Tema 5. Presupuesto Maestro

La planeación estratégica se define como “el esfuerzo sistemático y más o menos formal de una compañía para establecer sus propósitos, objetivos, políticas y estrategias básicas, para desarrollar planes detallados, con el fin de poner en práctica las políticas y estrategias, y así lograr los objetivos y propósitos básicos de la empresa” y existen cuatro tipos de planes los que incluye la planeación estratégica formal:

Planeación estratégica (largo plazo). Planeación de táctica (mediano plazo). Planeación operativa (corto plazo). Presupuestos a corto plazo.

El proceso de planeación estratégica consta de las siguientes etapas:

Definición de la misión Definición de los valores Identificación del negocio Análisis de la industria:

o Número de competidores.o Análisis de madurez.o Análisis de Atractividad.

Identificación de los factores básicos de la competencia. Identificación de las fortalezas y debilidades. Definición de la dirección estratégica. Definición de planes de acción.

Al definir su plan estratégico, la empresa establece objetivos medibles en términos monetarios, de tal forma que puedan ser controlados y evaluados, así como utilizados para la evaluación del desempeño.

El presupuesto es un plan detallado para adquirir y utilizar recursos financieros y de otro tipo, durante un periodo especificado.

5.2 Presupuesto operativo y financiero

El presupuesto operativo agrupa todos los presupuestos que se refieren a los ingresos, costos y gastos, que se requieren para determinar la utilidad o pérdida que genera el presupuesto.

El presupuesto financiero agrupa los presupuestos de efectivo e inversiones temporales.

El presupuesto maestro, que se integra de la siguiente forma:

Figura 5.2 Presupuesto Maestro (Garrison, 2011).

A continuación, describiremos brevemente cada uno de los presupuestos que integran el presupuesto operativo:

En el presupuesto de ventas, se presentan los ingresos o ventas, de él dependen todos los demás presupuestos, ya que las compras y gastos de operaciones dependen del volumen de ventas esperado.

Para elaborarlo, se deben seguir los siguientes pasos:

1. Preparar el pronóstico de ventas para cada línea de producción o para producto que se vende.

2. Ajustar el pronóstico, basado en las condiciones del mercado.

Determinación:

Información necesaria: o Pronóstico de ventas en unidades o Precio de venta por unidad

Fórmula:

Presupuesto de ventas=Pronóstico ajustado (unidades(uds)) × Precio de venta unitario

Ejemplo:

Presenta la cuantificada de los ingresos del período presupuestado, con base en las condiciones que consideró la empresa, puede estar basada en la información histórica o proyecciones comerciales

Corporación Mexicana, S.A.Ventas proyectadas para 2012

Producto Unidades Precio Total

CM1 5,000  $     9.00  $        45,000.00

CM2 4,000  $   13.00  $        52,000.00

       $               97,000.00

En el presupuesto de producción (solo requerido para las empresas industriales), se determina el volumen de producción necesaria para la venta, y para mantener los niveles adecuados de inventarios.

Determinación:

Información necesaria: o Pronóstico de ventas en unidades o Nivel del inventario inicial en unidades o Nivel de inventario deseado al final del período en unidades

Fórmula:

Presupuesto de producción =  Inventario final (uds) +

Presupuesto de ventas (uds) -

Inventario inicial (uds).

Ejemplo:

A continuación, se muestra cómo se determina la cantidad de unidades que se deben producir para poder cubrir las ventas programadas por la empresa y mantener los niveles de inventario. Para su determinación:

1. Se parte de las unidades que se desea tener disponibles al final del período presupuestal para cubrir posibles eventualidades (inventario Final).

2. Se suman las unidades que se requieren vender (provienen del presupuesto de ventas), para obtener el total requerido.

3. Se disminuye la cantidad de unidades que actualmente tiene la empresa en su inventario (inventario inicial).

4. Como resultado, se tiene la cantidad de unidades que la empresa requiere producir durante el período del presupuesto (producción requerida).

