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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD MECANICA

ESCUELA DE INGENIERIA INDUSTRIAL

MATERIA:

CONTABILIDAD DE COSTOS

TEMA:

PROCESOS CONTABLES

NOMBRE:

CODIGO:

SALAZAR CRSITIAN

1653

PROFESOR:

ING.ALCIDES GARCIA

22 DE JUNIO DEL 2015



Procesos contables

PROC#&O& CO"'ABL#

#l ciclo contable es el proceso ordenado sistem)tico de los di*erentes registroscontables+ inicia con la documentación *uente el registro de las transacciones enlos libros diarios contables ,asta la preparación de los estados *inancieros -ue

servir)n de base a los di*erentes usuarios para la toma de decisiones#l ciclo contable comprende las siguientes etapas.

DOCUMENTO FUENTE

La documentación *uente constitue la /usti*icación de las transacciones reali!adaspor la empresa el elemento esencial para el registro contable0 es decir+ son una

prueba integrada veri*icable por parte de terceras personas1

'odas las compras de bienes servicios -ue constan registradas en lacontabilidad+ deber)n estar respaldadas con los correspondientes comprobantesde venta documentos de importación de ser el caso+ emitidos por los vendedoreso proveedores0 debiendo constar en los arc,ivos del constituente en *ormacronológica+ secuencial num(rica1 23#$A4+ 56657



SALAZAR CRISTIAN

As8 mismo+ todos los gastos + en general+ los ingresos egresos relacionados conlas actividades comerciales -ue desarrollen+ deben estar respaldados por losrespectivos recibos+ comprobantes de depósitos+ órdenes de pago dem)s

documentos necesarios1 23#$A4+ 56657

La *inalidad de esta e9igencia es de asegurar una adecuada vera! relación entreel resultado obtenido al *inal de un e/ercicio económico los movimientosreali!ados durante el mismo1 23#$A4+ 56657

C$%&"'(%(")n:Los documentos se clasi*ican considerando los siguientes criterios.

a. Por su importancia:

• Documentos Principales: &on a-uellos documentos -ue soportan o /usti*ican las transacciones reali!adas por la empresa1

• Documentos Secundarios: &on a-uellos documentos -ue se ad/untan a

las transacciones reali!adas como complemento de in*ormación1

b. Por su origen:

• Documentos internos: &on a-uellos documentos o soportes elaborados

por la empresa+ de acuerdo a sus necesidades1

• Documentos externos: &on a-uellos documentos -ue sirven como

respaldo a las transacciones reali!adas por la empresa con terceraspersonas1 23#$A4+ 56657

Co*+,o-%n! #! !n% / #o(*!no& (o*+$!*!n%,"o&

&e entiende como comprobante de venta+ todo documento -ue acredite latrans*erencia de bienes o la prestación de servicios1 Por lo tanto -uedancomprendidos ba/o este concepto los siguientes documentos.



Procesos contables

'ambi(n son documentos autori!ados para sustentar cr(dito tributario del I3A loscostos gastos para e*ectos del impuesto a la renta+ siempre -ue se identi*i-ue alcomprador mediante su n:mero de ; R%C o cedula de identidad+ ra!ón social onombres apellidos -ue se ,aga constar -ue se ,aga constar por separado elvalor del 5I3A+ los siguientes.

− Los emitidos por los bancos+ instituciones *inancieras crediticias -ue se

encuentren ba/o el control de la &uperintendencia de Bancos &eguros1

− #l Documento <nico de Aduanas dem)s comprobantes de venta recibidos

en las operaciones de importación1

− Los boletos o ti-uetes a(reos+ as8 como los documentos -ue por

sobrecarga e9pidan las compa=8as de aviación o las agencias de via/es por el servicio de transporte a(reo de personas+ siempre -ue cumplan con losre-uisitos impresos de llenado de acuerdo al reglamento deComprobantes de 3enta de Retención1 23#$A4+ 56657

Documentos Complementarios

# (UC: (e)istro *nico de Contrib!entes& +,-: +mp!esto al ,alor -)re)ado

COMPROBA

NTE DE

i/!idación de compra de bienes o prestación

Ti/!etes o vales emitidos por m0/!inas

Otros a!tori1ados por

oletos de entrada a espect0c!los pblicos

Fact!r

Notas o boletos de



SALAZAR CRISTIAN

Comprobante de retención

Obligación de emisión de comprobante de ventas

#st)n obligados a emitir entregar comprobantes de venta todos los

su/etos pasivos de los impuestos a la renta+ al valor agregado a losconsumos especiales+ sean sociedades o personas naturales+ incluendolas sucesiones indivisas+ obligados o no a llevar contabilidadindependientemente del valor de la transacción de los contratoscelebrados en los t(rminos establecidos por la Le de R(gimen 'ributarioInterno1

