Sesión 3 - Curso Presentación EEFF

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado Decanato de Administracin y Contadura


Coordinacin de Extensin y Fomento Barquisimeto Estado Lara


Curso Taller: Preparacin y Presentacin de Estados

Financieros segn VEN-NIF PYME

Prof. Ana Cristina Alvarez D. Licenciada en Contadura Pblica

Contador Pblico Colegiado Especialista en Gerencia Tributaria Magister en Gerencia Educacional

Doctorando en Gerencia


Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado

Decanato de Administracin y Contadura Coordinacin de Extensin y Fomento

CONTENIDO DEL CURSO - TALLER

1. El Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados.

2. El Estado de Situacin Financiera. 3. El Estado de Cambios en el

Patrimonio. 4. El Estado de Flujos de Efectivo.

BA VEN-NIF 5; S: 4, 5, 6, 7 y 8 de la NIIF para las PYMES


Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado

Decanato de Administracin y Contadura Coordinacin de Extensin y Fomento

SESIN 3 El Estado de Flujos de Efectivo

Concepto. Objetivo. Tipos de Actividades que lo conforman. Presentacin. Modelos Ilustrativos.


Es un estado financiero de propsito general, que muestra el efectivo generado y utilizado en las diversas entidades de la entidad.

Estado de Flujos de Efectivo

Concepto



Presentar informacin pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de efectivo econmico durante un perodo para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales para:

1. Examinar la capacidad del ente econmico para generar flujos futuros de efectivo.

2. Evaluar la capacidad del ente econmico para cumplir las obligaciones, pagar dividendos y determinar el financiamiento interno o externo necesario.

3. Analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de las actividades de operacin, inversin y financiamiento.

4. Establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos de efectivo asociados.

Objetivo



Efectivo: Es el dinero en efectivo y depsitos a la vista.

Equivalentes de Efectivo: Son las inversiones de corto plazo, altamente lquidas, que son fcilmente convertible a cantidades conocidas de efectivo y que no estn sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor, que tengan vencimiento en tres meses o menos desde la fecha de adquisicin.

Flujos de Efectivo: Son las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.

Definiciones



Tipos de Actividades que conforman este

Estado Financiero

Actividades de Operacin

Actividades de Inversin

Actividades de Financiamiento



Las actividades de operacin constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin determinan el resultado del ejercicio.

Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de Propiedades, Planta y Equipos, puede dar lugar a una prdida o ganancia que se incluir en la ganancia neta. Sin embargo, los flujos derivados de dichas transacciones se incluirn entre las actividades de inversin.

Actividades de Operacin



Ejemplos de Actividades de Operacin

Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios; Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros

ingresos ordinarios;

Pago a proveedores por el suministro de bienes y servicios; Pagos a los empleados y por cuenta de ellos; Pagos o devoluciones de impuestos sobre la renta. Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros

contratos mantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que sean similares a los inventarios adquiridos especficamente para revender.



Las actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.




Ejemplos de Actividades de Inversin Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipos (incluyendo

trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipos), activos intangibles y otros activos a largo plazo.

Cobros por la venta de propiedades, planta y equipos, activos intangibles y otros activos a largo plazo.

Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o deuda, emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos.

Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o deuda, emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos.

Anticipos de efectivo y prstamos a terceros. Cobros procedentes de reembolso de anticipos y prestamos a terceros. Pagos y Cobros de contratos a futuros, a trminos, de opcin y de permuta

financiera.



Las actividades de financiamiento, son la que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prestamos tomados de una entidad.

Actividades de Financiamiento



Ejemplos de Actividades de Financiamiento

Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital.

Pagos a los propietarios para readquirir o rescatar las acciones de la entidad.

Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otras prstamos a corto o a largo plazo.

Reembolso de los importes de prstamos. Pagos realizados por un arrendatario, para reducir la deuda pendiente

relacionada con un arrendamiento financiero. Una transaccin puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de

forma distinta. Por ejemplo, el pago de un prstamo incluye capital e inters, los intereses pueden clasificarse como actividad de operacin, y el abono a capital como actividad de financiamiento.



Mtodo Directo

Mtodo Indirecto

Segn el cual se presentan por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos.

Se presenta el resultado en trminos netos, luego se corrige ajustando las partidas sin reflejo de efectivo, tales como depreciaciones, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todava en efectivo, prdidas y ganancias de cambio no realizadas, participaciones en ganancias no distribuidas de asociadas y participaciones no controladoras; as como los cambios en los inventarios, en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar y cualquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversin y financiamiento.

Mtodos de Presentacin


Aspe

ctos

a c

onsi

dera

r par

a la

pre

sent

aci

n

Determinar las variaciones de cada una de las cuentas que conforman el Estado de Situacin Financiera.

Clasificar las variaciones segn el tipo de actividad que le dio origen.

Clasificar los flujos asociados a las partidas que integran los elementos del estado de resultados integral.

De acuerdo al mtodo aplicado, realizar los ajustes con relacin al tipo de actividad donde deba revelarse la respectiva variacin.




Por transacciones en moneda extranjera y negocios en el extranjero, se convertirn aplicando la tasa de cambio en la fecha de la operacin.

Los resultados no realizados, reconocidos en ORI, no son flujo de efectivo, pero se incorporan en el estado, a los efectos de conciliacin.

Debern presentarse separados los flujos procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados, como:

Actividades de operacin, si corresponden a actividades ordinarias.

Actividades de financiamiento, si corresponden a obtencin de recursos.

Actividades de inversin, si corresponden a rendimientos de inversin.

Los flujos se presentan separados y se clasificarn como procedentes de operacin, a menos que puedan ser identificados como de inversin o financiamiento.

Si se deriva por ms de un tipo de actividad, debe revelarse el monto total pagado.

Se excluyen del estado, pero deben revelarse en cualquier parte de los estados financieros. Son ejemplo de estas transacciones:

Adquisicin de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados o mediante operacin de arrendamiento financiero.

Adquisicin de una entidad mediante una ampliacin de capital.

La conversin de deuda en patrimonio.

Casos Especiales Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera

Intereses y Dividendos

Impuesto a las ganancias

Transacciones no monetarias


NOMBRE DE LA ENTIDAD, C.A. Y COMPAAS FILIALES Estados de Flujos del Efectivo Consolidados

Desde el XX/XX hasta el XX/XX de 20X2 y 20X1 Expresado en Bolvares Constantes a moneda del mes _________ de 20X2

Segn el Metodo Indirecto (Seccin 7 VEN-NIF/PYME)

Notas 20X2 20X1

Movimiento del efectivo provisto por (usado en) las actividades operacionales: xx

Resultado Integral Total (XXX,XX) XXX,XX

Ajuste para conciliar el Resultado Integral Total con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales: Partidas que no generan entradas ni salidas de efectivo: Xxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx XXX,XX XXX,XX Xxxxxxxxxx Xxxxx x Xxxxx (XXX,XX) XXX,XX

Ajuste de Partidas Relacionadas con Actividades de Inversin y/o Financiamiento Xxxxxxxxxx Xxxxx x Xxxxx (XXX,XX) (XXX,XX) Xxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx XXX,XX (XXX,XX) Xxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx (XXX,XX) (XXX,XX) Disminucin (Aumento) en Activos Operacionales: Xxxxxxxxxx Xxxxx xx Xxxxx XXX,XX (XXX,XX) Xxxxxxxxxx Xxxxx x Xxxxx Xxxx XXX,XX (XXX,XX) Xxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx XXX,XX (XXX,XX) Aumento (Disminucin) en Pasivos Operacionales: Xxxxxxxxxx Xxxxx xx Xxxxx XXX,XX (XXX,XX) Xxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx (XXX,XX) XXX,XX Efectivo neto Provisto por (Usado en) actividades operacionales (XXX,XX) XXX,XX Movimiento del efectivo provisto por (usado en) actividades de inversin: xx Xxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx (XXX,XX) XXX,XX Xxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx (XXX,XX) (XXX,XX) Xxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx (XXX,XX) (XXX,XX) Efectivo neto Provisto por (Usado en) actividades de inversin XXX,XX XXX,XX Movimiento del efectivo provisto por (usado en) actividades de financiamiento: xx Xxxxxxxxxx Xxxxx XXX,XX XXX,XX Xxxxxxxxxx Xxxxx xx Xxxxx XXX,XX (XXX,XX) Xxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx (XXX,XX) (XXX,XX) Efectivo neto Provisto por (Usado en) actividades de financiamiento (XXX,XX) (XXX,XX)

