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SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO DE CONTABILIDAD ICPARD-AIC 2013

Tema: Impacto de una Reforma Integral en la Economa Dominicana

27 de septiembre del 2013.

Panelistas: Francisco A. Canahuate D.

Samuel Alexis Rodrguez R.

Remberto Daz Nez

Damas y Caballeros:

Sean nuestras primeras palabras en este evento para agradecer al ICPARD y a la AIC su

generosa invitacin como panelista del controversial tema que nos ocupa. De igual manera,

al selecto y bien calificado auditorio que, con su presencia, da brillantez a esta actividad

profesional.

ESQUEMA A DESARROLLAR.

PRIMERA PARTE

1. Introduccin 2. Deslinde del tema 3. Reforma Fiscal Integral

SEGUNDA PARTE

4. El gasto pblico a) Su monto anual presupuestado y ejecutado b) Su calidad y prioridad c) Su costo financiero

TERCERA PARTE

5. Los ingresos fiscales a) Los ingresos tributarios b) El Producto Interno Bruto (PIB) c) Metodologa aplicada

6. La presin tributaria global

CUARTA PARTE

7. Reformas tributarias y su impacto social 8. La presin tributaria sectorial post reformas 9. Concentracin del ingreso y distribucin de la riqueza

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QUINTA PARTE

10. La Administracin Tributaria y sus procedimientos 11. Evasin y control 12. Los derechos de los contribuyentes

SEXTA PARTE

13. Reflexiones finales 14. Recomendaciones.

Desarrollo

PRIMERA PARTE

1. Introduccin

Al recibir la comunicacin suscrita por los colegas Licenciados Pedro Matos V. y Felipe

Montero, en su calidad de Presidente Nacional y Secretario General, respectivamente, de la

Junta Directiva del Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Repblica

Dominicana (ICPARD), gremio que agrupa a todos los contadores pblicos autorizados que

ejercen su profesin en el pas, junto a la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC),

con la invitacin a participar en el marco de este seminario denominado: El contador y Auditor Interamericano en Trminos Globales siendo su lema Hacia la Estandarizacin Global de la Profesin del Contador, me pregunt: Tengo algo que aportar en dicho evento integrado por especialistas en la materia?

Aqu estamos. Al contar con su valiosa atencin esperamos no defraudar su confianza. La

metodologa aplicada consiste en una breve exposicin general del tema que nos ocupa, los

comentarios de los panelistas y una seccin de preguntas y respuestas.

2. Deslinde del tema

El tema asignado por las autoridades del ICPARD al presente panel es: Impacto de una Reforma integral en la Economa Dominicana. Su amplitud sugiere la idea de anlisis y evaluacin de todas las actividades productivas que realizan los agentes econmicos en

todos los rdenes, tanto en el sector pblico como privado. Entendemos conveniente

deslindar y limitar su alcance. En tal virtud, nos referiremos esencialmente al Impacto de

una Reforma Fiscal Integral en la Economa Dominicana.

3. Reforma Fiscal Integral

En nuestra ms reciente obra titulada Impuestos y rebeliones al tratar este asunto en

particular sealamos que: En atencin a los mltiples desequilibrios econmicos y sociales actuales, la informalidad en la economa y la cada en la presin tributaria, se necesita una

reforma fiscal integral. En qu consiste sta? En propiciar la calidad, adecentar y priorizar el gasto pblico de conformidad con el inters nacional; y perfeccionar la

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captacin de los ingresos a travs de un sistema tributario, cuyo eje central debe ser la

sencillez, claridad y transparencia. Estamos transitando ese camino en la Repblica

Dominicana?

SEGUNDA PARTE

4. El gasto pblico

El Estado, entendido como la sociedad jurdicamente organizada, incurre en gastos

corrientes e inversin de capital con el propsito de satisfacer las necesidades colectivas de

la nacin; incluyendo la burocracia estatal, en consonancia con el presupuesto anual

aprobado por el Congreso Nacional. En ese tenor, se recuerda que el presupuesto anual es

el instrumento mediante el cual se calculan y asignan recursos pblicos, aportados

mayormente por los contribuyentes, a los fines de cumplir con los objetivos y metas

establecidos en los planes gubernamentales.

a) Su monto anual presupuestado y ejecutado.

