efectividad de los gastos correcta valoración, clasificación y devengo de ambos.

Tienen por objeto la verificación de los procedimientos de control interno de la empresa; es decir, asegurar al auditor que existe el control interno, que es efectivo, y que se ha aplicado de forma continua durante todo el período auditado. Lo cual supone que simultáneamente se estén aplicando las pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento tienen una doble finalidad: verificar el control interno de forma directa e, indirectamente, validar las operaciones y saldos contables.

Una prueba de cumplimiento es una prueba que reúne evidencia de auditoria para indicar si un control funciona efectivamente y logra sus objetivos.

El auditor entonces solo debe aplicar pruebas de cumplimiento a aquellos controles sobre los cuales depositará confianza para modificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sobre saldos, los cuales siempre deben ser probados, dado que aseguran la integridad de la información.

TIPOS DE PRUEBA DE CUMPLIMIENTOS

Detalles: las cuales entendemos que se refieren a la verificación de constancia de un control realizado por los funcionarios del ente sobre todo atributos como fecha, parte, descripción, etc. Contenido en un documento o soporte magnético.

Mediante: Comparación de igual tributos entre distintos documentos, comparación entre los números de los comprobantes, verificaciones matemáticas, cumplimiento con autorización general o particular.

Observación: El tipo de prueba que se selecciona depende del control identificado y del objetivo de la prueba.Ejemplo Control de integridad de población en la captura de información, tienen como objetivo asegurarse que los datos que revelan el intercambio se ingresan en el sistema de procesamiento. Lo que preocupa a la auditoria es que algunos de esos intercambios, no sean registrados. Por lo tanto tomar una muestra para detectar que se registraron los atributos, no descubrirá las omisiones y se tiene que recurrir a la prueba de indagación y observación.

Desviaciones de cumplimiento: Las desviaciones nos permiten soportarnos para determinar si se deposita confianza en los controles internos. Antes de comenzar a probar los controles en los cuales se depositará confianza, debemos definir aquello que se constituirá una desviación de cumplimiento.Se entiende por desviación de cumplimiento a todo procedimiento que de acuerdo con las normas establecidas debe efectuarse y no se efectúa. Ejemplo: Pude existir entonces que no se ha realizado un asiento contable o que el mismo este mal hecho, el cual el mismo debería estar bajo a supervisión del encargado del departamento contable.

La determinación del desvío nada tiene que ver con el valor monetario dado que el propósito de la prueba de cumplimiento es reunir evidencia respecto del cumplimiento de un control y no sobre el intercambio en particular.Estas pruebas se aplicarán sobre bases subjetivas (muestreo crítico, basado en la experiencia del auditor: por intervalos, al azar, estratificado, etc.) o sobre bases estadísticas (muestreo estadístico). No obstante, cuando el sistema de control interno es deficiente hay que fundamentar la auditoría en pruebas sustantivas.

Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentación de los estados financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados.

La única duda que el auditor debe resolver, es de sí estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgación en los estados financieros. Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.

Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que serán comentadas y discutidas con los responsables directos de las áreas afectadas con el fin de corroborar los resultados.

Por último, el auditor deberá emitir una serie de comentarios donde se describa la situación, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerirá la posible solución.

Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia sobre la integridad (que todas las operaciones estén registradas), exactitud(que todas las operaciones estén registradas por su importe exacto) y validez (las operaciones registradas se corresponden con hechos reales) de la información financiera auditada; aplicando igualmente bases estadísticas o bases subjetivas.

A) De transacciones y saldos:Consisten en la aplicación de técnicas que son una combinación de pruebas físicas y documentales, tales como la observación de inventarios; la confirmación de los saldos de las cuentas a cobrar, por los propios deudores; el examen de las facturas del proveedor para verificar los gastos de una operación, etc. Estas pruebas están relacionadas -como se ha dicho- con las pruebas de cumplimiento del control interno.

B) Examen analítico Consiste en el estudio y comparación de las relaciones que existen entre dos datos,

con el fin de identificar las fluctuaciones inesperadas, o la ausencia de fluctuaciones esperadas (a través del análisis de los índices y ratios más significativos); la investigación de transacciones atípicas; la comparación de saldos con los de ejercicios anteriores, etc.

