Reforma Rt7 Auditoria

1

1

PROYECTO 28

REFORMA DE LA RT T

Cayetano Mora 22CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC

SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDADMARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS

RELACIORELACIO--NADOSNADOS

OTROS ENCARGOS OTROS ENCARGOS

DE DE

ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE REVISIÓN DE

IIFF IIFF

HISTÓRICAHISTÓRICA

AUDITORÍA AUDITORÍA

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓNCIÓN

FINANCIERAFINANCIERA


REVISIÓNREVISIÓN

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓN CIÓN

FINANCIERA FINANCIERA


Cayetano Mora 33CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC

SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDADMARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS

RELACIORELACIO--NADOSNADOS

OTROS ENCARGOS OTROS ENCARGOS

DE DE

ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE REVISIÓN DE

IIFF IIFF


AUDITORÍA AUDITORÍA

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓNCIÓN

FINANCIERAFINANCIERA


REVISIÓNREVISIÓN

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓN CIÓN

FINANCIERA FINANCIERA

HISTÓRICAHISTÓRICAP 24 P 25

P 26

P 27

MODIFICACIÓN RT 7

PROYECTO 28

COMITÉ DE AUDITORÍA CENCYA

• EQUIPO DE TRABAJO

– CALCIATI, Guillermo– ESPAÑOL, Guillermo– GODOY, Luis– MORA, Cayetano– OSEROFF, Claudio– SANTESTEBAN HUNTER, Jorge– SELLE, Eduardo

OBJETIVOMODIFICAR LA RT 7 PARA:

• Que los informes de auditoría guarden coherencia con los emitidos conforme a NIA

• Incorporar servicios no previstos por la RT 7

– Normas de auditoría con propósitos especiales– Normas para encargos de aseguramiento– Normas para servicios relacionados– Revisión de ejercicio anual ¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!

• Realizar agregados y correcciones menores

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RESUMEN PRINCIPALES

MODIFICACIONESRT 7

AGREGADO EN FALTA DE INDEPENDENCIA

CONSERVACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

MEDIO Y PLAZO

INTRODUCCIÓN MÁS CLARA DEL TEMA DEL RIESGO

COMENTARIOS SOBRE LA PARTICIPACIÓN DE UN EXPERTO

CAMBIO DE UN SERVICIO POR OTRO

EN LAS NORMAS SOBRE INFORMES, INCLUSIÓN DE LA PALABRA “HALLAZGOS”

TRATAMIENTO DE LA UNIFORMIDAD

NORMAS SOBRE INFORMES – SE CAMBIA LA REDACCIÓN AUNQUE NO EL CONTENIDO

CAMBIOS EN EL DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDADES ORIGINADAS EN SUJECIÓN A HECHOS FUTUROS, EXCEPTO

EN CASOS DE MÚLTIPLES INCERTIDUMBRES

SE ELIMINAN LAS SALVEDADES INDETERMINADAS

INCLUSIÓN DE LOS PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES

PRECISIONES SOBRE LA FECHA DEL INFORME

INFORMACIÓN ADICIONAL NO AUDITADA PRESENTADA JUNTO CON LOS ESTADOS CONTABLES

RESUMIDOS

OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

SERVICIOS

AGREGADOSRT 7

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES ESPECÍFICOS

AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO O

PARTIDA ESPECÍFICOS

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES ANUALES

¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!

3

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

COMPILACIÓN

INCLUSIÓN DE UN GLOSARIORT 7

ESTRUCTURA ACTUAL RT 7

• PRIMERA PARTE– VISTOS, CONSIDERANDOS Y RESOLUCIÓN

• SEGUNDA PARTE– I. INTRODUCCIÓN

• A. PROPÓSITO DE ESTE INFORME• B. ANTECEDENTES

– II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL• A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE

LA AUDITORÍA• B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA

AUDITORÍA• C. NORMAS SOBRE INFORMES

• III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACIÓN CONTABLE

– A. CONDICION BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA

– B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

– AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

– REVISIÓN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS

– CERTIFICACIÓN

– INVESTIGACIONES ESPECIALES

– PAPELES DE TRABAJO

– C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES

– INFORME BREVE

– INFORME EXTENSO

– INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS

– INFORME SOBRE LOS CONTROLES

– CERTIFICACIÓN

– INFORMES ESPECIALES

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ACTUAL RT 7 MODIFICACIÓN PROPUESTA

SEGUNDA PARTEII. Normas de auditoría

en generalII. Normas comunes a los

servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados

A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

A. Condición básica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT

B. Normas para el desarrollo de la auditoría

B. Normas para el desarrollo del encargo

C. Normas sobre informes C. Normas sobre informes

III. Normas sobre auditoría externa de información contable

A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

B. Normas para el desarrollo de la auditoría

Auditoría de estados contables

C. Normas sobre los informes

Informe breve

Informe extenso

III. Normas de auditoría

Auditoría externa de información contable histórica

Normas para su desarrollo Normas sobre informes

Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos (NIA 800)

Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable (NIA 805)

Auditoría de estados contables resumidos (NIA 810)

III. Normas sobre auditoría externa de información contable

Revisión limitada de estadoscontables de períodos intermediosC. Informe de revisión limitada de EECC de períodos intermedios

IV. Normas de revisión limitada de estados contables de períodos intermedios

- Normas para su desarrollo- Normas sobre informes

Investigaciones especiales

C. Informe sobre los controles

C. Informes especiales

V. Normas sobre encargos de aseguramiento-Encargos de aseguramiento engeneral

-El examen de informacióncontable prospectiva

-Informes sobre los controles de una organiz. de servicios

VII. Normas sobre servicios relacionados

-Encargos para aplicar procedimientos acordados-Encargos de compilación

III. Normas sobre auditoría externa de información contable………………

CertificaciónC. Certificación

VI. Normas sobre certificaciones

Papeles de trabajo

II. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados(incluye lo relativo a los papeles de trabajo)

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR

II. Normas comunes - A. Condición básica para su ejercicio profesional

• Cuando fuera cónyuge o equivalenteo equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes vinculados económicamente a aquél

II. Normas comunes - B. Normas para el desarrollo del encargo

• El contador debe conservar en un soporte adecuado a las en un soporte adecuado a las circunstanciascircunstancias por el plazo que fijen las normas legales o o por diez añospor diez años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos y, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditoría u otra información objeto del encargo, firmada por el representante legal del ente al que éstos correspondan


II. Normas comunes - B. Normas para el desarrollo del encargo

• Cuando planifica y ejecuta un encargo, el contador debe considerar la significación y los riesgos, debiendo reducir debiendo reducir estos últimos a un nivel aceptablemente bajo en las estos últimos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias. circunstancias.

• Cuando utiliza el trabajo de un experto para la recolección y la evaluación de elementos de juicio, el contador y el experto deberán, en forma conjunta, poseer las habilidades y conocimientos adecuados sobre la materia objeto de análisis sobre la materia objeto de análisis y los criteriosy los criterios, para que el contador determine que se reunieron los elementos de juicio válidos y suficientes.