La obligación de emitir comprobantes de venta nace con ocasión de latrans*erencia de bienes+ aun cuando se realice a t8tulo gratuito+ o de lapresentación de servicios de cual-uier naturale!a+ o se encuentren

gravados con tari*a cero 26>7 del impuesto al valor agregado1

"o est)n obligadas a emitir comprobantes de venta en las transacciones-ue realicen las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad+ por montos in*eriores a cuatro dólares0 sin embargo a petición del ad-uirientedel bien o servicio+ si est)n obligados a emitir entregar el respectivocomprobante de venta1 "o obstante al *inal de cada d8a+ los mencionadoscontribuentes emitir)n una sola nota de venta por todas sus transacciones por las -ue no se emitieron comprobantes de venta1

&e encuentran e9entos de la obligación de emitir comprobantes de venta+las instituciones del #stado -ue presten servicios -ue generan la emisiónde documentos p:blicos tales como. cedula de identidad+ licencia deconducir+ matr8cula de ve,8culos+ entre otros1



Procesos contables

Los traba/adores en relación de dependencia tampoco est)n obligadas aemitir comprobantes de venta por sus remuneraciones recibidas1 23#$A4+56657

a. Facturas

&e emitir)n entregaran *acturas+ cuando las operaciones se realicen paratrans*erir bienes o prestar servicios a sociedades o personas naturales -uetengan derec,o al uso de cr(dito tributario + en operaciones de e9portación2ventas al e9terior71

Al momento de su emisión obligatoriamente se debe identi*icar alcomprador con su nombre o ra!ón social su R%C0 adem)s+ debe constar el desglose del I3A1 Las *acturas sustentan cr(dito tributario del I3A+ costos gastos para e*ectos del impuesto a la renta1 2$aramillo+ 56;?7

Recuerde -ue la entrega de comprobantes de venta autori!ados o -ue nocontengan los re-uisitos establecidos+ ser) sancionada con la clausura delestablecimiento1

b. Notas de boletas de venta

&e emitir)n entregaran notas de ventas en operaciones con consumidoreso usuarios *inales1 Cuando los contribuentes re-uieran sustentar costos gastos para e*ectos de la determinación del impuesto a la renta+ se deber)



SALAZAR CRISTIAN

consignar el n:mero de R%C o cedula de identidad el nombre+denominación o ra!ón social del comprador+ por cual-uier monto de latransacción1

As8 mismo+ cuando el monto de la venta supere los @566+ es necesarioidenti*icar al comprador+ consignando su n:mero de R%C o cedula deidentidad0 + apellidos nombres1

#n la emisión de la nota de venta+ no se desglosa el I3A+ -ue debe estar incluido en el valor del bien o servicio con*orme lo dispone la Le deDe*ensa al Consumidor+ el vendedor debe declararlo pagarlooportunamente+ no sirve de sustento de cr(dito tributario I3A1 2$aramillo+56;?7

c. Liquidación de compras de bienes o prestación de servicios.

Las sociedades personas naturales obligadas a llevar contabilidad+emitir)n li-uidaciones de compra de bienes prestaciones de servicios en

los siguientes casos.

− Cuando se ad-uieran servicios ocasionales prestados en el #cuador

por personas naturales e9tran/eras sin residencia en el pa8s+ las -ueser)n identi*icadas con su n:mero de pasaporte+ nombre apellido1

− #n este caso+ los entes pagadores retendr)n en la *uente+



Procesos contables

'anto impuesto al valor agregado como el 5> del impuesto a larenta1

− #n la ad-uisición de servicios prestados en el #cuador por

sociedades e9tran/eras+ sin domicilio ni establecimiento permanente

en el pa8s+ las -ue ser)n identi*icadas con su nombre o ra!ón social1

Para este caso+ los entes pagadores retendr)n en la *uente tanto elimpuesto al valor agregado como el impuesto a la renta -uecorrespondan de con*ormidad con la le1

− #n la ad-uisición de bienes inmuebles+ corporales prestación de

servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad+ -uepos su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad deemitir comprobantes de venta1

Para -ue las li-uidaciones de compras presentación de servicios den lugar alcr(dito tributario sustente costos gastos+ las sociedades las personasnaturales obligadas a llevar contabilidad deber)n ,aber e*ectuado la retención delI3A+ su declaración pago+ cuando corresponda1

Las personas naturales las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad+ no est)n *acultadas para emitir li-uidación de compras de bienes prestación de servicios1



SALAZAR CRISTIAN

d. iquetes emitidos por m!quinas registradoras.

