7/27/2019 SE DEBEN ENSEAR NORMAS EN LA UNIVERSIDAD? Dr Casinelli

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CMO IMPACTA LA ADOPCIN DE LAS NIIF EN LAENSEANZA DE CONTABILIDAD?

Dr. CP Hernn CASINELLI

CPCE CABA

Miembro del SME Implementation Group (IFRS Foundation).Egresado del programa de Formador de Formadores en NIIF (FACPCE)

Ex director de la carrera de Contador Pblico (UADE).

Para algunos, la contabilidad es un arte muy parecido al que desarrolla el que rellena crucigramas, y

consiste en buscar y poner los nombres (y los valores) adecuados al elaborar los estados financieros,

siguiendo -pero sin apartarse mucho- las normas emanadas de quien tiene capacidad de emitirlas (el

autor del crucigrama). () Para otros, la contabilidad es el arte de valorar bien los elementos de los

estados financieros, de forma que el usuario pueda tomar decisiones basadas en los nmeros, esto es, en

su consideracin y comparacin con otros anteriores y con los emanados de otras entidades. ()Por fin,

para otros, la contabilidad y la informacin contable no son ms que la consecuencia de un estilo de dirigir

los negocios de la entidad, de forma que hay (y debe haber, si se habla de normas contables) una

relacin muy estrecha entre la forma de hacer las cosas dentro de la empresa y los nmeros que

aparecen en los estados financieros.

Jos Antonio Gonzalo AnguloUniversidad de Alcal

1. INTRODUCCIN

De acuerdo con lo dispuesto por la Comisin Nacional de Valores (CNV), a partir

del 1 de enero de 2012 ciertas empresas bajo su fiscalizacin comenzarn a aplicar

las normas internacionales de informacin financiera (NIIF), emitidas por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, InternationalAccounting Standards Board)1.

Si bien existe consenso de que las universidades deberan preparar profesionales

con slidas bases conceptuales; no podemos negar que muchos cambios normativos

no responden a una re-adaptacin de anlisis conceptuales preexistentes, sino que

obedecen a un avance en cuestiones novedosas, incluso para la propia doctrina.

En el presente trabajo daremos nuestra visin sobre el tema y presentaremos

nuestras razones para fundamentar por qu la adopcin de las NIIF no debe ser

interpretada como un cambio normativo ms de tantos que pueda ser fcilmente

asimilable por medio de las actuales bases conceptuales impartidas en las

universidades argentinas, sino que las afecta sustancialmente.

2. PRIMER PUNTO DE DEBATE: SE DEBEN ENSEAR NORMAS EN LAUNIVERSIDAD?

2.1. Consideraciones generales

Para responder a la pregunta planteada en el ttulo del este apartado nos

centraremos un problema que hemos denominado el dilema de las falsas

1Siguiendo la tendencia de ms de 110 pases, en Argentina se tom la determinacin de converger hacia

estos nuevos estndares para la preparacin de estados financieros.

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antinomias, proveniente del inusitado enfrentamiento entre dos alternativas

extremistas: el enfoque academicista y el enfoque profesionalista.

2.2. El enfoque academicistaen la enseanza de Contabilidad

De acuerdo a las posturas de destacados doctrinarios de la teora contable, los

cambios normativos no deberan motivar modificaciones sustanciales en los

programas de estudio de las universidades. Sus argumentos podran resumirse en

expresiones como las siguientes:

Las normas cambian, los principios son los que permanecen.

La adopcin de las NIIF es un cambio normativo ms.

Al alumno no le sirve conocer la norma vigente.

Creemos que para que el estudio de cualquier disciplina resulte exitoso, es

necesario hacerlo desde sus fundamentos, que sern la garanta para que quien laemplee pueda adaptarse a los cambios y avances que ocurran en el cambio

disciplinar. Ello se resume en una expresin de Enrique Fowler Newton (FowlerNewton: 2010; 3):

En mi opinin:

El estudio adecuado de una cuestin tcnica pasa por el estudio de los

conceptos relevantes para su comprensin, que son ms importantes que las

normas relacionadas.

Si esos conceptos se aprehenden debidamente, los cambios en la normativa

pueden asimilarse con mayor facilidad.

