SEMINARIO CONCEPTUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
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SEMINARIO CONCEPTUAL
DE
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
2012
MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
DIRECCIÓN NACIONAL DE CONTABILIDAD
1. El Sector Público y la Administración Financiera
2. Marco conceptual de la Contabilidad Gubernamentalen Panamá
3. Plan Contable gubernamental
4. Informes Financieros
5. Parametrización de Transacciones
6. Cierre Mensual y Anual
7. Uso de la Herramienta SIAFPA – Módulo de Contabilidad
AGENDA
MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
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1. EL SECTOR PÚBLICO
1. Y
LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
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ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA CONTABLE
SECTOR
PUBLICO
SECTORPUBLICO
NOFINANCIERO
SECTOR PUBLICOFINANCIERO
ADMINISTRACIONPUBLICA
(GOBIERNO GENERAL)
GOBIERNO CENTRAL
INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS(NO EMPRESARIALES)
EMPRESAS PUBLICAS NO FINANCIERAS
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS
MUNICIPIOS
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ORGANOS DE REPRESENTACIÓN POLÍTICA
ORGANOS DE DIRECCIÓN Y GESTIÓN
ENTIDADES PRIVADAS Y ASOCIACIONES
CIUDADANOS EN GENERAL
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DESTINATARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
CONCEPTO
Conjunto de principios, normas,organismos, recursos, sistemas yprocedimientos que intervienen en lasoperaciones de programación, gestióny control necesarias para captar losfondos y aplicarlos para la recolección
de los objetivos y metas del Estado.
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
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COMPONENTES DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION FINANCIERA
PRESUPUESTO
TESORERIADEUDA
PUBLICACONTABILIDAD
SISTEMA DE INFORMACION
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PRESUPUESTO TESORERIA CONTABILIDADCREDITOPUBLICO
GobiernoCentral
InstitucionesDescentralizadas
Empresas Públicas
IntermediariosFinancieros
NIVELNORMATIVOCENTRAL
NIVEL OPERATIVODESCENTRA-LIZADO
CENTRALIZACION NORMATIVA Y DESCENTRALIZACION OPERATIVA
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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
EN PANAMÁ
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La Contabilidad Gubernamental es elconjunto de principios, normas, políticas,organismos y procedimientos técnicosque permiten recopilar, analizar, medir yprocesar en forma sistemática lastransacciones del sector público,expresables en términos monetarios, conel objeto de proveer información sobre sugestión financiera.
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LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN PANAMA SE LLEVARA EN
FORMA TAL QUE INTEGRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA, DE MANERA QUE SE
PRODUZCAN INFORMES FINANCIEROS QUE CUMPLAN CON LOS
REQUISITOS LEGALES DE MEDIR LA EJECUCION PRESUPUESTARIA
Y ALA VEZ, SE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS QUE ESTEN DE
ACUERO CON LOS PCGA.
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CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL INTEGRADA
1. Proveer Información para la Toma de decisiones
2. Facilitar las tareas de control y auditoría
3. Fiscalizar la actividad pública
4. Suministrar información estadística de ingresos y gastos
OBJETIVOS DE LA INFORMACION FINANCIERA
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CONCEPTOS FUNDAMENTALES
CARACTERISTICASCUALITATIVAS
RELEVANCIA COMPARABILIDAD
CONSISTENCIACONFIABILIDAD
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BASES DE CONTABILIDAD
INGRESOS : BASE CAJA
GASTOS : COMPROMISO PRESUPUESTARIO O DEVENGADO
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
CONTABILIDAD FINANCIERA
INGRESOS : BASE ACUMULACIONESO DEVENGADO
GASTOS : BASE ACUMULACIONESO DEVENGADO
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CARACTERISTICAS
Integrar las operaciones presupuestarias y patrimoniales,de acuerdo a los PCGA, las normas de administración ylas disposiciones legales vigentes.
Constituir el elemento integrador del sistema deadministración financiera, a través de una base común dedatos.
Proveer información a los distintos usuarios.