&e emitir)n ti-uetes de m)-uinas registradoras autori!adas por el &RI en

operaciones con consumidores o usuarios *inales1 2$aramillo+ 56;?7

#stos ti-uetes al igual -ue los boletos o entradas a espect)culos p:blicosno dan lugar a cr(ditos tributarios por el I3A ni sustentan costos gastos alno identi*icar al comprador1 &in embargo+ en caso -ue el consumidor re-uiera sustentar costos gastos o tenga derec,o a cr(dito tributario+podr) e9igir+ para el caso de los ti-uetes la correspondiente nota de venta o*actura1

e. "oletos para espect!culos p#blicos.

Los boletos o entradas a espect)culos p:blicos los emiten losorgani!adores de estos espect)culos+ no dan lugar a cr(dito tributario nisustentan costos gastos al no identi*icar al comprador1 23#$A4+ 56657

3 2(+: 2ervicio de (entas +nternas



Procesos contables

$. Notas de cr%dito

Las notas de cr(dito son documentos -ue se emiten por la modi*icación enlas condiciones de las transacciones originalmente pactadas0 es decir+anular operaciones+ aceptar devoluciones conceder descuentos oboni*icaciones1

Las notas de cr(dito+ dan a conocer al cliente la ra!ón por la cual se leacredita un valor a su cuenta1 #n la pr)ctica comercial las causas m)susuales son.

− #rror en la *acturación por maor valor de -ue se debió ,aber *acturado

− Devolución en compras de mercader8as por registrar *allas o no

corresponder a las caracter8sticas solicitadas por el cliente1− Aceptación de descuentos boni*icaciones1

#l comprador o -uien a su nombre reciba la nota de cr(dito+ deber) consignar enella su nombre+ numero de R%C o cedula de ciudadan8a+ pasaporte+ *ec,a derecepción de ser el caso+ el sello de la empresa1 2$aramillo+ 56;?7



SALAZAR CRISTIAN

g. Notas de d%bito.

Las notas de d(bito se emiten por el cobro de intereses en mora para recuperar costos gastos+ incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión delcomprobante de venta1

Las notas de d(bito+ dan a conocer al cliente+ la ra!ón por la cual se debita unvalor a su cuenta1 #n la pr)ctica comercial las causas m)s usuales son.

− Devolución en ventas de mercader8a+ por registrar *allas o no corresponder

a las caracter8sticas solicitadas por el cliente1− #rror en la *acturación por menor valor por el -ue debió ser *acturado1

Las notas de d(bito solo podr)n ser emitidas al mismo ad-uirente o usuario paramodi*icar comprobantes de venta otorgados con anterioridad1

Las notas de d(bito deber8an contener los mismos re-uisitos pre impresoscomunes de los comprobantes de venta+ adem)s de consignar la serie n:merode los comprobantes a los cuales se re*iere1 2$aramillo+ 56;?7



Procesos contables

&. 'u(a de remisión

La gu8a de remisión es un documento -ue sustenta el traslado de mercader8asdentro del territorio nacional1 &e entiende -ue la gu8a de remisión acredita elorigen licito de las mercader8as+ siempre -ue la in*ormación consignada en lamisma sea vera!+ re*erida a documentos leg8timos validos -ue concuerde conla mercader8a -ue e*ectivamente se transporte1 2$aramillo+ 56;?7



SALAZAR CRISTIAN

i. Comprobante de retención.

#l comprobante de retención en la *uente es un documento -ue acredita lasretenciones de impuesto a la renta el valor agregado+ reali!adas por los distintossu/etos -ue reciben la calidad de agentes de retención1

Para su impresión se debe cumplir con los mismos re-uisitos e9igidos en loscomprobantes de venta1

Los comprobantes de retención sustentar)n cr(ditos tributarios del impuesto a larenta del impuesto al valor agregado siempre cuando *ueren emitidos con*ormelas normas tributarias1 2$aramillo+ 56;?7



Procesos contables

Forma de llevar los libros contables

'antos libros b)sicos au9iliares+ deber)n llevarse atendiendo a las siguientesreglas.

