U

TECNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA

TCNICAS DE AUDITORA

ConceptoGrupos de Tcnicas de AuditoraClases de Tcnicas de AuditoraPracticas de AuditoraTipos de practicas usuales

TCNICAS DE AUDITORAMtodos prcticos de investigacin, verificacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinin.

GRUPOS DE TCNICAS DE AUDITORA

Tcnicas de verificacin ocularesTcnicas de verificacin oralesTcnicas de verificaciones escritasTcnicas de verificacin documentalTcnicas de verificacin fsica

TCNICASDE AUDITORAOcularOralEscritaDocumentalFsicaVERIFICACINComparacinObservacinIndagacinEntrevistaEncuestaAnalizarConfirmacinTabulacinConciliacinComprobacinComputacinRastreoRev. SelectivaInspeccin

Tcnicas de verificacin ocularesCOMPARACIN:

Acto de observar la similitud o diferencia entre dos o mas elementos.Comparar resultados contra criterios aceptablesFacilita la evaluacin del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados

Tcnicas de verificacin ocularesOBSERVACIN:Como estn funcionando los controles internos Cerciorarse de la forma como se efectan las operaciones .Tcnica de mayor utilidad en casi todo el proceso de la auditorafacilita la evaluacin del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados

Tcnicas de verificacin oralesINDAGACINObtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversacin con los funcionarios responsables.La respuesta a una sola pregunta del auditor puede resultar insignificante pero las respuestas a muchas preguntas relacionadas pueden suministrar elementos de juicios satisfactorios, si todas son razonables y consistentes.Es importante en auditora de gestin, cuando se examinan reas especificas no documentadas.

Tcnicas de verificacin oralesENTREVISTAPuede efectuarse al personal de la Entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividad a su cargo.Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente (Definir a quienes entrevistar, las preguntas, alertar del propsito y puntos a ser abordados).Los aspectos importantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y aceptada por la persona entrevistada.

Tcnicas de verificacin oralesENCUESTA

Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas.Pueden ser enviados por correo u otro mtodo a las personas, firmas privadas u otros que conocen tema.La ventaja radica en la economa en trminos de costos y tiempo.

Tcnicas de verificacin oralesENCUESTA

La desventaja inflexibilidad al no obtenerse ms de lo que se pide pudiendo en ciertos casos ser muy costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable.La informacin debe ser utilizado con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.

Tcnicas de verificaciones escritasANALIZAR

Consiste en la separacin y evaluacin critica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad o transaccin o proceso a fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes.Los procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes u otros.

Tcnicas de verificaciones escritasANALIZAR

Se pueden obtener mejores resultados si son efectuados por expertos que tengan habilidades para hacer inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada.

Son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditora.

Tcnicas de verificaciones escritasCONFIRMACINPermite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados .Solicitando informacin directa y por escrito, a funcionarios que participaron o realizaron las operaciones sujetas a examen, por lo tanto, pueden informar en forma valida y veraz sobre ellas. (interna)Solicitando a una persona independiente de la Entidad, informacin de inters que solo ella puede suministrar. (Externa)

Tcnicas de verificaciones escritasTABULACIN

Consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite las conclusiones.

Ejemplo tabulacin de los resultados de los inventarios fsicos de bienes practicados a una fecha determinada

Tcnicas de verificaciones escritasCONCILIACIN

Hacer concordar dos conjuntos de datos relacionados, separados e independiente.

Consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre s.

Tambin determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.

Tcnicas de verificacin documentalCOMPROBACIN

Tcnica que se aplica en el curso, de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por la entidad, mediante la verificacin de los documentos que las justifican

Tcnicas de verificacin documentalCOMPUTACIN

Se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado.Prueba solo la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin

Tcnicas de verificacin documentalRASTREOSe utiliza para hacer seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva.Para probar los controles internos se hacen seguimiento del circuito completo de determinadas operacionesEl rastreo puede ser progresivo es decir del inicio hasta el termino.El rastreo regresivo, partiendo del resultado para llegar hasta la autorizacin inicial.