Del sistema de Contabilidad Gubernamental
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INTEGRACION DE LA CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y PATRIMONIAL
INFORMES
FINANCIERO
S
TRANSACCIONES ECONOMICO FINANCIERAS
INGRESOS
GASTOS
TRANSACCIONESEXTRA- PRESUPUESTARIAS
MOMENTOS DE REGISTRO
MOMENTOS DE REGISTRO
DEVENGADO RECAUDADOPARTIDADOBLE
ASIENTOSDE
DIARIO
MAYOR
COMPROMISODEVENGADO
PAGADO
ASIGNADO
ASIGNADO
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PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
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PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
CLASE DESCRIPCIÓN
1 Activo corriente2 Activo no corriente3 Pasivo4 Patrimonio5 Gastos de gestión6 Ingresos de gestión7 Ejecución presupuestaria de gastos8 Ejecución presupuestaria de ingresos9 Cuentas transitorias y de resultados0 Cuentas de orden
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ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXD
D: DébitoC: Crédito
D/C: Déb/Créd.
Dependencia
Cuenta Descripción Naturaleza Nivel
No Registro
Registro
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ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS
Código Descripción Nivel Naturaleza1 Activo corriente (No registro) 2 1 (dr.)10 Caja y bancos 2 1105 Bancos cuentas corrientes 2 110501 Fondo rotativo 2 11050100001 Fondo de operaciones (Registro) 1 1
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CUENTAS RELACIONADAS
321 02 010
Bienes y servicios
Bienes deconsumo
Sector Privado
Ejemplo No. 2 Cuentas por PagarEjemplo No. 2 Cuentas por Pagar
PLAN CONTABLE 8 DIGITOSPLAN CONTABLE 8 DIGITOS
ProveedorProveedor“A”
Proveedor B”
Proveedor B”
Proveedor “C”
Proveedor “C”
Cuentasrelacionadas
Cuentasrelacionadas
Dígito: 13, 14 y 15
Objeto: Especifica el concepto de gasto por el cual se ejecuta la partida
Ejm:
101 = Alquileres de edificios y locales
111 = Agua
141 = Viáticos
X XX X X XX XXXXX XXX
Dígito: 11 y 12
Actividad: Identifica las tareas o las unidades administrativas encargadas de ejecutar las mismas.
Ejm:
01 = Coordinación Administrativa de PRONAT
Dígito: 9 y 10
Sub-programa: Desagregación del Programa o Proyecto
Ejm:
01 = Zonificación de Lotes
Dígito: 6,7 Y 8
Fuente de Financiamiento: determina el recurso de financiamiento de los programas o proyectos.
Ejm:
001 = Ingresos Corrientes
100 = Recursos del Patrimonio
200 = Crédito Interno
300 = Crédito Externo
Dígito: 5
Programa / Proyecto: Especifíca los programas o proyectos que ejecuta la Administración de un gobierno.
Ejm:
1 = PRONAT
Dígito: 4
Tipo de Presupuesto: Especifíca el Tipo de presupuesto de la partida
Estos pueden ser:
0 = Funcionamiento
1 = Inversiones
2 = Seguro Educativo
Dígito: 2 y 3
Entidad: Identifica la Entidad o Institución dentro del area codificado.
Ejm:
01 = Asamblea Legislativa
16 = Ministerio de Economía y Finanzas
08 = Anam
Dígito: 1
Area: Especifíca el sector público que corresponde la partida
Ejm:
0 = Gobierno Central
1 = Entidades Descentralizadas
2 = Empresas Públicas
3 = Intermediarios Financieros
5 = Municipios
ESTRUCTURADE LAS CUENTAS PRESUPUESTARIAS
CLASE
Área
Código institucional
Tipo de presupuesto
Programa
Fuentes de financiamiento
Subprograma
Actividad
Objeto del gasto
0007 0 00 0 000 00 000
La Ejecución del Presupuesto de Gastos se realiza en tres etapas secuenciales: Compromiso, Devengado y Pago
Compromiso: es la solicitud de adquisición de bienes o serviciosindependientemente de su entrega, pago o consumo, y constituye todaobligación adquirida por una institución pública que conlleva unaerogación a favor de terceros con cargo a la disponibilidad de fondos de larespectiva partida del período fiscal vigente.
