El Patrimonio y Cuentas

de la Empresa

TEMA 11

La Contabilidad• Sirve para conocer la situación

económica y financiera de una empresa en cualquier momento. Formada por los elementos y técnicas que se utilizan para anotar y estudiar los hechos relevantes que ocurren y afectan al patrimonio de la misma.

Contabilidad Patrimonio

Patrimonio• Es el conjunto de bienes que posee la empresa,

derechos a su favor y obligaciones adquiridas con terceros, valorados en un momento determinado.• Bienes: las posesiones de la empresa (local, maquinaria,

dinero…)• Derechos: cantidad que nos deben los clientes por venta a

crédito o letras de cambio.• Obligaciones: deudas de la empresa como los préstamos.

(Bienes + derechos) (ACTIVOS, parte positiva del patrimonio)- Obligaciones (PASIVOS, parte negativa)-------------------------------Valor o patrimonio neto Ecuación fundamental del patrimonio:

(Activo = Pasivo + Patrimonio Neto)

PN = A - PFONDOS PROPIOS

Representación del Patrimonio

Balance de situación: patrimonio formado por

elementos o masas patrimoniales

Masas patrimoniales• Conjunto de elementos o componentes

patrimoniales ligados entre sí por alguna característica común.

Los elementos o componentes son los bienes, derechos y obligaciones que forman el patrimonio.

• El patrimonio se desglosa en 3 grandes masas patrimoniales:• Activo: elementos que forman los bienes y derechos de propiedad.• Pasivo y Patrimonio Neto: como se financia la empresa; con fondos ajenos (deudas u obligaciones) y fondos propios (neto).

Éstas, a su vez se dividen: activo no corriente, corriente, el neto, el exigible a C/P y el Exigible a L/P.

Criterios de clasificación:

• Activo: según la función que desempeñan en la empresa•Activo no corriente o inmovilizado: activos permanentes en la empresa de forma indefinida, inversiones que aseguran la vida de la compañía.•Activo corriente: se renuevan cíclicamente y a C/P según el ciclo productivo y comercial (aprovisionamiento-transformación-venta-cobro).

• Patrimonio neto y pasivo:• 1. según el carácter exigible de los fondos

utilizados• PN o no exigible: aportaciones de socios y reservas

(Bº no distribuidos)• Pasivo o exigible: deudas pendientes.• Pasivo no corriente o exigible a L/P: deudas que vencen

en más de 1 año.• Pasivo corriente o exigible a C/P: deudas a saldar en

menos de 1 año.

• 2. según el carácter más o menos permanente de los fondos• Recursos o capitales permanentes: fondos propios

y exigible a L/P• Recursos a C/P: o pasivo corriente (deudas a liquidar

en menos de 1 año)

Sistema informativo de la empresa: contabilidad.

• Técnica común a todas las empresas para registrar las acciones y sus efectos económicos sobre el patrimonio de las mismas.

• Instrumentos contables: Cuenta, Libro Diario y Libro Mayor.

• Cuenta: representa, mide y valora cada elemento patrimonial.• Cruceta:

• Operaciones:• Liquidar: obtener saldo.• Saldar: diferencia entre el Debe y el Haber (donde el saldo es

menor).• Cerrar: equilibrar el Debe y el Haber.

Regla nacimiento de cuentas: - Activo: anotan en el Debe- Pasivo y Neto: anotan en el Haber

Libros contablesLibro de inventario y cuentas anuales, y Libro Diario obligatorioLibro Mayor principal pero NO obligatorio.

Libro diario: recoge de forma cronológica las operaciones realizadas por la empresa, mediante “asientos contables” basados en el principio de partida doble.

Libro Mayor: registra las cuentas de elementos patrimoniales. Una pagina = una cuenta. Pagina de la izquierda es el Debe y la derecha el Haber.

Los estados contables• Sintetizan la información de las

operaciones realizadas (composición del patrimonio y resultados del periodo).

• Documentos: • Balance de situación• Cuenta de resultados.

Balance de situación• Documento contable que refleja el patrimonio de

una empresa, debidamente valorado, en un determinado momento.

• Se rigen por unas normas contables y para su análisis es necesario que sigan unos criterios establecidos de ordenación y presentación.