Tcnicas de verificacin documentalREVISIN SELECTIVAConsiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogneo.En ciertas reas, actividades o documentos elaborados con fines de separar mentalmente asuntos que son normales.Por el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia.Cualquier circunstancia, que no es posible efectuar un anlisis profundo.

TCNICAS DE VERIFICACIN FSICAINSPECCIN Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad.Esta tcnica es til en la constatacin de efectivo,valores, activo fijo, y otros equivalentes.Esta tcnica se usa en forma combinada debido a que, para su aplicacin se utiliza la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comparacin.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

ConceptoTipos de Procedimientos de AuditoraAplicacin de Procedimientos de Revisin AnalticaOtros Procedimientos de AuditoraPrograma de Auditora

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una auditora, el cual incluye tcnicas y prcticas consideradas necesarias.

Aplicacin de una o varias tcnicas de auditora para obtener evidencias de auditora

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Pruebas de Controles Procedimientos Analticos Sustantivos Pruebas Sustantivas de Detalle.

PRUEBAS DE CONTROLES

Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la confirmacin de que los controles han operado efectivamente durante el perodo bajo examen.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS

Implica la comparacin de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS Son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.

APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALITICASe utiliza en la fase de planeamiento para ayudar al auditor a:Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales.Identificar los EE. FF. o transacciones que pueden sealar riesgo inherente o de control.Identificar y comprender polticas contables.Determinar el planeamiento, diseo y materialidad de las pruebas , y alcance de los procedimientos de auditora a realizar

OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

En el desarrollo de la auditora se pueden utilizar otros procedimientos de auditora que ayuden al auditor o obtener evidencia como: Indagaciones con abogados Carta de representacin de la gerencia.

PROGRAMA DE AUDITORA

Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados y que se requieren para implementar el Plan de Auditora. (Auditora Financiera)

Documento preparado por el auditor encargado y el supervisor, donde se sealan las tareas especficas que deben ser cumplidas por el equipo de auditora para llevar a cabo el examen, as como los responsables de su ejecucin y los plazos fijados para cada actividad. (Auditora de Gestin)

PROGRAMA DE AUDITORA

Objetivos del Programa de Auditora

Identificar los procedimientos planeados a nivel de detalle para orientar con efectividad y eficiencia la labor del equipo de auditora.Facilitar la delegacin, supervisin y revisin .Coordinar el desempeo de los procedimientos de auditora planeadosDocumentar la ejecucin de los procedimientos de auditora aplicados.

VENTAJAS

El auditor debe aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificacin de reas de riesgo potencial.

NIA SECCIN 520

Los procedimientos de revisin analtica se basan en el supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarn existiendo, en ausencia de informacin que evidencie lo contrario

IDENTIFICACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTESDiferencias entre los montos registrados y los esperados por el auditor.Diferencias entre el monto del presente ao e informacin del ao anteriorLa identificacin de desviaciones es un asunto que esta determinado por el criterio del auditorEl auditor establece criterios para seleccionar desviaciones significativas.

INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTESSe debe discutir las desviaciones significativas identificadas con el personal de la Entidad.Los procedimientos de revisin, no necesitan ser corroborados con explicaciones adicionales, porque el resultado ser evaluado posteriormente. Las explicaciones podran ser razonables y consistentes para el auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar riesgo inherente o de control.

INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES (Fases)Definir los montos contables que sern revisadosDefinir los objetivos de los procedimientos de revisinEstablecer los procedimientos de revisin analtica que resultan ms apropiadosAnlisis de datosEstablecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicacin de los procedimientos de revisin analticaObtener aprobacin sobre la revisin efectuada.

ENTENDER LOS MONTOS O RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISINAsegurar que el control de auditora se mantieneRealizar las comparacionesExamen e identificacin de las variaciones significativasEl auditor debe iniciar el anlisis de las variaciones ms significativas en discusin con la administracinLas explicaciones efectuadas por la administracin no necesariamente deben aceptarse

EVALUACIN DE RESULTADOS Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda:Existencia de variaciones significativasTodas las desviaciones significativas han sido analizadas y explicadas convenientementeSe han proporcionado explicaciones por cada variacin significativaAlgunas variaciones no pueden ser adecuadamente explicadas por el auditor.