• El contador no debe acceder a realizar ningún cambio, sin una El contador no debe acceder a realizar ningún cambio, sin una justificación razonable, para pasar de un encargo de justificación razonable, para pasar de un encargo de aseguramiento razonable a un encargo de no aseguramiento, aseguramiento razonable a un encargo de no aseguramiento, o de un encargo de aseguramiento razonable a uno de o de un encargo de aseguramiento razonable a uno de aseguramiento limitadoaseguramiento limitado..

5


II. Normas comunes – C. Normas sobre informes

• Se cambia el texto del apartado referido a la opinión para agregar los hallazgos:

La opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado o hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de información.

III. Normas de auditoría - A. Auditoría externa de estados contables - ii. Normas sobre informes

En el párrafo referido a la Uniformidad, se elimina la salvedad en el párrafo de opinión cuando no se cumple con ella en la medida que la descripción del cambio, las razones que lo motivan y sus efectos cuantitativos hayan sido adecuadamente expuestos en la información complementaria.


II. Normas comunes – C. Normas sobre informesAdemás de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario

en las circunstancias, los informes deben contener:

4.1. Título.4.2. Destinatario.4.3. Descripción breve de la responsabilidad que le cabe al emisor

y al contador.4.4. La identificación del objeto del encargo.4.5. La indicación de la tarea realizada.4.6. La opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha

llegado o hallazgos obtenidos por el contador 4.7. Los elementos adicionales necesarios para su mejor

comprensión.4.8. Lugar y fecha de emisión.4.9. Identificación y firma ológrafa del profesional.


Limitaciones al alcance de la tarea de auditoría

8.1. Si la restricción ha sido impuesta por el contratante8.2. Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias.8.3. Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea

realizada por otro contador.

La mención de esta limitación al alcance será optativa. Si no se incluye, se supone que el contador principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información.

En este último caso, es conveniente que indique en el párrafo de alcance la magnitud de la porción de los estados contables

examinada por el otro contador mientras que, en el párrafo de opinión deberá quedar clara la participación de aquél, manifestando que su opinión está basada en su examen y en el informe de otro

contador.



Referencia a la Uniformidad: se elimina la salvedad en el párrafo de opinión cuando no se cumple con ella en la medida que la descripción del cambio, las razones que lo motivan y sus efectos cuantitativos hayan sido adecuadamente expuestos en la información complementaria.

Se elimina en el apartado Dictamen favorable con salvedades cuando la causa se origina en la sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables a hechos futuros cuya concreción no pudiera ser evaluada en forma razonable (Se reemplaza por el Párrafo de énfasis, excepto en el caso de Múltiples incertidumbres).


III. Normas de auditoría - A. Auditoría externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.)

Párrafo de énfasis:

� Con motivo de su inclusión, las salvedades indeterminadas y la abstención de opinión sólo serán aplicables a las originadas en Limitaciones en el alcance o al caso de Múltiples incertidumbres

� Cuando una cuestión esté presentada o revelada de forma adecuada en los EECC y, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los EECC, el auditor agregará en el informe un párrafo haciendo énfasis sobre esa cuestión. Ejemplos: Ejemplos:

a. a. Existencia de incertidumbre sobre la información contable, Existencia de incertidumbre sobre la información contable, incluida las dudas sobre la subsistencia del ente.incluida las dudas sobre la subsistencia del ente.

b. Estados contables preparados con propósito especialb. Estados contables preparados con propósito especialc. Dictamen nuevo por la existencia de hechos posterioresc. Dictamen nuevo por la existencia de hechos posteriores



• Párrafo de otras cuestiones:

Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables que es relevante para que se comprendan la auditoría, las responsabilidades o el informe de auditoría, agregará en el informe un párrafo sobre otras cuestiones. Ejemplos:

a. En estados contables comparativos, informar que los a. En estados contables comparativos, informar que los estados del ejercicio anterior fueron auditados por estados del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditorotro auditor

b. Cuando otra información en documentos que b. Cuando otra información en documentos que contienen estados auditados es inconsistente.contienen estados auditados es inconsistente.

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• Cuando el auditor no exprese un Dictamen favorable sin salvedades, el párrafo de opinión tendrá el título “Opinión con salvedades”, “Opinión adversa” o “Abstención de Opinión”, según corresponda.

Fecha del informe, se agrega:

La fecha del informe de auditoría no será anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión sobre los estados contables, incluida la evidencia de que todos los estados que componen los estados contables, incluidas las notas explicativas, han sido preparados; y las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de dichos estados contables.



Información adicional no auditada presentada junto con los estados contables resumidos

El auditor evaluará si cualquier información adicional no auditada que se presente junto con los estados contables resumidos se distingue claramente de dichos estados. De lo contrario explicará, en el informe de auditoría que dicha información no está cubierta por su informe.

Otra información en documentos que contienen estados contables resumidos

El auditor examinará la otra información incluida en un documento que contenga los estados resumidos y el correspondiente informe de auditoría, con el fin de identificar, si las hubiera, incongruencias materiales con los estados resumidos.

BREVE DESCRIPCIÓN DE

LOS SERVICIOS QUE

SE AGREGAN Y DE SUS

SOPORTES

DOCTRINARIOS Cayetano Mora 3434

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE IIFF HISTÓRICA

3000

SERVICIOS

RELACIO-

NADOS

AUDITORÍA

DE EEFF

200-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

ENCARGOS PARA

REVISAR EEFF

2400

REVISIÓN DE INFORMAC.FINANCIERA INTERMEDIA

POR EL AUDITOR DE LA ENTIDAD

2410

EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA

3400

PROCEDI-MIENTOS

ACORDADOS

4400

ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA

4410

INFORMES DE ASEGURAMIENTO

SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOS3402

Cayetano Mora 3535


AUDITORÍA Y REVISIÓN DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

HISTÓRICA


3000

SERVICIOS

RELACIO-

NADOS

AUDITORÍA

DE EEFF

200-720

AUDITORÍASAUDITORÍASCON CON

PROPÓSITOS PROPÓSITOS ESPECIALESESPECIALES800-810

ENCARGOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410


3400

PROCEDI-MIENTOS

ACORDADOS

4400


4410



SERVICIOS3402 Cayetano Mora 36

MARCO INTERNACIONAL

PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

7

Cayetano Mora 3737MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTOMARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

DEFINE y DESCRIBE ELEMENTOS y OBJETIVOS DE ENCARGOS donde se aplican NORMAS

INTERNACIONALES:

• DE AUDITORÍA

• PARA ENCARGOS DE REVISIÓN

• SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO diferentes de la auditoría o rev. de informac. financiera histórica

UN ENCARGO DE ASEGURAMIENTO SIGNIFICA UNUN ENCARGO DE ASEGURAMIENTO SIGNIFICA UNTRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA TRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA UNA CONCLUSIÓN DISEÑADA PARA MEJORAR UNA CONCLUSIÓN DISEÑADA PARA MEJORAR

EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOSEL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOS Cayetano Mora 38SERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCOSERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCO

•• ENCARGOS DE SEGURIDAD RAZONABLE yENCARGOS DE SEGURIDAD RAZONABLE y

•• ENCARGOS DE SEGURIDAD LIMITADAENCARGOS DE SEGURIDAD LIMITADA

El objetivo del primero es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN El objetivo del primero es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias del NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias del

compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIÓN EN FORMA compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIÓN EN FORMA POSITIVA.POSITIVA.