El monto anual presupuestado depende del tamao de la economa y los planes de

desarrollo en marcha; no obstante, el monto ejecutado no siempre coincide con el

presupuestado. La razn es obvia, se proyectan ingresos y financiamiento que en la

realidad no se obtienen en tal magnitud y surgen serios inconvenientes.

b) Su calidad y prioridad

La calidad del gasto debemos medirla en funcin de la utilidad de la obra realizada para la

comunidad. En muchas ocasiones se produce un verdadero divorcio entre las aspiraciones

del contribuyente, que es el mandante, y el Poder Ejecutivo, que es el mandatario, en el

orden del cumplimiento de las prioridades nacionales. Lo ideal es que exista fidelidad y

lealtad en el rol de cada ciudadano y de las autoridades pblicas en el desempeo de sus

funciones oficiales.

c) Su costo financiero

Uno de los aspectos que genera desconfianza y controversia entre los contribuyentes y el

Estado es el costo que se paga por las obras pblicas contratadas. En muchas ocasiones se

critica el hecho de que obras similares tienen costos financieros marcadamente diferentes.

Se estima, en tales casos la existencia, justificada o no, de sobrevaloracin en el pago para

beneficiar deliberadamente a particulares y asociados en perjuicio del contribuyente. La

situacin descrita obstaculiza el cobro oportuno de los ingresos tributarios por la

resistencia que hacen los sujetos pasivos al pago de los tributos. Debemos procurar que el

costo financiero de las obras pblicas se ajuste estrictamente al que justamente

corresponde.

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TERCERA PARTE

5. Los ingresos fiscales

Los ingresos fiscales son aquellos que percibe el sector pblico, por todo concepto, y que

normalmente se consolidan en el presupuesto nacional, con los que se hace frente a los

gastos del gobierno central y sus diferentes organismos. El Ministerio de Hacienda ofrece

una amplia gama de informacin sobre el particular al cual invitamos su atencin.

a) Los ingresos tributarios

Los ingresos tributarios son la parte de los ingresos fiscales que percibe el sector pblico

provenientes de los impuestos, tasas y contribuciones especiales. Todos los ingresos

tributarios son fiscales, pero no todos los ingresos fiscales son tributarios.

b) El Producto Interno Bruto (PIB)

El Producto Interno Bruto (PIB) es el valor monetario de los bienes y servicios producidos

por una economa en un perodo determinado. A los fines de esta presentacin el perodo es

anual. Tambin se lo denomina Producto Bruto Interno (PBI).

c) Metodologa aplicada

Existen tres mtodos tericos equivalentes de calcular el (PIB); stos son: Gasto, Ingreso y

Valor Agregado.

En el mtodo del gasto, el PIB es la suma de todas las erogaciones realizadas para la

compra de bienes o servicios finales producidos dentro de una economa, es decir, se

excluyen las compras de bienes o servicios intermedios y tambin los bienes y servicios

importados.

En el mtodo del ingreso el PIB es la suma de los ingresos de los asalariados, las ganancias

de las empresas y los impuestos menos las subvenciones. La diferencia entre el valor de la

produccin de una empresa y el de los bienes intermedios tiene uno de los tres destinos

siguientes: los trabajadores en forma de renta del trabajo, las empresas en forma de

beneficios o el Estado en forma de impuestos indirectos, como el ITBIS. En este aspecto la

informalidad en la economa tiene un impacto a ser considerado.

En el mtodo del valor agregado el PIB es la suma de los valores agregados de las diversas

etapas de produccin y en todos los sectores de la economa. Este es el que agrega una

empresa en el proceso de produccin que resulta igual al valor de su produccin menos el

valor de los bienes intermedios.

Finalmente, su clculo se hace a valor nominal (corriente) o real tomando un ao base.

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Si tenemos en cuenta que la produccin se mide en trminos monetarios, por esto, la

inflacin puede hacer que la medida nominal del PIB sea mayor de un ao a otro y que sin

embargo el PIB real no haya variado. Para solucionar este problema se calcula el PIB real

deflactando el PIB nominal a travs de un ndice de precios, ms concretamente, se utiliza

el deflactor del PIB, que es un ndice que incluye a todos los bienes producidos.

Las razones anteriores explican las diferencias que pueden surgir en el clculo del PIB en el

mismo perodo dentro del pas. Este asunto es de trascendental importancia para medir la

presin tributaria.

6. La presin tributaria global

La presin tributaria no es un impuesto. Es el cociente que resulta de dividir el monto de las

recaudaciones tributarias del ao entre el Producto Interno Bruto del mismo perodo. No

toma en cuenta los ingresos parafiscales que pagan los contribuyentes.

A modo de ejemplo veamos el siguiente cuadro comparativo de la evolucin de la presin

tributaria durante el perodo 1991-2012. Para la elaboracin del indicado cuadro utilizamos

las cifras oficiales del Banco Central del PIB a precios corrientes y tomando como base el

ao 1991; y para los ingresos tributarios las cifras oficiales del Ministerio de Hacienda.

Hacemos la aclaracin debido al hecho de que no siempre coinciden dichas cifras

publicadas por distintas entidades gubernamentales y en ocasiones la propia entidad cambia

la metodologa para el clculo y rectifica su propia informacin afectando la medicin de la

presin tributaria anual. Es un aspecto a considerar en el anlisis del tema.

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PRESIN TRIBUTARIA

1991-2012

(Millones de RD$)

Aos

PIB a Precios

Corrientes

Ingresos

Tributarios

Presin

Tributaria %

+ 2

puntos

1991 123,426.0 9,579.70 7.76 9.76

1992 144,063.3 15,700.20 10.90 12.90

1993 162,205.1 18,146.90 11.19 13.19

1994 182,840.3 18,490.50 10.11 10.15

1995 211,024.6 22,425.10 10.63 12.63

1996 233,833.3 24,250.40 10.37 12.37

1997 274,423.9 32,178.70 11.73 13.73

1998 311,282.8 36,561.60 11.75 13.75

1999 343,745.3 41,372.90 12.04 14.04

2000 388,301.9 48,309.80 12.44 14.44

2001 415,520.9 57,372.00 13.90 15.90

2002 463,624.3 63,356.90 13.67 15.67

2003 617,988.9 74,248.20 12.02 14.02

2004 909,036.8 117,298.40 12.90 14.90

2005 1,020,002.0 149,636.90 14.67 16.67

2006 1,189,801.9 177,883.50 14.95 16.95

2007 1,364,210.3 217,964.80 15.98 17.98

2008 1,576,162.8 236,166.10 14.98 16.98

2009 1,678,762.6 220,373.40 13.12 15.12

2010 1,901,896.7 243,942.60 12.83 14.83

2011 2,119,301.8 273,132.40 12.89 14.89

2012 2,316,783.7 312,064.30 13.47 15.47

NOTA: Cifras preliminares sujetas a rectificacin.

Hubo algunos aos que con otra metodologa en el clculo oficial del PIB la presin

tributaria global alcanz el 18%. Con la actual el mximo es 16%, en el ao 2007, al

aplicarse el NCF y otros cambios administrativos conjuntamente la amnista fiscal aprobada

mediante la Ley No. 183-07.

Esta parte ser comentada detalladamente por el Lic. Samuel Alexis Rodrguez.

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CUARTA PARTE

7. Reformas tributarias y su impacto social

En esta materia existen dos grandes corrientes de opinin global. La primera, predominante

an, que postula aumento de las tarifas existentes y la creacin constante de nuevos

tributos, coexistiendo con las mltiples excepciones, exenciones y exoneraciones fiscales

vigentes. La segunda, que ciertamente est en minora, que plantea con mayor razn y clara

conciencia social y econmica, la reduccin de las alcuotas o tarifas existentes, la no

creacin de nuevos tributos y el aumento de la base contributiva va la reduccin de las

excepciones, exenciones, y exoneraciones fiscales, para distribuir equitativamente la carga

individual y sectorial en el universo de los contribuyentes, estimular el consumo, elevar el

nivel de vida de la poblacin, reducir la evasin fiscal, garantizar la formalidad y la

transparencia en las actividades de los agentes econmicos para alcanzar y mantener el

aumento constante de la presin tributaria.

De ese modo, aumentaran sostenidamente las recaudaciones fiscales, el crecimiento

econmico, la oferta de empleos formales y la competencia leal. Una poltica de esa

naturaleza, sumada a la austeridad y prioridad en el gasto pblico y distribucin equitativa

del mismo en toda la geografa nacional, como se est haciendo, garantiza la razonable

disminucin del oneroso y creciente endeudamiento pblico interno y externo que nos

oprime.

Hemos sealado que el nfasis de las reformas debe ser la simplificacin del sistema y el

control tributario enfocarse en los seis (6) impuestos ms productivos; es decir, el ITBIS; el

Impuesto sobre la Renta; el Impuesto a las Importaciones; el Impuesto a los Combustibles;

el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto a la Propiedad.

Es tiempo de revisar y evaluar los resultados de las ms de ochenta (80) leyes aprobadas y

promulgadas en nuestro pas durante el perodo 1991-2012 con incidencia directa en las

recaudaciones. Esto sin considerar los mltiples reglamentos, resoluciones y normas

generales dictadas por la administracin durante ese lapso. Entre otras leyes de reforma

tributaria y su impacto en la sociedad citamos las cincuenta y nueve (59) siguientes:11-92;

14-93; 6-95; 96-97; 150-97; 166-97; 24-98; 153-98; 203-98; 345-98; 486-98; 43-99; 80-99;

84-99; 19-00; 146-00; 147-00; 11-01; 12-01; 28-01; 62-01; 158-01; 225-01; 140-02; 145-

02; 1-04; 2-04; 3-04; 92-04; 288-04; 320-04; 236-05; 557-05; 29-06; 226-06; 227-06; 424-

06; 494-06; 495-06; 4-07; 13-07; 57-07; 171-07; 172-07; 173-07; 175-07; 183-07; 392-07;

479-08; 492-08; 179-09; 182-09; 108-10; 257-10; 31-11; 139-11; 189-11; 253-12; 309-12.

8. La presin tributaria sectorial post reformas

Las sucesivas reformas tributarias aprobadas en la Repblica Dominicana en los ltimos 22

aos han logrado incrementar nominalmente las recaudaciones; no obstante, la presin

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tributaria global se ha comportado con notables oscilaciones y reducciones, tal como se

evidencia en las cifras oficiales que sometemos a vuestra consideracin. Mientras que para

los asalariados y dems contribuyentes con ingresos fijos o sectores con muy baja

rentabilidad en sus actividades la presin tributaria se coloca en aproximadamente el 40%

anual. Esta realidad genera mltiples desequilibrios econmicos y sociales con escasa

distribucin del ingreso y gran concentracin de la riqueza aumentando significativamente

los niveles de pobreza en la poblacin. Este problema encierra una contradiccin que

amerita su apropiada solucin va la poltica fiscal y salarial.

9. Concentracin del ingreso y distribucin de la riqueza

Los economistas, nacionales y extranjeros, insisten en la necesidad de atacar las causas que

provocan la concentracin del ingreso e impiden una justa distribucin de la riqueza. Entre

stas identifican claramente los altos niveles de excepciones, exenciones y exoneraciones

fiscales concedidas a los grupos y sectores de mayor caudal econmico; coexistiendo con

altas y mltiples alcuotas que percuten en los sectores con menor poder adquisitivo.