Activo• Criterio: ordenación de elementos de menor a

mayor liquidez.• Liquidez: facilidad para convertirse en dinero. • Ejemplo: ordenar de menor a mayor liquidez…

Dinero en caja

Maquinaria

Mercadería Marcas

Venta a crédito

1. Activo no corriente• Activos permanentes en la empresa

(no se puede disponer inmediatamente para el proceso productivo).• Inmovilizado intangible: activos inmateriales (marcas, patentes), inversiones en I+D e inversión en las TICs• Inmovilizado material: de carácter tangible como transportes, construcciones, maquinaría.• Amortización acumulada del inmovilizado: valor que pierde el inmovilizado con el paso del tiempo y el uso.

2. Activo corriente• Existencias: son elementos almacenados para su

venta o para la utilización en el proceso de producción. Su conversión en liquidez depende de la realización o venta de los mismos.

• Realizable: derechos de cobro que puede convertir en dinero a corto plazo. Si están formalizados en letras de cambio, se recogen como “efectos comerciales a cobrar”.

• Disponible: disposición inmediata de la liquidez. Representa la tesorería de la empresa. También se incluyen inversiones financieras a C/P (menos de 3 meses) como las compras de acciones.

Patrimonio neto y pasivo

El criterio elegido es de menor a mayor exigibilidad:1. Patrimonio neto (no exigible): recursos o

fondos propios de la empresa.• Capital: aportaciones de los socios.• Reserva: Beneficios no distribuidos y que

permanecen en la empresa como fondos propios.• Resultado del ejercicio pendiente de

aplicación (cuenta de pérdidas y ganancias): positivo si se ha obtenido beneficio, aumentando o incrementando el patrimonio neto.

2. Pasivo (exigible): fondos o recursos ajenos a la empresa, según plazos de exigibilidad:

• Pasivo no corriente (exigible a L/P): cuentas de préstamos recibidos, como deudas a L/P con bancos, empréstitos, etc.

• Pasivo corriente (exigible a C/P): Deudas inferiores a 1 año adquiridas por la empresa.

Deudas con entidades de crédito.Deudas con proveedores.Deudas con hacienda.Efectos comerciales a pagar (letras de cambio).Acreedores: deudas de servicios prestados por personas ajenas a la empresa.

La cuenta de resultados o de pérdidas y ganancias.

“Estado contable que refleja una síntesis de los ingresos y gastos producidos en un determinado periodo, clasificados según su naturaleza y cuya diferencia representa el beneficio o pérdida de la empresa”.

• Nos informa del origen y composición de los resultados obtenidos por la empresa.

Ingresos > Gastos BENEFICIOSIngresos < Gastos PÉRDIDAS

• Dividida en tipos de resultadossegún tipos de ingresos y gastos recogidos.

Estructura: A. Resultado de explotación (BAIT)

+ B. Resultado financiero= C. Resultados antes de impuestos (BAT)- Impuestos= D. Resultado del ejercicio (BN)

Resultados propios de la explotación del negocio

Resultados originados por circunstancias financieras o

fiscales

• A. Resultado de explotación (BAIT): ingresos y gastos de la actividad principal de la empresa. Proporciona los beneficios antes de intereses e impuestos.

• B. Resultado financiero: ingresos (intereses por títulos de otras empresas) y gastos (intereses de préstamos) de naturaleza financiera.

• C. Resultado antes de impuestos (BAT)

• D. Resultado del ejercicio: al resultado anterior se restan los impuestos que la empresa tiene que hacer frente obteniendo el Beneficio Neto.

R.E= Ingresos de explotación – Gastos de explotación

R.F= Ingresos financieros – Gastos financieros

BAT= Resultado de explotación + Resultado financiero

R. Ejercicio= BAT- Impuestos

Gastos e Ingresos de explotación

Ingresos

• Venta de mercaderías.• Venta de productos

terminados.• Prestaciones de

servicios• …

Gastos

• Aprovisionamiento (compra de mercadería o materia prima):

• Gastos de personal (salarios y S.S a cargo de la empresa).

• Servicios exteriores (arrendamientos y cánones, reparaciones, publicidad, suministros, transportes, primas de seguros, gastos en I+D…)

• Dotaciones para amortizaciones (amortización inmovilizado).

