SESIÓN 5

1

SESIÓN 5

EL MÉTODO CONTABLE

2

El Método Contable.

Documentos

Captación de la Realidad

Dualidad

Identificación de los Flujos

Principios Contables

Medición y Valoración de los Flujos

$Normas y convenios

Registro de las

Transacciones

D H

Normativa: Criterios de presentación

Información de síntesis

B

Es una metodología que nos permite captar, medir y registrar los distintos flujos generados por la actividad de una empresa.

El trato adecuado de los datos para obtener información económico – financiera que sintetice la compleja y extensa realidad de la empresa y sea lo suficientmente objetiva con el fin de que sus usuarios puedan sustentar sus decisiones en ella.

3

Identificación de los Flujos o Análisis de los datos:

Principio de la dualidad.

Toda transacción genera, como mínimo, 2 flujos de sentido opuesto, pero equivalentes en lo referente a su valor: la aplicación y el

origen del recurso.

Nosotros Mundo Exterior

Aplicación (Empleo)

Origen (Recurso)

4

Identificación de los Flujos o Análisis de los datos:


Toda transacción genera, como mínimo, 2 flujos de sentido opuesto, pero equivalentes en lo referente a su valor: la aplicación y el

origen del recurso.

Siempre Nosotros

Nosotros Conseguimos un derecho Nosotros Cedemos un derechoA cambio de

Empleo (Aplicación) Recurso (Origen)A cambio de


5

Medición y Valoración de los Flujos: Principios Contables

Flujos Financieros

Flujos Reales

Siempre Nosotros

Empleo (Aplicación) Recurso (Origen)A cambio de

Unidades Monetarias

Unidades Físicas

Principios contables

Normas de valoración

Unidades Monetarias

€ €

6

Registro Contable de las transacciones

Cada transacción se registra en dos soportes distintos: Libro Diario y Libro Mayor

Empleos (Aplicaciones): Identificación de los derechos recibidos

a

Libro Diario Registra Las Transacciones

Libro Mayor Registra Los Flujos

Libro Diario (ASIENTOS)

Empleo (Aplicación) Recurso (Origen)A cambio de€ €

Debe Haber

Recursos (Orígenes): Identificación de los

derechos cedidos

Valor de los empleos

Valor de los Recursos

7

Registro Contable de las transaccionesLibro Diario (Ejemplo 1)

Los socios de una empresa aportan 10.000 u.m.

Dinero a

Siempre nosotros: La empresa

Dinero CapitalA cambio de

10.000

Debe Haber

Capital10.000 10.000

10.000

8


Compramos un Camión (Elemento de Transporte) cuyo importe es 5.000 y lo pagamos al contado

Elemento de Transporte a


Camión (Elemento de Transporte)

DineroA cambio de

5.000

Debe Haber

Dinero5.000 5.000

5.000

9


Compramos Mercancías (Mercaderías) por valor de 3.000; pero en esta ocasión lo dejamos a deber. Lo pagaremos en 30 días

Mercaderías a


Debe Haber

Obligaciones a pagar3.000 3.000

10


Vendemos todas las Mercaderías (Recuerde que su importe fue de 3.000 u.m.) por 4.000 u.m. nos lo dejan a deber a 60 días

Derechos de Cobro a

Debe Haber

Mercaderías4.000 3.000Beneficios sobre las Ventas 1.000

11

Registro Contable de las transaccionesLibro Mayor

El libro mayor tiene como finalidad clasificar (por naturaleza) todos los flujos de cada elemento patrimonial y determinar el valor de la magnitud fondo (o flujo) en cada instante del tiempo

Cuenta = Herramienta que recoge todos los flujos de un elemento patrimonial en concreto

Elemento PatrimonialDebe Haber

Empleos (Aplicaciones) Recursos (Orígenes)

12



Empleos (Aplicaciones) Recursos (Orígenes)

Definiciones:

Cargo: Anotación en el Debe de la Cuenta

Abono: Anotación en el Haber de la Cuenta

Saldo: ∑Debe - ∑Haber(Magnitud Fondo)