PRUEBAS DE SALDOS Y EXAMEN ANALÍTICO Estas pruebas sustantivas las aplicará el auditor para obtener evidencia sobre las

afirmaciones contenidas en las cuentas anuales.

AFIRMACIONES CONTENIDAS EN LAS CUENTAS ANUALES Existencia. Los activos y pasivos existen a una fecha dada. Bienes, derechos y obligaciones. Los activos son bienes y derechos de la entidad, y

los pasivos, obligaciones, a una fecha dada. Acontecimiento. Los hechos registrados son reales. Integridad. No existen activos, pasivos o transacciones que no estén debidamente

registrados. Valoración. Los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado. Medición. Las transacciones se registraron por su justo importe; los ingresos y

gastos se han periodificado correctamente. Presentación y desglose. Las cuentas anuales se presentan conforme a los

principios y normas contables. La Memoria contiene información necesaria y suficiente para comprender el resto de los estados financieros auditados.

CÁLCULO DE LA AMPLITUD DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS La amplitud de las pruebas sustantivas podrá calcularla el auditor a partir del

modelo de riesgo, una vez que haya fijado el riesgo de auditoría (RA) que piensa asumir, a la vista del estudio y evaluación del riesgo inherente (RI) y del riesgo del control interno (RC).

2. PLAN GLOBAL DE AUDITORIA. 2. PLAN GLOBAL DE AUDITORIA. FASES:FASES:

Contrato o carta de trabajo Planificación. Estudio y evaluación del sistema de control interno Evidencia Documentación del trabajo Supervisión

Contrato o carta de trabajoContrato o carta de trabajoSe hará directamente por el cliente; indirectamente por el Registrado Mercantil o por un Juez.

Carta de Compromiso contendrá, al menos, los siguientes puntos:- Los objetivos del trabajo- Naturaleza y alcance del mismo- La responsabilidad del auditor- Una estimación de las horas, en función de los puntos anteriores (fecha de entrega del informe final)- Los honorarios, o los criterios para su cálculo, para el periodo del nombramiento.- Aspecto objetivo: tiempo y calidad de los auditores.- Aspecto subjetivo: responsabilidad que asume el auditor.- La coordinación de trabajo de la auditoria con el de la propia oficina del cliente (acceso a instalaciones, observación de los inventarios, acceso a los archivos…)

Carta de encargo en años sucesivos

PlanificaciónPlanificación

La planificación de la auditoria se podría definir como la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensión de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos tanto humanos como físicos que se deberán asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera más eficiente.

Se deben considerar las siguientes cuestiones:- Adecuada comprensión del negocio de la entidad, el sector en el que opera y la naturaleza de sus transacciones. - Los procedimientos, principios contables y sistemas contables que utiliza la entidad. - El grado de eficacia y fiabilidad esperado del control interno.

Con los datos anteriores, el auditor tiene un mayor conocimiento sobre el negocio de la entidad, y así podrá:

Identificar: Las aéreas que podrían requerir consideración especial El tipo de condiciones bajo las que la información contable se produce se procesa,

se revisa y se compila dentro de la organización. La existencia de normativa de control interno

Evaluar: La razonabilidad de las estimaciones en cuanto a valoración de existencias,

criterios de amortización, dotaciones… La razonabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia Los principios y normas contables que utiliza la empresa son los apropiados

EjecuciónEjecuciónEn esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoria y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propósito de mantenerlas informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

Elementos fase de ejecución:- Las Pruebas de Auditoria - Papeles de trabajo- Técnicas de Muestreo - Hallazgos de auditoria- Evidencias de Auditoria

La evidenciaLa evidencia

En relación con la evidencia a obtener y conclusiones alcanzadas:Establecimiento de niveles de importancia relativa o materialidad.Identificación del riesgo de auditoría.Amplitud de las pruebas de auditoría.

Teniendo en cuenta que entre los dos primeros existe una relación inversa; es decir, a mayores niveles de materialidad, menor probabilidad de riesgo, y viceversa.

En relación con el personal que puede colaborar con el auditor:El grado de colaboración de los auditores internos.La participación de otros auditores en las restantes compañías del grupo.La participación de expertos.

Preparación del programa de auditoríaPreparación del programa de auditoría

Como consecuencia del plan global, el auditor preparará un programa escrito de auditoría, que contendrá, fundamentalmente, cuestiones relativas a:

Cuestionarios de control interno.Cuestionarios individuales para cada epígrafe de las cuentas anuales.Descripción de cualquier procedimiento que se estime necesario, así como consideraciones procedentes del trabajo acordado con la empresa.Composición del equipo de auditoría y las tareas asignadas a cada miembro.

El expediente (archivo) con dos clasificaciones como mínimo:

Permanente. Para custodiar información con proyección plurianual.De ejercicio: Para guardar la información válida para el ejercicio.

Documentación del trabajoDocumentación del trabajo

El auditor desarrollará un plan global que deberá documentarse y que comprenderá entre otros aspectos, los siguientes:

1. Los términos del encargo de auditoria y responsabilidades correspondientes.2. Principios y normas contables, normas técnicas de auditoria, leyes y reglamentaciones aplicables.3. La identificación de las transacciones o áreas significativas que requieran una atención especial.4. La determinación de niveles o cifras de importancia relativa y su justificación.5. La identificación del riesgo de auditoria o probabilidad de error de cada componente importante de la información financiera.

6. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno.7. La naturaleza de las pruebas e auditoria a aplicar y el sistema de determinación y selección de las muestras.8. El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en la auditoria externa.9. La participación de otros auditores en la auditoria de filiales y/o sucursales de la entidad.10. La participación de expertos.

Doble cometido de los programas de trabajo1º .constituir una guía, un camino a seguir en la realización de un trabajo,2ºel cumplimiento de los programas de trabajo constituye una prueba frente a terceros, una garantía de calidad del mismo y un método de supervisión.

El programa de trabajo debe incluir los objetivos de auditoria para cada área con el suficiente detalle para que sirva de guía y control de los responsables del cumplimiento de las distintas actividades de trabajo, incluirá, asimismo, las pruebas a realizar con el alcance y extensión de las mismas y el sistema de selección de las muestras.

El programa deberá definir los niveles de riesgo y error admisibles en función del tipo de organización y las características de las distintas áreas a analizar para permitir sustentar opiniones objetivas dentro del principio de la materialidad o importancia relativa.

El informe de auditoriaEl informe de auditoria

Es la última fase del proceso de la auditoria dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Comprende la redacción y revisión final del informe borrador Contenido básico:

- la carta de dictamen - los estados financieros - las notas aclaratorias correspondientes

- la información financiera complementaria - Los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoria.

Características del Informe:1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias

susceptibles de comprobarse.2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoria financiera.

4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.

5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control interno.

6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

SupervisiónSupervisión

Consiste en la realización de exámenes limitados de los procedimientos y controles, con menor detalle que en la fase preliminar; y puede comenzar tan pronto como el cliente haya realizado los últimos apuntes contables.

El final del trabajo coincidirá con la discusión y entrega del informe al cliente, en el plazo de un mes desde que al auditor recibió las cuentas anuales firmadas por los administradores

3. 3. IMPORTANCIA RELATIVAIMPORTANCIA RELATIVAIntroducción◦Definición «importancia relativa»◦Usuarios◦Razones de justificación de la opción del auditor◦Casos concretos de importancia relativa

Importancia Relativa en la PlanificaciónImportancia Relativa en la Ejecución del TrabajoImportancia Relativa en la Emisión del Informe◦Aspectos Cualitativos◦Aspectos Cuantitativos

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoria.

El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoria.

La Importancia relativa está definida como “La magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisión) en la información financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión”.

En la Introducción a las Normas Técnicas de Auditoria con referencia al alcance de la Auditoria de Cuentas Anuales, podemos leer que el concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor y que el auditor de cuentas debe ejercitar su juicio profesional y tener presentes, muy particularmente, los conceptos de importancia y riesgos relativos.