Efectivo neto Provisto por (Usado en) el Periodo (XXX,XX) XXX,XX Efectivo al inicio del perodo XXX,XX XXX,XX Efectivo al final del ao XXX,XX XXX,XX

Mod

elo

de P

rese

ntac

in,

M

tod

o In

dire

cto



Mtodo DIRECTO: En primer lugar, se toman una por una las partidas que conforman el rubro de Actividades de Operacin concernientes al Estado de Resultados de forma DIRECTA, como por ejemplo: ventas, compras, gastos y salidas concernientes a pagos, impuestos, entre otros. En segundo lugar, se incluyen, la variaciones de los activos y pasivos operacionales presentes en el Estado de Situacin Financiera. Por ltimo, se incorporan al flujo de efectivo las Actividades de Inversin y Actividades de Financiacin en forma DIRECTA producto de las variaciones de los activos, pasivos y patrimonio presentes en el Estado de Situacin Financiera y los resultados del Estado de Resultados.

Tipos de Mtodos

Actividades Operacionales


Partidas que no generan flujos

de efectivo

Actividades de

Financiacin

No se toman en cuenta



Mtodo INDIRECTO: Para realizar el Estado de Flujos del Efectivo, se parte del Resultado del Perodo, que se evidencia en el Estado de Resultados, posteriormente se presentan cada una de las variaciones determinadas en el Estado de Situacin Financiera en las distintas actividades. Sin embargo, para obtener el verdadero flujo de efectivo por Actividades de Operacin se llega en forma INDIRECTA, extrayendo una por una de las partidas que afectan el resultado del periodo que NO forman parte de las Actividades de Operacin, sino que deben ser clasificadas como partidas relacionadas con Actividades de Inversin, Actividades de Financiacin y/o Partidas que no generan entrada o salida de efectivo.

Tipos de Mtodos




de efectivo

Actividades de

Financiacin



Barquisimeto Estado Lara

Pasos para elaborar el

Segn el Mtodo Indirecto


Estado de Flujos de Efectivo Pasos a seguir para construirlo por el Mtodo Indirecto

1 Determine las variaciones de cada una de

las partidas que conforman el Estado de Situacin.

Para determinar las variaciones, considere que: X2 X1 (ao actual) (ao anterior) Si X2 es mayor a X1: habr un AUMENTO,

presentndose su resultado en forma positiva.

Si X2 es menor a X1: habr una DISMINUCIN, presentndose su resultado en forma negativa.

No tome en cuenta los signos de las partidas, sino cual es mayor. Aplique lgica para ello.

EL ESPLENDOR DE LA VERDAD C.A. Y FILIALES ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

AL 31-05-2013 y 2012 (Expresado En Bolvares Constantes a Moneda de Mayo de 2013)

SEGUN EL CRITERIO DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE (Seccin 4/ VEN-NIF PYME) 2013 2012 VARIACIN ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes 90.000,00 60.000,00 30.000,00 Instrumentos Financieros 15.000,00 19.800,00 (4.800,00) Cuentas por Cobrar Clientes 31.800,00 17.690,00 14.110,00 Estimacin para Cuentas Incobrables (4.790,00) (4.690,00) 100,00 Efectos por Cobrar 10.000,00 3.700,00 6.300,00 Efectos por Cobrar Descontados (3.500,00) (2.000,00) 1.500,00 Cuentas por Cobrar Empleados 4.500,00 5.900,00 (1.400,00) Dividendos por Cobrar 2.620,00 2.760,00 (140,00) Inventario de Mercancas 14.600,00 56.500,00 (41.900,00) Mercanca en Trnsito 11.400,00 - 11.400,00 Anticipo a Proveedores 8.700,00 10.000,00 (1.300,00) Depsitos otorgados en Garantas 8.300,00 8.300,00 - Activos Prepagados 1.700,00 - 1.700,00

Total Activo Corriente 190.330,00 177.960,00 ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad, Planta y Equipos 170.300,00 186.800,00 (16.500,00) Depreciacin Acumulada Propiedad, Planta y Equipos (19.300,00) (15.000,00) 4.300,00 Propiedades de Inversin 74.940,00 53.790,00 21.150,00 Intangibles 52.000,00 20.000,00 32.000,00 Amortizacin Acumulada Intangibles (2.000,00) - 2.000,00 Inversin en Asociada 10.000,00 - 10.000,00

Total Activo no Corriente 284.940,00 245.590,00 TOTAL ACTIVO 475.270,00 423.550,00




SEGUN EL CRITERIO DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE (Seccin 4/ VEN-NIF PYME) 2013 2012 VARIACIN PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Obligaciones Financieras (Porcin Corriente) 43.250,00 - 43.250,00 Beneficios a los Empleados por Pagar 4.945,00 7.460,00 (2.515,00) Impuestos por pagar 740,00 1.446,00 (706,00) Cuentas por pagar Proveedores 4.000,00 2.500,00 1.500,00 Retenciones Laborales 5.960,00 3.999,00 1.961,00 Crditos Diferidos 6.560,00 6.560,00 -

Total Pasivo Corriente 65.455,00 21.965,00 PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones Financieras 56.200,00 40.000,00 16.200,00 Impuesto Sobre la Renta Diferido 320,00 190,00 130,00

Total Pasivo no Corriente 55.520,00 40.190,00 TOTAL PASIVO 120.975,00 62.155,00 PATRIMONIO Capital Social Actualizado 250.000,00 200.000,00 50.000,00 Accionistas (10.000,00) - 10.000,00 Acciones en Tesorera - (5.000,00) (5.000,00) Supervit (Dficit ) Acumulado 59.035,00 97.385,00 (38.350,00) Reserva Legal 12.600,00 12.150,00 450,00 Otras Reservas 3.770,00 3.500,00 270,00 Reserva para Acciones en Tesorera - 5.000,00 (5.000,00) Supervit por Donacin 1.500,00 - 1.500,00 Otros Componentes del Patrimonio (4.100,00) (1.500,00) 2.600,00

Patrimonio Atribuible a los Propietarios de la Controladora 312.805,00 311.535,00 Participaciones No Controlantes 41.490,00 49.860,00 (8.370,00) Total Patrimonio 354.295,00 361.395,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 475.270,00 423.550,00




2 Clasifique cada una de las partidas

del Estado de Situacin Financiera La clasificacin es as:

1. Actividades de Operacin 1.1. Partidas que NO generan entrada ni salida de efectivo. 1.2. Activos Operacionales. 1.3. Pasivos Operacionales 2. Actividades de Inversin. 3. Actividades de Financiacin.


EL ESPLENDOR DE LA VERDAD C.A. Y FILIALES ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31-05-2013 y 2012 (Expresado En Bolvares Constantes a Moneda de Mayo de 2013) SEGUN EL CRITERIO DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE (Seccin 4/ VEN-NIF PYME) 2013 2012 VARIACIN

Clasificacin ACTIVO ACTIVO CORRIENTE NO SE CLASIFICA Efectivo y Equivalentes 90.000,00 60.000,00 30.000,00

2 Instrumentos Financieros 15.000,00 19.800,00 (4.800,00) 1.2. Cuentas por Cobrar Clientes 31.800,00 17.690,00 14.110,00 1.1. Estimacin para Cuentas Incobrables (4.790,00) (4.690,00) 100,00 1.2. Efectos por Cobrar 10.000,00 3.700,00 6.300,00 1.2. Efectos por Cobrar Descontados (3.500,00) (2.000,00) 1.500,00 1.2. Cuentas por Cobrar Empleados 4.500,00 5.900,00 (1.400,00)

Opcional 1.2. 2 Dividendos por Cobrar 2.620,00 2.760,00 (140,00) 1.2. Inventario de Mercancas 14.600,00 56.500,00 (41.900,00) 1.2. Mercanca en Trnsito 11.400,00 - 11.400,00 1.2. Anticipo a Proveedores 8.700,00 10.000,00 (1.300,00) 1.2. Depsitos otorgados en Garantas 8.300,00 8.300,00 - 1.2. Activos Prepagados 1.700,00 - 1.700,00

Total Activo Corriente 190.330,00 177.960,00 ACTIVO NO CORRIENTE

2 Propiedad, Planta y Equipos 170.300,00 186.800,00 (16.500,00) 1.1. Depreciacin Acumulada Propiedad, Planta y Equipos (19.300,00) (15.000,00) 4.300,00

2 Propiedades de Inversin 74.940,00 53.790,00 21.150,00 2 Intangibles 52.000,00 20.000,00 32.000,00

1.1. Amortizacin Acumulada Intangibles (2.000,00) - 2.000,00 2 Inversin en Asociada 10.000,00 - 10.000,00

Total Activo no Corriente 284.940,00 245.590,00 TOTAL ACTIVO 475.270,00 423.550,00


EL ESPLENDOR DE LA VERDAD C.A. Y FILIALES ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31-05-2013 y 2012 (Expresado En Bolvares Constantes a Moneda de Mayo de 2013) SEGUN EL CRITERIO DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE (Seccin 4/ VEN-NIF PYME) 2013 2012 VARIACIN

Clasificacin PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE 3 Obligaciones Financieras (Porcin Corriente) 43.250,00 - 43.250,00

1.3. Beneficios a los Empleados por Pagar 4.945,00 7.460,00 (2.515,00) 1.3. Impuestos por pagar 740,00 1.446,00 (706,00) 1.3. Cuentas por pagar Proveedores 4.000,00 2.500,00 1.500,00 1.3. Retenciones Laborales 5.960,00 3.999,00 1.961,00 1.3. Crditos Diferidos 6.560,00 6.560,00 -

Total Pasivo Corriente 65.455,00 21.965,00 PASIVO NO CORRIENTE

3 Obligaciones Financieras 56.200,00 40.000,00 16.200,00 1.1. Impuesto Sobre la Renta Diferido 320,00 190,00 130,00

Total Pasivo no Corriente 55.520,00 40.190,00 TOTAL PASIVO 120.975,00 62.155,00 PATRIMONIO

3 Capital Social Actualizado 250.000,00 200.000,00 50.000,00 3 Accionistas (10.000,00) - 10.000,00 3 Acciones en Tesorera - (5.000,00) (5.000,00)

Determinar Diferencia Supervit (Dficit) Acumulado 59.035,00 97.385,00 (38.350,00) 1.1. Reserva Legal 12.600,00 12.150,00 450,00 1.1. Otras Reservas 3.770,00 3.500,00 270,00 1.1. Reserva para Acciones en Tesorera - 5.000,00 (5.000,00) 3 Supervit por Donacin 1.500,00 - 1.500,00

1.1. Otros Componentes del Patrimonio (4.100,00) (1.500,00) 2.600,00 Patrimonio Atribuible a los Propietarios de la Controladora 312.805,00 311.535,00

3 Participaciones No Controlantes 41.490,00 49.860,00 (8.370,00) Total Patrimonio 354.295,00 361.395,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 475.270,00 423.550,00



3 Realice el esqueleto del

Estado de Flujos del Efectivo Arme el Estado de Flujos de Efectivos, sin pasar algn dato o valor, con la clasificacin en el siguiente orden: 1. Actividades de Operacin 1.1. Partidas que NO generan entrada ni salida de efectivo. 1.2. Activos Operacionales. 1.3. Pasivos Operacionales 2. Actividades de Inversin. 3. Actividades de Financiacin.

Slo va a USAR las cuentas que se evidencian en EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA, y las va a colocar de acuerdo a la clasificacin previamente elaborada.


EL ESPLENDOR DE LA VERDAD C.A. Y FILIALES ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

DEL 01-06-2012 AL 31-05-2013 Expresado en Bolvares Reexpresados a Moneda de Mayo de 2013

SEGN EL MTODO INDIRECTO (SECCIN 7/ VEN-NIF PYME) Movimiento de Efectivo por Actividades de Operacin Resultado del Ejercicio

Ajustes para conciliar El Resultado del Perodo con el efectivo neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin: Partidas que no generan entradas ni salidas de efectivo Estimacin de Cuentas Incobrables Depreciacin Propiedad, Planta y Equipo Amortizacin Intangibles Impuesto Sobre La Renta Diferido Reserva Legal Otras Reservas Reserva para Acciones en Tesorera Otros Componentes del Patrimonio

(Aumentos) y Disminuciones de Activos Cuentas por Cobrar Clientes Efectos por Cobrar Efectos por Cobrar Descontados Cuentas por Cobrar Empleados Inventarios Mercanca en Trnsito Anticipo a Proveedores Depsitos otorgados en Garantas

Activos Prepagados Aumentos y (Disminuciones) de Pasivos Beneficios a los empleados por pagar Impuestos por pagar Cuentas Por Pagar Proveedores Retenciones Laborales Crditos Diferidos

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin




SEGN EL MTODO INDIRECTO (SECCIN 7/ VEN-NIF PYME)

Movimiento de Efectivo por Actividades de Inversin: Instrumentos Financieros Dividendos por Cobrar Propiedad, Planta y Equipo Propiedades de Inversion Intangibles Inversiones en Asociadas

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Inversin

Movimiento de Efectivo por Actividades de Financiacin: Obligaciones Financieras (Porcin Corriente) Obligaciones Financieras Capital Social Actualizado Accionistas Acciones Tesorera Supervit por Donacin Participaciones No Controlantes

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Financiacin

Efectivo Neto Provisto del Perodo Efectivo al Inicio Efectivo al Final



4 Traslade las variaciones del Estado de

Situacin Financiera al Estado de Flujos del Efectivo.

Para realizar el traslado de una manera correcta , hay que tomar en cuenta el resultado de la variacin y considerar que para llevarlas al Estado de Flujos, se hace as:

Los Aumentos de Activos, se colocan restando. Las Disminuciones de Activos, se colocan sumando. Las cuentas de Valoracin de Activos, mantienen su variacin. Los Aumentos de Pasivos y Patrimonio, se colocan sumando. Las Disminuciones de Pasivos y Patrimonio, se colocan restando. Las cuentas de Valoracin de Patrimonio, invierten su variacin.


Tome el valor del Resultado de la Controladora, si la entidad consolida.



SEGN EL MTODO INDIRECTO (SECCIN 7/VEN-NIF PYME)

Movimiento de Efectivo por Actividades de Operacin Resultado del Ejercicio 6.650,00

Ajustes para conciliar El Resultado del Perodo con el efectivo neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin: Partidas que no generan entradas ni salidas de efectivo Estimacin de Cuentas Incobrables 100,00 Depreciacin Propiedad, Planta y Equipo 4.300,00 Amortizacin Intangibles 2.000,00 Impuesto Sobre La Renta Diferido 130,00 Reserva Legal 450,00 Otras Reservas 270,00 Reserva para Acciones en Tesorera (5.000,00) Otros Componentes del Patrimonio (2.600,00)

(Aumentos) y Disminuciones de Activos Cuentas por Cobrar Clientes (14.110,00) Efectos por Cobrar (6.300,00) Efectos por Cobrar Descontados 1.500,00 Cuentas por Cobrar Empleados 1.400,00 Inventarios 41.900,00 Mercanca en Trnsito (11.400,00) Anticipo a Proveedores 1.300,00 Depsitos otorgados en Garantas -

Activos Prepagados (1.700,00) Aumentos y (Disminuciones) de Pasivos Beneficios a los empleados por pagar (2.515,00) Impuestos por pagar (706,00) Cuentas Por Pagar Proveedores 1.500,00 Retenciones Laborales 1.961,00 Crditos Diferidos -

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin 19.130,00





Movimiento de Efectivo por Actividades de Inversin: Instrumentos Financieros 4.800,00 Dividendos por Cobrar 140,00 Propiedad, Planta y Equipo 16.500,00 Propiedades de Inversion (21.150,00) Intangibles (32.000,00) Inversiones en Asociadas (10.000,00)

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Inversin (41.710,00) Movimiento de Efectivo por Actividades de Financiacin:

Obligaciones Financieras (Porcin Corriente) 43.250,00 Obligaciones Financieras 16.200,00 Capital Social Actualizado 50.000,00 Accionistas (10.000,00) Acciones Tesorera 5.000,00 Supervit por Donacin 1.500,00 Participaciones No Controlantes (8.370,00)

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Financiacin 97.580,00 Efectivo Neto Provisto del Perodo Efectivo al Inicio Efectivo al Final



5 Determine la Diferencia que se origina en

la cuenta de Resultados Acumulados: Supervit (Dficit) Acumulado.