Consumo = compras + existencias iniciales –

existencias finales

El Plan General de Contabilidad (PGC)• “Marco al que se acogen las empresas con el

objetivo de normalizar la información contable.

• Simplifica las obligaciones contables y permite modelos abreviados de cuentas anuales. Para empresas que reúnan al menos 2 de los 3 requisitos.

PGC para PYME PGC

PYMES Microempresas

Activo < 2 850 000 € < 1 000 000 €

Cifra de negocios < 5 700 000€ < 2 000 000 €

Nº de trabajadores ≤ 50 ≤ 10

• Colectivos a los que les interesa la información de la empresa (recogida en el PGC con un conjunto de criterios comunes a todas las empresas).• Accionistas: interés por el valor de sus acciones y posibles dividendos.• Estado: para conocer el valor que aporta a la economía nacional y beneficios a los que exigirá unos impuestos.• Potenciales inversores: según el resultado de la empresa invertirán en ella o no.• Proveedores y bancos: asegurar la solvencia de la empresa para hacer frente a los pagos.• Trabajadores y sindicatos: negociación de convenios con la empresa

Estructura del PGC (PYME)• 1. Marco conceptual: normas generales para

realizar anotaciones contables y reflejar la imagen fiel de la empresa (visión objetiva, real e imparcial del patrimonio y resultado, en el balance y cuenta de resultados).

• 2. Normas de registro y valoración• 3. Cuentas anuales• 4. Cuadro de cuentas: nombres de los posibles

elementos patrimoniales que pueden presentarse en un ejercicio económico para que la interpretación de los documentos sea común a todas las empresas al utilizar la misma denominación.

• 5. Definiciones y relaciones contables: contenido y funcionamiento de las cuentas de la empresa.

Cuentas anuales: conjunto de estados contables que ofrecen información de la situación de la empresa.

• El balance de situación: situación económica-financiera de la empresa, así como beneficios o pérdidas al cierre del ejercicio (31 diciembre).

• Cuenta de resultados: analiza los componentes que contribuyen a la obtención del resultado del periodo.

• El estado de cambios en el patrimonio neto: variaciones en la composición del patrimonio neto entre dos periodos para analizar la evolución del capital y reservas.

• La memoria: explicaciones complementarias de hechos y circunstancias significativas.

Obligatorias en el Registro Mercantil. Públicas para cualquier persona que lo solicite.

Características de la información (definiciones)• Para ofrecer una imagen fiel y transparente, la

información de las cuentas anuales deben ser:Relevante: información

significativa para evaluar hechos

pasados, presentes y futuros para la

toma de decisiones empresariales

Fiable: información libre de errores,

neutral e integral (toda la

información)

Comparable: en situación y

rentabilidad de la empresa con

periodos pasados o empresas similares.

Comprensible y clara: toma de

decisiones efectiva y fácil para usuarios

externos.

Normas de registro y valoración del patrimonio• Criterio general de valoración del Activo: VALOR

DE ADQUISICIÓN.Si valor de mercado < valor de adquisición valor de mercado

precio medio en el mercado de ese activo

• Más criterios:1. inmovilizado material (construcciones,

maquinarias…)Valor de adquisición (inmovilizado + gastos para su puesta en funcionamiento) –

amortizaciones practicadas

• 2. existencias (mercaderías, materias primas, productos terminados…). Precio de adquisición o coste de producción.

• 3. inversiones en valores mobiliarios (acciones, obligaciones…): precio adquisición.• Cotizan en bolsa: valor no superior a la cotización oficial

media del último trimestre, o cotización de las acciones del día del cierre del balance.

2 Métod

os

PMP= (Q1*P1+Q2*P2)/(Q1+Q2): media ponderada de precios y cantidades

FIFO: “primera entrada, primera salida”: las unidades se valoran al precio de adquisición de las primeras que entraron en

almacén, es decir, P1.

• 4. clientes, efectos comerciales a cobrar, deudores: valor nominal.• Se deducen las dotaciones por “deterioro de valor de créditos comerciales” derechos de cobre de clientes que son de dudoso cobro. • Aparecen en el ACTIVO del Balance MINORANDO los derechos correspondientes (= amortizaciones).

• 5. Pérdidas de ejercicios anteriores: aparecen en el pasivo MINORANDO los fondos propios (capital y reservas) para reflejar su valor real.