#l orden las *ec,as de las operaciones no podr)n ser alterados#n los respectivos asientos1

"o se pueden de/ar espacios en blanco en el cuerpo de los asiento o a

continuación de ellos1

#st) pro,ibido poner asientos al margen o ,acer interlineaciones+

raspaduras o enmiendas1

Los asientos no podr)n ser borrados en todo o en parte1 Cual-uier error u

omisión contenido+ se salvara en un asiento distinto+ en la *ec,a -ue senotare la *alla1

Los libros deben mantenerse 8ntegros+ sin alteraciones de la

encuadernación+ *oliatura o mutilación alguna1 2'omado del Manual Legaldel Contador17

L)"*O D)+*)O

#l libro diario es el primer registro contable principal -ue sirve para anotar enorden cronológico de *ec,as las operaciones -ue ocurren en la empresa+ en basea la documentación *uente1 Para el registro de las transacciones se re-uiere elcriterio por parte del pro*esional contable+ de tal manera -ue la in*ormación -ue sere*le/a sea apropiada1 23#$A4+ 56657

T%-$% 1. L"-,o D"%,"o

,Lo-anita C(a. Ltda.,

Libro Diario

+o: P!g. /0

Fec&a Detalle Parcial Debe 1aber



SALAZAR CRISTIAN

Pasan1111

Otro dise=o de libro diario+ es el -ue inclue una columna adicional para el códigode las cuentas

T%-$% 2. L"-,o D"%,"o o,o *o#!$o4

,Lo-anita C(a Latda.,

Libro Diario

+o: P!g. /0

Fec,a Código Parcial Debe aber

2$aramillo+ 56;?7

Procedimiento para registrar las transacciones en el libro diario

Como se aprecia en los modelos de libro diario+ es necesario ,acer constar en laparte superior el nombre de la empresa+ nombre del registro contable 2libro diario7+el a=o el n:mero de p)gina+ el mismo -ue ser) secuencial1

#l raado consta de las columnas.

• Fec&a1 &e escribe el d8a mes de la transacción+ seg:n la documentación

*uente1 #l a=o no es necesario especi*icar por-ue consta en la partesuperior del *ormato1

• Código. &e anota el código correspondiente a cada cuenta contable+ seg:n

el plan de cuentas1



Procesos contables

• Detalle. &e asigna un n:mero secuencial a cada una de las transacciones+

se escribe en la misma dirección de la *ec,a0 a continuación se registra lascuentas deudoras acreedoras -ue a*ectan la transacción0 + la e9plicaciónser) clara precisa+ es necesario ,acer re*erencia al documento -ue

origino la transacción 2*actura+ nota de venta+ rol de pagos+ etc17 el n:merodel mismo+ de/ando de esta manera pistas para una *)cil locali!ación12$aramillo+ 56;?7

• Parcial. &e anota los valores de las cuentas au9iliares1• Debe. &e anota los valores de las cuentas deudoras1• 1aber. &e anota los valores de las cuentas acreedoras1

Ejemplos:

2nero /0. La empresa Lo/anita C8a1 Ltda1+ inicia sus operaciones comerciales+con la siguiente in*ormación *inanciera.

Ca/a @51?66+66Ca/a c,ica ;56+66Banco 1566+66Clientes ;1566+66Mercader8a ;61666+66Muebles de o*icina 51666+66#-uipo de computación ?1E66+66

Documentos por pagar 1566+66Capital 56156+66

2nero 0/. &e cancela con c,e-ue los siguientes servicios b)sicos.

Lu! el(ctrica @5+6 Agua potable @56+66

2nero 03. &eg:n *actura " ;; se vente mercader8as al contado por @;1666+66mas el ;5> del I3A1

T%-$% 3. E!*+$o L"-,o D"%,"o

,Lo-anita Cia. Ltda.,

Libro Diario

A=o. 566G P)g1 "6;



SALAZAR CRISTIAN

Fec5a Detalle Debe 6aber

Enero

'#

Enero#'

Enero#&

H;HCa/aCa/a c,icaBancosClientesMercader8asMuebles de o*icina#-uipos de computación

Doc1 por pagar Capital

Pr1los valores -ue inicia el e/ercicioeconómicoH5H&ervicios B)sicos

Banco

Pr1 el pago de los servicios b)sicos de la lu! agua potableHHCa/a

3entasI3A 3entas

Pr1 la venta de mercader8a al contado+ seg:n*actura ";;

7 &.4''8''#&'8''3&''8''#&''8''#'.'''8''&.'''8''4.9''8''

74$8$'

7#.#&'8''

73.&''8''&'.$&'8''

74$8$'

7#.'''8''#&'8''

&4.99$8$' &4.99$8$'