Esta diferencia la determinar de la siguiente manera: Valor de la Variacin de la Partida Supervit (Dficit) Acumulado menos el Resultado del Perodo atribuible a los propietarios de la controladora (este ltimo se busca en el Estado de Resultados). Luego se ubica dicha diferencia en los movimientos del Estado de Cambios en el Patrimonio, para evaluar su determinacin y se llevan stos movimientos al Estado de Flujos del Efectivo.



DETERMINACIN DE LA DIFERENCIA

X Y Z = X - Y

Valor de la Variacin de la Partida Supervit (Dficit)

Acumulado

Resultado del Perodo atribuble a los

propietarios de la controladora

TOTAL

-38.350,00 6.650,00 -45.000,00

Este valor debe ubicarse en los movimientos del Estado de Cambios al Patrimonio, especficamente en la Partida: Supervit (Dficit) Acumulado, de esta manera

usted observar los valores que conllevaron a esta diferencia, por lo cual llevar cada movimiento al Estado de Flujos del Efectivo con el signo que corresponda segn el resultado evidenciado. Debe a su vez, clasificar estos movimientos, es

decir como Actividad de Operacin, Inversin o Financiacin.



Otros Componentes del Patrimonio

CLASIFICACIN Saldos al 31 de Mayo 2012 200.000,00 0,00 -5.000,00 0,00 83.691,00 12.150,00 3.500,00 5.000,00 -1.500,00 297.841,00 49.860,00 347.701,00

Correccin de Errores 13.694,00 13.694,00 13.694,00

Saldos Reexpresados al 31 de Mayo 2012 200.000,00 0,00 -5.000,00 0,00 97.385,00 12.150,00 3.500,00 5.000,00 -1.500,00 311.535,00 49.860,00 361.395,00

1 3 Pago de Dividendos -50.000,00 -50.000,00 -10.000,00 -60.000,00

3 Venta de Acciones Comunes de tesorera

5.000,00 5.000,00 -5.000,00 5.000,00 5.000,00

Aumento de Capital 50.000,00 -10.000,00 40.000,00 40.000,00

Donacin de Equipos 1.500,00 1.500,00 1.500,00

Resultado del Ejercicio 6.650,00 6.650,00 1.630,00 8.280,00

Apartado de Reservas (Legal y Otras)

450,00 270,00 720,00 720,00

ORI -2.600,00 -2.600,00 -2.600,00

Saldos al 31 de Mayo 2013 250.000,00 -10.000,00 0,00 1.500,00 59.035,00 12.600,00 3.770,00 0,00 -4.100,00 312.805,00 41.490,00 354.295,00

Capital Social Resultados Acumulados

Patrimonio Atribuible a los Propietarios de la Controladora

Participaciones No Controlantes

Ganancias (Prdidas)

Actuariales

Capital Social

Actualizado

Reserva Legal

Otras Reservas

Supervit (Dficit)

AcumuladoAccionistas

Superavit por

Donacin

Acciones en

Tesorera

Patrimonio Neto

Reserva para Acciones en

Tesoreria

EL ESPLENDOR DE LA VERDAD C.A. Y FILIALESESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Expresado en Bolvares Reexpresados a Moneda de Mayo de 2013, excepto por el Capital Social NominalDe acuerdo a disposiciones de la Seccin 6 / VEN-NIF PYME

DEL 01-06-2012 AL 31-05-2013


Tome el valor del Resultado de la Controladora, si la entidad consolida.




Movimiento de Efectivo por Actividades de Operacin Resultado del Ejercicio 6.650,00

Ajustes para conciliar El Resultado del Perodo con el efectivo neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin: Partidas que no generan entradas ni salidas de efectivo Estimacin de Cuentas Incobrables 100,00 Depreciacin Propiedad, Planta y Equipo 4.300,00 Amortizacin Intangibles 2.000,00 Impuesto Sobre La Renta Diferido 130,00 Reserva Legal 450,00 Otras Reservas 270,00 Reserva para Acciones en Tesorera (5.000,00) Otros Componentes del Patrimonio (2.600,00)

(Aumentos) y Disminuciones de Activos Cuentas por Cobrar Clientes (14.110,00) Efectos por Cobrar (6.300,00) Efectos por Cobrar Descontados 1.500,00 Cuentas por Cobrar Empleados 1.400,00 Inventarios 41.900,00 Mercanca en Trnsito (11.400,00) Anticipo a Proveedores 1.300,00 Depsitos otorgados en Garantas -

Activos Prepagados (1.700,00) Aumentos y (Disminuciones) de Pasivos Beneficios a los empleados por pagar (2.515,00) Impuestos por pagar (706,00) Cuentas Por Pagar Proveedores 1.500,00 Retenciones Laborales 1.961,00 Crditos Diferidos -

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin 19.130,00




Movimiento de Efectivo por Actividades de Inversin: Instrumentos Financieros 4.800,00 Dividendos por Cobrar 140,00 Propiedad, Planta y Equipo 16.500,00 Propiedades de Inversion (21.150,00) Intangibles (32.000,00) Inversiones en Asociadas (10.000,00)

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Inversin (41.710,00) Movimiento de Efectivo por Actividades de Financiacin: Obligaciones Financieras (Porcin Corriente) 43.250,00 Obligaciones Financieras 16.200,00 Capital Social Actualizado 50.000,00 Accionistas (10.000,00) Acciones Tesorera 5.000,00 Supervit por Donacin 1.500,00 Participaciones No Controlantes (8.370,00) Pago de Dividendos (50.000,00) Venta de Acciones en Tesorera 5.000,00

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Financiacin 52.580,00 Efectivo Neto Provisto del Perodo Efectivo al Inicio Efectivo al Final




6 Aplique sumatoria al valor de las tres (3)

actividades, para que consiga el Efectivo Neto Provisto por Usado en del/el Perodo.

Dicha sumatoria, debe ser igual al valor de la variacin de la partida Efectivo y sus Equivalentes. (Este dato deber verificarse en el Estado de Situacin Financiera).



AL 31-05-2013 y 2012 (Expresado En Bolvares Rexxpresados a Moneda de Mayo de 2013)

SEGUN EL CRITERIO DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE (Seccin 4 / VEN-NIF PYME) 2013 2012 VARIACIN ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalentes

90.000,00

60.000,00

30.000,00

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin 19.130,00 AEfectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Inversin (41.710,00) BEfectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Financiacin 52.580,00 CEfectivo Neto provisto por (usado en) del/el Perodo 30.000,00 D = A+B+C

SEGN EL MTODO INDIRECTO (SECCIN 7 / VEN-NIF PYME)

EL ESPLENDOR DE LA VERDAD C.A. Y FILIALESESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

DEL 01-06-2012 AL 31-05-2013Expresado en Bolvares Reexpresados a Moneda de Mayo de 2013



7 Agregue el Efectivo al

Inicio del Perodo.

Este valor se toma directamente del Estado de Situacin Financiera, especficamente de la partida Efectivo y sus Equivalentes que se ubica en el Estado de Situacin Financiera, correspondiente al valor del ao anterior, entendiendo que el valor final, para nosotros es el inicial.