Si ∑Debe > ∑Haber: Saldo Deudor

Si ∑Debe < ∑Haber: Saldo Acreedor

Si ∑Debe = ∑Haber: Saldo Cero o Cuenta Saldada

13



Se originan yCrecen

Disminuyen

Siempre tendrán∑Debe > ∑Haber: Saldo Deudor o ∑Debe = ∑Haber: Saldo Cero


Disminuyen Se originan y crecen

Siempre tendrán∑Debe < ∑Haber: Saldo Acreedor o ∑Debe = ∑Haber: Saldo Cero

Cuentas de Pasivo y Ventas

Cuentas de Activo y Consumos

14


Derechos de Cobro a

Debe Haber

Mercaderías4.000 3.000Beneficios sobre las Ventas 1.000

D Derechos de Cobro H D Mercaderías HBeneficios sobre las

VentasD H

4.000 3.000 1.000

Saldo Deudor = 4.000 Saldo Acreedor = 1.000

15

Beneficios s/ Ventas

1.000

D HDerechos de

Cobro

S Deudor 4.000

4.000

D H

Derechos de Cobro a Mercaderías4.000 3.0001.000

Obligaciones a pagar

3.000

D Mercaderías H

3.000

D H

Elementos TransporteD H

Dinero

a

Debe Haber

Capital10.000 10.000

D Dinero H

S Deudor 5.000

Elementos de Transporte

a

Dinero5.000 5.000

Mercaderías a Obligaciones a pagar3.000 3.000

Beneficios sobre las Ventas

10.000

Libro Diario

5.000

D Capital H

S Acreedor 10.000

10.000

S Deudor 5.000

5.000

S Acreedor 3.000

Saldo 0 S Acreedor 1.000

3.000

Libro Mayor

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La información de síntesisBalance de Sumas y Saldos

Dinero: 5.000

Elementos de Transporte:

5.000

Derechos de Cobro: 4.000

Capital: 10.000

Obligaciones a pagar: 3.000

Beneficios sobre Ventas: 1.000

5.000 + 5.000 + 4.000 10.000 + 3.000 + 1.000=Total Flujos de Entrada Total Flujos de Salida=

Total Empleos Total Recursos=

Total Aplicaciones Total Orígenes=

Total Activo Total Pasivo (Pasivo + Neto)=

Ecuación fundamental del Patrimonio.

Pri

ncip

io d

e D

ual

idad

Par

tida

Dob

le

Total de Cargos Total de Abonos=

Total de Saldos Deudores Total de Saldos Acreedores=

17

La información de síntesisBalance de Sumas y Saldos (Documento)

Dinero

Elementos de Transporte

Mercaderías

Derechos de Cobro

Capital

Obligaciones a pagar

Beneficios sobre Ventas

Sumas SaldosDebe DebeHaber Haber

TOTALES

10.000 5.000 5.000

5.000 5.000

3.000 3.000 0

4.000 4.000

10.000 10.000

3.000 3.000

1.000 1.000

22.000 22.000 14.000 14.000

18

Las primeras transacciones de una Cooperativa emergente: Grupo 51, Sdad. Coop.

Los socios aportan 60.000 € (20.000 en terrenos y 40.000 en una c/c del Banco). Retira los 40.000 € de la c/c del Banco. Se compra una nave por valor de 30.000 €. Se paga al contado. Compra una máquina valorada en 20.000 €. Paga la mitad al contado y el resto en 120 días. Obtiene un préstamo del banco de 20.000 €, a devolver en un año. Los socios aportan más dinero: 60.000 € en efectivo. Compra una motocicleta por valor de 3.000 €, que paga al contado. Compra mobiliario por 15.000 €, pagándolo al contado. Se compran ordenadores por 10.000 €. Se paga la mitad al contado y el resto en 2 años.

1º Aplique el Método Contable Completo hasta calcular un Balance de Sumas y Saldos

2º Elabore un Balance de Situación

Registro Contable de las transacciones

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Traslado de la información analizada al LIBRO DIARIO

DEBE HABERValor

EmpleosEMPLEOS RECURSOS

ValorRecursos

120.00040.000

TerrenosBancos c/c

a Aportación de lossocios(Capital Social)

60.000

240.000 Dinero a Bancos c/c 40.000

330.000 Construcción a Dinero 30.000

420.000 Máquina a Dinero

Obligaciones Pago10.00010.000

520.000 Dinero a Obligación de pago 20.000

20

DEBE HABERValor

EmpleosEMPLEOS RECURSOS

ValorRecursos

660.000 Dinero a Aportación de los

socios(Capital Social)

60.000

73.000 Motocicleta a Dinero 3.000

815.000 Mobiliario a Dinero 15.000

910.000 Ordenadores a Dinero

Obligación de pago5.0005.000

21

Haciendo un seguimiento individual concepto a concepto:

Traspaso de las distintas anotaciones a las Cuentas del Libro Mayor.