Este presupuesto es necesario para determinar, posteriormente, la cantidad de materiales que deberá comprar la empresa, para producir las unidades que se requieren para poder vender.

Corporación Mexicana, S.A.Presupuesto de Producción en unidades para el

año de 2012

Concepto/Producto CM1 CM2

Inventario final 2,500 1,000

Ventas 5,000 4,000

Total requerido 7,500 5,000

Inventario inicial 2,000 1,200

Producción requerida 5,500 3,800

El presupuesto de consumo de materiales sirve para determinar los consumos requeridos de materiales directos, necesarios para la producción del período.

Determinación:

Información necesaria: o Presupuesto de producción en unidades o Estándares unitarios de materiales directos o Precio de compra unitario de los materiales

Fórmula:

Ejemplo:

A continuación, se muestra cómo se determina la cantidad de materiales necesarios para producir las unidades que se definen en el presupuesto de producción; primero se determina el consumo en unidades y, posteriormente, el valor de ese consumo en dinero, considerando el costo unitario de los materiales. Para su determinación, es necesario:

1. Tener la información de las unidades que se deben producir durante el período.2. Que el área de ingeniería nos provea de los estándares (cantidades necesarias de cada

material, que se requiere para cada producto).3. Con la información anterior, se determina la cantidad de cada uno de los materiales para

producir el total de unidades de cada producto (consumo por material).

4. Como resultado se tiene la cantidad de materiales, que se consumirán en la producción del periodo.

Con este presupuesto, se conoce la cantidad de cada uno de los materiales que se utilizarán en la producción; servirá de base para determinar las compras que deben realizarse.

Corporación Mexicana, S.A.Presupuesto de consumo de materiales para el año de 2012

PRODUCCIÓN A B C

Estándar

Requerido

Estándar

Requerido

Estándar

Requerido

Consumo para CM1 5,500 2 11,000 1 5,500 0 0

Consumo para CM2 3,800 3 11,400 2 7,600 1 3,800

Consumo por material 22,400 13,100 3,800

Costo unitario $        0.80 $       0.50 $       0.30

Consumo en $$17,920.0

0 $6,550.00 $1,140.00

El presupuesto de compras de materiales sirve para determinar las cantidades y montos de materiales directos, que se requieren comprar en el período.

Determinación:

Información necesaria: o Presupuesto de consumo de materiales en unidades o Nivel del inventario inicial del material en unidades o Nivel de inventario deseado del material al final del período en unidades o Precio de compra unitario del material

Fórmula:

Ejemplo:

A continuación, se muestra cómo se determina la cantidad de materiales que deben comprarse para satisfacer el consumo en la producción; primero se delimitan las compras en unidades y,

posteriormente, se define el valor de las compras en dinero, considerando el costo unitario de los materiales. Para determinar la cantidad, que debe comprarse de cada uno de los materiales, es necesario:

Se parte de las cantidades que se desea tener disponibles al final del período presupuestal de cada uno de los materiales, para cubrir posibles eventualidades (inventario final).

Se suman las cantidades que se requieren para la producción (provienen del presupuesto de consumo de materiales).

Se disminuyen las cantidades que actualmente tiene la empresa en su inventario (inventario inicial compras).

Como resultado, se tienen las cantidades que la empresa requiere comprar durante el período del presupuesto (compras requeridas).

Con este presupuesto, se conoce la cantidad que debe comprarse de cada uno de los materiales que se utilizarán en la producción.

Corporación Mexicana, S.A.Presupuesto de compras de materiales cantidad e importe para el año de 2012

A B C Total

Inventario final 3,600 3,200 700

Consumo para CM1 11,000 5,500 0

Consumo para CM2 11,400 7,600 3,800

Total requerido 26,000 16,300 4,500

Inventario inicial 3,200 2,900 600

Compras Requeridas 22,800 13,400 3,900

Precio por unidad $   0.80 $           0.50 $               0.30

Importe total $    18,240.00 $        6,700.00 $        1,170.00 $        26,110.00

El presupuesto de mano de obra directa sirve para determinar las cantidades y montos de mano de obra directa requerida para la producción del período.