Los procedimientos diseñados para soportar una opinión técnica en

aquellas áreas en las que exista mayor riesgos de errores significativos, deben ser más amplios y extensos que en aquellas otras donde sea mínima esa probabilidad de error.

El auditor no tiene obligación de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada. Por tanto, es necesario recurrir al concepto de importancia relativa ó materialidad para determinar el alcance del trabajo a realizar por el auditor y para evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe.

La emisión de una opinión favorable por el auditor supone que las cuentas

anuales están, en todos sus aspectos significativos y consideradas en su conjunto, libres de errores u omisiones importantes.

El auditor tiene que tener en cuenta estos conceptos de importancia y riesgos relativos tanto en la planificación, como en la ejecución del trabajo, y en la emisión del informe, dejando de lado aquellos aspectos que no sean relevantes; es decir, aquellos que el auditor supone que no van a influir en la decisión de los usuarios del informe.

Los dueños, socios o accionistas.El consejo de administración.Los comisarios.Los directivos y funcionarios.Los trabajadores.Los proveedores y acreedores.La Banca (sistema financiero).El Estado (Federal, Estatal y Municipal).Inversionistas.

Las razones que justifican la opción del auditor, pueden ser las siguientes:

1. El exceso de datos puede confundir a los usuarios más que beneficiarlos.

2. La complejidad e incertidumbre que rodean a la actividad empresarial, impiden que la información contable corresponda exactamente con la realidad económica; por lo que en la práctica sólo se exige que esa información sea la “imagen fiel” de esa realidad. 3. por ultimo, la restricción coste-beneficio es otra razón de peso que condiciona la elaboración y verificación de las cuentas anuales.

Esta Norma no pretende sustituir el juicio profesional del auditor en cada caso concreto, aceptando como punto de partida básico que no existen criterios rígidos u objetivos que permitan definir con carácter general qué es o no significativo, por tratarse de un tema relativo que debe ser juzgado por cada auditor a la luz de las circunstancias de cada caso.

A) Importancia Relativa en la Planificación

B) Importancia Relativa en la Ejecución del Trabajo

C) Importancia Relativa en la Emisión del InformeoAspectos CualitativosoAspectos Cuantitativos

a) Importancia relativa en la planificacióna) Importancia relativa en la planificación

En la planificación del trabajo, el auditor determina la naturaleza, alcance y momento de su ejecución, a fin de identificar errores u omisiones que, individual o colectivamente, pudieran ser significativos respecto a las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Sin embargo, en la etapa de planificación, anterior al cierre de las cuentas, suele ser difícil determinar qué importe será significativo.

Por ello, el auditor ha de fijar la importancia relativa en la etapa de planificación de su auditoria en función de diferentes parámetros tales como, resultados de la entidad, volumen de negocio, fondos propios, total de activos y otros que puedan estar relacionados con el tamaño de la entidad. La importancia relativa de planificación ha de ser inferior a aquélla que el auditor utiliza para formular su opinión, dado que su trabajo se realizará en base a pruebas selectivas y que debe identificar todos los aspectos significativos que, individualmente o en su conjunto, tengan un efecto importante en las cuentas anuales u otros documentos contables sometidos a auditoria.

B) Importancia relativa en la ejecución del trabajoB) Importancia relativa en la ejecución del trabajo

El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor de cuentas. En consecuencia, el alcance de las pruebas diseñadas para soportar la opinión técnica en aquellas áreas o transacciones que requieren una atención especial, debe ser más amplio y extenso que en aquellas otras en que no se den estas circunstancias. El alcance de las pruebas de auditoria está afectado por el error tolerable determinado por el auditor. El error tolerable es el límite máximo de aceptación de errores con el que el auditor pueda concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoria. En la determinación de la cuantía de la fracción habrán de considerarse factores genéricos tales como, entre otros el riesgo probable:

- Las características del negocio y del área de trabajo involucrada. - La experiencia acumulada del auditor en el cliente y la industria. - El nivel de control interno existente. - Naturaleza, cantidad y magnitud de los errores esperados.

c) Importancia relativa en la emisión del informec) Importancia relativa en la emisión del informe