D Terrenos (220) H D Bancos c/c (572) H20.000 (1) 40.000 (1) 40.000 (2)

D Construcciones (221) H D Caja, Euros (570) H30.000 (3) 40.000 (2) 30.000 (3)

20.000 (5) 10.000 (4)60.000 (6) 3.000 (7)

D Maquinaria (223) H 15.000 (8)20.000 (4) 5.000 (9)

D Elem Transporte (228) H D Mobiliario (226) H3.000 (7) 15.000 (8)

D Equipos proc. Inf. (227) H10.000 (9)

Cuentas de Activo

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D Prov. Inmovilizado c/p (523) H D Capital Social (100) H10.000 (4) 60.000 (1)

60.000 (6)

D Prov. Inmovilizado l/p (173) H D Deudas c/p entid. créd. (520) H5.000 (9) 20.000 (5)

Cuentas de Pasivo + Neto.

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¿Qué valor tiene una cuenta?El saldo

D Caja, Euros (570) H40.000 (2) 30.000 (3)20.000 (5) 10.000 (4)60.000 (6) 3.000 (7)

15.000 (8)5.000 (9)

Suma Debe: 120.000€Suma Haber: 63.000€

Saldo Deudor:

120.000 - 63.000

57.000 €

SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

SALDO NULO

SUMA DEBE < SUMA HABER

SUMA DEBE = SUMA HABER

SUMA DEBE > SUMA HABER

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ACTIVO NETO PATRIMONIAL

Inmovilizado20.00030.00020.00015.00010.0003.000

Terrenos (220)Construcciones (221)Maquinaria (223)Mobiliario (226)Equipos Inform. (227)Elem. Transporte (228)

Capital Social (100) 120.000

PASIVO EXIGIBLECirculante Exigible a largo plazo

57.000 Caja, Euros (570) Prov. Inmoviliz. l/p (173) 5.000

Exigible a corto plazoDeudas c/p ent. Créd (520) 20.000Prov. Inmoviliz. c/p (523) 10.000

155.000 TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO + NETO 155.000

Agrupación de los elementos patrimoniales:

BALANCE o situación de la RIQUEZA.

25

Tipología de Anotaciones Contables básicas (I).

EMPLEOS RECURSOS Cuentas de ACTIVO Cuentas de ACTIVO

Cuentas de PASIVO Cuentas de PASIVO

Cuentas de NETO Cuentas de NETO

DEBE HABER

Reflejo en las Cuentas.

Cuentas de Activo(Grupos 2, 3 y parte del 4 y 5)

Cuentas de Pasivo+Neto(Grupo 1 y parte del 4 y 5)

26

Tipología de Anotaciones Contables básicas (II).

ACTIVO (-A) PASIVO (+P) NETO (+N)ACTIVO (+A) (+A); (-A) (+A); (+P) (+A); (+N)PASIVO (-P) (-P); (-A) (-P); (+P) (-P); (+N)NETO (-N) (-N); (-A) (-N); (+P) (-N); (+N)

HABER

DEBE

27

EL CICLO DE REGISTRO CONTABLE.

Tenemos la técnica (Método contable) y unos criterios (principios contables). ¿Qué nos falta hacer ?

REGISTRAR LAS TRANSACCIONES

TEMA 6

APERTURA DE LA CONTABILIDAD

A partir del Balance inicial, hacer el

asiento de apertura.

REGULARIZAR LOS INGRESOS Y

LOS GASTOS

TEMA 7

CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Elaboración cuentas anuales (Balance y PyG)

TEMA 2

28

LOS PRINCIPIOS CONTABLES (I).

¿Qué son? Conjunto de normas para el tratamiento de la información económico-financiera, dotarle objetividad y homogeneizar los criterios de las diversas empresas.

¿Cuál es el objetivo? La pretensión es que las cuentas anuales de la empresa expresen la IMAGEN FIEL de su Riqueza y de los Resultados obtenidos.

¿Cuándo los aplicamos? Esencialmente, a la hora de contabilizar una transacción y en la elaboración de las cuentas anuales.