APLICACIN DEL CRITERIO DE MATERIALIDAD

La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida de un Estado Financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la informacin, podra haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de stas.

VI. PRUEBAS DE CONTROLESPropsitoIdentificacin de controles importantesEjecucin de pruebas para verificar el funcionamiento de los controlesDocumentar los controles probadosComponentes de las pruebas de controlesNaturaleza, oportunidad y alcance de las pruebasEjecucin de las pruebas de controlesEvaluacin de los resultados de las pruebasPruebas de controles de cumplimientoPruebas de controles por muestreo

PRUEBAS DE CONTROLESProcedimientos de Auditora para obtener seguridad de control, confirmando que los controles en que confiamos operarn efectiva y continuamente.

PROPSITOLas pruebas de control deben proporcionar suficiente evidencia que permita concluir que los controles en que tiene que confiarse, han estado operando en forma efectiva y continua durante el ejercicio

PROPSITOPara cada objetivo de control el auditor debe:

1.Identificar los procedimientos de control importantes2.Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los controles3.Documentar los controles a ser probados4.Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles.

IDENTIFICACIN DE CONTROLES IMPORTANTESPara cada objetivo debe identificar los controles o combinaciones de controles que le posibilite, lograr los objetivos de controles y optimizar la eficiencias de las pruebas de control.El auditor debe identificar y probar los controles especficos que estime importantes.El auditor nicamente debe probar los controles que son necesarios para lograr su objetivo

EJECUCIN DE PRUEBAS PARA ASEGURAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES Antes de realizar las pruebas de controles, el auditor debe ejecutar uno o ms pruebas para asegurar que los controles estn funcionando.Mediante observacin, inspeccin y Entrevistas con el personal responsable de la entidad, el auditor puede determinar si cada control a sido puesto en operacin.

DOCUMENTAR LOS CONTROLES A SER PROBADOSEl auditor debe documentar los controles a ser probados en sus papeles de trabajo .Los controles que satisfacen ms de un objetivo de control pueden ser evaluados solamente una vez y cuando sea aplicable, en ocasiones subsiguientes.Para cada controles a ser probados, el auditor determinar el control en el ambiente SIC. Es conveniente que un especialista en ambiente SIC, revise e identifique tales controles.

NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE CONTROLESSi el control provee evidencia documentaria, se examinar la documentacin. Si el control no provee evidencia documentaria, se aplicar la tcnica de la observacin o indagacin.La evidencia de los controles deben estar relacionados con el perodo de la auditora.

EJECUCIN DE LAS PRUEBAS DECONTROLESEntrevistas, con funcionarios y servidoresIndagacin, con quienes efectan procedimientos de Control.Durante la indagacin pueden cubrirse aspectos como: Registros utilizados para realizar los procedimientosSi detectaran errores como los manejanSi ocurrieran cambios en los procedimientos de controlComo monitorea el Supervisor la aplicacin de los procedimientos de control.

EJECUCIN DE LAS PRUEBAS DE CONTROLESEn las pruebas sobre actividades de monitoreo, puede enfatizarse el conocimiento de cmo la administracin sabe si el procedimiento de control se encuentra operando en forma efectiva, verificando: Reporte e informaciones que utiliza la administracin para monitorear los procedimientos de control.La ocurrencia de errores o irregularidadesSi han ocurrido cambios en los procedimientos de control o actividades de monitoreo durante el periodo, incluyendo cambio de personal.