Determinación:

Información necesaria: o Presupuesto de producción en unidades o Estándar unitario de mano de obra directa en unidades de tiempo o Cuota por hora de la mano de obra directa

Fórmula:

Ejemplo:

A continuación, se muestra cómo se determina la cantidad de horas de mano de obra necesarias para producción del período; primero se definen las horas totales y, posteriormente, el monto total de mano de obra en dinero, considerando el costo por hora de mano de obra. Para su determinación, es necesario:

Tener la información de las unidades que se deben producir durante el período (producción requerida).

Que el área de ingeniería nos provea de los estándares; es decir, los tiempos de producción necesarios para producir una unidad de producto.

Con la información anterior, se determina el tiempo total en horas requeridopara producir la totalidad de unidades.

Con las horas requeridas, se aplica la tasa de mano de obra directa (MOD), que debe pagarse por cada hora (costo por hora),para calcular el importe total que debe pagarse por este concepto a los obreros de la empresa.

Con este presupuesto, se conoce el tiempo total requerido para la producción y el costo total de la MOD del período.

Corporación Mexicana, S.A.Presupuesto de mano de obra directa en importes para el año de 2012

CM1 CM2 Total

Producción requerida 5,500 3,800

Horas por unidad 2 1

Total de horas requeridas 11,000 3,800

Costo por hora  $          .60  $          1.00

Costo total  $    6,600.00  $   3,800.00  $ 10,400.00

El presupuesto de costos indirectos de producción sirve para determinar los montos de los costos indirectos fijos y variables, que serán asignados a la producción del período.

Determinación:

Información necesaria:

o Costos fijos indirectos o Costos variables indirectos

o Horas totales de MOD

Fórmula:

Ejemplo:

A continuación, se muestra cómo se determina el total de costos indirectos de producción (tanto fijos como variables). Para su determinación, es necesario:

Tener la información del total de horas de producción que se requieren (proviene del presupuesto de MOD).

Que el área de costos nos provea la cuota unitaria de costos indirectos variables y el total de costos fijos de producción.

Con el total de horas de producción y la cuota unitaria de costos indirectos variables, se determina el total de costos indirectos variables.

Finalmente, se suman los costos fijos de producción y el total de costos variables, para obtener el total de costos indirectos de producción.

Con este presupuesto, se conoce el total de costos indirectos de producción que son necesarios para obtener el costo de venta. 

Corporación Mexicana, S.A.Presupuesto de costos indirectos de producción para el período de 2012

Cuota por Hora Horas MOD Total

Costos fijos  $       2,350.00

Costos variables  $            0.75 14,800  $     11,100.00

Total de costos indirectos de producción  $     13,450.00

El presupuesto de inventarios finales sirve para determinar la inversión que se mantendrá en inventarios al final del período.

Determinación:

Información necesaria: o Inventario final en unidades o Costo unitario por unidad

Fórmula:

Ejemplo:

A continuación, se muestra cómo se determina el costo unitario total, el cual se utiliza para valuar el inventario final de unidades de producción terminada. Para su determinación, es necesario:

1. Reunir la información de los costos unitarios de: o Materia Prima (MP): se obtiene con base en la información del presupuesto de

consumo de materiales. o Mano de Obra Directa (MOD): se obtiene con base en la información del

presupuesto de mano de obra directa. o Costos Indirectos de Producción (CIP): se obtienen con base en la información de

los presupuestos de mano de obra directa (tiempo por unidad de producción), multiplicado por la cuota de costos unitarios variables indirectos (presupuesto de costos indirectos de producción).

2. Se suman los tres costos mencionados, en el punto anterior, para obtener el costo unitario total.

3. Se consideran las unidades totales que deben producirse (presupuesto de producción).4. Se multiplica el costo unitario total por las unidades que deben producirse, para obtener el

valor total de inventario final.

 

Con este presupuesto, se conoce valor total de los inventarios al final del período que se está presupuestando.

Corporación Mexicana, S.A.Presupuesto de inventario final de productos en importes para el año de 2012

CM1 CM2 Total

Costo MP por Unidad  $            2.10  $             3.70

Costo de MOD por Unidad  $            1.20  $             1.00

Costo de CIP por Unidad  $            1.50  $             0.75

Costo Unitario Total  $            4.80  $             5.45

Inventario Final en Unidades              2,500               1,000

Inventario Final en $  $   12,000.00  $     5,450.00  $      17,450.00

Presupuesto de costos de ventas

El presupuesto del costo de ventas sirve para determinar el costo total de los productos que fueron vendidos durante el período.

Determinación:

Información necesaria:

o Presupuesto de compras de materiales o Presupuesto de mano de obra directa o Presupuesto de costos indirectos de producción o Inventario inicial de productos terminados o Inventario final de productos terminados

Fórmula:

Ejercicio de aprendizaje:

Con la información de los ejemplos, que se encuentran en los presupuestos anteriores, elabora el presupuesto del costo de ventas, utilizando la fórmula anterior.

El presupuesto de gastos de operación sirve para determinar monto de los gastos de administración, ventas y financieros, que la empresa consumirá a lo largo del período.

Determinación:

Información necesaria: o Gastos de administración o Gastos de ventas o Gastos financieros

 

Fórmula:

Ejemplo:

A continuación, se muestra cómo se determinan los gastos de operación presupuestados.

Corporación Mexicana, S.A.Presupuesto de gastos de operación para el año de 2012

Total

Gastos de administración $         4,800.00

Gastos de ventas $         6,200.00

Gastos financieros $                 1,000.00

Total de gastos de operación $       12,000.00

El estado de resultados presupuestado presenta un resumen de toda la información contenida en los presupuestos anteriores, y su finalidad es determinar el monto de la utilidad presupuestada, para poder realizar una evaluación del plan de acción de corto plazo.

Su determinación dependerá del método de costeo utilizado, ya sea costeo directo o costeo absorbente, esto se analizó en el módulo 1.

Ejemplo:

Para ilustrar el Estado de Resultados Presupuestado, se utiliza el ejemplo que aparece en el tema 1:

Empresa X, S.A.B.Estado de Resultados Presupuestado

Del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 2012(millones de pesos)

 

Ventas $1,000.00

Costo de Ventas $500.00

Utilidad Bruta $500.00

Gastos de Operación $200.00

Utilidad de Operación $300.00

Gastos Financieros $100.00

Utilidad Antes de Impuestos $200.00

Impuestos $100.00

Utilidad Neta $100.00

Ejercicio de aprendizaje:

Con la información de los presupuestos anteriores- utilizando el formato correspondiente al Estado de Resultados que se analizó en el tema 1-, elabora el Estado de Resultados presupuestado. Este informe es de gran utilidad para la empresa, ya que basado en el mismo, se puede determinar la rentabilidad, el apalancamiento operativo y financiero, las utilidades que podrían distribuirse a los accionistas, y otra información útil para la toma de decisiones.

Continuaremos con los presupuestos que integran el presupuesto financiero:

El presupuesto de efectivo presenta la información relacionada con las entradas y desembolsos de efectivo, esto permite determinar el saldo de efectivo al final del período que se está presupuestando.

Determinación:

Información necesaria: o Saldo inicial de efectivo o Entradas de efectivo o Desembolsos de efectivo

Fórmula:

Ejemplo:

A continuación, se muestra un presupuesto del flujo de efectivo, en este presupuesto destacan las siguientes secciones:

o Saldo inicial del efectivo: para el ejercicio que se está presupuestando. o Fuentes de efectivo: todos los conceptos que representen entradas de dinero a la

empresa, en el período que se está presupuestando. o Utilización de efectivo: representa todos los conceptos que requerirán de efectivo

a lo largo del período del presupuesto o Saldo final del efectivo: corresponde al remanente o faltante que quedará al final,

después de agregar las fuentes al saldo inicial, y después disminuir los recursos utilizados.