DEL 01-06-2012 AL 31-05-2013 Expresado En Bolvares Constantes a Moneda de Mayo de 2013 SEGUN EL METODO INDIRECTO (SECCIN 7/VEN-NIF PYME)

Efectivo Neto provisto por (usado en) del/el Perodo 30.000,00 D

Efectivo al Inicio del Perodo 60.000,00 E



SEGUN EL CRITERIO DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE (Seccin 4/ VEN-NIF PYME) 2013 2012 VARIACIN ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalentes 90.000,00 60.000,00 30.000,00



8 Sume el Efectivo Neto Provisto por (Usado

en) del/el perodo ms el Efectivo al Inicio del Perodo.

Es importante que evidencie, que la sumatoria sea igual al valor de la partida Efectivo y sus Equivalentes del perodo actual.



AL 31-05-2013 y 2012 (Expresado En Bolvares Reexpresados a Moneda de Mayo de 2013)

SEGUN EL CRITERIO DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE (Seccin 4 / VEN-NIF PYME)

2013 2012 VARIACIN ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalentes 90.000,00 60.000,00 30.000,00


DEL 01-06-2012 AL 31-05-2013 Expresado en Bolvares Reexpresado a Moneda de Mayo de 2013

SEGN EL MTODO INDIRECTO (SECCIN 7/ VEN-NIF PYME)

Efectivo Neto provisto por (usado en) del/el Perodo 30.000,00 D Efectivo al Inicio del Perodo 60.000,00 E Efectivo al Final del Perodo 90.000,00 F= D+E



9 Ahora realice los ajustes.

Para realizar los ajustes se debe trabajar con el Estado de Resultados, clasificando las partidas que lo conforman para llevar el valor real de las cuentas presentadas en el Estado de Flujos de Efectivo. Ahora bien, entendiendo que el Estado de Flujos del Efectivo inicia con el Resultado del Perodo y agrupa en este resultado todas las cuentas, es necesario indicar que no todas ellas son Actividades de Operacin. Entonces hay que proceder a reclasificar como actividades de operacin que no generan entradas ni salidas de efectivo, as como actividades de inversin y financiacin, segn sea el caso.



Considere el color para cada actividad del flujo de efectivo: Actividades de Operacin, Actividades de Inversin,

Actividades de Financiacin Partidas que no generan entrada o salida de efectivo.




de efectivo

Actividades de

Financiacin

Pasos a seguir para construirlo por el Mtodo Indirecto

EL ESPLENDOR DE LA VERDAD C.A. Y FILIALES ESTADO DE RESULTADOS DEL 01-06-2012 AL 31-05-2013 Expresado en Bolvares Reexpresados a Moneda de Mayo de 2013 SEGN EL MTODO DE LA FUNCIN DE LOS GASTOS (SECCION 5 / VEN-NIF PYME) CLASIFICACIN 2013

1 Ventas Netas 142.340,00 1 Costo de Ventas (126.295,00) Utilidad (Prdida) Bruta 16.045,00 INGRESOS Y (EGRESOS) OPERACIONALES

1.1. Participacion en Compaas Asociadas 2.200,00 1.1. Cambios en el Valor Razonable de las Propiedades de Inversin 2.650,00 2 Ingresos por Dividendos 2.620,00 2 Utilidad (Prdida) en Venta de Propiedad, Planta y Equipos 4.700,00 2 Utilidad (Prdida) en Venta de Intangibles (1.230,00) 2 Utilidad (Prdida) en Venta de Propiedades de Inversin (2.500,00) 1 Ingresos por Alquileres 15.980,00 1 Gastos de Distribucin y Ventas (1.900,00) 1 Gastos de Administracin (10.710,00) 1 Beneficios a los empleados (28.665,00)

1.1. Depreciaciones (5.000,00) 1.1. Amortizaciones (2.000,00)

Utilidad (Prdida) Operativa (7.810,00) INGRESOS (COSTOS) FINANCIEROS 1 Resultado Monetario - REME 9.120,00 2 Ingresos por Intereses 7.610,00 1 Diferencial Cambiario 3.800,00 3 Gastos de Intereses (4.900,00) 2 Ganancia (Prdida) en venta de ttulos valores 1.680,00 Utilidad (Prdida) antes de Impuesto Sobre la Renta 9.500,00 1 Impuesto Sobre la Renta Corriente (300,00)

1.1 Impuesto Sobre la Renta Diferido (200,00) Utilidad (Prdida) despus de Impuesto Sobre la Renta 9.000,00

1.1 Reserva Legal (450,00) 1.1 Otras Reservas (270,00) RESULTADO DEL PERIODO 8.280,00

Utilidad (Prdida) atribuible a: Los propietarios de la controladora 6.650,00

1.1 Las participaciones no controlantes 1.630,00 RESULTADO DEL PERIODO 8.280,00


Pasos a seguir para construirlo por el Mtodo Indirecto Estado de Flujos de Efectivo

Las partidas clasificadas como Actividades de Operacin que no generan entradas y salidas de efectivo, las actividades de operacin y las actividades de financiacin deben ser eliminadas del resultado del ejercicio, colocndolas con signo contrario al que tienen en el Estado de Resultados, para anular el efecto que generan. Dicho de otra forma, estas partidas se EXCLUYEN del resultado del perodo por medio de AJUSTES, los cuales, una vez cuadrado el Estado de Flujo de Efectivo, nos permiten determinar el saldo del efectivo neto que realmente se us o se gener en cada tipo de actividad: Operacin, Inversin y Financiacin.


Con las Partidas que NO GENERAN ENTRADA O SALIDA DE EFECTIVO y

con las partidas relacionadas con ACTIVIDADES DE

INVERSIN O ACTIVIDADES DE

FINANCIACIN, QU DEBEMOS HACER?


Ahora, cabe preguntarse:



AJUSTES DE PARTIDAS QUE NO GENERAN ENTRADA Y/O SALIDA DE EFECTIVO


de efectivo



Esta Partida surge cuando una inversin en acciones en compaa asociada es medida por el mtodo de la participacin patrimonial. De este modo, al cierre de la asociada, esta puede obtener una utilidad o prdida en su ejercicio econmico y la empresa tenedora debe reconocer en resultados la participacin en la utilidad de la asociada como un INGRESO y la participacin en la prdida de la asociada como un EGRESO. Esta participacin NO GENERA MOVIMIENTO DE EFECTIVO, prueba de ello es el asiento contable del reconocimiento que se muestra a continuacin:

Cuando el Resultado de la Asociada es una Prdida1 Debe Haber

Participacin en Prdida de la Asociada 2.200,00Inversiones en Asociada 2.200,00

Cuando el Resultado de la Asociada es una Utilidad2 Debe Haber

Inversiones en Asociada 2.200,00Participacin en Utilidad de la Asociada 2.200,00

PARTICIPACIN EN COMPAAS ASOCIADAS

compaa

compaa



Tal como se evidencia en los Asientos Anteriores, esta participacin NO genera movimiento de efectivo, y adicionalmente genera una doble consecuencia ya que no solo est afectado al resultado del periodo si no que adems est generando una variacin en las inversiones en asociadas, la cual pudiera entenderse como un aumento o disminucin del efectivo que realmente no gener tal efecto. Por lo cual esta participacin debe ajustarse o anularse del resultado del periodo colocndola con signo contrario al que aparece en El Estado de Resultados y al mismo tiempo debe anularse de la variacin de la inversin en asociadas que se tenga en las actividades de inversin.




En el ejemplo, la compaa obtuvo una Participacin en la Utilidad de la Asociada la cual se excluye del resultado al colocarla restando y este monto se le suma a la variacin de BS. 10.000 que se muestra en el Estado de Situacin Financiera. Ya que realmente la salida de efectivo por la compra de la Inversin en asociada no fue por Bs. 10.000 como indica tal variacin sino que fue por Bs. 7.800 tal como se muestra luego del ajuste.