29

REFORMA CONTABLE EN ESPAÑA: NPGC

1ª PARTE. Marco conceptual de la contabilidad

EJERCICIOS A PARTIR DE 1-1-2008

2ª PARTE. Normas de registro y valoración

3ª PARTE. Normas de elaboración de las CC.AA

4ª PARTE. Cuadro de Cuentas

5ª PARTE . Definiciones y relaciones contables

Obligatorias

No vinculantes (excepto criterios

De Valoración incorporados

30

NOVEDADES IMPORTANTES

Marco conceptual Utilidad para la toma de decisiones Preferencia del fondo sobre la forma Requisitos, vinculados a los objetivos Principios: reclasificación y nueva definición Definición elementos cuentas anuales Criterios de reconocimiento Criterios de valoración

31

REQUISITOS

ESQUEMA CONCEPTUAL

PRINCIPIOS CONTABLES

OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS

CRITERIOS DE VALORACIÓN

32

OBJETIVO DE LAS CUENTAS ANUALES

Toma de decisión inversor

Cuentas anuales

Mostrar la imagen fiel

del patrimonio, de

la situación financiera y

de los resultados

BalanceCuenta de P y G

ECPNMemoria

EFE

33


PREFERENCIA DEL FONDO SOBRE LA FORMA

34

PREFERENCIA DEL FONDO SOBRE LA FORMA

Concepto de activo;

Arrendamiento financiero;

Venta con arrendamiento posterior;

Venta con pacto de recompra;

Intereses por debajo del mercado;

Intereses implícitos;

Clasificación instrumentos financieros según intención de la empresa;

Definición de la obligación de consolidar

35

REQUISITOS DE LA INFORMACION

RELEVANCIA

FIABILIDAD

COMPARABILIDAD

CLARIDAD

Integridad

36

RELEVANCIA

Util para la toma de decisiones económicas. Ayuda a evaluar sucesos pasados,

presentes o futuros. Confirmar o corregir evaluaciones realizadas

anteriormente. Mostrar adecuadamente los riesgos a los que

se enfrenta la empresa.

37

la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.

INTEGRIDAD

FIABILIDAD

La información es fiable cuando está libre de errores materiales y de sesgos y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de

lo que pretende representar.

38

COMPARABILIDAD

La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una

empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo,

debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e

implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas

39

CLARIDAD

sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales.

los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

40

LOS PRINCIPIOS CONTABLES (II).

Prudencia. Empresa en funcionamiento. Registro. Precio de adquisición. Devengo. Correlación ingresos y gastos. No compensación. Uniformidad. Importancia relativa.

41

PRINCIPIOS CONTABLES Pgc’90

Importancia relativa

Uniformidad

No compensación

Correlación de ingresos y gastos

Devengo

Prudencia

Empresa en funcionamiento

Registro

Precio de adquisición

CRITERIOS DERECONOCIMIENTO

CRITERIOS DEVALORACIÓN

CRITERIOS DERECONOCIMIENTO

42

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

Salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por la

aplicación de los principios y criterios contables NO tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a

efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

En los casos en que NO resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante.

43

DEVENGO

Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

44

UNIFORMIDAD

Adoptado un criterio dentro de las alternativas que se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.

De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; hacéndolo constar en la memoria indicando el efecto de la variación las cuentas anuales.

45

PRUDENCIA

………. en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.

NO justifica ninguna información que pueda llevar a una interpretación que no sea adecuada de la realidad reflejada

Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. (En tales casos se dará cumplida información en la memoria).

Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.

46

NO COMPENSACIÓN

Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario,

NO podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

47

IMPORTANCIA RELATIVA

Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables.

cuando la importancia relativa de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.

Partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.

48

ELEMENTOS (I) Balance

ACTIVO

Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga

beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

PASIVO

Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

PATRIMONIO NETO

Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

49

A) ACTIVO NO CORRIENTE

I. Inmovilizado intangible

II. Inmovilizado material

III. Inversiones inmobiliarias

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l pl

V. Inversiones financieras a largo plazo

VI. Activos por impuesto diferido

B) ACTIVO CORRIENTE

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

II. Existencias

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c pl

V. Inversiones financieras a corto plazo

VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

VII. Periodificaciones

TOTAL ACTIVO

BALANCE ACTIVO

50

A) PATRIMONIO NETO

A-1) Fondos propios

A-2) Ajustes por cambios de valor (instrumentos financieros disponibles para la venta, coberturas, ..)

IV. Activos no corrientes en venta

V. Otros

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

B) PASIVO NO CORRIENTE

I. Provisiones a largo plazo

II. Deudas a largo plazo

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a l. pl.

V. Pasivos por impuestos diferidos

C) PASIVO CORRIENTE

I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta

II. Provisiones a corto plazo

III. DeudaS a corto plazo

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a c. pl.