COMPONENTES DE LAS PRUEBAS DE CONTROLESPara obtener evidencia sobre la efectividad de los controles especficos el auditor debe seleccionar las pruebas de controles y determinar su oportunidad.Ninguna prueba de control especfica es siempre necesaria, aplicable, o igualmente efectiva en cada circunstancia.Generalmente las pruebas de controles comprenden una combinacin de observacin, indagacin y examen de documentos

EVALUACIN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBASSi un procedimiento de control que tiene por caracterstica atenuar un riesgo identificado es efectivo, entonces deben realizarse pruebas sustantivas limitadasEn cambio si determinamos que un procedimiento de control no es efectivo, entonces al no confiarse en tal control deben efectuarse pruebas sustantivas de detalle.Si fuera posible identificar un procedimiento de control alternativo que atene el riesgo identificado, puede ser ms conveniente utilizarlo que efectuar pruebas sustantivas detalladas.

PRUEBAS DE CONTROLES DE CUMPLIMIENTOTransacciones realizadas en base a disposiciones legales

Verificacin de las disposiciones legales ms importantes.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

ConceptoTipos de pruebas sustantivasProcedimientos analticos sustantivosPruebas sustantivas de detalle

PRUEBAS SUSTANTIVAS El objetivo de aplicar pruebas sustantivas, es detectar cifras errneas materiales que pueden haber ocurrido y no haber sido detectadas por los controles internos de la entidad y ser corregidos oportunamente.

PRUEBAS SUSTANTIVAS En la aplicacin de este tipo de pruebas, el auditor basado en su experiencia debe establecer una expectativa de confianza respecto a que la prueba sustantiva podr detectar cualquier error material; seguridad que tiene relacin directa con el nivel de riesgo determinado, bajo, moderado o alto.

PRUEBAS SUSTANTIVAS El auditor debe establecer niveles mnimos de seguridad sustantiva para cada nivel de riesgo, cuanto mayor sea el riesgo se requerir de mayor seguridad.El tipo de prueba sustantiva a utilizar y la cantidad de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento queda a criterio del auditor.

PRUEBAS SUSTANTIVAS Las pruebas sustantivas deber ser diseada para cada caso especifico y niveles de riesgo establecido.Al determinar los tipos de pruebas sustantivas a utilizar, la meta del auditor debe ser disear una combinacin de procedimientos que resulten efectivos y eficientes y le aseguren calidad de la evidencia obtenida.

TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS1.Procedimientos analticos sustantivos

2.Pruebas Sustantivas de detalles.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS

Estos procedimientos consisten en comparar los saldos de las cuentas registradas con las expectativas del auditor; Es decir el auditor espera que el monto registrado servir para su anlisis y conocimiento de las relaciones existentes entre dichas cuentas y otros datos que considere analizar o verificar.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS

En la aplicacin de estos procedimientos se utilizan las comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a relaciones entre los datos financieros y de operacin para compararlos con los saldos de las cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS

Estos procedimientos constituyen una herramienta apropiada para investigar la causa de fluctuaciones o diferencias significativas detectadas.El riesgo de emitir una conclusin incorrecta sobre el saldo de una cuenta es mayor para el procedimiento analtico sustantivo que para las pruebas de detalle.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOSSi se considera conveniente la aplicacin de procedimientos analticos sustantivos el auditor debe ejecutar los siguientes pasos:

Determinar la cantidad del limite, que es la diferencia entre la expectativa y la cantidad registrada que el auditor aceptar sin examinar.Desarrollar un modelo que le permita calcular una expectativa de la cantidad registrada, cuya precisin queda a criterio del auditor.Obtener informacin que le permita desarrollar la expectativa, los cuales a criterio del auditor deben ser sometidos a pruebas para establecer su confiabilidad.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS

Comparar la expectativa con el monto registrado, observar las diferencias.Obtener explicaciones para las diferencias que excedan el limite.Comprobar las explicaciones para las diferencias significativas.Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para el nivel deseado de seguridad real.Si no se logra un nivel deseado de seguridad, debe efectuarse procedimientos adicionales Documentar cualquier error importante

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE

ConceptoObjetivosMtodos de seleccin Seleccin de partidas clavesEvaluacin de resultados

PRUEBAS DE DETALLES

Procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLESComprende la aplicacin de uno o ms tcnicas de auditora a las partidas o transacciones individuales.Con frecuencia son aplicados las pruebas de detalle siguientes: Comparacin Clculos Confirmacin Inspeccin fsica Indagacin Observacin

Pruebas de detalleConfirmacinInspeccin FsicaComprobacinClculo Revisin

OBJETIVOSObtener evidencia sobre si las aseveraciones de los EE. FF. A los que el objetivo de la auditora est dirigido incluyen errores o irregularidades significativas.Mejorar la efectividad de los procedimientos de auditora mediante la sub divisin de una poblacin, debido a que las partidas que se omitan no tienen oportunidad de ser seleccionados .

