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IMPUESTO DE PERSONAS NATURALES RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Octubre 2013

Mario Alfaro L

ASPECTO OBJETIVO DEL IMPUESTO

(Art. 33 de la LIR)

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Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier arte, ciencia u oficio;

Desempeo de funciones como Director, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, incluyendo funciones municipales (regidor o

consejero regional) ;

ASPECTO SUBJETIVO DEL IMPUESTO

(Art. 14 de la LIR)

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Persona natural

(independientes,

trabajadores del

Estado bajo la

modalidad de CAS.

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ASPECTO ESPACIAL DEL IMPUESTO

(Inc. A) del Art. 33 de la LIR)

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Rentas obtenidas por una personal natural domiciliado o no domiciliado, que realiza

actividades no comprendidas expresamente en

la renta de tercera categora.

ASPECTO TEMPORAL DEL IMPUESTO

(Art. 57 de la LIR)

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Momento de la retribucin percibida.

Pago a cuenta

(Art. 86 de la LIR)

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Aquellos contribuyentes que generen renta de cuarta categora, abonarn con carcter de

pago a cuenta por dicha renta, cuotas

mensuales del 10% sobre la renta bruta mensual

(siempre que los recibos por honorarios

excedan el importe de S/. 1,500).

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Caractersticas a tener en cuenta

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No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones

similares a las de un contrato laboral, etc.

Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locacin de Servicios.

El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos.

El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.

RTF N 09236-2-2007

Suspensin de retenciones y/o pago a

cuenta del Impuesto a la Renta

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1. Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora a

partir del 1.11.2012.

2. Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora antes

del 1.12.2012.

Suspensin a partir del 1.11.2012

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Proceder la suspensin siempre que la proyeccin de los ingresos que presuma obtener por sus rentas de cuarta

categora o rentas de cuarta y quinta categora en el ao

2013 no superen los S/. 32,375.

El lmite ser de S/. 25,900 para los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,

albaceas o similares.

Ingresos por rentas de 4ta 4ta y 5ta

Monto anual Promedio mensual

S/. 32,375 S/. 2,698

S/. 25,900 S/. 2,158

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Suspensin antes del 1.11.2012

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Para que el contribuyente presente su solicitud de

suspensin, deber determinar el monto de sus Ingresos

Proyectados considerando los ingresos por rentas de cuarta o

de cuarta y quinta categora, segn corresponda, percibidos

durante el Perodo de Referencia

Cuando los ingresos proyectados no superen los S/. 32,375.

Tratndose de sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares el monto ser de S/.

25,900.

Ingresos por rentas de 4ta 4ta y 5ta

Monto anual Promedio mensual

S/. 32,375 S/. 2,698

S/. 25,900 S/. 2,158

Periodo de referencia

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Mes del ejercicio gravable

que se presenta solicitud

2013 Periodo de Referencia

Desde el primer da

calendario del mes de

Hasta el ltimo da

calendario del mes de

Enero Noviembre 2011 Octubre 2012

Febrero Diciembre 2011 Noviembre 2012

Marzo Enero 2012 Diciembre 2012

Abril Febrero 2012 Enero 2013

Mayo Marzo 2012 Febrero 2013

Junio Abril 2012 Marzo 2013

Julio Mayo 2012 Abril 2013

Agosto Junio 2012 Mayo 2013

Setiembre Julio 2012 Junio 2013

Octubre Agosto 2012 Julio 2013

Noviembre Setiembre 2012 Agosto 2013

Diciembre Octubre 2012 Setiembre 2013

Periodo de referencia menor a 1 ao

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En los casos en que el contribuyente tuviera menos de doce (12)

meses de actividad generadora de rentas de cuarta o rentas de

cuarta y quinta categoras en el perodo de referencia, el ingreso

proyectado se determinar en base al promedio de los ingresos

percibidos en los meses en los que hubiera tenido actividad y el

resultado se multiplicar por doce (12).

Mes Ingresos S/.

Agosto 2,600

Setiembre 1,800

Octubre 1,200

Noviembre 1,500

Diciembre 1,500

8,600

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Periodo de referencia menor a 1 ao

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Promedio: 8,600 / 5 = S/.1,720

Estimado anual: S/. 1,720 x 12 = S/. 20,640

Por tanto al no superar los lmites establecidos,

SI PROCEDE LA AUTORIZACIN DE SUSPENSIN

Acreditacin de la suspensin

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La autorizacin de la suspensin se acreditar con la "Constancia de Autorizacin" y surtir efecto respecto a

las retenciones a partir del da siguiente de su

otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del

periodo tributario en que se autoriza la suspensin.