Dicho de otra forma: la variacin de Inversiones en Asociadas muestra un aumento de la Inversin por Bs. 10.000 pero este aumento ocurri por dos motivos: el primero por la compra de las acciones y el segundo por el aumento que experiment la inversin al momento en que se reconoci la ganancia por la utilidad de la asociada. De esta forma, al realizar el ajuste se sincera el movimiento o salida de efectivo que no ocurri por Bs. 10.000 sino por Bs. 7.800. Revise el Ajuste Nro. 1.




Esta Partida surge cuando a una propiedad de inversin, en la medicin posterior se le determina el valor razonable y ste es mayor o menor al monto al que aparecen registradas las propiedades en la contabilidad; esta diferencia puede generar una utilidad o prdida en el ejercicio econmico y la empresa debe reconocer en resultados esta diferencia de la siguiente forma:

1.- Si el Valor Razonable determinado es inferior al importe que se tiene en libros, la diferencia entre ambos valores se reconoce como un EGRESO.

2.- Si el Valor Razonable determinado es superior al importe que se tiene en libros, la diferencia entre ambos valores se reconoce como un INGRESO.

Este cambio en el valor razonable NO GENERA MOVIMIENTO DE EFECTIVO, prueba de ello es el asiento contable que debe realizarse en ambos casos, el cual se muestra a continuacin:

CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE PROPIEDADES DE INVERSIN



1.- Las Propiedades de Inversin aparecen registradas por Bs. 53.790 y mediante la determinacin del Valor Razonable por medio del avalo de un perito especializado se determina que el Valor Razonable es Bs. 51.140 generando una diferencia reconocida en resultados as:

Cuando el cambio en el VR es una Prdida

1 Debe HaberPerdida por cambio en el VR de Prop de Inv 2.650,00

Propiedades de Inversin 2.650,00


Cambios en el Valor Razonable de los Activos



2.- En el caso del ejemplo del Esplendor de la Verdad que se muestra, Las Propiedades de Inversin aparecen registradas por Bs. 53.790 y mediante la determinacin del Valor Razonable por medio del avalo de un perito especializado se determina que el Valor Razonable es Bs. 56.440 generando una diferencia reconocida en resultados as:

.

Cuando el cambio en el VR es una Utilidad2 Debe Haber

Propiedades de Inversin 2.650,00Ganancia por cambio en el VR de Prop de Inv 2.650,00


Cambios en el Valor Razonable de los Activos



Tal como se evidencia en los Asientos Anteriores, esta participacin NO genera movimiento de efectivo y adicionalmente genera una doble consecuencia ya que no slo est afectado al resultado del perodo si no que adems est generando una variacin de la partida de Propiedades de Inversin, la cual pudiera entenderse como un aumento o disminucin del efectivo que realmente no gener tal efecto. Por lo cual esta participacin debe ajustarse o anularse del resultado del perodo colocndola con signo contrario y al mismo tiempo debe anularse de la variacin de la Propiedad de Inversin que se tenga en las Actividades de Inversin.




En el ejemplo, si se observa la variacin de la partida de Propiedades de Inversin en el Estado de Situacin Financiera, se puede notar que esta partida experiment un aumento NETO de Bs. 21.150 la cual incluye el cambio en el VR de BS. 2.650 por lo cual este debe excluirse del resultado restndolo y este monto se le suma a la variacin de Bs. 21.150 que se muestra en el Estado de Situacin Financiera. Ya que realmente la salida de efectivo por la compra de Propiedades de Inversin no fue por Bs. 21.150 como indica la variacin sino que fue por Bs. 18.500 tal como se muestra luego del ajuste en el Estado de Flujos del Efectivo.

Dicho de otra forma: la variacin de Propiedades de Inversin muestra un aumento por Bs. 21.150 pero este aumento ocurri por dos motivos: el primero por la compra de propiedades y el segundo por el aumento que experiment la partida al momento en que se reconoci la ganancia por cambio en el VR. De esta forma, al realizar el ajuste se sincera el movimiento o salida de efectivo que no ocurri por Bs. 21.150 sino por Bs. 18.500.

Revise el Ajuste Nro. 2.




Tanto las Depreciaciones de Propiedades, Planta y Equipos, las Amortizaciones de Intangibles y el Deterioro de Valor que experimentan ambos, NO generan movimiento de Efectivo puesto que el asiento que se realiza para reconocer estos gastos es el siguiente:

Como se evidencia en el asiento, las partidas de gastos por depreciacin, amortizacin y deterioro NO GENERAN MOVIMIENTO DE EFECTIVO en ningn caso.

DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y DETERIOROS

Depreciaciones, Amortizaciones y Deterioros1 Debe Haber

Depreciacin Propiedad Planta y Equipo 5.000,00Amortizacin Intangibles 2.000,00Deterioro Propiedad Planta y Equipo XXXDeterioro Intangibles XXX

Depreciacin Acumulada Propiedad Planta y Equipo 5.000,00Amortizacin Acumulada Intangibles 2.000,00Deterioro Acumulada Propiedad Planta y Equipo XXXDeterioro Acumulado de Intangibles XXX



Sin embargo, NO ocurre as con las depreciaciones, amortizaciones y deterioros ACUMULADOS, pues estas partidas no generarn movimiento de efectivo cuando su variacin durante el periodo coincida con el valor que se ha registrado como gasto y que aparece en el Estado de Resultados. Ahora bien, cuando la variacin registrada en El Estado de Situacin Financiera sea diferente a la cantidad reconocida como gasto durante el perodo, esto obedecer a una venta de activos y por tanto esa diferencia entre el gasto y la variacin si habr generado movimiento de efectivo.

En la prctica del Esplendor de la Verdad, el gasto de Amortizacin reconocido en el perodo es de Bs. 2.000 coincidiendo con la Variacin de la Amortizacin Acumulada que se presenta en el Estado de Situacin Financiera, por lo cual no se hace necesario realizar ningn ajuste en ese sentido.

En cuanto a las depreciaciones se observa que el gasto reconocido es de Bs. 5.000 mientras que la variacin de la Depreciacin Acumulada es de Bs. 4.300 lo que indica que esta sufri el abono de Bs. 5.000 proveniente del gasto, el cual no genera movimiento de efectivo y tambin sufri un cargo de Bs. 700 por la desincorporacin de un activo que fue vendido; esta desincorporacin SI genera movimiento de efectivo y este monto debe ser ajustado en El Estado de Flujos de Efectivo, tal como se muestra en el ejemplo. Revise el Ajuste Nro. 3.

DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y DETERIOROS



RESERVAS E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Las reservas y el ISLR Diferido del perodo NO GENERAN MOVIMIENTO DE EFECTIVO, sin embargo estas partidas ya han sido incluidas en la determinacin del Estado de Flujos del Efectivo con su respectiva variacin. Por otra parte, debemos tener claro que la variacin del ISLR DIFERIDO ACTIVO Y PASIVO que se muestra en el Estado de Situacin Financiera es DIFERENTE al Impuesto Diferido del perodo, esta diferencia obedece a la parte del activo o pasivo por impuesto diferido que se compensa o se paga. Por lo cual, se debera separar el ISLR diferido del perodo que no genera movimiento de efectivo de la parte del activo o pasivo por impuesto diferido que SI genera movimiento de efectivo. Sin embargo, dado que ambos conceptos forman parte de las Actividades de Operacin, para no hacer tan engorroso el clculo, basta con colocar la variacin total que aparece en el Estado de Situacin Financiera y esta ya incluye la del perodo.