Devengado: es el recibo de bienes o servicios entregados porparte del proveedor sin considerar el momento en que seconsumen o pagan, y constituyen la obligación de pagar porlos bienes o servicios recibidos.
Pago: constituye la emisión y entrega de cheques o latransferencia electrónica de fondos a favor de losproveedores una vez que se reciben los bienes yservicios adquiridos.
RELACION DE LA INFORMACION PRESUPUESTARIA Y FINANCIERA
INFORMACIONPRESUPUESTARIA
Ingresos Corrientes
Ingresos de Capital
Gastos Corrientes
Gastos de Capital
(911)
(912)
(914)
(913)
INFORMACIÓNFINANCIERA
Ingresos de Gestión
Pasivo No Corriente
Gastos de Gestión
Activo Fijo
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ECUACIONES CONTABLES
Ejecución de gastos:
Gobierno Central
70 = 901+ 903 + 913+ 914
Instituciones Descentralizadas
71 = 901+ 903 + 913 + 914
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ECUACIONES CONTABLES
Ejecucón de ingresos
Gobierno central
80 = 911+ 912
Instituciones Descentralizadas
81 = 911+ 912
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INFORMES FINANCIEROS
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EN LAS ENTIDADES (NIVEL CONTABLE INSTITUCIONAL)EN LAS ENTIDADES (NIVEL CONTABLE INSTITUCIONAL)
• BALANCE GENERAL• ESTADO DE RESULTADOS• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO• ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Los mencionados estados financieros deben prepararseobservando principios de contabilidad generalmenteaceptados, e incluir las aclaraciones pertinentes, a través denotas a los estados financieros. Con el objeto deproporcionar información en cuanto a los cambiosexperimentados por las entidades públicas y debeprepararse estados financieros comparativos.
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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:
EN LAS ENTIDADES (NIVEL CONTABLE INSTITUCIONAL)EN LAS ENTIDADES (NIVEL CONTABLE INSTITUCIONAL)
Además de los estados financieros a los que se hace referencia, las Instituciones públicas deberán preparar y presentar la información presupuestaria siguiente:
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS
ESTADO DE EJECUCIÒN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS
ESTADO DE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS; y
SERIES ESTADÍSTICAS DE INGRESOS Y GASTOS PRES.
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a) ANEXO Nº 1. CUENTAS POR COBRAR
b) ANEXO Nº 2. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
c) ANEXO Nº 3. DEPRECIACION ACUMULADA DE INMUEBLE MAQ. Y EQUIPO
d) ANEXO Nº 4. CUENTAS POR PAGAR
e) ANEXO Nº 5. PASIVO A LARGO PLAZO
f) ANEXO Nº 6. CONTINGENCIAS
g) ANEXO Nº 7. TRASPASOS DE FONDOS – TESORO NACIONAL; Y
h) ANEXO Nº 8. TRASPASOS Y REMESAS DIVERSAS.
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SE PREPARA LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA SIGUIENTE:
INFORMACION QUE PROPORCIONAN LOS ESTADOS FINANCIEROS
SITUACIONFINANCIERA
RESULTADODE SUS
OPEERACIONES
ESTADO DE PATRIMONIO
NETO
CAMBIOSPATRIMONIALES
INGRESOSGASTOS Y
RESULTADOS
ACTIVO, PASIVOY PATRIMONIO
NETO
CAMBIOS FINANCIEROS
FLUJOS DEEFECTIVO
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Presentación de Estados FinancierosPresentación de Estados Financieros
OBJETIVO
ASEGURARCOMPARATIVIDAD
DEESTADOS FINANCIEROS
DIFERENTESPERIODOS DE LA ENTIDAD
DIFERENTESENTIDADES
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ESTADOSFINANCIEROS
PARAPROPOSITOS GENERALES
NORMA
PARA TODAS LAS ENTIDADESDE LA GESTION GUBERNAMENTAL
Y EMPRESAS PUBLICAS
LOS INTERMEDIARIOSFINANICEROS SE RIGEN POR SUSREGULACIONES ESPECIALIZADAS
PARA CUBRIRNECESIDADES DE USUARIOS
QUE SE INCLUYA EN FORMASEPARADA O DENTRO DE UN
DOCUMENTO PUBLICOCOMO MEMORIA ANUAL
Presentación de Estados Financieros
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CONSOLIDACION CONTABLE
Es el proceso contable utilizado parapreparar los estados financieros quereflejan la situación financiera y losresultados obtenidos durante unejercicio del conjunto del sectorpúblico.