El estudio de un tema partiendo de las normas no produce buenos resultadosen el mediano plazo.

No obstante, para estas expresiones empleadas a modo de ejemplo, podramos

presentar los siguientes contra-argumentos:

Argumento academicista Contra - argumento

Las normas cambian, los principios sonlos que permanecen

El desarrollo normativo muchas vecesderiva en avances sobre los principiosque en el campo doctrinario no tuvieronantecedentes.

La adopcin de las NIIF es un cambionormativo ms

La adopcin de las NIIF es un cambionormativo ms (ver apartado 3)

Al alumno no le sirve conocer la normavigente

Si se asumiera que las NIIF son ladoctrina, el conocimiento adquirido enla universidad no sera de utilidad en elmomento de la graduacin. Pero ignorarlas cuestiones normativas despoja a los

alumnos de una herramienta clave parasu futuro ejercicio profesional (sobre todo

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en un sistema como el argentino, dondeel Profesional en Ciencias Econmicasobtiene la habilitacin a partir del ttulouniversitario, que es el nico requisitopara su matriculacin).

Compartimos lo sealado por Alfredo Zgaib (Zgaib: 2008; 2):

Los problemas en el proceso de enseanza-aprendizaje y en el ejercicio profesional

empiezan cuando aquellos modelos, en tanto simplificaciones de la realidad, adquieren

vida propia, se despojan por completo de los sucesos econmicos que debieran

servirle de sustento y se vuelven contra sus propios creadores.

2.2. El enfoque profesionalistaen la enseanza de Contabilidad

Otra peligrosa simplificacin del proceso de enseanza-aprendizaje en Contabilidad

sera asumir que lo nico que es necesario incluir en los contenidos conceptuales

universitarios son las normas contables vigentes.

El dinamismo propio que adquieren los procesos de emisin de normas tanto en el

mbito nacional como en el internacional hara que el conocimiento adquirido por el

estudiante en un determinado momento de su formacin tuviere fecha de

vencimiento, probablemente muy anterior al momento en que deba ejercer la

profesin.

Para que tomemos conciencia del dinamismo de los procesos de emisin de

normas, basta con que analicemos el hecho que motiv la redaccin de este trabajo: la

emisin de la Resolucin Tcnica 26 por parte de la Federacin Argentina deConsejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE). El joven de hace unos

aos que hubiera estudiado slo la norma vigente durante su formacin sera hoy

un profesional en estado de indefensin frente a los nuevos retos con los que debe

enfrentarse.

Por eso, nuestra intensin no es promover una simplificacin extrema ypeligrosa, donde las normas ocupen el lugar principal en los contenidos de lasasignaturas contables (tanto para las currculasde Contador Pblico como de lasdems Profesiones en Ciencias Econmicas que se valen de la Contabilidad como

una poderosa herramienta).

2.3. Superacin dialctica del dilema de la falsa antinomia

La posicin que intentamos defender en este trabajo se resume en el siguiente

esquema:

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La fundamentacin de nuestra propuesta de superacin dialctica para este

aparente conflicto podra resumirse en el siguiente postulado:

La doctrina ofrece alternativas que las normas no incluyen; pero el desarrollo

normativo genera nuevo conocimiento que no proviene necesariamente de los foros de

investigacin acadmica.

Es por ello que creemos firmemente en que la riqueza del aprendizaje debera

sustentarse en un constante proceso de interpelacin de la norma por parte de

la doctrina, y viceversa.

Nos parece interesante traer a consideracin del lector una reflexin del reconocido

catedrtico de la Universidad Autnoma de Madrid, Jorge Tua Pereda, respecto delos temas analizados en este trabajo (Tua Pereda: 2010)

() [Para reorientar a la Contabilidad en bsqueda de los mecanismos necesariospara alcanzar el Desarrollo Econmico], es necesario revolucionar la docencia, como

elemento decisivo en la multiplicacin del cambio, prestando atencin preferente al

fundamento, ms que a la prctica, a la lgica ms que a la mecnica y a las

capacidades ms que a los conocimientos.2

3. QU CAMBIOS INTRODUCEN LAS NIIF EN LA MENTALIDAD CONTABLE?

A continuacin presentamos un listado no exhaustivo de los que a nuestro

entender son los principales cambios conceptuales que introducen las NIIF en la

mentalidad contable argentina.