MTODOS DE SELECCIN

Todos los detalles que comprendan la poblacinUna muestra representativa de las partidas de la poblacinUna seleccin de partidas no representativas que tienen una o ms caractersticas relevantes, tales como aquellas que no son significativas en montos

TODOS LOS DETALLES QUE COMPRENDAN LA POBLACINEs generalmente, ms apropiado para poblaciones representadas por un numero pequeo de partidas.Ejemplo, diversas cuentas por cobrar importantes o inversiones que comprenden el total de un balanceObras ejecutadas con recursos de un fondo especifico.

UNA MUESTRA REPRESENTATIVA DE LAS PARTIDAS DE LA POBLACINApropiada para cuentas representadas por un gran nmero de partidas, especialmente, si son relativamente homogneas o pueden ser estratificados en grupos homogneos.El auditor selecciona las partidas de una muestra de manera que sta y sus resultados tienen la expectativa de ser representativas de la poblacin .Cada elemento de la poblacin debe tener una oportunidad de ser seleccionados y, los resultados ser proyectados a la poblacin total.

UNA SELECCIN DE PARTIDAS NO REPRESENTATIVAS QUE TIENEN UNA O MS CARACTERSTICAS RELEVANTESEs apropiado para las poblaciones representadas por un gran nmero de partidas, de las cuales slo algunas tienen caractersticas relevantes. El monto y su volumen es frecuentemente la caracterstica fundamental, pero podran haber otras formas, como incluir un monto inusual o una relacin con un periodo o evento en particular.Los efectos de cualquier error encontrado deben evaluarse, pero sus resultados no pueden ser proyectado a las partidas no examinadas.

SELECCIN DE PARTIDAS CLAVES Para la seleccin de partidas de una cuenta puede adoptarse como criterios: La seleccin de partidas claves. Muestreo representativo.

LA SELECCIN DE PARTIDAS CLAVES Las partidas claves son aquellas, que basados en el juicio profesional del auditor, experiencia y conocimiento sobre la entidad, aparentan ser extraordinarias, inesperadas o propensas a errores. Pueden ser considerados de acuerdo a diversas razones, como:Existencia de brechas en una secuencia numerada de antemano.Partidas que exceden o se encuentran por debajo de un valor determinadoPartidas que exceden una antigedad determinada o muestran una caracterstica particular

AUDITORIA DE AMBIENTES COMPUTARIZADOSEl auditor deber entender y considerar las caractersticas del ambiente PED, porque afectan al diseo del sistema de contabilidad y los controles internos relacionados, la seleccin de controles internos en los que tiene la intencin de apoyarse, la naturaleza, la oportunidad y alcance de sus procedimientos. Esta declaracin permite al auditor a implementar la NIA Evaluacin del riesgo y control interno.

Las organizaciones informticas forman parte de la gestin de la empresa y ayuda a la toma de dicisiones pero no decide por si misma. Por tanto la auditoria de sistemas de informacin se define como cualquier auditoria que abarca la revisin y evaluacin de todos los aspectos de los sistemas automticos de procesamiento de informacin.

El auditor en base al sistema de informacin realizar un estudio y anlisis siguiendo la metodologa de trabajo, pero sin desviarse de la base conceptual del sistema de informacin de la empresa auditad. Por ejemplo el rea de redes abarca muchas otras facetas que un auditor no podra conocerlas por lo que necesita ayuda externa para realizar una buena auditoria.

...GRACIAS POR PERMITIRME APRENDER CON USTEDES