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JUSTIFICACION DE LA CONSOLIDACION
La razón de ser de la Consolidaciónradica en que sirve para expresar laimagen de la situación financiera y losresultados del Sector PúblicoPanameño, cuyo conocimiento tienemarcado interés en el contexto de laeconomía nacional.
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PROCESO DE CONSOLIDACION CONTABLE
Se realiza mediante:
La adición de rubros de la misma naturaleza en cadagrupo de instituciones o subsectores, por ejemplo:Activos, Pasivos, Patrimonio.
La eliminación de saldos y las transacciones entreinstituciones o subsectores que se consolidan y de lossaldos de patrimonio de las entidades centrales que lohayan registrado como inversiones.
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* Municipios
ESTADOS FINANCIEROS INSTITUCIONALES* Ministerios
* Instituciones Públicas* Empresas Públicas
* Intermediarios Financieros* Municipios
ESTADOS FINANCIEROS POR GRUPOS
INSTITUCIONALES
INFORMESFINANCIEROS
CONSOLIDADOS DEL
SECTOR PUBLICO
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INFORMACION CONSOLIDADA
SITUACION FINANCIERA
RESULTADO DE LAS OPERACIONES
DISPONIBILIDAD DEL TESORO NACIONAL
ESTADO DE LA DEUDA PUBLICA
EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS YGASTOS.
RESULTADO DEL PRESUPUESTO
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ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
FINALIDAD:
• Evaluar la posición financiera• Determinar la capacidad de pago de sus deudas• Conocer si los gastos incurridos son elevados• Conocer medios de financiación• Determinar la inversión
ANALISIS: Descomponer o separar los elementos que Conforman los estados financieros, aplicando métodos de análisis.
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CUALIDADES DESEADAS PARA LA INFORMACION CONTABLE
METODOLOGICAS FUNCIONALES
TRANSPARENCIACONSISTENCIACOHERENCIASIMPLICIDADESTRUCTURA OPERACIONALUNIDAD DE CLASIFICACION
AUDITABILIDADUSO ADECUADO DE SISTEMASMETODOLOGIA DOCUMENTACION ESCRITACONOCIMIENTO PUBLICO
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PARAMETRIZACIÓN DE TRANSACCIONES
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PARAMETRIZACIÓN
¿ Que es la Parametrización de lasTransacciones ?
R: Es el asiento contable que la CGRestablece para cada tipo de transacción ylas mismas cambian dependiendo del tipode presupuesto que se vaya a usar.
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PARAMETRIZACIÓN
¿ Quién las crea y quién le da Mantenimiento a la Parametrización ?
R: La Contraloría General de la Republica esquien crea las parametrizaciones por medio de laDirección de Métodos y Sistemas de Contabilidadsegún los requerimientos y necesidades de lasentidades Contables
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PARAMETRIZACIÓN
¿ Dónde se encuentra el documento de referencia ?
R: “Manual de Parametrizaciones deTransacciones” Módulo de Ministerio yDependencia, Julio de 2000.
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Transacción 75: Compra al crédito de bienes de consumo con presupuesto de funcionamiento y pago por medio de un fondo rotativo.