2El subrayado es nuestro

En las universidades no deben

ensearse normas

En las universidades deben

ensearse normas

1

En las universidades no deben

ensearse normas

En las universidades deben

ensearse normas

2

En las universidades no se deben

ensear slo normas

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Preeminencia del balance sobre el estado de resultados

Los tradicionales conceptos de activo y pasivo son redefinidos como los

elementos de la situacin financiera que permiten predecir los flujos de caja futuros de

las entidades. En este contexto:

El activo constituye una unidad de valor para quien lo reconozca,independientemente de quin detente su propiedad legal (basamento en el control de

beneficios), y el pasivo es entendido como sacrificio de valor futuro.

En este enfoque donde la preeminencia pasa por el balance, el patrimonio de la

entidad pasa a ser un activo residual (net assets).

Eliminacin de las antinomias para establecer los criterios de medicin

Siguiendo con el mismo orden de ideas, los criterios de medicin de activos y

pasivos deberan definirse a la luz de la contribucin que stos pudieran realizar a la

prediccin de los flujos de caja que la entidad ser capaz de generar. Por ello, las NIIF

proponen un esquema de criterios alternativos de medicin en lugar de criterios

opuestos.

Desaparicin de la antinomia moneda nominal vs moneda homogneacomo nico problema vinculado con la unidad de medida

Para las NIIF, la unidad de medida en la que se deben efectuar las mediciones

contables es la moneda funcional, definida como la principal del entorno econmico

que influye en la definicin del negocio (precios, costos, fuentes de financiacin, etc.).

Por lo tanto, el debate de la unidad de medida no se agota ya en ajustar o no ajustar

por inflacin las medidas contables expresadas en moneda de curso legal, sino en

definir, previamente, el concepto de la unidad de medida a considerar previamente al

ajuste por inflacin.

El concepto de ganancia vs el de resultado integral total.

Las NIIF adoptan lo que en la doctrina anglosajona se denomin enfoque del

excedente limpio en contraposicin del enfoque del excedente sucio (Casinelli:

2009). En tal sentido, la ganancia pasa a ser entendida como las cambios sobre elnivel de inversin inicial mantenido por los propietarios luego de considerar las

transacciones directas con stos por lo cual el debate en las NIIF no se refiere a qu

capital mantener para considerar que existe ganancia sino que intenta responder la

siguiente pregunta: todos los cambios ocurrido en el patrimonio no proveniente de

las transacciones con los propietarios posee las mismas caractersticas, o es

necesario hacer algn tipo de distincin? A la luz de esta pregunta, el IASB adopta el

criterio del resultado integral, donde diferencia a la ganancia o prdida del perodo de

los otros resultados integrales, dando lugar a la aparicin de nuevos informes no

contemplados por la doctrina actual, o la necesidad de elaborar algunos informes que

s tenemos en nuestro pas a la luz de este nuevo enfoque.

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La contabilidad del valor razonable

Las NIIF dan prevalencia a la manera en que los mercados interpretan las

transacciones de las empresas por sobre otras cuestiones (esto es denominado,

generalmente, fair value accounting o contabilidad del valor razonable). Por

ejemplo, una consecuencia de este enfoque es que, en algunas circunstancias, no se

requiere obligatoriamente la segregacin de los componentes financieros implcitos,

como s lo hacen nuestras actuales normas contables profesionales, y le enseamos a

nuestros alumnos durante su formacin universitaria (Casinelli: 2008).