2$aramillo+ 56;?7

+spectos importantes

• #n el registro contable de cada transacción debe e9istir igualdad entre los

valores -ue constan en el debe con los del ,aber+ para dar cumplimiento alprincipio de la partida doble1

• Al *inal de cada p)gina del libro diario se suman las columnas del debe

,aber+ trasladando esos valores a la siguiente ,o/a1 2$aramillo+ 56;?7

L)"*O 4+5O*



Procesos contables

#l libro maor es el segundo registro contable principal+ presenta toda las cuentas movimientos -ue constan en el libro diario+ permite conocer los di*erentesregistros de las cuentas contables+ as8 como el saldo de cada una de ellas1

La in*ormación -ue se re-uiere para la maori!ación consta en el libro diario+

consiste en trasladar los valores de cada cuenta respetando su ubicación+ es decir los valores -ue constan en la columna del debe del libro diario pasaran al debedel libro maor+ los valores -ue constan en la columna del ,aber del libro diariopasaran al ,aber de la cuenta maor1 23#$A4+ 56657

Por la naturale!a de la in*ormación -ue consta en el libro diario ,a dos tipos delibro maor.

Libro ma6or principal. Registra los movimientos de las cuentas principales

de las cuentas principales1Ejemplo: ca/a+ bancos+ clientes+ proveedores+ servicios b)sicos+ sueldos+etc1

Libro ma6or auxiliar. &irve para anotar los movimientos de las cuentas

au9iliares o subcuentas1 Ejemplo: cliente A+ cliente B+ cliente C+ aguapotable+ lu! el(ctrica+ tel(*ono+ etc1

Demostración:

Cuenta principal: ClienteCuentas au9iliares o subcuentas. H &r1 AA

H &r1 BB

H &r1 CC

Cuenta principal: &ervicios B)sicos

Cuentas au9iliares o subcuentas. H Agua potable

H Lu! el(ctrica H 'el(*ono



SALAZAR CRISTIAN

T%-$% . L"-,o M%/o,

,Lo-anita Cia. Ltda,

Libro ma6or

Nombre de la cuenta:

Código:

+o: P!g N7. /0

Fec5a Detalle Debe 6aber 2aldo

&uman1111

2$aramillo+ 56;?7

T%-$% 5. L"-,o A7"$"%,

8Lo%n"% C"%. L#%.8L"-,o *%/o, %7"$"%,

No*-,! #! $% (!n%:Co#"9o:No*-,! #! $% &-(!n%:Co#"9o:Ao:P;9 N '#Fec5a Detalle Debe 6aber 2aldo

2!man....

2$aramillo+ 56;?7



Procesos contables

Procedimiento para la ma6ori8ación

# n los registros del libro maor principal au9iliar es necesario ,acer constar enla parte superior los datos de identi*icación de la empresa+ nombre del registrocontable 2Libro maor o Libro maor au9iliar7+ nombre de la cuenta o subcuenta+código de la cuenta o subcuenta+ seg:n plan de cunetas+ el a=o n:mero de

p)ginas1

Por cada una de las cuentas subcuentas -ue constan en el libro diario sereali!an la apertura de un libro principal au9iliar0 por otra parte+ es necesario -uelas cuentas del libro maor se presenten en el orden -ue constan en el plan decuentas+ 2cuentas del activo+ pasivo+ patrimonio+ ingreso gasto7+ esto *acilita laelaboración de los estados *inancieros1

#n el raado constan las siguientes columnas.

Fec&a. &e traslada el d8a mes de la transacción+ seg:n consta en el libro

diario1 #l a=o no es necesario especi*icar por-ue consta en la parte superior del *ormato1

Detalle. &e escribe una e9plicación resumida de la transacción+ con el

ob/eto de conocer la ra!ón del d(bito o cr(dito de la cuenta+ el documento-ue sustenta la documentación1

Debe. &e trasladan los valores de las cuentas deudoras1

1aber. &e trasladan los valores de las cuentas acreedoras1

Saldo. #s la di*erencia entre los valores -ue constan en la columna del

debe ,aber+ el mismo -ue se obtiene en la anotación reali!ada1

Con *ines did)cticos se utili!a el modelo de libro maor en por la sencille! para

re*le/ar los incrementos disminución de cada cuenta contable1

Diseo del ma6or en :

Nombre de la cuenta

&e anotan losvalores deudores

&e anotan losvalores acreedores

D;bit Cr;dit2ald



SALAZAR CRISTIAN

2$aramillo+ 56;?7

Procedimiento para ma6ori8ar en :

#n la parte superior se escribe el nombre de la cuenta contable1

Al lado i!-uierdo se anota los valores acreedores+ especi*icado entre

par(ntesis el n:mero de la transacción del libro diario1

Al lado derec,o se anotan los valores acreedores+ indicando entre

par(ntesis el n:mero de la transacción del libro diario1

Finali!a la maori!ación se totali!an los movimientos deudores

acreedores la di*erencia entre estos dos constitue el saldo de la cuenta123#$A4+ 56657

Clases de saldos

#l saldo de una cuenta contable+ es la di*erencia entre los valores deudores losvalores acreedores1

#9isten tres clases de saldos.