Momento: 1 Compromiso contingente de la Orden de Compra
Renglón Débito Crédito Propia/Hacia/Desde
1 70 901 P
Momento: 2 Recepción de bienes en el almacén
Renglón Débito Crédito Propia/Hacia/Desde
1 151 913 P
2 901 321 P
Momento: 3 Emisión del Cheque Institucional
Renglón Débito Crédito Propia/Hacia/Desde
1 321 105 P
Ejemplo de Parametrización:
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EJEMPLO DE PARAMETRIZACIÓN:Cuenta Directa
DEPARTAMENTO
DE
TESORERÍA
CONCEPTO DE PAGO
DEPARTAMENTO
DE
CONTABIIDAD
CÓDIGODescripción FUNCIONAMIENTO INVERSIÓN
222 Aportes de capital a instituciones descentralizadas
Transferencias de capital 70 329
222 914
521 Transportes, flete y almacenamiento
Bienes y servicios 70 321
521 913
70 321
21 914
535 Transferencias a instituciones privadas y personas naturales
Transferencias corrientes 70 329
535 913
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MATRIZ DE AFECTACIONES PRESUPUESTARIAS
Contratospor
Ejecutar Compromiso Devengado Pagado
Adquisición de Bienes/servicios
Orden de Compra (No. De O/C) X
Gestión de Cobro (No. De G/C) X
Cheque (No. De G/C) X
Contratos
Contratos (No. de Contrato) X
Inicio de mes (No. de Contrato) X
Gestión de Cobro (No. de G/C) X
Cheque (No. de Cheque) X
Solicitud de Viáticos, Cajas Menudas y Cuentas Directas
Gestión de Cobro (No. de G/C) X
Cheque (No. de Cheque) X
CIERRE MENSUAL Y ANUAL
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Realizar los cierres de acuerdo al calendario programado.
Coordinar las acciones a seguir internamente previo al cierre con losdepartamentos que realizan afectaciones presupuestaria.
Revisar la información presupuestaria y financiera
antes del cierre
Hacer los ajustes requeridos y revisar nuevamente la información
CIERRE MENSUAL
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CIERRE ANUAL
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Base legal
Ley 75 Presupuesto General del Estado
para la vigencia fiscal 2012
Decreto 04 del 8 de enero de 1993
Manual de Contabilidad Gubernamental actualizado
Normas de Contabilidad Gubernamental
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Algunos conceptos básicos (cont...)
Cierre presupuestario
Es la finalización de la vigencia presupuestaria anual
después de la cual no se registra recaudación de ingresos
ni se realiza compromiso de gastos con cargo al
presupuesto clausurado. El cierre se realizará el 31 de
diciembre de 2012.
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Algunos conceptos básicos (cont...)
Liquidación presupuestaria
Es el conocimiento de los resultados de la ejecución
presupuestaria de la situación financiera del sector
público. La Liquidación del Presupuesto del 2011 se
realizará hasta el 30 de abril del año 2012.
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Algunos conceptos básicos (cont...)
Reserva de caja
Con el propósito de facilitar el cierre del Presupuesto, las
instituciones públicas podrán solicitar al Ministerio de
Economía y Finanzas reservas de caja de los compromisos
devengados existentes al 31 de diciembre, estos deben ser
pagados más tardar el último día laborable de abril del
siguiente año.
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Es una práctica planificar el cierre ?
Qué se logra?
Integridad y confiabilidad de la información.
Oportunidad en la preparación y presentación de informes financieros
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Tareas mínimas sugeridas
Análisis y revisión de:
- Información presupuestaria
- Contratos por ejecutar
- Compromisos pendientes de devengado
- Compromisos devengados pendientes de pago.
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Tareas mínimas sugeridas
- Información financiera
- Estados financieros
- Cuentas del mayor general
- Cuentas auxiliares – Tablas relacionadas
Establecer plazos para recibir documentos y todo tipo de información requerida para el cierre.
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Tareas mínimas sugeridas (cont...)
Registro completo de transferencias recibidas del Tesoro Nacional:
- Corrientes
- De capital
Algunas prácticas sanas
- Inventario de bienes en uso (activo fijo)
- Inventario físico de bienes en el almacén
- Conciliaciones:-
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Tareas mínimas sugeridas (cont...)
Algunas prácticas sanas
Revisión y conciliación de las cuentas del mayor y auxiliares
como:
Cuentas bancarias
- Fondos rotativos
- Cuentas por cobrar
- Cuentas por pagar
- Inversiones
- Cuentas de enlace: traspasos y remesas
-
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USO DE LA HERRAMIENTA SIAFPA
Módulo de Contabilidad
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