Este presupuesto permite a la empresa establecer sus remanentes o faltantes de efectivo, para analizar si podrá invertir o requerirá financiamiento para su operación.

Corporación Mexicana, S.A. Presupuesto del flujo de efectivo Para el año que termina el 31 de diciembre

de 2012

Saldo inicial del efectivo   $        10,000.00

Fuentes de efectivo

Cobros de cuentas por cobrar   $      103,000.00

Otros ingresos   $        18,000.00

Entradas de efectivo   $    121,000.00

Efectivo disponible   $      131,000.00

Utilización de efectivo

Compras de materiales   $        26,110.00

Mano de obra directa   $        10,400.00

Costos indirectos de producción   $        13,450.00

Gastos de venta   $        11,500.00

Gastos de administración   $          8,000.00

Gastos financieros   $          4,000.00

Pago de préstamos de corto plazo   $        10,000.00

Otros gastos   $          1,850.00

Salidas de efectivo   $        85,310.00

Saldo final del efectivo  $     45,690.00

El balance general presupuestado presenta los saldos de las cuentas del activo, pasivo y capital presupuestadas, para el final del período presupuestado para la empresa, de tal forma que se pueda conocer la situación financiera y determinar algunos indicadores financieros para analizar su liquidez (recursos para hacer frente a sus deudas), endeudamiento, rentabilidad (márgenes de ganancia o perdida del ejercicio presupuestado), etc.

Es recomendable que repases brevemente la información relativa al Balance General, que se presentó en el punto 1.2 del tema 1: Estados Financieros dentro de los materiales.

Ejemplo:

Para ilustrar el Balance General Presupuestado, se incluye el ejemplo que aparece en el tema 1:

Empresa X, S.A.B.Balance General Presupuestado

Al 31 de Diciembre de 2012(millones de pesos)

 

ACTIVO PASIVO

Circulante $150.00 Corto Plazo $100.00

  Largo Plazo $100.00

No circulante $500.00  

  CAPITAL

Otros activos $50.00 Social $500.00

Total $700.00 Total $700.00

5.3 Presupuestos para la toma de decisiones y presupuesto base 0

Garrison (2011) comenta que “el presupuesto base cero es un enfoque alterno, que a veces se utiliza sobre todo en los sectores gubernamental, y sin fines de lucro de la economía”. Esto se debe a que en estos casos se parte de 0 en la elaboración y justificación de los costos y gastos.

En los presupuestos, generalmente, se parte del presupuesto del año anterior, y solo se realizan ajustes y justificaciones de esos ajustes, no de todas las partidas del presupuesto.

Como es necesario justificar todas las partidas del presupuesto, se genera una gran cantidad de documentación para su sustento.

Para finalizar el tema, es conveniente mencionar algunas consideraciones relacionadas con este tipo de presupuestos:

Puede ser muy costosa su elaboración, debido lo complejo del proceso. Requiere mucha información para su elaboración y justificación. Con el tiempo se puede perder su propósito, debido a lo mecánico de su proceso.

Glosario:

Presupuesto maestro: resumen de los planes de una compañía, en el cual se establecen objetivos específicos para actividades de ventas, producción, distribución y financiamiento; en general, culmina en un presupuesto del efectivo, un estado de resultados presupuestado y un balance general presupuestado (Garrison, 2011).

Presupuesto base 0: método de presupuestación, en el cual se solicita a los administradores que justifiquen todos los costos, como si las cédulas en cuestión se estuvieran proponiendo por primera vez (Garrison, 2011).

Planeación: establecer objetivos y elaborar presupuestos para lograrlos (Garrison, 2011).