Unidad de reporte: concepto de entidad y el carcter de los estadosfinancieros consolidados

Para las NIIF las entidades pueden adquirir activos, asumir pasivos o adquirir

negocios. Es por ello que no existe el concepto de entidad individual, basamento de

la denominada teora del propietario, que considera a los estados financierosconsolidados como una nota dentro de la informacin contable de la entidad

controladora. Desde la perspectiva del IASB, la entidad que reporta es la controladora,

pero la entidad sobre la que se reporta es el grupo econmico. En este orden de ideas:

a) los estados financieros consolidados son los nicos relevantes para los usuarios

externos; y por lo tanto, los nico cuya presentacin es exigida;

b) en caso que alguna entidad controladora tuviera que presentar sus propios

estados financieros, debera basarse en reglas para la emisin de estados

financieros separados (contenidas en la NIC 27) y cuyos requerimientos para

medir las inversiones en subsidiarias rompen con la tradicional igualdad entre el

resultado de la entidad controlante y el resultado consolidado (despus dededucirle la participacin no controladora) y el patrimonio neto de la entidad

controladora y el patrimonio neto consolidado (despus de deducirle la

participacin de los propietarios no controladores);

c) las participaciones no controladoras sobre patrimonios y resultados del grupo se

incluyen en el patrimonio consolidado y resultado consolidado, respectivamente.

4. QU SE DEBE ENSEAR SOBRE LAS NIIF Y EN QU MOMENTO DE LAFORMACIN PROFESIONAL?

De acuerdo con nuestro punto de vista, la adopcin de las NIIF obliga a efectuarel anlisis y la revisin de los conceptos incluidos en las asignaturas contablesde todas las carreras de grado de las Ciencias Econmicas.

Nos parece necesario que los futuros profesionales puedan conocer los aportes de

las NIIF al pensamiento contable, incluyendo los conceptos que las mismas traen

aparejados y no desde un estudio pormenorizado de cada uno de los estndares.

Como pudimos ver en el apartado 3 de este trabajo, los cambios que se operan en

lo conceptual son sustanciales y resultan fundamentales para que el futuro graduado

tenga herramientas slidas que le permitan adaptarse al cambio constante al que lo

enfrentar la dinmica propia del ejercicio profesional.

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En una instancia de especializacin de posgrado, el graduado podr adquirir un

conocimiento pormenorizado de las NIIF, incluso de un modo ms customizado(por

ejemplo, un contador que se dedique al rea tributaria tendr necesidades formativas

diferentes que aquellos que se desempeen como auditores de estados financieros o

en el rea de la sindicatura concursal).

5. NUESTRAS INCONCLUSAS CONCLUSIONES

A lo largo de este trabajo, intentamos explicar por qu consideramos que:

a) la adopcin de las NIIF no es un mero cambio normativo;

b) es necesario lograr que la enseanza universitaria incorpore tanto los

desarrollos de la investigacin acadmica como los aportes de los organismos

profesionales;

c) la enseanza de las NIIF no debe ser un proceso carente de reflexin, sino que

tiene que ser una invitacin a la superacin disciplinar.

Una vez instalado el debate, se debern conocer las voces de otros sectores

interesados y poder llegar a una superacin que integre, eclcticamente, lo mejor de

cada una de las opiniones en la materia. La nica manera de jerarquizar nuestras

profesiones en Ciencias Econmicas es mediante un adecuado proceso de formacin

para su ejercicio, que comienza en las Universidades, pero que continuar de por vida.

Por ello, nuestro propsito, es movilizar la reflexin de los referentes de la profesin y

el mundo acadmico, para que de manera mancomunada logremos ser no slo los

profesionales que deseamos, sino los que nuestra Sociedad necesita y se merece.

BIBLIOGRAFA

CASINELLI, H (2009) Implicancias de la adopcin de las NIIF en la definicin ypresentacin del resultado contable, trabajo presentado en las XXX Jornadas

Universitarias de Contabilidad, Salta, noviembre.

CASINELLI, H (2008) Claves para entender el presente y el futuro de las normascontables, trabajo presentado en las IIIeras Jornadas Universitarias Internacionales de

Contabilidad, Montevideo, Uruguay, noviembre.

FOWLER NEWTON, E. (2010) Informacin general sobre mis libros y sugerencias alectores (versin 4) en http://webs.sinectis.com.ar/efn/

TUA PEREDA; J (2009) Contabilidad y Desarrollo Econmico: El papel de losmodelos contables de prediccin, especial referencia a las NICs, Espaa, octubre.

ZGAIB, O. (2008) Didctica de la contabilidad rompan todo!, trabajo presentado enlas IIIeras Jornadas Universitarias Internacionales de Contabilidad, Montevideo,

Uruguay, noviembre.