Igualmente resulta insostenible la excesiva distancia entre el salario mnimo y el mximo,

tanto en el sector pblico como privado. En Francia, por ejemplo, el salario mnimo

mensual es de 1,430 euros y el de un Ministro, que era de 14,200, asciende a 9,940 euros

actualmente. En nuestro pas la situacin es muy diferente. El salario mnimo mensual

mayor es equivalente a 200 euros mientras que el del Ministro de Hacienda, nuestro

muy apreciado amigo y colega Simn Lizardo, que no es el mayor equivale a 5,350 euros.

No abogamos por la reduccin de los salarios altos, al contrario consideramos conveniente

que el mnimo aumente para mejorar el poder adquisitivo y el nivel de vida de la poblacin

en general. En Francia un Ministro gana 6 salarios mnimos. En nuestro pas para el caso

del ejemplo el Ministro gana 26 salarios mnimos.

Esta parte ser tratada detalladamente por el Lic. Remberto Daz Nez.

QUINTA PARTE

10. La Administracin Tributaria y sus procedimientos

En la tributacin existen cuatro (4) reas de estudio que se entrelazan pero tienen marcadas

diferencias entre s. Estas son: la Poltica Fiscal; el Derecho Tributario; la Tcnica

Tributaria; y la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria, a la cual nos estamos refiriendo, recibe el texto legal

debidamente aprobado por el Congreso Nacional y promulgado por el Poder Ejecutivo con

el encargo de establecer los procedimientos y el control necesarios, para garantizar el

cumplimiento cabal y oportuno de las obligaciones de los sujetos pasivos en el marco de la

Constitucin de la Repblica y de la vigente legislacin sobre la materia. Es decir, sta no

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legisla; pero est facultada para dictar normas generales, resoluciones y actos en el marco

de su competencia.

El artculo 6 de la Constitucin de la Repblica proclamada el 26 de enero del ao 2010,

establece que: Todas las personas y los rganos que ejercen potestades pblicas estn

sujetos a la Constitucin, norma suprema y fundamento del ordenamiento jurdico del

Estado. Son nulos de pleno derecho toda ley, decreto, resolucin, reglamento o actos

contrarios a esta Constitucin. Se hace imprescindible, pues, para todos conocer y

respetar los derechos y cumplir los deberes constitucionales.

11. Evasin y control

En la Repblica Dominicana la Administracin Tributaria, integrada por las Direcciones

Generales de Impuestos Internos y de Aduanas de conformidad con el artculo 30 del

Cdigo Tributario, ha avanzado notablemente en el establecimiento de controles y planes

tendentes a reducir los altos niveles de evasin generalizada que se evidencian en el

mercado, principalmente informal, con el objetivo de incrementar las recaudaciones

tributarias. La tecnologa aplicada en todos los rdenes, el establecimiento del Nmero de

Comprobante Fiscal en los sistemas de facturacin de las empresas, con el decidido apoyo

del ICPARD, la instalacin de Impresoras Fiscales y otros mecanismos persiguen lograr tan

alto objetivo. Lo propio hace la Tesorera Nacional en su calidad de oficina recaudadora

para la captacin de los ingresos fiscales de su competencia.

Ese extraordinario esfuerzo, el cual reconocemos, con tangible resultado en el crecimiento

nominal de los ingresos tributarios, por causas diversas, no ha sido suficiente para evitar la

cada de la Presin Tributaria, tal como se demostr anteriormente.

El error conceptual en el diseo de la poltica fiscal parece ser la causa principal del

problema planteado. En este punto es justo y de rigor recordar tambin la vigencia de los

diversos tratados de libre comercio y su impacto en las importaciones de materias primas,

maquinarias industriales y equipos.

12. Los derechos de los contribuyentes

Estos estn claramente establecidos en la Constitucin de la Repblica, en el Cdigo

Tributario, en el Cdigo Arancelario y dems disposiciones legales sobre la materia. No

obstante, a modo de recordatorio, la Direccin General de Impuestos Internos public un

declogo denominado Carta de Derechos de las y los Contribuyentes que por su naturaleza

y fuente conviene reproducir.

La indicada Carta dice: I. Usted tiene el derecho a recibir un trato corts y diligente

por parte del personal de la DGII; II. Usted tiene el derecho a recibir informacin

completa, precisa, clara y oportuna sobre cmo cumplir con sus obligaciones de

acuerdo a su situacin tributaria; III. Usted tiene derecho a recibir informacin

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oportuna sobre actuaciones que realice la DGII de las que usted sea parte; IV. Usted

tiene el derecho de recibir informacin sobre cambios en la legislacin de manera

oportuna; V. Usted tiene el derecho de hacer consultas a la DGII sobre casos

particulares relacionados con la aplicacin de las leyes y normativas tributarias; VI.

Usted tiene el derecho a la privacidad y confidencialidad de su informacin; VII.

Usted tiene el derecho a una revisin formal y una reconsideracin posterior; VIII.

Usted tiene derecho a denunciar el incumplimiento o fraude por parte de otro u otra

contribuyente; IX. Usted tiene el derecho a ser representado o representada por una

persona de su eleccin; X. Usted tiene derecho a conocer las informaciones sobre

nuestro desempeo organizacional y ejecucin presupuestaria.

En ese marco hay una tarea pendiente, que resultara de mucha utilidad para los

contribuyentes, para la administracin y para los usuarios en general de la Pgina WEB de

la DGII, la cual consiste en mantener actualizado en todo momento el texto legal que se

modifica. De ese modo, se simplifica la bsqueda y el cumplimiento.

13. Reflexiones finales

La humanidad, desde la ms remota antigedad, ha venido experimentando distintos

sistemas polticos y de gobierno. La fuente de sustento de los gobernantes es el trabajo

productivo de los gobernados, en capacidad de hacerlo, con el objetivo de satisfacer las

necesidades absolutas y relativas de la sociedad en su conjunto. De ah que el crecimiento y

bienestar del contribuyente garantiza el xito sostenido del gobierno; en cambio, su

ahogamiento con altos precios pblicos, incremento de alcuotas tributarias, creacin de

nuevos impuestos, la informalidad entre los agentes econmicos, la baja calidad en la

formacin de los recursos humanos, la reduccin del empleo formal, la inseguridad en

todos los rdenes y consecuentemente la competencia desleal reducen significativamente

las posibilidades de crecimiento econmico y conducen al fracaso del gobierno inclinado a

preocupantes niveles de endeudamiento interno y externo.

14. Recomendaciones

En atencin a la realidad descrita precedentemente es necesario aumentar las recaudaciones

fiscales y la presin tributaria cambiando el rumbo de la poltica fiscal seguida hasta la

fecha. En tal virtud, es recomendable introducir una verdadera reforma fiscal integral. Por

el lado del ingreso, el eje central debe ser la simplificacin del sistema tributario,

eliminando tributos de escaso rendimiento que complican el cumplimiento tributario para

los contribuyentes y limitan la posibilidad de mejorar el control en la administracin

tributaria; reducir las alcuotas vigentes; reducir, las excepciones, exenciones y

exoneraciones fiscales; evitar la prostitucin de reiteradas reformas tributarias que resultan

contraproducentes, debido a que distraen los escasos recursos de la administracin

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tributaria en la implementacin de nuevos sistemas de control y encarecen el costo

tecnolgico y de personal para las empresas que constantemente estn sometidas a cambios

en sus registros operacionales por razones estrictamente tributarias. Finalmente,

consideramos que al aprobar un cambio en la legislacin tributaria el legislador debe

contemplar un perodo razonable de tiempo para iniciar su aplicacin que permita a los

contribuyentes adecuar sus procesos tecnolgicos para asimilar sin trauma las nuevas

disposiciones.

Muchas gracias.