Como resultado de su trabajo, el auditor puede encontrarse con algunos hechos o circunstancias que tendrán efecto sobre su opinión (limitaciones al alcance, error o incumplimiento de principios y normas contables, incertidumbre o cambio en los principios y normas aplicados, etc.). En tales casos, las Normas Técnicas “sobre emisión de informes” exigen al auditor que compruebe si tales hechos son significativos en relación con las cuentas auditadas; y si es así, deberá emitir un informe con salvedades; y si fueran muy significativos -por alterar la imagen fiel de aquéllas- su opinión sería desfavorable o denegada

La importancia relativa a efectos de la opinión de auditoria es una cuestión de juicio profesional en las circunstancias concretas de cada caso. No existen, por lo tanto, criterios objetivos ni rígidos para determinar una medida de la importancia relativa de las incidencias encontradas por el auditor.

I.R. Ejecución Trabajo < I.R. Planificación < I.R. Emisión Informe

Sus aspectos cualitativos

Los aspectos cualitativos hacen referencia a la naturaleza de las incidencias, a la información necesaria y suficiente para obtener una interpretación y comprensión adecuadas de las cuentas anuales auditadas, así como a la corrección de dicha información, como por ejemplo:

Incidencias en situaciones delicadas (transacciones con personas o entidades vinculadas, transacciones de dudosa legalidad, etc.).

Incumplimientos de la normativa aplicable.

Cambios contables, partidas extraordinarias y otros factores cualitativos similares.

Omisión de información necesaria y suficiente para la interpretación y comprensión adecuada de las cuentas auditadas.

Exceso de subjetivismo por parte de la empresa al estimar provisiones, cuentas dudosas, contingencias, etc.

Sus aspectos cuantitativos Los aspectos cuantitativos hacen referencia a la magnitud monetaria de las incidencias encontradas y a su efecto relativo sobre las cuentas anuales y documentos contables tomados en su conjunto.

En general deberán tomarse en cuenta las siguientes consideraciones para evaluar los aspectos cuantitativos:

a) Las incidencias, tanto individualmente como agrupadas, han de considerarse en el contexto de las cuentas en su conjunto.

b) Cuando las incidencias se evalúen considerando su efecto sobre resultados, se tendrán en cuenta las siguientes precisiones adicionales:

Normalmente la base de comparación serán los resultados de las actividades ordinarias.

Si la entidad experimenta fluctuaciones anormales en los resultados de las actividades ordinarias, la comparación deberá realizarse con los márgenes normales para un volumen de operaciones también normal.

Los resultados no son en todos los casos la base de comparación más adecuada para todo tipo de entidades. Ejemplo de los casos en que la importancia relativa deberá fijarse en base a los niveles de ingresos, activos o fondos propios son:

Entidades cuyos resultados arrojan tradicionalmente bajos márgenes de rentabilidad.

Entidades con altas cifras de activos y baja rentabilidad (empresas con pérdidas, entidades no lucrativas o con precios controlados, etc.).

Entidades con bajo volumen de operaciones (empresas en etapa de lanzamiento o desarrollo, empresas totales o parcialmente inactivas, etc.).

La importancia relativa de las incidencias que no afectan a los resultados de la entidad o a sus fondos propios (por ejemplo reclasificaciones), normalmente se fijará en una cuantía superior que cuando existe aquel efecto.

Al evaluar la importancia relativa de alguna circunstancia que pueda influir en su opinión, el auditor tendrá en cuenta alguno de estos factores:

a) La magnitud absoluta -individualmente considerada- de errores, omisiones y de la aplicación incorrecta de los principios y normas contables.

b) Su relación con otras cifras de las cuentas que se vieran distorsionadas, por ejemplo, su porcentaje sobre:

El epígrafe del activo, pasivo, gastos o ingresos, al que pertenecen.Los fondos propios.El total del activo.El activo o el pasivo circulante.La cifra de negocios.Los resultados de actividades ordinarias.

c) Su efecto sobre las tendencias de rentabilidad y otros ratios financieros (liquidez, fondo de maniobra, etc.).