“en mi opinión ….. exponen razonablemente ….”“en mi opinión ….. exponen razonablemente ….”

El objetivo del segundo es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN El objetivo del segundo es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE EL NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE EL

RIESGO ES MAYOR QUE EN UN ENCARGO DE SEGURIDAD RIESGO ES MAYOR QUE EN UN ENCARGO DE SEGURIDAD RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA CONCLUSIÓN RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA CONCLUSIÓN

EN FORMA NEGATIVA:EN FORMA NEGATIVA:

“ basado en nuestro encargo descripto en este informe, nada ha “ basado en nuestro encargo descripto en este informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga pensar que …”llegado a nuestro conocimiento que nos haga pensar que …”

Cayetano Mora 39•• SE CUMPLEN LOS REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTESSE CUMPLEN LOS REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTES

•• EL ENCARGO TIENE ESTAS CARACTERÍSTICAS:EL ENCARGO TIENE ESTAS CARACTERÍSTICAS:

EL OBJETO ES APROPIADOEL OBJETO ES APROPIADO

LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTÁN LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTÁN DISPONIBLES PARA LOS USUARIOSDISPONIBLES PARA LOS USUARIOS

EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A EVIDENCIA ADECUADAEVIDENCIA ADECUADA

LA CONCLUSIÓN CONSTARÁ EN UN INFORME ESCRITOLA CONCLUSIÓN CONSTARÁ EN UN INFORME ESCRITO

EL PROFESIONAL ESTARÁ SATISFECHO EL PROFESIONAL ESTARÁ SATISFECHO CON LA EXISTENCIA DE UN PROPÓSITO CON LA EXISTENCIA DE UN PROPÓSITO RACIONALRACIONAL

ACEPTACIÓN DEL ENCARGOACEPTACIÓN DEL ENCARGO

Cayetano Mora 40a. UNA RELACIÓN DE TRES PARTESa. UNA RELACIÓN DE TRES PARTES

•• UN CONTADORUN CONTADOR

•• UNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETOUNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETO

•• UN USUARIO DEFINIDOUN USUARIO DEFINIDO

b. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJOb. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJO

c. CRITERIOS ADECUADOSc. CRITERIOS ADECUADOS

d. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADASd. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADAS

e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN ENCARGO DE:e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN ENCARGO DE:

•• SEGURIDAD RAZONABLESEGURIDAD RAZONABLE

•• SEGURIDAD LIMITADASEGURIDAD LIMITADA

ELEMENTOS DE UN ENCARGO DE SEGURIDADELEMENTOS DE UN ENCARGO DE SEGURIDAD

Cayetano Mora 41•• cuando fuere práctico, los usuarios se vincularán con cuando fuere práctico, los usuarios se vincularán con

el profesional y la parte responsable para el profesional y la parte responsable para determinar los requisitos del compromiso, aún determinar los requisitos del compromiso, aún cuando el profesional determinará sus cuando el profesional determinará sus procedimientosprocedimientos

•• en algunos casos los usuarios (bancos y reguladores) en algunos casos los usuarios (bancos y reguladores) imponen requisitos o bien se requiere que se imponen requisitos o bien se requiere que se elabore en una forma determinada, por lo que se elabore en una forma determinada, por lo que se incluirá una restricción en el informeincluirá una restricción en el informe Cayetano Mora 42

OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJOOBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJO

•• rendimiento o condiciones financierasrendimiento o condiciones financierasinformación histórica o prospectiva, flujos de fondosinformación histórica o prospectiva, flujos de fondosLa información del asunto principal puede resultar de las normas La información del asunto principal puede resultar de las normas contablescontables

•• rendimientos o condiciones no financierosrendimientos o condiciones no financierosdesempeño de un entedesempeño de un enteLa información del asunto principal pueden ser indicadores clave La información del asunto principal pueden ser indicadores clave de eficiencia y efectividadde eficiencia y efectividad

•• características físicascaracterísticas físicascapacidad de una instalacióncapacidad de una instalaciónLa información del asunto principal puede ser un documento de La información del asunto principal puede ser un documento de especificacionesespecificaciones

8

Cayetano Mora 43OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJOOBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJO

•• sistemas y procesossistemas y procesoscontrol interno, tecnología de la informacióncontrol interno, tecnología de la informaciónLa información del asunto principal puede ser una La información del asunto principal puede ser una afirmación sobre efectividadafirmación sobre efectividad

•• comportamientoscomportamientos

dirección del ente (gobierno corporativo), dirección del ente (gobierno corporativo), cumplimiento con leyes y normas, prácticas sobre cumplimiento con leyes y normas, prácticas sobre recursos humanosrecursos humanosLa información del asunto principal puede ser una La información del asunto principal puede ser una declaración de cumplimiento o de efectividaddeclaración de cumplimiento o de efectividad Cayetano Mora 44

CRITERIOS ADECUADOSCRITERIOS ADECUADOS

SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE

EXPOSICIÓN. EXPOSICIÓN.

FORMALESFORMALES, por ejemplo:, por ejemplo:

•• para preparar EECC: las normas contables profes. para preparar EECC: las normas contables profes.

•• para control interno: el para control interno: el INFORME COSOINFORME COSO o bien o bien objetivos especialmente diseñados para el encargoobjetivos especialmente diseñados para el encargo

•• para cumplimientos: leyes, normas o contratospara cumplimientos: leyes, normas o contratos

Cayetano Mora 45CRITERIOS ADECUADOSCRITERIOS ADECUADOS (Cont.)(Cont.)

MENOS FORMALESMENOS FORMALES, por ejemplo:, por ejemplo:

•• códigos internos de conductacódigos internos de conducta

•• niveles de rendimientoniveles de rendimiento

ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ADECUADOS ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ADECUADOS CUALQUIER CONCLUSIÓN SE ENCUENTRA CUALQUIER CONCLUSIÓN SE ENCUENTRA

SUJETA A INTERPRETACIONES SUJETA A INTERPRETACIONES INDIVIDUALES Y CONFUSIÓN.INDIVIDUALES Y CONFUSIÓN. Cayetano Mora 4646

OBJETIVOOBJETIVO

PROCEDIPROCEDI--

MIENTOSMIENTOS

INFORMEINFORME

SEGURIDAD RAZONABLESEGURIDAD RAZONABLE

Reducción de riesgos a un nivel Reducción de riesgos a un nivel aceptable bajo, permitiendo una aceptable bajo, permitiendo una conclusión en forma positivaconclusión en forma positiva

Adecuada y suficiente evidencia Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un proceso obtenida en un proceso sistemático:sistemático:•• entendimiento circunstanciasentendimiento circunstancias•• evaluación de riesgos y resp.a evaluación de riesgos y resp.a

los riesgos evaluadoslos riesgos evaluados•• aplicación de procedimientosaplicación de procedimientos•• evaluación de la evidenciaevaluación de la evidencia