Dicha constancia tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso en que se solicita.

Sin derecho a suspensin de retenciones

y/o pago a cuenta

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Aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de

declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto.

Los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no

superen los S/. 1,500.

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio

gravable 2013, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los

montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en

el siguiente cuadro:

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Sin derecho a suspensin de retenciones

y/o pago a cuenta

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SUPUESTO REFERENCIA

MONTO

NO SUPERIOR A:

NO SE

ENCUENTRAN

OBLIGADOS A:

Contribuyentes que

perciben exclusivamente

rentas de Cuarta

Categora

El total de sus rentas de

cuarta categora

percibidas en el mes S/. 2,698

Presentar la declaracin

mensual ni a efectuar

pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta

Contribuyentes que

perciben exclusivamente

rentas de cuarta y quinta

categora

La suma de sus rentas de

cuarta y quinta categora

percibidas en el mes S/. 2,698

Contribuyentes que

perciben exclusivamente

rentas de 4ta categora

por las funciones a que

se refiere el inciso b) del

artculo 33 del TUO del

Impuesto a la Renta, o

perciban dichas rentas y

adems otras rentas de

cuarta y/o quinta

categoras.

La suma de sus rentas de

cuarta y quinta categora

percibidas en el mes

S/. 2,158

Deducciones

(Art. 45 de la LIR)

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Aquellos contribuyentes que generen renta de cuarta categora, deducirn de su renta bruta

el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UIT.

Con excepcin de lo establecido en el literal b)

del Art. 33 de la LIR.

Escala progresiva para el clculo de cuarta

categora

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SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y

RENTA DE FUENTE EXTRANJERA TASA

Hasta 27 UIT 15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%

Por el exceso de 54 UIT 30%

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Reinicio de los pagos a cuenta y/o

retenciones

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A los que se les hubiere autorizado la suspensin de las

retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta por rentas de cuarta categora debern

reiniciarlos, si con posterioridad a dicha autorizacin,

determinaran alguna variacin en sus ingresos que

implique que el saldo a favor y/o el impuesto retenido

y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o

superar el Impuesto a la Renta que correspondera en

el ejercicio por sus rentas de cuarta categora o rentas

de cuarta y quinta categora, debiendo proceder

respecto a:

Reinicio de los pagos a cuenta y/o

retenciones - Ejemplo

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El Sr. Diego Zubiaga ha obtenido los siguientes ingresos de cuarta

categora en el 2013

Determine en que mes debe de reiniciar sus pagos a cuenta

Mes Importe S/.

Julio 3,000

Agosto 5,000

Setiembre 2,800

Octubre 2,800

Noviembre 1,500

Diciembre 1,500

Mes Importe S/.

Enero 2,500

Febrero 6,000

Marzo 3,000

Abril 3,000

Mayo 3,000

Junio 5,000

Reinicio de los pagos a cuenta y/o

retenciones Ejemplo 2

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La Srta. ngela Nuez ha obtenido los siguientes ingresos de cuarta

categora en el 2013, en enero de ese ao solicito su suspensin la

cual fue aceptada.

Adicional a ello en el ao ha percibido ingresos por renta de 5ta

categora por S/. 36,000.

Determine en que mes debe de reiniciar sus pagos a cuenta y su

regularizacin de pago anual de cuarta categora (de ser aplicable)

Mes Importe S/.

Julio 6,000

Agosto 5,000

Setiembre 5,000

Octubre 4,000

Noviembre 4,500

Diciembre 2,000

Mes Importe S/.

Enero 4,500

Febrero 4,500

Marzo 8,000

Abril 8,000

Mayo 7,500

Junio 5,000

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Afiliacin al rgimen pensionario

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A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores independientes nacidos a partir del 1 de agosto de

1973 que perciban ingresos que son considerados

rentas de cuarta categora y/o de quinta categora

prevista en el literal e) del artculo 34 de la Ley

del Impuesto a la Renta, se encontrarn obligados a

afiliarse a un Rgimen Pensionario, pudiendo optar

entre afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones

(ONP) o al Sistema Privado de Pensiones (AFPs).

Dicha norma (Ley 29903) estuvo vigente entre el 1 de agosto y el 22 de setiembre del 2013, y entrar

en vigencia el 1 de agosto de 2014 (Ley 30082).