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

VI. Periodificaciones

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

51

ELEMENTOS (II) P y G ó ECPN

INGRESOS

Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.

GASTOS

Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

52

ELEMENTOS (III) P y G ó ECPN

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto,(elaboración ECPN)

53

A) OPERACIONES CONTINUADAS

1. Importe neto de la cifra de negocios

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

3. Trabajos realizados por la empresa para su activo

4. Aprovisionamientos

5. Otros ingresos de explotación

6. Gastos de personal

7. Otros gastos de explotación

8. Amortización del inmovilizado

9. Imputación de subvenciones de capital

10. Excesos de provisiones

11. Deterioro, bajas y enajenaciones del inmovilizado

12. Otros resultados

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/-2+3-4+5-6-7-8+9+/-10+/-11+/-12)

A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17)

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2)

18. Impuestos sobre beneficios

A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18)

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

19. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19)

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

54

13. Ingresos financieros

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio

a 1) En empresas del grupo y asociadas

a 2) En terceros

b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado

b 1) De empresas del grupo y asociadas

b 2) De terceros

14. Gastos financieros:

a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas.

b) Por deudas con terceros

15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros

a) Cartera de negociación y otros

b) Derivados financieros

c) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta

16. Diferencias de cambio

17. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos financieros

A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17)

PÉRDIDAS Y GANANCIAS - RESULTADO FINANCIERO

55


CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

56

CRITERIOS DE VALORACIÓN

Coste histórico Valor razonable Valor neto realizable Valor en uso y valor presente Gastos de venta Coste amortizado Gastos de transacción atribuibles a un

activo o pasivo financiero Valor contable o en libros Valor residual

57

COSTE HISTÓRICO (I)

El coste histórico de un activo essu precio de adquisición, osu coste de producción.

58

COSTE HISTÓRICO (II)

PRECIO DE ADQUISICIÓN

ACTIVO.-

Es el importe en efectivo, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de la adquisición.

(necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas).

PASIVO.- El coste histórico es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

59

COSTE HISTÓRICO (III)

COSTE DE PRODUCCIÓN

Incluye el precio de adquisición de: las materias primas y otras materias consumibles + el de los factores de producción directos, + la fracción de los gastos indirectos (se referdos al período

de producción y basados en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción).

60

VALOR RAZONABLE (I)

Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidarse un pasivo,

entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de

independencia mutua.

Nunca por transacción forzada, urgente, o por liquidación involuntaria.

61

VALOR RAZONABLE (II)

Con carácter general, el valor razonable se calculará con referencia a un valor de mercado fiable (precio de cotización en un mercado activo).

Mercado activo es aquél en el que se den las siguientes condiciones: a) Los bienes o servicios intercambiados son homogéneos; b) Pueden encontrarse en todo momento compradores o

vendedores para un determinado bien o servicio, y; c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para

el público, y los mismos reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

62

VALOR RAZONABLE (III)

Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo (fiable), el valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración.

(transacciones recientes, métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones).

Cuando corresponda aplicar la valoración por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, se valorarán, por su coste amortizado o por su precio de adquisición o coste de producción, minorado, de este hecho y de las circunstancias que lo

motivan.

63

VALOR RAZONABLE

Activos Biológicos (a la espera de la adaptación sectorial futura)

Instrumentos Financieros (para negociar y disponibles para la venta)

Activos y Pasivos Monetarios (al tipo de cambio a la fecha de cierre)

Operaciones “fuera del mercado” Activos adquiridos en operaciones entre empresas Activos adquiridos mediante permuta comercial Activos adquiridos a título gratuito

64

VALOR NETO REALIZABLE

El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo: Deduciendo los costes estimados para la venta Considerando los costes estimados necesarios para terminar

su producción, construcción o fabricación (materias primas y productos en curso).

65

VALOR DE USO Y VALOR PRESENTE

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo, es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir (activo) o pagar (pasivo) en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado

66

GASTOS DE VENTA, COSTE AMORTIZADO

Coste amortizado. Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero,

menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, de

la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento (aplicando el tipo efectivo), y, para el caso de los activos financieros,

cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida

Gastos de venta, son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos.

Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta

67

Gastos de transacción

Son los directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción.

-incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, corretaje, gastos de intervención de fedatario público y otros, y

-se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y análisis previos.

68

VALOR CONTABLE O EN LIBROS

Es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

69

VALOR RESIDUAL

El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para

realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

SESIÓN 5

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