RESERVAS E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

En el ejemplo que se muestra el ISLR Diferido del perodo es un gasto de Bs. 200 y la variacin del Pasivo por Impuesto Diferido muestra un aumento de Bs. 130; esto puede interpretarse de la siguiente manera: el Pasivo fue abonado por Bs. 200 que vienen del Impuesto Diferido del perodo, pero durante el ejercicio econmico se pagaron Bs. 70 que se encontraban registrados en este pasivo, lo que ocasion un cargo a la cuenta y trayendo como resultado que la variacin neta presente solo un aumento de Bs. 130. Ahora bien, si se quiere ser acuciosos y exactos, deben anularse los Bs. 200 generados en el ejercicio y que estn afectando al resultado del perodo, en la parte de las partidas que no generan movimiento de efectivo; del mismo modo debera presentarse la disminucin del pasivo por Bs. 70 en la seccin de Aumentos (Disminuciones) de Pasivos; sin embargo, como se dijo anteriormente, ambos conceptos forman parte de las Actividades de Operacin, por lo cual se hace irrelevante e inmaterial separarlo y se puede presentar la variacin neta de Bs. 130 sin alterar el Estado de Flujos de Efectivo.



AJUSTE DE PARTIDAS RELACIONADAS CON ACTIVIDADES DE INVERSIN




INGRESOS POR DIVIDENDOS Los Ingresos por dividendos, pueden ser clasificados como flujos de efectivo por Actividades Operacionales o por Actividades de Inversin a decisin de la gerencia de la entidad; por lo tanto se debe atender a la informacin adicional del ejercicio para su clasificacin.

En el ejemplo que se presenta, los ingresos por dividendos provienen de una Inversin en Acciones (INSTRUMENTOS FINANCIEROS) que posee la entidad que est siendo medida por el Mtodo del Costo; pero adicionalmente de esto existe la partida de Dividendos por Cobrar que proviene de la parte de los ingresos por dividendos devengados pero No cobrados.

Tanto los ingresos por dividendos, como los dividendos por cobrar, POR DECISIN DE LA GERENCIA DE LA ENTIDAD, son clasificados como Actividades de Inversin, por lo cual, debe anularse el ingreso en el Estado de Resultado y sumarse a la variacin del Dividendo por Cobrar en las Actividades de Inversin. Revise el Ajuste Nro. 4.

OBSERVACIN: En caso de que la gerencia decida que los dividendos se consideren Actividades de Operacin, se debe clasificar a la variacin de los dividendos por cobrar como activo operacional y el Ingreso por dividendo NO se ajusta.



UTILDAD (PRDIDA) EN VENTA DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS, INTANGIBLES Y/O PROPIEDADES DE INVERSIN

El prrafo 7.4 de VEN NIF-PYME seala que el resultado ya sea ganancia o prdida producido por la venta de los activos que sean clasificados como actividades de inversin debe clasificarse tambin como flujo de efectivo por actividades de inversin.

Sin embargo, como estas partidas son cuentas nominales de Ingreso o Egreso, estn incluidas en el Estado de Resultado afectado al flujo de efectivo por Actividades Operacionales, pero como se dijo anteriormente, estas partidas NO son de Operacin sino de Inversin.

Por este motivo, se hace necesario realizar un ajuste en el que se excluya o elimine la partida de Actividades de Operacin colocndola con signo contrario y a su vez se afecta a la partida de Actividades de Inversin con la que se relaciona.

En el ejemplo que se muestra, existen tres partidas de este tipo: la utilidad en venta de propiedad planta y equipo que aparece por Bs. 4.700; la prdida en venta de intangibles que aparece por Bs. 1.200 y la prdida en venta de propiedades de inversin que aparece por Bs. 2.500; estas partidas, tal como se evidencia en El Estado de Flujos de Efectivo se colocan con signo contrario y se adicionan en Propiedad, Planta y Equipo, Intangibles y Propiedades de Inversin respectivamente. Revise el Ajuste Nro. 5, 6 y 7.



INGRESOS POR INTERESES

Los Ingresos por intereses, pueden ser clasificados como flujos de efectivo por Actividades Operacionales o por Actividades de Inversin a decisin de la gerencia de la entidad.

En el ejemplo que se presenta, los Ingresos por Intereses que posee la entidad los cuales ascienden a Bs. 7.610 son clasificados como Actividad de Inversin por lo cual debe anularse el Ingreso reflejado en El Estado de Resultados y presentarse en las Actividades de Inversin. Revise el Ajuste Nro. 8.

OBSERVACIN: : En caso de que la gerencia decida que los INGRESOS POR INTERESES se consideren Actividades de Operacin, el Ingreso NO se ajusta.



GANANCIA O (PRDIDA) EN VENTA DE TITULOS VALORES

En el ejemplo que se presenta, esta partida proviene de la venta de la inversin en acciones (INSTRUMENTOS FINANCIEROS) que posee la entidad, la cual debe clasificarse como flujo de efectivo por Actividades de Inversin.

Por este motivo se hace necesario realizar un ajuste en el que se excluye o elimina la partida de las Actividades de Operacin colocndola con signo contrario y ajusta en la partida de Actividades de Inversin con la que se relaciona, que en este caso es la de Instrumentos Financieros.

As observamos que se anula la utilidad de Bs. 1.680 en las Actividades de Operacin y se le suma a los Instrumentos Financieros. Revise el Ajuste Nro. 9.



AJUSTE DE PARTIDAS RELACIONADAS CON ACTIVIDADES DE FINANCIACIN

Actividades de

Financiacin



GASTOS DE INTERESES

Los gastos por intereses, pueden ser clasificados como flujos de efectivo por Actividades Operacionales o por Actividades de Financiacin a decisin de la gerencia de la entidad.

En el ejemplo que se presenta, los gastos por intereses que posee la entidad los cuales ascienden a Bs. 4.900 y son clasificados como Actividad de Financiacin por lo cual debe anularse el Gasto reflejado en el Estado de Resultados y presentarse en las Actividades de Financiamiento. Revise el Ajuste Nro. 10.

OBSERVACIN: En caso de que la gerencia decida que los GASTOS POR INTERESES se consideren Actividades de Operacin, el mismo NO se ajusta.



Los DIVIDENDOS PAGADOS EN EFECTIVO, pueden ser clasificados como flujos de efectivo por Actividades Operacionales o por Actividades de Financiacin a decisin de la gerencia de la entidad.

En nuestro caso, ya fueron incluidos dentro de las Actividades de Financiacin. Sin embargo, si la entidad decidiera presentarlos como Actividad de Operacin, debern incluirse directamente al principio del Estado de Flujos de Efectivo por Actividades de Operacin como se muestra a continuacin:

DIVIDENDOS PAGADOS



DIVIDENDOS PAGADOS




Antes de Ajustes AJUSTADO

Movimiento de Efectivo por Actividades de Operacin

Resultado del Ejercicio 6.650,00 6.650,00

Ajustes para conciliar El Resultado del Perodo con el efectivo neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin: Pago de Dividendos (50.000,00) (50.000,00)



DIVIDENDOS PAGADOS

OBSERVACIN: En caso de que la gerencia decida que los DIVIDENDOS PAGADOS EN EFECTIVO se consideren Actividades de Financiacin, simplemente debe presentase en ese rengln.

Por otra parte, debe tenerse presente que cuando se pagan dividendos en acciones o con activos diferentes al efectivo ESTOS PAGOS NO GENERAN MOVIMIENTO DE EFECTIVO, por lo cual deber ajustarse la variaciones y eliminarse aquellas variaciones que estando en El Estado de Flujos NO REPRESENTEN MOVIMIENTO DE EFECTIVO.

Ejemplo: SI SE DECRETARAN DIVIDENDOS EN ACCIONES POR BS. 10.000 (QUE NO ES EL CASO DE ESTA PRCTICA) este decreto de dividendos debe anularse con el aumento de capital que aparecer igualmente por Bs. 10.000 ya que esto NO gener realmente movimiento de efectivo.



Se hace necesario revisar la informacin adicional del ejercicio para verificar si alguna otra variacin que pudiera tenerse no genere movimiento de efectivo.

