Rosario, 06 de noviembre de 2000
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Rosario 06 de marzo de 2007
DE ESTUDIO JORGE L FITTIPALDI amp ASOC
PARA GRUPO DELGA ndash BRASIL
TEMA Tributos vigentes en la Repuacuteblica Argentina
INDICE
A) IMPUESTOS NACIONALES
I IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BENEFICIOS Y GANANCIAS DE
CAPITAL
I1 Impuesto a las Ganancias
I2 Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 Impuesto sobre los Bienes Personales
II2 Impuesto sobre los Creacuteditos y Deacutebitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
D) RESUMEN
A) IMPUESTOS NACIONALES
I IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BENEFICIOS Y GANANCIAS DE
CAPITAL
I1 - IMPUESTO A LAS GANANCIASFUENTE Ley de Impuesto a las Ganancias (to en 1997 y sus modificaciones)
1 Hecho Imponible
Definicioacuten
Obtencioacuten de ganancias por personas de existencia visible o ideal (Sociedades) y
sucesiones indivisas
Concepto de renta
i) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes Rendimientos
enriquecimientos y rentas susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia
de la fuente y su habilitacioacuten originados por la enajenacioacuten de bienes muebles
amortizables acciones tiacutetulos bonos y demaacutes tiacutetulos valores
ii) Sociedades contribuyentes del tributo ndashse incluyen establecimientos estables- y
empresas y explotaciones no consideradas contribuyentes -cuyos resultados se
atribuyen iacutentegramente al duentildeo o socios- Rendimientos enriquecimientos y rentas
susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
a) Residencia Los residentes tributan sobre su renta mundial A fin de evitar la doble
imposicioacuten internacional se les otorga un creacutedito por los impuestos anaacutelogos
efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera hasta el monto
del incremento de la obligacioacuten tributaria originado por la inclusioacuten de las mismas
b) Territorialidad de la fuente Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente
sobre sus rentas de fuente argentina en general mediante el procedimiento de retencioacuten
con caraacutecter de pago uacutenico y definitivo
3 Contribuyentes
En funcioacuten de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales cabe distinguir
tres tipos de contribuyentes
a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el paiacutes
b) Sociedades de capital constituidas en el paiacutes y establecimientos estables ubicados en el
paiacutes
c) Beneficiarios del exterior personas de existencia visible sucesiones indivisas o
sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados
precedentes
4 Antildeo Fiscal
a) Norma general
El antildeo fiscal coincide con el antildeo calendario
b) Casos especiales
En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros
contables el antildeo fiscal coincide con el ejercicio comercial
Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los duentildeos de empresas y
explotaciones unipersonales -en relacioacuten con los resultados obtenidos por las mismas
deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que
dicho ejercicio finalice
5 Esquema de liquidacioacuten
Sociedades y empresas
a) Empresas alcanzadas
i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por
acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes
ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones
sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones
indivisas residentes en el exterior
b) Base imponible
Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos
a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el
paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la
fuente en condiciones de productividad
c) Aliacutecuota
El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del
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d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero
del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio
fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto
mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el
gravamen
Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de
cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de
transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes
distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc
e) Beneficios no computables
Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del
exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables
a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados
f) Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre
los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las
Ganancias
I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V
1 Hecho imponible
Activos resultantes al cierre de cada ejercicio
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes
situados con caraacutecter permanente en el exterior
3 Sujetos
a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes
b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo
c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los
incisos precedentes
d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales
e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes
f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos
del exterior
4 Exenciones
Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital
de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del
Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el
reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)
g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes
adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes
5 Periacuteodo fiscal
Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales
6 Base imponible
Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos
pendientes de integracioacuten de los accionistas
Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos
percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo
Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las
inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes
de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables
Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del
gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de
hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos
gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten
Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y
como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los
fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos
consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados
7 Miacutenimo exento
Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos
gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se
encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial
industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)
8 Aliacutecuota
La aliacutecuota es proporcional y es de 1
9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas
fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
D) RESUMEN
A) IMPUESTOS NACIONALES
I IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BENEFICIOS Y GANANCIAS DE
CAPITAL
I1 - IMPUESTO A LAS GANANCIASFUENTE Ley de Impuesto a las Ganancias (to en 1997 y sus modificaciones)
1 Hecho Imponible
Definicioacuten
Obtencioacuten de ganancias por personas de existencia visible o ideal (Sociedades) y
sucesiones indivisas
Concepto de renta
i) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes Rendimientos
enriquecimientos y rentas susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia
de la fuente y su habilitacioacuten originados por la enajenacioacuten de bienes muebles
amortizables acciones tiacutetulos bonos y demaacutes tiacutetulos valores
ii) Sociedades contribuyentes del tributo ndashse incluyen establecimientos estables- y
empresas y explotaciones no consideradas contribuyentes -cuyos resultados se
atribuyen iacutentegramente al duentildeo o socios- Rendimientos enriquecimientos y rentas
susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
a) Residencia Los residentes tributan sobre su renta mundial A fin de evitar la doble
imposicioacuten internacional se les otorga un creacutedito por los impuestos anaacutelogos
efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera hasta el monto
del incremento de la obligacioacuten tributaria originado por la inclusioacuten de las mismas
b) Territorialidad de la fuente Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente
sobre sus rentas de fuente argentina en general mediante el procedimiento de retencioacuten
con caraacutecter de pago uacutenico y definitivo
3 Contribuyentes
En funcioacuten de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales cabe distinguir
tres tipos de contribuyentes
a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el paiacutes
b) Sociedades de capital constituidas en el paiacutes y establecimientos estables ubicados en el
paiacutes
c) Beneficiarios del exterior personas de existencia visible sucesiones indivisas o
sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados
precedentes
4 Antildeo Fiscal
a) Norma general
El antildeo fiscal coincide con el antildeo calendario
b) Casos especiales
En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros
contables el antildeo fiscal coincide con el ejercicio comercial
Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los duentildeos de empresas y
explotaciones unipersonales -en relacioacuten con los resultados obtenidos por las mismas
deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que
dicho ejercicio finalice
5 Esquema de liquidacioacuten
Sociedades y empresas
a) Empresas alcanzadas
i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por
acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes
ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones
sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones
indivisas residentes en el exterior
b) Base imponible
Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos
a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el
paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la
fuente en condiciones de productividad
c) Aliacutecuota
El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del
35
d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero
del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio
fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto
mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el
gravamen
Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de
cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de
transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes
distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc
e) Beneficios no computables
Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del
exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables
a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados
f) Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre
los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las
Ganancias
I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V
1 Hecho imponible
Activos resultantes al cierre de cada ejercicio
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes
situados con caraacutecter permanente en el exterior
3 Sujetos
a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes
b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo
c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los
incisos precedentes
d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales
e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes
f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos
del exterior
4 Exenciones
Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital
de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del
Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el
reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)
g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes
adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes
5 Periacuteodo fiscal
Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales
6 Base imponible
Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos
pendientes de integracioacuten de los accionistas
Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos
percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo
Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las
inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes
de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables
Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del
gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de
hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos
gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten
Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y
como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los
fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos
consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados
7 Miacutenimo exento
Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos
gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se
encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial
industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)
8 Aliacutecuota
La aliacutecuota es proporcional y es de 1
9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas
fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
A) IMPUESTOS NACIONALES
I IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BENEFICIOS Y GANANCIAS DE
CAPITAL
I1 - IMPUESTO A LAS GANANCIASFUENTE Ley de Impuesto a las Ganancias (to en 1997 y sus modificaciones)
1 Hecho Imponible
Definicioacuten
Obtencioacuten de ganancias por personas de existencia visible o ideal (Sociedades) y
sucesiones indivisas
Concepto de renta
i) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes Rendimientos
enriquecimientos y rentas susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia
de la fuente y su habilitacioacuten originados por la enajenacioacuten de bienes muebles
amortizables acciones tiacutetulos bonos y demaacutes tiacutetulos valores
ii) Sociedades contribuyentes del tributo ndashse incluyen establecimientos estables- y
empresas y explotaciones no consideradas contribuyentes -cuyos resultados se
atribuyen iacutentegramente al duentildeo o socios- Rendimientos enriquecimientos y rentas
susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
a) Residencia Los residentes tributan sobre su renta mundial A fin de evitar la doble
imposicioacuten internacional se les otorga un creacutedito por los impuestos anaacutelogos
efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera hasta el monto
del incremento de la obligacioacuten tributaria originado por la inclusioacuten de las mismas
b) Territorialidad de la fuente Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente
sobre sus rentas de fuente argentina en general mediante el procedimiento de retencioacuten
con caraacutecter de pago uacutenico y definitivo
3 Contribuyentes
En funcioacuten de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales cabe distinguir
tres tipos de contribuyentes
a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el paiacutes
b) Sociedades de capital constituidas en el paiacutes y establecimientos estables ubicados en el
paiacutes
c) Beneficiarios del exterior personas de existencia visible sucesiones indivisas o
sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados
precedentes
4 Antildeo Fiscal
a) Norma general
El antildeo fiscal coincide con el antildeo calendario
b) Casos especiales
En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros
contables el antildeo fiscal coincide con el ejercicio comercial
Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los duentildeos de empresas y
explotaciones unipersonales -en relacioacuten con los resultados obtenidos por las mismas
deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que
dicho ejercicio finalice
5 Esquema de liquidacioacuten
Sociedades y empresas
a) Empresas alcanzadas
i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por
acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes
ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones
sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones
indivisas residentes en el exterior
b) Base imponible
Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos
a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el
paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la
fuente en condiciones de productividad
c) Aliacutecuota
El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del
35
d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero
del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio
fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto
mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el
gravamen
Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de
cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de
transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes
distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc
e) Beneficios no computables
Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del
exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables
a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados
f) Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre
los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las
Ganancias
I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V
1 Hecho imponible
Activos resultantes al cierre de cada ejercicio
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes
situados con caraacutecter permanente en el exterior
3 Sujetos
a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes
b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo
c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los
incisos precedentes
d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales
e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes
f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos
del exterior
4 Exenciones
Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital
de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del
Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el
reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)
g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes
adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes
5 Periacuteodo fiscal
Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales
6 Base imponible
Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos
pendientes de integracioacuten de los accionistas
Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos
percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo
Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las
inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes
de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables
Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del
gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de
hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos
gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten
Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y
como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los
fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos
consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados
7 Miacutenimo exento
Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos
gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se
encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial
industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)
8 Aliacutecuota
La aliacutecuota es proporcional y es de 1
9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas
fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera hasta el monto
del incremento de la obligacioacuten tributaria originado por la inclusioacuten de las mismas
b) Territorialidad de la fuente Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente
sobre sus rentas de fuente argentina en general mediante el procedimiento de retencioacuten
con caraacutecter de pago uacutenico y definitivo
3 Contribuyentes
En funcioacuten de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales cabe distinguir
tres tipos de contribuyentes
a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el paiacutes
b) Sociedades de capital constituidas en el paiacutes y establecimientos estables ubicados en el
paiacutes
c) Beneficiarios del exterior personas de existencia visible sucesiones indivisas o
sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados
precedentes
4 Antildeo Fiscal
a) Norma general
El antildeo fiscal coincide con el antildeo calendario
b) Casos especiales
En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros
contables el antildeo fiscal coincide con el ejercicio comercial
Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los duentildeos de empresas y
explotaciones unipersonales -en relacioacuten con los resultados obtenidos por las mismas
deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que
dicho ejercicio finalice
5 Esquema de liquidacioacuten
Sociedades y empresas
a) Empresas alcanzadas
i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por
acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes
ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones
sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones
indivisas residentes en el exterior
b) Base imponible
Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos
a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el
paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la
fuente en condiciones de productividad
c) Aliacutecuota
El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del
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d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero
del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio
fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto
mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el
gravamen
Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de
cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de
transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes
distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc
e) Beneficios no computables
Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del
exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables
a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados
f) Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre
los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las
Ganancias
I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V
1 Hecho imponible
Activos resultantes al cierre de cada ejercicio
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes
situados con caraacutecter permanente en el exterior
3 Sujetos
a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes
b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo
c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los
incisos precedentes
d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales
e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes
f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos
del exterior
4 Exenciones
Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital
de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del
Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el
reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)
g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes
adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes
5 Periacuteodo fiscal
Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales
6 Base imponible
Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos
pendientes de integracioacuten de los accionistas
Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos
percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo
Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las
inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes
de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables
Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del
gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de
hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos
gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten
Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y
como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los
fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos
consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados
7 Miacutenimo exento
Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos
gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se
encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial
industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)
8 Aliacutecuota
La aliacutecuota es proporcional y es de 1
9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas
fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que
dicho ejercicio finalice
5 Esquema de liquidacioacuten
Sociedades y empresas
a) Empresas alcanzadas
i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por
acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes
ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones
sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones
indivisas residentes en el exterior
b) Base imponible
Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos
a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el
paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la
fuente en condiciones de productividad
c) Aliacutecuota
El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del
35
d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero
del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio
fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto
mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el
gravamen
Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de
cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de
transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes
distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc
e) Beneficios no computables
Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del
exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables
a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados
f) Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre
los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las
Ganancias
I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V
1 Hecho imponible
Activos resultantes al cierre de cada ejercicio
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes
situados con caraacutecter permanente en el exterior
3 Sujetos
a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes
b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo
c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los
incisos precedentes
d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales
e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes
f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos
del exterior
4 Exenciones
Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital
de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del
Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el
reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)
g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes
adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes
5 Periacuteodo fiscal
Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales
6 Base imponible
Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos
pendientes de integracioacuten de los accionistas
Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos
percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo
Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las
inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes
de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables
Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del
gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de
hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos
gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten
Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y
como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los
fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos
consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados
7 Miacutenimo exento
Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos
gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se
encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial
industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)
8 Aliacutecuota
La aliacutecuota es proporcional y es de 1
9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas
fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero
del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio
fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto
mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el
gravamen
Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de
cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de
transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes
distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc
e) Beneficios no computables
Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del
exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables
a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados
f) Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre
los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las
Ganancias
I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V
1 Hecho imponible
Activos resultantes al cierre de cada ejercicio
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes
situados con caraacutecter permanente en el exterior
3 Sujetos
a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes
b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo
c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los
incisos precedentes
d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales
e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes
f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos
del exterior
4 Exenciones
Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital
de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del
Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el
reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)
g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes
adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes
5 Periacuteodo fiscal
Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales
6 Base imponible
Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos
pendientes de integracioacuten de los accionistas
Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos
percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo
Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las
inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes
de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables
Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del
gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de
hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos
gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten
Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y
como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los
fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos
consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados
7 Miacutenimo exento
Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos
gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se
encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial
industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)
8 Aliacutecuota
La aliacutecuota es proporcional y es de 1
9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas
fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V
1 Hecho imponible
Activos resultantes al cierre de cada ejercicio
2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales
Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes
situados con caraacutecter permanente en el exterior
3 Sujetos
a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes
b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo
c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los
incisos precedentes
d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales
e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes
f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos
del exterior
4 Exenciones
Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital
de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del
Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el
reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)
g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes
adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes
5 Periacuteodo fiscal
Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales
6 Base imponible
Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos
pendientes de integracioacuten de los accionistas
Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos
percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo
Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las
inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes
de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables
Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del
gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de
hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos
gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten
Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y
como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los
fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos
consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados
7 Miacutenimo exento
Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos
gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se
encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial
industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)
8 Aliacutecuota
La aliacutecuota es proporcional y es de 1
9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas
fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes
adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes
5 Periacuteodo fiscal
Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales
6 Base imponible
Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos
pendientes de integracioacuten de los accionistas
Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos
percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios
comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo
Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las
inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes
de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables
Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del
gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de
hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos
gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten
Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y
como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los
fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos
consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados
7 Miacutenimo exento
Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos
gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se
encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial
industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)
8 Aliacutecuota
La aliacutecuota es proporcional y es de 1
9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas
fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos
consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados
7 Miacutenimo exento
Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos
gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se
encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial
industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)
8 Aliacutecuota
La aliacutecuota es proporcional y es de 1
9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten
La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten
A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas
fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos
similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del
exterior
11 Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta
12 Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL
DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones
unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean
personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo
sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos
titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas
establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas
1 Miacutenimo exento
Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el
caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las
sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento
2 Aliacutecuotas
- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos
al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a
aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute
075
- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075
- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los
casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15
- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050
3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El
impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara
II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones
1 Objeto
El impuesto se aplicaraacute sobre
a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en
las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que
sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera
sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para
llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier
persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por
cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas
operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)
por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los
mismos
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
2 Alcance
a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten
juriacutedica
b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute
cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de
sus apoderados o mandatarios
b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y
tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales
establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por
cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de
seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con
iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas
cuentas corresponda a una persona juriacutedica
b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos
emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de
agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes
que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias
b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos
vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con
adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)
Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad
financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron
encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento
a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de
cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue
librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro
se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los
valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las
cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus
apoderados o mandatarios
c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones
c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente
con operaciones de exportaciones e importaciones
c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la
adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos
comunes de inversioacuten
d) Rendiciones de recaudaciones
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario
y ordenante de la recaudacioacuten
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio
Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas
e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente
abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero
relacionados con operaciones de comercio exterior
f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento
beneficiario
La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo
que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor
de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
3 Sujetos Pasibles
El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en
el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee
el movimiento de fondos por cuenta propia
4 Base Imponible
El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones
gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o
conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes
5 Perfeccionamiento del hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la
respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo
de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega
respectivamente
6 Exenciones
Estaraacuten exentos del gravamen
Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten
estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo
otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a
terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y
pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe
Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el
pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas
instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos
correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra
Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se
acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto
hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio
que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de
valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la
Comisioacuten Nacional de Valores
Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el
uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de
tales transferencias
No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica
aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden
de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute
tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por
las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus
prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual
forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro
Los deacutebitos originados por el propio impuesto
Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que
no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y
creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos
de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este
uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el
importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza
La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la
intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de
documentos propios
La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes
a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para
realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones
Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo
cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten
Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos
Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones
mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas
Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de
instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales
Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversioacuten
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas
en la Ley Ndeg 14613
Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la
comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102
Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre
de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios
Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o
Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales
nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No
seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes
nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o
cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa
7- Aliacutecuotas
A- Aliacutecuota general
1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos
2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash
auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones
que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados
a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito
compra yo deacutebito
Excepto
- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la
financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad
corresponda a una persona juriacutedica
3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de
movimientos o entrega de fondos
- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la
Ley Ndeg 19640
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad
de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias
- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del
5o (51000) seguacuten corresponda
- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las
Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-
uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100
B- Aliacutecuotas reducidas
1) 075 o (0751000)
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren
uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas
Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente
registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad
Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas
especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales
alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos
realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los
establecimientos adheridos
Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente
para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos
generados por los pagos a los beneficiarios
Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales
ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras
asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos
uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido
por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las
farmacias
Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por
Ley Ndeg 21526
2) 050o (051000)
Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras
Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg
21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el
plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas
Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta
dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la
acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si
en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es
acreditada en la cuenta corriente de su titular
El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea
igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en
transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones
regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten
de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta
corriente de quien lo adquirioacute
3) 1o (11000)
Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando
se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo
sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas
estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su
cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta
corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los
originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la
Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten
- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes
- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de
software
- Donaciones
- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma
de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto
pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las
sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y
Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos
Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten
de tributos
- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten
financiera
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno
intereacutes accionario etc
- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito
A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota
del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota
a aplicar seraacute del 150o (151000)
8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta
el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho
imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o
al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos
En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a
partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)
Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc
9- Forma de ingreso
El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario
no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
10- Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la
Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las
Cooperativas
III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos
1 Alcance
En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada profesionales universitarios etc
2 Categoriacuteas
Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas
categoriacuteas previstas
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
3 Porcentajes vigentes
Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica
IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS
IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)
Tipo de Impuesto
Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de
sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios
Hechos imponibles
a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicioacuten de sujeto del impuesto
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para
ser utilizados en el exterior
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes
Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional
Territorialidad
Criterios aplicables para determinar la territorialidad
a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes
b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior
c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)
d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes
Sujetos
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el paiacutes
Exenciones
Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacioacuten se exime
Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la
etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando
los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se
trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves
para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos
deportivos amateur
Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad
teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de
inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el
Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de
locaciones exentas hasta $1500
Importaciones
Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes
cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la
que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas
y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a
la actividad acadeacutemica o docente
Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo
destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de
posiciones arancelarias de la NCM
Exportaciones
Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas
Aliacutecuotas
a) Aliacutecuota general 21
b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto
alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de
desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios
destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el
comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto
o no inscripto
c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a
bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen
obras en curso
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea
bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de
corta media y larga distancia
bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y
despojos comestibles frescos refrigerados o congelados
bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas
bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten
de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas
granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y
lentejas-
bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo
pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias
bull miel de abejas a granel
bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes
excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las
cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin
derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21
bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al
105 la locacioacuten de espacios publicitarios
bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico
bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el
comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las
municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos
comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016
Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)
Base de caacutelculo del deacutebito fiscal
Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base
el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacioacuten
Creacutedito fiscal
El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y
servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se
exporte
Periacuteodo fiscal
i) Norma general mes calendario
ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades)
Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la
declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada
Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta
Operaciones de importacioacuten
a) Base imponible
Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se
agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el
IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos
b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de
importacioacuten
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
Devolucioacuten de impuesto a los exportadores
Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucioacuten de las mismas
La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el
Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus
operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara
parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la
Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su
transferencia a favor de terceros
Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el paiacutes
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por
adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados
es igual o superior a $70 por cada factura
Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con
Tarjetas de Deacutebito
Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan
a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles
liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones
Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los
usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor
agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten
el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito
computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima
presunta
Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten
Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones
a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular
b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico
Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en
los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
e) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con
Tarjetas de Creacutedito
Alcance
Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones
de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante
la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas
con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de
las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los
porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada
caso se detallan a continuacioacuten
Porcentaje
Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127
Resto de operaciones alcanzadas 248
Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la
utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se
incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas
de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple
de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a
tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco
Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al
mes de enero de 2003
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)
Excepciones
a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito
incluidos en los resuacutemenes de cuenta
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija
celular y telecomunicaciones
c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e
Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no
aplicacioacuten del IVA
e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios
1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases
particulares
2 De guarderiacuteas y jardines
3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas
como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)
4 Prestados por colegios y consejos profesionales
f) Pagos correspondientes a las compras de
1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables
y otros valores similares
2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc
g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos
Contribuyentes (Monotributo)
Procedimiento
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito
computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden
que se indica
a) Impuesto al Valor Agregado
b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos
c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos
Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de
agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban
ingresar a la AFIP
Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las
mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no
estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente
En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los
montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las
tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta
Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del
impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes
calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del
mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen
respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten
Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten
computar el monto de las retribuciones como creacutedito
Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son
aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la
adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora
Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen
al reintegro
Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las
Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA
Creacutedito Fiscal en el impuesto
Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
creacutedito fiscal en el IVA
B) IMPUESTO PROVINCIALES
1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos
A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se
realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se
estariacutea exento de este impuesto
bull Sujetos
Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o
incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y
entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en
las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos
imponibles
bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)
Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los
ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o
servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales
obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo
actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o
punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las
operaciones realizadas
El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o
documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al
ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza
Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la
valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los
precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de
generarse el devengamiento
bull Periacuteodo fiscal Pago
El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario
El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre
base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la
Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el
caraacutecter de declaracioacuten jurada
En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por
un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y
actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo
bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas
El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine
la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y
plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables
En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de
las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo
liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos
podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al
efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten
tributarias
La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar
declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o
responsables
bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo
La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a
aplicar a los ingresos brutos gravados
El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que
no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al
1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica
La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando
en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades
realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros
paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los
ingresos brutos gravados
No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977
bull Actividad no especificada
No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de
que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las
disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota
baacutesica
Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de
distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables
el monto correspondiente a cada una de ellas
Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes
gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley
impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto
imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal
Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una
actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-
estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de
aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia
bull Deduccioacuten de retenciones
En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las
retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito
del saldo resultante a favor del Fisco
bull Derecho de registro e inspeccioacuten
A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten
deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal
equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)
efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final
Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones
1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal
respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para
el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo
en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e
inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en
periacuteodos posteriores
2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el
creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando
procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se
efectuacuteen con posterioridad a tal fecha
Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos
brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el
excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales
correspondientes a periacuteodos posteriores
A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los
montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten
computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en
cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los
ingresos brutos
1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)
Aacutembito de aplicacioacuten
Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes
jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico
econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las
efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o
consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos
en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones
a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten
en otra u otras ya sea parcial o totalmente
b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o
varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras
c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas
o compras en otra u otras
d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados
o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a
los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el
contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las
disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la
operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)
Reacutegimen general
Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del
contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma
a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en
cada jurisdiccioacuten
b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes
de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales
agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas
mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los
efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios
Los gastos a que se refiere el artiacuteculo 2ordm son aqueacutellos que se originan por el ejercicio de
la actividad
Asiacute se computaraacuten como gastos los sueldos jornales y toda otra remuneracioacuten
combustibles y fuerza motriz reparaciones y conservacioacuten alquileres primas de seguros
y en general todo gasto de compra administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten etc
Tambieacuten se incluiraacuten las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las
ganancias
No se computaraacuten como gastos
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracioacuten en las
actividades industriales como tampoco el costo de las mercaderiacuteas en las actividades
comerciales se entenderaacute como materia prima no solamente la materia prima principal
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fiacutesicamente o se
agregue al producto terminado
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacioacuten
c) los gastos de propaganda y publicidad
d) los tributos nacionales provinciales y municipales (impuestos tasas contribuciones
recargos cambiarios derechos etc)
e) los intereses
f) los honorarios y sueldos a directores siacutendicos y socios de sociedades en los importes
que excedan del 1 (uno por ciento) de la utilidad del balance comercial
Artiacuteculo 4ordm - Se entenderaacute que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccioacuten
cuando tenga una relacioacuten directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ej
de direccioacuten de administracioacuten de fabricacioacuten etc) aun cuando la erogacioacuten que eacutel
representa se efectuacutee en otra Asiacute los sueldos jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdiccioacuten en que se prestan los servicios a que dichos
gastos se refieren
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza se distribuiraacuten en la misma
proporcioacuten que los demaacutes siempre que sean de escasa significacioacuten con respecto a eacutestos
En caso contrario el contribuyente deberaacute distribuirlos mediante estimacioacuten
razonablemente fundada
Los gastos de transporte se atribuiraacuten por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible
Art 5ordm - A los efectos de la distribucioacuten entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total se consideran los ingresos y gastos que surjan del uacuteltimo balance
cerrado en el antildeo calendario inmediato anterior
De no practicarse balances comerciales se atenderaacute a los ingresos y gastos determinados
en el antildeo calendario inmediato anterior
Aliacutecuotas
Las aliacutecuotas son diferentes para cada provincia dependiendo de la actividad (consultar la
legislacioacuten provincial) y se controla anualmente
C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES
1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten
Descripcioacuten ndash Ejemplos
Tasa municipal
Periodicidad Mensual
Se paga los diacuteas 10 de cada mes (por mes vencido)
Los ingresos por servicios estaacute alcanzados al 065
Existen miacutenimos a pagar (dependiendo de la cantidad de personal)
Sin personal $ 1800
1 empleado $ 3900
2 o 3 empleados $ 7800
4 o 5 empleados $ 14000
maacutes de 5 empleados $ 27300 (este seriacutea el caso de G5)
El importe se calcula en base al monto gravado y no gravado (sin IVA) proveniente
del IVA Ventas del mes
Ejemplo (1)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 1000000 (neto gravado) +
$210000 (IVA) = $ 1210000 (Total)
El DReI se calcula sobre los $ 1000000 o sea que el importe a pagar seriacutea $ 1000000 x
065 = $ 6500
En este caso el importe calculado $ 6500 no supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 27300 en concepto de
DReI el 10022007
Ejemplo (2)
Supongamos que se facturoacute en el mes de enero de 2007 $ 5000000 (neto gravado) +
$1050000 (IVA) + $ 200000 (no gravado en el IVA) = $6250000 (Total)
El DReI se calcula sobre $ 5000000 (neto gravado) + $ 200000 (no gravado en el IVA)
= $ 5200000 o sea que el importe a pagar seriacutea $5200000 x 065 = $ 33800
En este caso el importe calculado $ 33800 supera el miacutenimo que le corresponde a XX
SA (por tener maacutes de 5 empleados) por lo que deberiacutea pagar $ 33800 en concepto de
DReI el 10022007
En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se puede descontar el total DReI del mes
(abonado en teacutermino) o el 10 del Impuesto sobre los Ingresos Brutos el menor de los
dos
Ejemplo
Supongamos los datos del ejemplo (2) el Impuesto sobre los Ingresos Brutos seriacutea de $
5200000 x 35 = $ 182000 Y como dijimos el DReI seriacutea de $ 33800 en este caso
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos soacutelo se podriacutea deducir $ 18200 o sea el 10
del impuesto ya que el DReI ($ 33800) es mayor al 10 del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos ($ 18200)
Otro punto a tener en cuenta es que el DReI es considerado una peacuterdida que luego seraacute
utilizada en el caacutelculo del Impuesto a las Ganancias
Aclaracioacuten
Dependiendo la posible ubicacioacuten de la faacutebrica se podriacutea llegar a obtener alguacuten tipo de
exencioacuten haciendo los traacutemites respectivos en el municipio correspondiente
Quedamos a vuestra disposicioacuten para cualquier aclaracioacuten que estimen pertinente
Reciban Uds nuestro atento saludo
D) RESUMEN
Impuestos Periodicidad Aliacutecuota Sociedades Impuestos Nacionales Impuesto a las Ganancias Anual 3500 (Sobre el resultado impositivo) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta Anual 100 (Sobre Activo)
(Se computa como pago a cuenta de este impuesto
De este impuesto el Impuesto a las Ganancias)
Imp Sobre los Bienes Personales acciones y participaciones societarias Anual 050 (Sobre Patrimonio Neto)
Imp Sobre los Creacuteditos y Deacutebitos Bancarios
Con movimientos bancarios 006 (Por Creacutedito o Deacutebito)
Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos Mensual $ 25600 (Categoriacutea III) $ 40960 (Categoriacutea IV) $ 56320 (Categoriacutea V) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Mensual 2100 (Aliacutecuota general sobre ventas) Impuestos Provinciales (Santa Fe) Impuesto sobre los Ingresos Brutos Mensual 350 (Aliacutecuota general) (Actividad exenta dentro de Santa Fe) Impuestos y tasas Municipales (Rosario) Derecho de Registro e Inspeccioacuten (DReI) Mensual (Depende del lugar fiacutesico donde se instale la faacutebrica) (Se puede llegar a negociar alguacuten tipo de reduccioacuten) (Por ejemplo en Rosario la aliacutecuota general es del 065 sobre las ventas netas de IVA)