• Saldo deudor. Cuando los valores totales del debe son maores a los

valores totales del ,aber se obtiene saldo deudor1 Las cuentas del activo gasto tiene esta clase de saldo1

Cuentas de activo

Representaunincremento

Representaunadisminución

Cuentas de gasto



2aldo

Cr;dit

2aldo

Cr;ditD;bitD;bit



Procesos contables

• Saldo acreedor. Cuando los valores totales del ,aber son maores a los

valores totales del debe el saldo es acreedor1 Las cuentas del pasivo+patrimonio e ingresos tienen esta clase de saldos1

Cuentas de pasivo 6patrimonio



Cuentas de ingreso


Representaunaincremento

• Saldo nulo. Los valores totales del debe son iguales a los valores totales

del ,aber1

Resumiendo los movimientos de las cuentas contables -ue integran los grupos deactivos+ pasivos+ patrimonios+ ingresos gastos+ tenemos.

Nombre de la cuenta

Incremento de activo

Disminución de pasivoDisminución de patrimonioRegistro cuentas gasto

Disminución de activo

Incremento de pasivoIncremento de patrimonioregistros cuentas deingreso

2$aramillo+ 56;?7

"+L+NC2 D2 CO4P*O"+C)ON

D;bitCr;dit

2aldo acreedor

D;bitCr;dit

2aldo

Cr;dito6aber

D;bitoDebe



SALAZAR CRISTIAN

#l balance de comprobación es un registro interno+ -ue presenta en *orma agrupada todaslas cuentas a nivel de maor con los movimientos totales del debe+ ,aber el saldorespectivo+ permite entre otros principios contables+ veri*icar el cumplimiento de la partida

doble1

La in*ormación del balance de comprobación permite al contador reali!ar un an)lisisdetallado de las cuentas veri*icar -ue los saldos sean correctos+ ra!onables con*iables1#n ning:n caso el balance de comprobación reempla!a los estados *inancieros tampocose debe con*undir con el balance general+ este :ltimo es el ultimo estado *inanciero -uese presenta a di*erentes usuarios1

#l balance de comprobación a/ustado muestra al *inal del e/ercicio económico los saldosde las cuentas debidamente a/ustadas+ +lo cual permite presentar la situación *inanciera económica de la empresa con ci*ras reales1 #l balance de comprobación a/ustado se lo

prepara cuando todas las cuentas ,an sido modi*icadas o corregidas mediante asientosde a/uste los saldos sirven para elaborar los estados *inancieros1 2$aramillo+ 56;?7

T%-$% 6. Mo#!$o #! B%$%n(! #! Co*+,o-%(")n S*%& / S%$#o&

8Lo%n"% C"%. L#%.8B%$%n(! #! (o*+,o-%(")n #! &*%& / &%$#o&

P!,<o#o:

Códi)o C!entas2!mas 2aldos

Debe 6aber De!dor -creedor

2!man...

Algunos pro*esionales pre*ieren elaborar el balance de comprobación :nicamente con lossaldos de las di*erentes cuentas1



Procesos contables

T%-$% =. B%$%n(! #! Co*+,o-%("on S*%& / S%$#o& o,o *o#!$o4

8Lo%n"% C"%. L#%8B%$%n(! #! (o*+,o-%(")n #! &%$#o&

P!,<o#o:

Codigo Detalle

&aldos

Deudor Acreedor

2!man....

T%-$% >.Mo#!$o #! B%$%n(! #! L"-,o M%/o, A&%#o

8Lo%n"% C"%. L#%.8

B%$%n(! #! (o*+,o-%(")n %&%#o

P!,<o#o

Códi)o

Detalle 2!mas 2aldos

Debe 6aber De!dor -creedor

2!man....

Procedimiento para la elaboración del balance de comprobación

#n la parte superior del balance constan los datos de identi*icación de la empresa+nombre de registro contable 2Balance de comprobación7 el periodo al -ue correspondela in*ormación+ especi*icando la *ec,a de inicio el t(rmino del per8odo1

#l raado consta de las siguientes columnas.



Procesos contables

+9S2S CON+"L2S

A medida -ue transcurre el periodo contable se consumen algunos activos+ se causaningresos -ue a:n no se ,an cobrado o gastos -ue a:n no se ,an pagado -ue la

contabilidad no ,a registrado+ a -ue+ al no constituir movimientos de dinero+ ella no ,arecibido documentos -ue in*ormen su ocurrencia1 #s por esto -ue al *inali!ar el periodocontable ,a -ue revisar los saldos de todas las cuentas para ver si estos re*le/an laverdad en la *ec,a del cierre1 &i es as8+ la cuenta esta lista para ocupar su lugar en elestado *inanciero -ue le corresponde+ de lo contrario ,abr) -ue modi*icar el saldo para-ue e9prese la realidad en esa *ec,a1

#stas modi*icaciones se ,acen por medio de asientos de libro diario -ue se denominana/ustes periódicos1 'odas las cuentas pueden ser a/ustadas si su saldo no es correcto1

Como un complemento a lo mencionado en los dos p)rra*os anteriores el m(todo decontabili!ación de devengado o causación+ e9ige a/ustar los saldos de las cuentas parare*le/ar a-uellas operaciones -ue no consten en la contabilidad1

Recordemos -ue el m(todo del devengado se re*iere -ue las transacciones o ,ec,oseconómicos deben reconocerse en el periodo en el cual se realicen no solamentecuando se e*ect:e el pago o se reciban los ingresos+ por lo tanto para preparar losestados *inancieros en *orma ra!onable es necesario registrar contablemente los asientosde a/ustes1

#s importante responder a la interrogante. KCu)ndo se registraran los a/ustes contablesabr) situaciones -ue es necesarios registrarlos en el momento -ue se detecta unaomisión+ un error en el registro contable+ un uso indebido de *ondos+ una perdida *ortuita+

etc0 en cambio+ otros a/ustes necesariamente se los registrara al *inal del e/ercicioeconómico como el caso de la provisión de cuentas incobrables+ regulación de cuentamercader8as+ etc1

#l registro contable de los a/ustes se reali!a en el libro diario se maori!ar las cuentasa*ectadas1

Los a/ustes -ue con maor *recuencia se presenta son.

♦ A/ustes por error omisión1♦ A/ustes por uso indebido1

♦ A/ustes por prepagados1♦ A/ustes por precrobrados1♦ A/ustes por gastos pendientes de pago1♦ A/ustes por rentas o ingresos pendientes de cobro1♦ A/ustes por depreciación de activos *i/os1♦ A/ustes por amorti!ación de activos di*eridos1♦ A/ustes por provisión para posibles incobrables1



SALAZAR CRISTIAN

Los tres :ltimos a/ustes se los conoce como a/ustes estimativos1

a. +-ustes por error 6 omisión

Durante el registro de las transacciones+ es posible cometer en *orma involuntaria erroresen el registro num(rico+ o en la asignación de las cuentas contables0 as8 como+ la omisiónde operaciones en los libros contables1 #stas situaciones pueden modi*icarse en elmomento -ue se detecte el error u omisión mediante asientos de a/ustes1

b. +-ustes por usos indebidos

Las personas responsables del mane/o de ca/a+ ca/a c,ica o de los bienes de propiedadde la empresa pueden e*ectuar uso indebido tanto del dinero como de los bienes+ por lo

-ue es importante -ue los directivos de la empresa implementen mecanismos adecuadosde control para evitar estas situaciones+ como son los ar-ueos de ca/a+ constataciones*8sicas de los bienes+ con*irmación de saldos+ etc1

Con la *inalidad de demostrar ese tipo de a/ustes se considera como por e/emplo elresultado de un ar-ueo de ca/a+ donde se determina un *altante1 23#$A4+ 56657

c. +-ustes por gastos prepagados

Los gastos ?prepagados son a-uellos conceptos -ue se cancelan antes de recibir elservicio+ una ve! devengado se reconoce la respectiva porción del gasto1

#n la *ec,a -ue se reali!a el pago anticipado se registra en (l debe como una cuenta delactivo1

#l a/uste se registra por el valor devengado+ reconociendo el gasto disminuendo lacuenta de activo1 23#$A4+ 56657

d. +-ustes por ingresos precobrados.

Los ingresos precobrados son a-uellos conceptos -ue se cobran por anticipado delservicio -ue se va a prestar+ una ve! devengado se reconoce la respectiva porción delingreso1

Cuando la empresa reali!a el cobro anticipado+ en el debe se registra el valor recaudado en el ,aber la cuenta pasivo1

#l momento de registrar el a/uste por el valor devengado+ se disminue la cuneta depasivo se reconoce el ingreso1 23#$A4+ 56657

4 <repa)ados: pa)ados por adelantado



Procesos contables

e1 +-ustes por gastos pendientes de pago

Permite registrar a-uellos gastos causados -ue a una determinada *ec,a aun no ,ansido cancelados1 #ste tipo de a/ustes tiene el e*ecto de registrar el gasto reconocer ladeuda u obligación1 23#$A4+ 56657

$. +-ustes por rentas o ingresos pendientes de cobros

Registra los servicios prestados por la empresa durante el e/ercicio contable no ,areali!ado el cobro1 #stos a/ustes tienen el e*ecto de incrementar un activo reconocer uningreso1 23#$A4+ 56657

g. +-ustes por depreciación de activo

Los di*erentes bienes tangibles -ue con*orman un rubro de propiedad+ planta e-uipo+ ae9cepción de terrenos+ sirven un n:mero limitado de a=os a la empresa1

La depreciación+ como se utili!a el t(rmino en contabilidad+ es la asignación del costo deun activo *i/o tangible al gasto en los periodos en los cuales se reciben los servicios delactivo1 23#$A4+ 56657

Causas de la depreciación

La necesidad de asignar sistem)ticamente los costos de los activos *i/os sobre per8odoscontables m:ltiples surge de dos causas importantes -ue son las siguientes.

• 2l deterioro $(sico. #l deterioro *8sico de un activo resulta del uso+ lo mismo -uede la e9posición al sol+ al viento a otros *actores clim)ticos1Cuando un activo *i/o ,a sido conservado cuidadosamente+ no es e9tra=o -ue elpropietario a*irme -ue el activo esta como nuevo1 'ales a*irmaciones no sonliteralmente ciertas1 Aun-ue una buena pol8tica de reparación puede alargar muc,o la vida :til de una ma-uinaria+ eventualmente toda m)-uina llega al punto-ue debe ser desec,ada1 #n resumen+ las reparaciones no eliminan la necesidadde reconocer la depreciación1

• Obsolescencia. #l termino obsolescencia signi*ica el proceso de -uedar

desactuali!ado u obsoleto1 23#$A4+ 56657

4%todos para calcular la depreciación

Los m(todos para el c)lculo de la depreciación m)s conocidos son.

♦ M(todo legal1♦ M(todo de l8nea recta1♦ M(todo de unidades de producción1



SALAZAR CRISTIAN

♦ M(todo acelerado1

#n el tema de propiedad+ planta e-uipo+ se desarrolló de manera amplia los m(todos de

c)lculo de la depreciación+ se recomienda revisarlos1 23#$A4+ 56657

*egistro contable de la depreciación

Para el registro contable de la depreciación de los di*erentes activo *i/os se utili!a al debeuna cuenta de gasto denominada Depreciación de ve,8culo en el ,aber una cuenta deactivo denominada Depreciación acumulada de 3e,8culo1 #l nombre de las cuentas va adepender de los di*erentes activos *i/os -ue disponga la empresa1 23#$A4+ 56657

&. +-ustes por amorti8ación de activos di$eridos

Los activos di*eridos son gastos -ue reali!a la empresa por servicios -ue bene*iciar)n aper8odos *uturos+ se caracteri!an por-ue estos valores se amorti!an en largo tiempo nopueden recuperarse en caso de no recibir el servicio1

i. +-ustes por provisión de cuentas incobrables.

Cuando una empresa vende su mercader8a a cr(dito+ e9iste el riesgo de no poder cobrar+al menos una parte de esas deudas0 por este motivo la Le de R(gimen 'ributario Interno la t(cnica contable -ue en *orma anual se e*ect:e el aprovisionamiento de cuentasincobrables1

Para el c)lculo de la provisión de cuentas incobrables ,a varios m(todos+ entre los -uepodemos mencionar.

♦ M(todo legal♦ M(todo estad8stico♦ M(todo anal8tico o antigedad de saldos1

Los m(todos antes citados se estudiaron de manera detallada en las cunetas de activo+se recomienda su revisión1

Recuerde -ue el m(todo legal establece el ;> anual por concepto de provisión decuentas incobrables sobre los cr(ditos concedidos en el e/ercicio económico1 23#$A4+56657

")"L)O'*+F)+

Bibliogra*8a. 2$aramillo+ 56;?7

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