Descripción circunstancias del Descripción circunstancias del compromiso y una expresión compromiso y una expresión positiva: ”En mi opinión el positiva: ”En mi opinión el control interno es efectivo en control interno es efectivo en todo aspecto relevante, según todo aspecto relevante, según los criterios XYZ”los criterios XYZ”

SEGURIDAD LIMITADASEGURIDAD LIMITADA

Reducción de riesgos a un nivel Reducción de riesgos a un nivel que es aceptable, pero mayor que es aceptable, pero mayor que en un compromiso de que en un compromiso de seguridad razonable. Conclusión seguridad razonable. Conclusión en forma negativaen forma negativa

Adecuada y suficiente evidencia Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un proceso obtenida en un proceso sistemático que incluye:sistemático que incluye:entendimiento de la tarea y de entendimiento de la tarea y de otras circunstancias del otras circunstancias del compromiso con procedimientos compromiso con procedimientos limitados respecto de un limitados respecto de un compromiso de seguridad compromiso de seguridad razonablerazonable

Descripción circunstancias del Descripción circunstancias del compromiso y una expresión compromiso y una expresión negativa: “Basado en mi negativa: “Basado en mi encargo descripto en este encargo descripto en este informe, nada ha llegado a mi informe, nada ha llegado a mi conocimiento que….”conocimiento que….”

Cayetano Mora 4747•

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL MARCO PARA ENCARGOS DE SEGURIDADMARCO PARA ENCARGOS DE SEGURIDADAuditoría / revisión / auditorías especialesAuditoría / revisión / auditorías especiales

• AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

• REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES

•.ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS CONTABLES

• REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

DESEMPEÑADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE

LA ENTIDAD Cayetano Mora 48•

• AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES PREPARADOS PARA PROPÓSITOS ESPECIALES

• Normas contractualesNormas contractuales•• Bases impositivasBases impositivas•• Normas específicas de un reguladorNormas específicas de un regulador

• AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIEROFINANCIERO

•• Estado de situación patrimonialEstado de situación patrimonial•• Cuentas por cobrarCuentas por cobrar•• Declaración de cobros y pagosDeclaración de cobros y pagos

• ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

• Resumen del balance, estados de resultados, cambios en el Resumen del balance, estados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujo de fondospatrimonio y de flujo de fondos

9

Cayetano MoraCayetano MoraCayetano MoraCayetano Mora 4949494949494949MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE

SEGURIDAD



COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INF. FIN. HISTÓRICA

3000

SERVICIOS

RELACIO-

NADOS

AUDITORÍA

DE EEFF100-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

TRABAJOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410


3400

PROCEDI-MIENTOS CONVENI-

DOS

4400

TRABAJOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA

4410

INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE CONTROLES EN

ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

3402 Cayetano Mora 50

NIA 800 –

CONSIDERACIONES ESPECIALES CONSIDERACIONES ESPECIALES ––AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPÓSITO ESPECIALPREPARADOS CON PROPÓSITO ESPECIAL

�� Base en normas impositivasBase en normas impositivas

�� Base de contabilización de cobros y pagosBase de contabilización de cobros y pagos

�� Normas específicas de ciertos reguladoresNormas específicas de ciertos reguladores

�� Normas surgidas de un contratoNormas surgidas de un contrato

Cayetano Mora 5151515151CONSIDERACIONES CUANDO ACEPTA EL

COMPROMISO

A efectos de su tarea deberá entender:

el propósito de los EEFF

los usuarios previstos

las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco es apropiado Cayetano Mora 5252525252

CONSIDERACIONES CUANDO PLANIFICA Y LLEVA A CABO LA AUDITORÍA

Debe aplicar todas las NIA relevantes

Puede requerir juicios basados en las necesidades de los usuarios

Pueden establecerse límites de significación diferentes de los habituales

Pueden estar exentos los encargados del gobierno de preparar la información

Cayetano Mora 5353535353CONSIDERACIONES SOBRE LA FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y SOBRE EL INFORME DEL AUDITOR

Aplicará las normas de la NIA 700

DESCRIPCIÓN DEL MARCO APLICABLE

� El dictamen deberá describir el propósito y de ser necesario los usuarios previstos

� Si la administración puede elegir entre varios marcos referencia en el párrafo de responsabilidades de la administración agrega una manifestación de que es aceptable en las circunstancias Cayetano Mora 5454545454

ALERTAR A LOS LECTORES QUE SE TRATA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA

PROPÓSITOS ESPECIALES

El dictamen deberá incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios acerca de que los estados financieros están

preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y que, en consecuencia, los estados financieros

pueden no ser adecuados para otro fin.

RESTRICCIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN O EL USO

El auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen sólo está dirigido a los usuarios específicos.

El párrafo de énfasis señalado 14 puede ampliarse para incluir estos otros asuntos, y modificar el título como corresponde.

10

Cayetano Mora 55

ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA

GERENCIA DE ACUERDO CON BASES IMPOSITIVAS

DE CONTABILIDAD EN UNA JURISDICCIÓN

DETERMINADA, PARA ASISTIR A LOS SOCIOS EN

LA PREPARACIÓN DE SUS IMPUESTOS A LAS

GANANCIAS INDIVIDUALES.

LA DISTRIBUCIÓN DEL INFORME ESTÁ

RESTRINGIDA

Cayetano Mora 5656565656INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario que corresponda]

Hemos auditado los estados financieros adjuntos pertenecientes a la Empresa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados correspondiente al ejercicio finalizado en esa fecha y un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los estados financieros han sido preparados por el Directorio utilizando las bases de contabilización que surgen de las normas impositivas en …

Responsabilidad del Directorio por los estados financieros

El Directorio es responsable de la preparación de esos estados financieros de acuerdo con las bases impositivas de contabilización en ….. y para controles internos, como el Directorio determina que es necesario para posibilitar la preparación de estados financieros que están libres de declaraciones inexactas significativas debidas a fraude o error.

Cayetano Mora 5757575757Responsabilidad del auditorNuestra responsabilidad consiste en emitir un dictamen sobre dichos estados financieros sobre la base de nuestra auditoría. Hemos realizado la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con los requisitos éticos y planeemos y realicemos la auditoría con el fin de obtener seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de declaraciones inexactas sustanciales.

Una auditoría implica la realización de procedimientos con el fin de obtener evidencias de auditoría de los montos y de su presentación en los estados financieros.

Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales en los estados financieros, ya sea debido a fraude o a error. Cayetano Mora 5858585858

Cuando el auditor realiza dicha evaluación de riesgos, considera el control interno relevante a la preparación de los estados financieros de la entidad, con el fin de diseñar procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias, pero no con el objetivo de emitir un dictamen sobre la eficacia del control interno.

Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia, así como también la evaluación de la presentación global de los estados financieros.

Creemos que las evidencias de auditoría que hemos obtenido son suficientes y apropiadas para brindar una base para nuestro dictamen de auditoría.

Dictamen

En nuestra opinión, los estados financieros de la empresa ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20XX están preparados, en todo aspecto significativo de acuerdo las normas impositivas …….. vigentes en ……

Cayetano Mora 5959595959Bases de contabilización y

Restricción de la distribución y el uso

Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros que describe las bases

de contabilización.

Los estados financieros están preparados para asistir a los socios de la empresa ABC en la preparación de sus

declaraciones impositivas individuales.

Por tal motivo los estados financieros pueden no ser adecuados para otros propósitos.

Nuestro informe está destinado sólo para la empresa ABC y sus socios y no debería ser distribuidos a otras

partes que no sean la empresa ABC o sus socios. Cayetano Mora 6060606060NIA 805NIA 805

CONSIDERACIONES ESPECIALES CONSIDERACIONES ESPECIALES ––

AUDITORÍA DE UN ÚNICO ESTADO AUDITORÍA DE UN ÚNICO ESTADO

FINANCIERO Y ELEMENTOS, FINANCIERO Y ELEMENTOS,

CUENTAS O ÍTEMS ESPECÍFICOS DE CUENTAS O ÍTEMS ESPECÍFICOS DE

UN ESTADO FINANCIEROUN ESTADO FINANCIERO

11

Consideraciones al aceptar el trabajo-Aplicación NIA´s

� debe cumplir con todas las NIA relevantes para la auditoría

� si audita un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor también está contratado para auditar el juego completo de EEFF

� si no fuese así deberá determinar si es factible la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico

Aceptabilidad del marco de referencia

� el auditor determinará la aceptabilidad del marco de referencia aplicado en la preparación de los estados financieros.

� en el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, verificará si resultará en una presentación adecuada para los usuarios

FORMA DE LA OPINIÓN

� los términos acordados del trabajo de auditoría deben incluir la forma esperada de cualquier dictamen que emitirá el auditor y evaluará si es apropiado en las circunstancias

CONSIDERACIONES AL PLANIFICAR Y REALIZAR LA AUDITORÍA

� al planificar y realizar la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá adaptar todas las NIA relevantes

FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN

� el auditor deberá aplicar los requisitos de la NIA 700 adaptados según lo requieran las circunstancias del trabajo.

DICTAMEN SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD Y SOBRE UN ESTADO FINANCIERO O SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO

� si acepta ambos trabajos deberá expresar una opinión separada para cada trabajo.

� un estado financiero único auditado o un elemento específico auditado de un estado financiero, puede publicarse junto con el juego completo.

� si concluye que la presentación del estado financiero único o del elemento específico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del juego completo, deberá pedir que se rectifique la situación.

� El auditor no deberá emitir el dictamen hasta que esté satisfecho con la diferenciación.

OPINIÓN MODIFICADA, PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE ASUNTO O DE OTRO ASUNTO EN EL DICTAMEN

SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD

� Si la opinión sobre el juego completo se modifica determinará su efecto en el dictamen sobre un solo estado o sobre un elemento específico

� Si corresponde deberá modificar la opinión sobre el estado único o sobre el elemento específico o incluir un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto

� Si concluye que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la NIA 705 prohíbe incluir en el mismo dictamen una opinión no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento específico que forme parte de esos estados

AUDITORÍA APARTE DE UN ELEMENTO ESPECÍFICOSi expresa una opinión adversa o abstención sobre el juego completo de estados EN UNA AUDITORÍA APARTE DE UN ELEMENTO ESPECÍFICO de esos estados y considera que es apropiado expresar una opinión no modificada sobre ese elemento, deberá hacerlo únicamente si:

a) La legislación o normatividad no prohíbe al auditor hacerlo;

a) es expresada en un dictamen que no se publica junto con el que contienen la opinión adversa o abstención de opinión; y

a) El elemento específico no constituye una parte importante del juego completo de los estados financieros

AUDITORÍA DE UN ESTADO FINANCIERO

El auditor no deberá expresar una opinión no modificada sobre UN ESTADO FINANCIERO si ha expresado una opinión adversa o abstención sobre el juego completo de los estados como un todo.

EJEMPLOS DE ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

• Cuentas por cobrar, provisión para cuentas por cobrar dudosas, inventario, la responsabilidad por los beneficios devengados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o la responsabilidad por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas.

• Una cédula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.

• Una cédula de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias.

• Una cédula de participación de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las notas aclaratorias.

12

EJEMPLOS DE DICTÁMENES SOBRE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN

ESTADO FINANCIERO

Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentación razonable).

Ejemplo 2. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentación razonable).

Ejemplo 3. Un dictamen del auditor sobre un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

EJEMPLO 1 - LAS CIRCUNSTANCIAS SON LAS SIGUIENTES:

� Auditoría de un balance general (es decir, un solo estado)

� Ha sido preparado de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X, relevante para la preparación de un balance general.

� El marco de referencia permite satisfacer las necesidades de información de una amplia gama de usuarios.

� Los términos del trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros, asentada en la NIA 210.

� El auditor determinó que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,"

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE……………..Hemos auditado el balance general adjunto de ABC al …y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero").

Responsabilidad de la administración por el estado financiero

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X relevantes para la preparación de dicho estado financiero, y del control interno pertinente para la preparación del estado financiero que esté libre de representación

errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría ……Dichas normas exigen …Una auditoría implica … Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno …Una auditoría también Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X, relevantes para la preparación de dicho estado financiero.

Cayetano Mora 71

NIA 810NIA 810

COMPROMISOS PARA COMPROMISOS PARA

INFORMAR SOBRE ESTADOS INFORMAR SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS RESUMIDOS FINANCIEROS RESUMIDOS

(o condensados)(o condensados)

Cayetano Mora 72

Estados financieros resumidosEstados financieros resumidos

Se trata de información financiera histórica que deriva de los estados financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros.

Proveen una representación estructurada concordante con la provista por los estados financieros de la entidad sobre los recursos y las obligaciones económicas como un punto en el tiempo o sobre los cambios ocurridos en un período de tiempo

13

ACEPTACIÓN DEL TRABAJO� Sólo cuando haya sido contratado para realizar una auditoría

de los estados financieros de los que derivan

� Antes de aceptar deberá:

a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables

b) Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad:

i) Por la preparación de los estados resumidos ii) De poner los estados auditados a disposición de los

usuarios previstos; yiii) De incluir el dictamen del auditor sobre los estados

resumidos en cualquier documento que los contenga

c) Acordar con la administración la forma de la opinión que se expresará sobre los estados financieros resumidos

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS

a) Evaluar si revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identificar los estados financieros auditados.

b) Cuando los estados resumidos no están acompañados por los estados auditados, evaluar si describen claramente:

i) De quién o de dónde están disponibles los estados financieros auditados; o

ii) La legislación que especifica que los EEFF auditados no necesitan ponerse a disposición con los resumidos

c) Evaluar si revelan adecuadamente los criterios aplicados.

d) Compararlos con la información relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los resumidos concuerdan con o pueden ser calculados nuevamente de la información relacionada en los estados financieros auditados.

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS

e) Evaluar si los estados financieros resumidos están preparados de acuerdo con los criterios aplicados.

f) Evaluar, si los estados resumidos contienen la información necesaria, y están a un nivel apropiado de resumen, para que no induzcan a error en las circunstancias.

g) Evaluar si los estados financieros auditados están a la disposición de los usuarios previstos de los resumidos sin demasiada dificultad, a menos de que la legislación o normatividad prevea que no necesitan ponerse a su disposición y establezca los criterios para la preparación de estados financieros resumidos.

FORMA DE LA OPINIÓN

Si concluye que es apropiada una opinión no modificada sobre los estados financieros resumidos, deberá, a menos de que la legislación o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases:

a) Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con …; o

b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con …

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

a) Un título que indique claramente que es de auditor indep.b) Un destinatarioc) Un párrafo de introducción que:

i) Identifique los estados resumidos que está dictaminando incluyendo el título de cada estado incluido en los resumidos;

(ii) Identifique los estados financieros auditados;

iii) Haga referencia al dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados

iv) Si la fecha del dictamen sobre los estados resumidos es posterior a la del dictamen sobre los EEFF, declare que no reflejan los efectos de los hechos posteriores ocurridos después de la fecha del dictamen sobre los estados financieros auditados; y

v) Incluya una declaración donde se indique que los estados financieros resumidos no contienen todas las revelaciones requeridas

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR (cont.)

d) Una descripción de la responsabilidad de la administración en la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados.

e) Una declaración referente a que el auditor es responsable de expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos con base en los procedimientos requeridos por esta NIA.

f) Un párrafo que exprese claramente una opinión

g) La firma del auditor.

h) La fecha del dictamen del auditor

i) La dirección del auditor.

14

OPINIÓN CON SALVEDADES, PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE ASUNTO O PÁRRAFO DE OTRO ASUNTO EN EL DICTAMEN

SOBRE LOS EEFF AUDITADOS

En este caso, cuando el auditor considera que los EEFF son consistentes, con o son un resumen razonable de los estados financieros auditados, su dictamen sobre los estados financieros resumidos deberá, además de los elementos ya citados:

a) Declarar que el dictamen sobre los EEFF auditados contiene opinión calificada, párrafo de énfasis o de otro asunto; y

b) Describir:i) La base para la opinión calificada sobre los EEFF

auditados, y esa opinión calificada; o el párrafo de énfasis de asunto o de otro asunto; y

ii) El efecto respectivo sobre los estados financieros resumidos, si lo hubiese.

DICTAMEN ADVERSO O ABSTENCIÓN DE OPINIÓN EN EL DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

además de los elementos ya citados, deberá:

a) Declarar que el dictamen sobre los estados financieros auditados contiene una opinión adversa o una abstención de opinión;

b) Describir la base para esa opinión adversa o abstención de opinión; y

c) Declarar que, como resultado de la opinión adversa o abstención de opinión, es inapropiado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos.

OPINIÓN MODIFICADA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Si los resumidos no son consistentes o no son un resumen razonable de los estados financieros auditados y la administración no acepta realizar los cambios necesarios, deberá expresar una opinión

adversa sobre los estados financieros resumidos.

RESTRICCIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN O EL USO, O ALERTA PARA LOS LECTORES SOBRE LA BASE DE

CONTABILIDAD

Cuando la distribución o el uso del dictamen sobre los estados financieros auditados está restringido, o el dictamen sobre los

estados financieros auditados alerta a los lectores acerca de que los estados financieros auditados están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, el auditor deberá

incluir una restricción o alerta similar Cayetano Mora 8282828282INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE

ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Los estados financieros adjuntos que comprenden el balance resumido al …, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el año en esa fecha finalizado y las notas relacionadas, derivan de los estados financieros auditados de la empresa ABC por el ejercicio terminado el …. Hemos expresado una opinión de auditoría sin salvedades sobre dichos estados financieros en nuestro informe de fecha …. Aquellos estados financieros y los estados financieros resumidos no reflejan los efectos de eventos que han ocurrido subsecuentemente a la fecha de nuestro informe sobre estos estados financieros.

Cayetano Mora 8383838383Los estados financieros resumidos no contienen todas las exposiciones requeridas por el marco para informes financieros aplicado en la preparación de los estados financieros auditados de la empresa ABC. La lectura de los estados financieros resumidos no substituye la lectura de los estados financieros auditados de la empresa ABC

Responsabilidad de la dirección por los estados financieros resumidos

La dirección es responsable por la preparación del resumen de los estados financieros auditados de acuerdo con (describir los criterios utilizados para el resumen)

Cayetano Mora 8484848484Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar unan opinión sobre los estados financieros resumidos basados en nuestros procedimientos, los cuales fueron llevados a cabo de acuerdo con la NIA 810, Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.

Opinión

En nuestra opinión, el resumen de los estados financieros derivado de los estados financieros auditados de la empresa ABC al … concuerdan en todos los aspectos significativos (o son un resumen razonable) de aquellos estados financieros, de acuerdo con (describir los criterios utilizados para el resumen)

15

CASO EN EL QUE SE EXPRESA UNA OPINIÓN CON SALVEDADES SOBRE LOS EEFF AUDITADOS

Opinión

En nuestra opinión, los EEFF resumidos derivados de los estados financieros auditados de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio al … son consistentes, respecto de todo lo importante, con esos estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X.

Sin embargo, los estados financieros resumidos tienen representación errónea equivalente a la de los EEFF auditados de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1.

La representación errónea de los EEFF auditados está descrita en nuestra opinión calificada de auditoría, en nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de 20X2.

Opinión (cont.)

Nuestra opinión calificada de la auditoría está basada en el hecho de que los inventarios de la compañía están contabilizados en el balance general de esos estados financieros en xxx. La administración no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, sino que sólo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviación de las NIIF. Los registros de la compañía indican que si la administración hubiera declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, …. En consecuencia, el costo de ventas …

Nuestra opinión calificada de auditoría declara que, excepto por los efectos del asunto descrito, esos estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Cayetano Mora 87NICS 3000

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN REVISIONES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICAFINANCIERA HISTÓRICA Cayetano Mora 8888





3000

SERVICIOS

RELACIO-

NADOS

AUDITORÍA

DE EEFF

200-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

ENCARGOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410


3400

PROCEDI-MIENTOS CONVENI-

DOS

4400


4410



SERVICIOS3402

Cayetano Mora 89�� Un reconocimiento por escrito es la forma más Un reconocimiento por escrito es la forma más

apropiada de documentar la comprensión de la apropiada de documentar la comprensión de la parte responsableparte responsable

�� Aceptará sólo si se encuentra satisfecho de que las Aceptará sólo si se encuentra satisfecho de que las personas que van a realizar el compromiso poseen personas que van a realizar el compromiso poseen la competencia profesional requeridala competencia profesional requerida

�� Los términos aceptados serán registrados en una Los términos aceptados serán registrados en una carta compromisocarta compromiso

�� Deberá planificar el compromiso en un proceso Deberá planificar el compromiso en un proceso continuo e iterativocontinuo e iterativo

�� Deberá planificar y ejecutar con una actitud Deberá planificar y ejecutar con una actitud escépticaescéptica Cayetano Mora 90

�� Evaluará si los criterios para medir el asunto son Evaluará si los criterios para medir el asunto son adecuadosadecuados

�� Si después de aceptar concluye que los criterios no Si después de aceptar concluye que los criterios no son adecuados podrá expresar una conclusión son adecuados podrá expresar una conclusión con salvedad, adversa o una abstención de con salvedad, adversa o una abstención de conclusión o podrá retirarse del compromisoconclusión o podrá retirarse del compromiso

�� Los criterios pueden ser establecidos o Los criterios pueden ser establecidos o desarrolladosdesarrollados

�� Aunque existan criterios establecidos, los usuarios Aunque existan criterios establecidos, los usuarios podrán acordar otros criteriospodrán acordar otros criterios

�� Si no existen criterios establecidos se pueden Si no existen criterios establecidos se pueden desarrollar específicamentedesarrollar específicamente

16

Cayetano Mora 91

�� Seguridad razonable y seguridad limitadaSeguridad razonable y seguridad limitada

�� Cuando utiliza el encargo de un experto el profesional y el Cuando utiliza el encargo de un experto el profesional y el experto deberán poseer habilidad y conocimientos experto deberán poseer habilidad y conocimientos adecuados con respecto al tema en cuestiónadecuados con respecto al tema en cuestión

�� Deberá obtener suficiente evidencia apropiada sobre la cual Deberá obtener suficiente evidencia apropiada sobre la cual basará su conclusiónbasará su conclusión

� Raras veces involucra la autenticación de documentos, ni se recibe capacitación o se espera que sea un experto

�� Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la información para ser utilizada como evidenciainformación para ser utilizada como evidencia Cayetano Mora 92

INFORME DE INFORME DE ASEGURAMIENTOASEGURAMIENTO

Cayetano Mora 93

CONTENIDO DEL INFORMECONTENIDO DEL INFORME

El informe de aseguramiento debe incluir los siguientes elementos particulares, adicionales a los generales

� La identificación y la descripción de la información sobre la materia, y en su caso, la materia objeto de análisis.

� Identificación de los criterios aplicados

� Cuando los criterios aplicados están disponibles únicamente para usuarios presuntos específicos o sólo son pertinentes para un fin específico, una declaración que limite el uso del informe de aseguramiento a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin.

� Aseguramiento razonable o limitado

� Informe con salvedades o adverso si los criterios son inadecuados, materia o descripción inapropiados Cayetano Mora 94

• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS

• CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES

Se expresa una conclusión acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador.

• INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMASSISTEMAS DE CONTROL INTERNO

Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia.

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMANORMA

Cayetano Mora 95

SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTAL

El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y

CAPACITACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE)

Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicación y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administración. Cayetano Mora 96

• INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS

En el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas.

• INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento.

• CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST)

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad.

17

Cayetano Mora 97• CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

•SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)

Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el “expertise” de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE. Cayetano Mora 98

• EVALUACIÓN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS)

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.

• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

• CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Cayetano Mora 99OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO POSIBLES DE PROVEER

• Adecuación del sistema contable a las necesidades del ente.• Cumplimiento de presupuestos.• Determinación de costos de producción.• Reclamos en compañías aseguradoras.• Comparación de precios con la competencia.• Planes de reorganizaciones de empresas.• Descripciones de software de computación.• Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000.• Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros• Rendimiento de software y hardware de computación.• Estructuras de costos de producción• Responsabilidad social empresaria Cayetano Mora 100100





3000

SERVICIOS

RELACIO-

NADOS

AUDITORÍA

DE EEFF

200-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

ENCARGOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410


3400

PROCEDI-MIENTOS

ACORDADOS

4400


4410



SERVICIOS3402

Cayetano Mora 101INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA

(texto no incluido en RT 7

información basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones a desarrollar por la entidad

• PRESUPUESTO

ICP preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar y de las acciones que la administración espera emprender

• PROYECCIÓN

ICP preparada sobre la base de:

• supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones que no necesariamente se espera que tengan lugar, o

• una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos Cayetano Mora 102� Deberá obtener suficiente evidencia apropiada sobre si:

1. Los pronósticos sobre los que se basa la información contable no son irrazonables y, en el caso de proyecciones si soncongruentes con el propósito de la información;

2. La ICP está correctamente preparada según los supuestos;

3. La ICP está correctamente presentada y todos los supuestos significativos se expresan adecuadamente y

4. La ICP está preparada de conformidad con los estados contables históricos y se aplicaron los principios contables apropiados.

� La ICP se relaciona con hechos y acciones que aún no sucedieron y que quizás no ocurran. Por lo tanto, en general, el contador no está en condiciones de expresar una conclusión sobre si se alcanzarán los resultados presentados

18

Cayetano Mora 103SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA

INFORMACIÓN CONTABLE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA (NIEA)PROSPECTIVA (NIEA)

�� La información financiera prospectiva se refiere a eventos y La información financiera prospectiva se refiere a eventos y acciones que todavía no han ocurrido y pueden no ocurriracciones que todavía no han ocurrido y pueden no ocurrir

�� Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las estimaciones, dicha evidencia está generalmente orientada estimaciones, dicha evidencia está generalmente orientada hacia el futuro y es especulativa por naturaleza. hacia el futuro y es especulativa por naturaleza.

�� El auditor no está, por lo general, en posición de expresar una El auditor no está, por lo general, en posición de expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en la información opinión sobre si los resultados mostrados en la información financiera prospectiva serán logradosfinanciera prospectiva serán logrados

�� Más aún, puede ser difícil para el auditor, obtener un nivel de Más aún, puede ser difícil para el auditor, obtener un nivel de seguridad razonable para proporcionar una opinión positiva seguridad razonable para proporcionar una opinión positiva de que las estimaciones se presentan sin errores de que las estimaciones se presentan sin errores importantes. importantes. Cayetano Mora 104

�� Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el auditor proporciona sólo un auditor proporciona sólo un Nivel Moderado De SeguridadNivel Moderado De Seguridad

NO INCLUIDA EN EL TEXTO DE LA REFORMA NO INCLUIDA EN EL TEXTO DE LA REFORMA LA SIGUIENTE EXPRESIÓNLA SIGUIENTE EXPRESIÓN

Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el auditor no obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el auditor no está impedido de expresar una opinión positiva respecto está impedido de expresar una opinión positiva respecto

de las estimacionesde las estimaciones..

Cayetano Mora 105INFORME SOBRE EL EXAMEN DE LA

Información Contable Prospectiva

El informe del auditor deberá contener los siguientes elementos particulares Cayetano Mora 106106

� Cuando corresponda, una referencia al propósito y/o a la distribución restringida de la ICP;

� Una declaración de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una base razonable para la ICP;

� Una opinión con respecto a si la ICP ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos

� Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concreción de los resultados presentados en la ICP, mencionando que:

� Es probable que los resultados reales sean diferentes� En el caso de una proyección, que la ICP se preparó con un determinado fin (que se describirá), mediante el uso de un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotéticos

� El contador deberá expresar un informe con salvedades o un dictamen adverso si concluye que la ICP no es adecuada o si los supuestos no son una base razonable

Cayetano Mora 107INFORMES SOBRE LOS INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOSSERVICIOS Cayetano Mora 108

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

� El objetivo es que el contador (Auditor del proveedor del servicio) emita un informe para uso por las organizaciones usuarias y sus auditores sobre los controles en la organización de servicios que le presta servicios que probablemente son relevantes para su control interno.

� Para informes sobre la descripción y el diseño de los controles de una organización de servicios (informes tipo 1), el contador debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan aseverar que:

� La descripción presenta razonablemente el sistema de la organización de servicios implementado; y

� Los controles establecidos por la organización de servicios fueron necesarios para asegurar razonablemente el logro de esos objetivos e idóneamente diseñados e implementados durante el período especificado, y

19

Cayetano Mora 109INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA

ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

� Adicionalmente, para informes sobre la descripción, diseño y eficacia operativa de los controles de una organización de servicios (informes tipo 2), el contador debe probar y valorar que dichos controles operaron efectivamente durante el período especificado.

El informe deberá contener los siguientes elementos:

� En el párrafo de la identificación y descripción de la materia objeto de análisis, el contador debe incluir:

(1) la descripción y aseveraciones de la organización de servicios

(2) de corresponder, aquellas partes de dicha descripción no cubiertas por la opinión; Cayetano Mora 110

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

� (3) si la descripción de controles incluye controles complementarios de la organización usuaria, la declaración del auditor de que su opinión no incluye a estos controles

� (4), y si existen controles efectuados por una organización subcontratada, sus descripciones e impactos.

� La opinión del contador según se trate de Informes tipo 1 o tipo 2

Cayetano Mora 111ENCARGOS PARA APLICAR ENCARGOS PARA APLICAR

PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACORDADOSACORDADOS Cayetano Mora 112112





3000

SERVICIOS

RELACIO-

NADOS

AUDITORÍA

DE EEFF

200-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

ENCARGOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410


3400

PROCEDI-MIENTOS

ACORDADOS

4400


4410



SERVICIOS3402

Cayetano Mora 113

ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RESPECTO DE INFORMACIÓN

CONTABLE

1. El objetivo es llevar a cabo procedimientos de auditoría que el contador, el ente y terceros hayan convenido, así como también presentar un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo.

2. No emite ninguna seguridad al respecto. Son los usuarios que han solicitado el informe los que evalúan por sí mismos los procedimientos y los resultados informados y los que sacarán sus propias conclusiones.

3. A este informe sólo podrán acceder las partes que han solicitado la tarea, ya que otros usuarios, desconocedores de las razones de los procedimientos, podrían malinterpretar los mal los resultados. Cayetano Mora 114

Normas sobre informes - El informe deberá incluir:

� Identificación de la información contable y no contable a la que se han aplicado los procedimientos acordados

� Declaración de que los procedimientos realizados fueron los que se pactaron previamente con el cliente;

� Identificación del propósito

� Listado de los procedimientos llevados a cabo;

� Descripción de los hallazgos del contador que incluya, de existir, el detalle de los errores identificados;

� Declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría ni una revisión y, que, por lo tanto, no se emitirá ninguna seguridad al respecto;

20

Cayetano Mora 115� declaración que establezca que si el contador hubiese

realizado procedimientos adicionales, una auditoría o una revisión, habrían salido a la luz otras cuestiones que hubiesen sido oportunamente informadas;

� Declaración que establezca que el informe concierne sólo a las partes que hayan acordado realizar los procedimientos;

� Una declaración (cuando corresponda) que establezca que el informe involucra sólo a los elementos, las cuentas, los rubros o la información contable o no contable especificada y que no se extiende a la totalidad de los informes contables del ente. Cayetano Mora 116

ENCARGOS DE

COMPILACIÓN

Cayetano Mora 117

El objetivo es que el contador use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para:• recopilar,

• clasificar y • compilar información contable

� Consiste comúnmente en resumir información detallada y transformarla en información concisa, manejable y comprensible, sin verificar las afirmaciones subyacentes

� Los procedimientos no permiten expresar ninguna seguridad ni están concebidos para tal efecto.

� Normalmente requiere la elaboración de EECC pero también pueden incluir la recopilación, la clasificación y la compilación de otra clase de información contable y no contable.

El contador deberá obtener:• un conocimiento general del negocio y operaciones, registros y

bases de contabilidad Cayetano Mora 118

El contador no estará obligado a:

� Realizar consultas a la dirección para evaluar la razonabilidad y confiabilidad de la información suministrada;

� Examinar los controles internos;

� Verificar cualquier tipo de cuestión; o

� Verificar cualquier tipo de explicación.

� Si se percatase de que la información es incorrecta, incompleta o insatisfactoria, deberá considerar la realización de los procedimientos arriba mencionados y pedir a la dirección que suministre información adicional. Si la dirección se negare deberá retirarse del encargo, informando a la entidad las razones de su decisión.

� Debe leer la información y decidir si es adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no incorrecciones significativas

Cayetano Mora 119

NORMAS SOBRE INFORMES

1. El informe deberá incluir:

1.1. Identificación de la información contable, destacando que se basa en información suministrada por la dirección;

1.2. Declaración que no se ha llevado a cabo ni una auditoría ni una revisión y que, en consecuencia, no se emitirá ninguna seguridad acerca de la información contable;

2. La información contable compilada por el contador debe exhibir alguna leyenda del tipo “No auditado”, “Compilado sin auditoría ni revisión” o “Véase mi/nuestro informe de compilación de fecha ….” en cada página de la información

3. El contador, en los casos de la emisión de informes de compilación, debe respetar las secciones III.A.ii. anteriores, en lo que fuera de aplicación.

GLOSARIORT 7

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CRITERIOS

DIRECCIÓN

ENCARGO DE ASEGURAMIENTO

ENCARGO DE ASEGURAMIENTO RAZONABLE

ENCARGO DE ASEGURAMIENTO LIMITADO

ENCARGO DE COMPILACIÓN

ENCARGO DE REVISIÓN

ENCARGO PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS

ESCEPTICISMO PROFESIONAL

ESTADOS CONTABLES

ESTADOS CONTABLES CON FINES ESPECÍFICOS

ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES

ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

EVALUACIÓN DE RIESGOS

INCORRECCIÓN

INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA

INFORME SOBRE LA DESCRIPCIÓN Y EL DISEÑO DE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

(INFORME TIPO 1)

INFORME SOBRE LA DESCRIPCIÓN, DISEÑO Y EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES DE UNA

ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS (INFORME TIPO 2)

MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES ARGENTINAS

PÁRRAFO DE ÉNFASIS

PÁRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES

PARTE RESPONSABLE

PROYECCIÓN.

REGISTROS

SEGURIDAD RAZONABLE (EN EL CONTEXTO DE UN ENCARGO QUE PROPORCIONA UN GRADO DE SEGURIDAD, INCLUIDOS LOS ENCARGOS DE AUDITORÍA, Y DE CONTROL DE CALIDAD)

SERVICIOS RELACIONADOS

SIGNIFICACIÓN

fin

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