En el ejemplo que se propone existe un Supervit por Donacin surgido por la donacin de un equipo de computacin, en este caso el asiento realizado fue el siguiente:

OTROS AJUSTES

1 Debe HaberPropiedad Planta y Equipo 1.500,00

Superavir por donacin 1.500,00



Como se puede observar, esta donacin NO GENER MOVIMIENTO DE EFECTIVO, pero antes de ajustar en el flujo aparecer una entrada de efectivo por Supervit por Donacin de Bs. 1.500 y en Propiedad, Planta y Equipo pareciera que se hubiera comprado un equipo y hubieran salido Bs. 1.500; por lo tanto se debe eliminar la salida en las Actividades de Inversin por Bs. 1.500 y ajustar la entrada en las Actividades de Financiacin por el mismo monto. Revise el Ajuste Nro. 11. Por otra parte, debe revisarse si hay aumentos de capital que se paguen con activos diferentes al efectivo, pues en ese caso deber eliminarse la variacin del capital social actualizado con la variacin del correspondiente activo aportado, pues este hecho contable no genera movimiento de efectivo.

OTROS AJUSTES




Antes de Ajustes AJUSTADO Ajuste Nro.

Movimiento de Efectivo por Actividades de Operacin Resultado del Ejercicio 6.650,00 6.650,00

Ajustes para conciliar El Resultado del Perodo con el efectivo neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin: Partidas que no generan entradas ni salidas de efectivo Estimacin de Cuentas Incobrables 100,00 100,00 Depreciacin Propiedad, Planta y Equipo 4.300,00 5.000,00 3 Amortizacin Intangibles 2.000,00 2.000,00 Impuesto Sobre La Renta Diferido 130,00 130,00 Reserva Legal 450,00 450,00 Otras Reservas 270,00 270,00 Reserva para Acciones en Tesorera (5.000,00) (5.000,00) Otros Componentes del Patrimonio (2.600,00) (2.600,00)

(Aumentos) y Disminuciones de Activos Cuentas por Cobrar Clientes (14.110,00) (14.110,00) Efectos por Cobrar (6.300,00) (6.300,00) Efectos por Cobrar Descontados 1.500,00 1.500,00 Cuentas por Cobrar Empleados 1.400,00 1.400,00 Inventarios 41.900,00 41.900,00 Mercanca en Trnsito (11.400,00) (11.400,00) Anticipo a Proveedores 1.300,00 1.300,00 Depsitos otorgados en Garantas - -

Activos Prepagados (1.700,00) (1.700,00) Participacion en Compaas Asociadas (2.200,00) 1 Cambios en el Valor Razonable de las Propiedades de Inversin (2.650,00) 2

Partidas Asociadas a Actividades de Inversin y Financiacin Ingresos por Dividendos (2.620,00) 4 Utilidad (Prdida) en Venta de Propiedad, Planta y Equipos (4.700,00) 5 Utilidad (Prdida) en Venta de Intangibles 1.230,00 6 Utilidad (Prdida) en Venta de Propiedades de Inversin (2.500,00) 7 Ingresos por Intereses (7.610,00) 8 Ganancia (Prdida) en Venta de Ttulos Valores (1.680,00) 9 Gastos de Intereses 4.900,00 10

Aumentos y (Disminuciones) de Pasivos Beneficios a los empleados por pagar (2.515,00) (2.515,00) Impuestos por pagar (706,00) (706,00) Cuentas Por Pagar Proveedores 1.500,00 1.500,00 Retenciones Laborales 1.961,00 1.961,00 Crditos Diferidos - -

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Operacin 19.130,00 2.000,00




Antes de Ajustes AJUSTADO

Ajuste Nro.

Movimiento de Efectivo por Actividades de Inversin: Instrumentos Financieros 4.800,00 6.480,00 9 Dividendos por Cobrar 140,00 2.760,00 4 Propiedad, Planta y Equipo 16.500,00 22.000,00 3, 5 y 11 Propiedades de Inversion (21.150,00) (16.000,00) 2 y 7 Intangibles (32.000,00) (33.230,00) 6 Inversiones en Asociadas (10.000,00) (7.800,00) 1 Ingresos por Intereses 7.610,00 8

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Inversin (41.710,00) (18.180,00) Movimiento de Efectivo por Actividades de Financiacin: Obligaciones Financieras (Porcin Corriente) 43.250,00 43.250,00 Obligaciones Financieras 16.200,00 16.200,00 Capital Social Actualizado 50.000,00 50.000,00 Accionistas (10.000,00) (10.000,00) Acciones Tesorera 5.000,00 5.000,00 Supervit por Donacin 1.500,00 - 11 Participaciones No Controlantes (8.370,00) (8.370,00) Pago de Dividendos (50.000,00) (50.000,00) Venta de Acciones en Tesorera 5.000,00 5.000,00 Gastos de Intereses (4.900,00) 10

Efectivo Neto provisto por (usado en) Actividades de Financiacin 52.580,00 46.180,00 Efectivo Neto Provisto del Perodo 30.000,00 30.000,00 Efectivo al Inicio 60.000,00 60.000,00 Efectivo al Final 90.000,00 90.000,00


Revise TODO el material didctico suministrado minuciosamente. Apyese con la impresin del mismo para su estudio y utilizacin en la preparacin y presentacin del Estado de Flujos del Efectivo.

La Norma asociada con este tema es la Seccin 7 del Libro NIIF para las PYMES.

Ejercite con los datos que se proporcionan en esta presentacin como Caso Prctico Ilustrativo, de manera que pueda realizar el Estado de Flujos de Efectivo por s mismo.

Utilice la Resolucin de Caso Prctico Ilustrativo como Tutorial presentado en Excel, con la finalidad siga la secuencia de pasos sealados. No salte la secuencia descrita, ni pretenda realizar otro Estado de Flujos del Efectivo sin revisar y estudiar este Caso Prctico Ilustrativo.

xitos en su desarrollo!!!

Estoy para resolver sus dudas en forma anticipada a la realizacin del Caso Prctico Evaluado.

Nmero de diapositiva 1Nmero de diapositiva 2Nmero de diapositiva 3Nmero de diapositiva 4Nmero de diapositiva 5Nmero de diapositiva 6Nmero de diapositiva 7Estado de Flujos de EfectivoEstado de Flujos de EfectivoEstado de Flujos de EfectivoEstado de Flujos de EfectivoEstado de Flujos de EfectivoEstado de Flujos de EfectivoEstado de Flujos de EfectivoEstado de Flujos de EfectivoNmero de diapositiva 16Estado de Flujos de EfectivoNmero de diapositiva 18Nmero de diapositiva 19Nmero de diapositiva 20Nmero de diapositiva 21Nmero de diapositiva 22Nmero de diapositiva 23Nmero de diapositiva 24Nmero de diapositiva 25Nmero de diapositiva 26Nmero de diapositiva 27Nmero de diapositiva 28Nmero de diapositiva 29Nmero de diapositiva 30Nmero de diapositiva 31Nmero de diapositiva 32Nmero de diapositiva 33Nmero de diapositiva 34Nmero de diapositiva 35Nmero de diapositiva 36Nmero de diapositiva 37Nmero de diapositiva 38Nmero de diapositiva 39Nmero de diapositiva 40Nmero de diapositiva 41Nmero de diapositiva 42Nmero de diapositiva 43Nmero de diapositiva 44Nmero de diapositiva 45Nmero de diapositiva 46Nmero de diapositiva 47Nmero de diapositiva 48Nmero de diapositiva 49Nmero de diapositiva 50Nmero de diapositiva 51Nmero de diapositiva 52Nmero de diapositiva 53Nmero de diapositiva 54Nmero de diapositiva 55Nmero de diapositiva 56Nmero de diapositiva 57Nmero de diapositiva 58Nmero de diapositiva 59Nmero de diapositiva 60Nmero de diapositiva 61Nmero de diapositiva 62Nmero de diapositiva 63Nmero de diapositiva 64Nmero de diapositiva 65Nmero de diapositiva 66Nmero de diapositiva 67Nmero de diapositiva 68Nmero de diapositiva 69Nmero de diapositiva 70Nmero de diapositiva 71Nmero de diapositiva 72Nmero de diapositiva 73Nmero de diapositiva 74Nmero de diapositiva 75Nmero de diapositiva 76Nmero de diapositiva 77Nmero de diapositiva 78

Sesión 3 - Curso Presentación EEFF

Documents

Transcript of Sesión 3 - Curso Presentación EEFF