RENTA NETA DE TERCERA CATEGORADesde un enfoque estrictamente tributario, se tendra el siguiente esquema respecto a la determinacin de la renta neta:

Pero como bien se sabe, la contabilidad de una empresa, es llevada en aplicacin de criterios contables, las mismas que se encuentran contenidas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que agrupan a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las interpretaciones de estas normas como son las CINIIF Y SIC respectivamente, as tambin de manera supletoria, se emplean los criterios expuestos en las normas americanas de contabilidad (USGAAP); todas ellas, aplicadas en conjunto hacen posible que se pueda establecer el RESULTADO DEL EJECICIO, que puede expresarse en una Utilidad del Ejercicio y/o en Prdida del Ejercicio.La aplicacin de los criterios contables no es necesariamente compartida por lo expuesto en la noma del impuesto a la renta que es ms para fines de determinar el RESULTADO TRIBUTARIO, denominado Renta Neta y/o Prdida tributaria; si por el ejercicio se hubiera determinado Renta Neta, tambin se determinar Impuesto a la Renta.La informacin resultante de la contabilidad, del cual hemos mencionados que es llevado en aplicacin de criterios contables, se han de exhibir en los estados financieros, siendo uno de ellos, precisamente en donde vamos a poder observar los INGRESOS y los GASTOS del periodo, nos referimos al ESTADO DE GESTION o tambin conocido como ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS que a menara de ejemplo apreciamos lo siguiente:

Como ya lo mencionamos, en el ejemplo expuesto, se asume que el referido resultado antes de participaciones e impuesto de S/. 240,000, ha sido determinado tomando en consideracin las operaciones que representan INGRESOS y GASTOS contables; dicho resultado servir como punto de partida para la determinacin del Resultado Tributario, digo esto porque tambin hay un Impuesto a la Renta Contable, que es lo que se va a asignar como parte de la informacin a exhibirse en el Estado de Gestin y que de esa manera se podr establecer el Resultado del Ejercicio.Para llegar al Resultado Tributario, vamos a tener que partir del Resultado antes de Participaciones e Impuesto, a ello, se ha de realizar ADICIONES y DEDUCCIONES; en el caso de adiciones, estas generalmente estn conformadas por todos aquellos montos que fueron contabilizados como gastos pero que para fines tributarios estos no es permitido su deduccin: de la misma manera, en el caso de las DEDUCCIONES, estas generalmente estn conformados por monto que han sido ingresados como ingresos pero que para fines tributarios, estos no se encuentran gravados como el impuesto. Respecto a las adiciones y deducciones, esto es por la diferencia de criterios expuestos en normas de contabilidad y criterios expuestos en normas tributarias para fines de determinar el Impuesto a la Renta, pudiendo darse casos en que las diferencias que se presentan son solo por el ejercicio que se est trabajando pero que estas mismas diferencias se han de regularizar posteriormente, a esto se le conoce como DIFERENCIAS TEMPORALES, de igual manera pueden darse en el caso de las deducciones; las diferencias que no han de regularizarse en ejercicios posteriores, se les denominan DIFERENCIAS PERMANENTES. Las diferencias temporales tienen tratamiento contable, para ello es aplicada la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.De lo expuesto y a manera de ejemplo, la determinacin de la Renta Neta sera como sigue:

Del cuadro se puede apreciar de que para la determinacin de la RENTA NETA, se ha tenido que partir del RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS; a dicho suma, hemos procedido a ADICIONAR todas aquellas sumas que de acuerdo a la norma del impuesto a la renta, no es deducible el gasto (a manera de ejemplo estamos mencionando de activo fijos revaluados), as tambin se aprecia que se trata de ingresos que han sido determinados por medicin contable, el cual no constituye renta gravada.TRABAJO EXTRACONTABLETal como se aprecia, la determinacin de la RENTA NETA es una labor extracontable, que para que sea posible, ha detenerse en cuenta lo indicado en la ley y el reglamento del impuesto a la renta, que es lo que vamos a pasar a desarrollar a continuacin, el cual consiste en revisar todo el Captulo VI de la ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta con la finalidad de revisar la forma de determinar a los GASTOS DEDUCIBLES.Unas ves determinado el importe de la Participacin del Trabajador y del Impuesto a la Renta, podremos tambin concluir con el Estado de Gestin, el cual quedara como sigue: