Proyecto de Ley de Revaluo Impositivo Precios de Transferencia: … · 2017-10-10 · 50% de la...

Proyecto de Ley de Revaluo ImpositivoPrecios de Transferencia: Country-by-Country Reporting. Impacto en Argentina

Expositores: Jorge FerroRené HardyHoracio Dinice Octubre 10, 2017

2Charla CEMA – Revaluo impositivo/CbCR – Deloitte Argentina

Proyecto de Ley de Revaluo Impositivo

Charla CEMA – Revaluo impositivo/CbCR – Deloitte Argentina 3

• Título I : Revaluo Impositivo

• Título II: Revaluo Contable

• Título III: Ajuste por inflación a futuro

Contenido del proyecto


Sujetos comprendidos titulares de:

• Bienes alcanzados

• PODRAN (opción):

Revaluar los citados bienes

A los efectos impositivos

Deducción de amortizaciones

Actualización de costo computable

Opción para todos los bienes de la misma categoría

• En el primer ejercicio fiscal

Cierre con posterioridad a la fecha de entrada en vigencia

• Abonando un Impuesto Especial

Revaluo ImpositivoCaracterísticas Generales


Revaluo ImpositivoSujetos Alcanzados

Personas Humanas

Sujetos-empresa comprendidos en el artículo 49 LIG

Sucesiones Indivisas

Residentes en el país a la fecha de vigencia de la ley

Concepto de residencia en los términos del artículo 119 LIG

Causante residente en el país a la fecha de fallecimiento

Sociedades constituidas en el país

Fideicomisos

Fondos Comunes de Inversión Cerrados


Revaluo ImpositivoBienes Alcanzados - Características

• Situados, colocados o utilizados económicamente en el país

• Afectados a la generación de ganancias: gravados en el impuesto a las ganancias

• Adquiridos o construidos con anterioridad a la vigencia de la ley

• Mantenerse en el patrimonio al momento del ejercicio de la opción

No se incluyen los siguientes bienes:• Sometidos a régimen de

amortización acelerada• Exteriorizados al amparo de la Ley

27.260• Bienes totalmente amortizados al

cierre del período de la opción• Bienes de cambio, excepto

inmuebles que tengan ese carácter• Automóviles, excepto cuando su

explotación constituya el objeto principal de su actividad

Bienes

Alcanzados


Bienes

Muebles

Amortizables

• Incluye hacienda reproductora

f) Bienes

Intangibles

Incluye derechos de concesión y similares

g) Otros

Bienes

A determinar por la reglamentación

Revaluo ImpositivoBienes Alcanzados - Categorías

c) Bienes

Muebles

Amortizables

d) Acciones,

Cuotas y

Participaciones Sociales

Solo de Sociedades constituidas en el país

e) Minas,

Canteras,

Bosques y Similares

a) Inmuebles que NO sean bienes de cambio

b) Inmuebles que SEANbienes de cambio

• Incluye hacienda reproductora

• Automóviles. Solo cuando su explotación sea objeto de actividad.


Tomada la decisión de revaluar un bien será obligatorio revaluar la totalidad de los bienes pertenecientes a la categoría del bien a revaluar.

Observaciones:

• Similitud normas contables cuando admiten valuar bienes homogéneos

• Evita especulación con fines fiscales

• Puede ser limitante a ejercer la opción dado el alto costo que puede resultar revaluar todos los bienes de una misma categoría.

REVALUAR UN BIEN ATRAE LA REVALAUCIÓN DE TODOS LOS DE SU MISMA CATEGORIA

Revaluo Impositivo


Revaluo ImpositivoProcedimiento General

Costo de Adquisición

X

Factor de Revaluo

Determinado de conformidad con las normas de la LIG

Neto del resultado afectado por venta y reemplazo (de

corresponder)

En ningún caso el VRI podrá exceder el valor recuperable del bien a la misma fecha

Amortizaciones que hubieren correspondido

Deben considerarse aplicando la LIG e incluir el período de

opción

El cálculo debe realizarse conforme el costo de

adquisición ajustado por el factor de revaluo

Determinación del “Nuevo Valor Residual Impositivo (NVRI)” al cierre del período de opción

MENOS

• Límite Valor Recuperable al cierre del período de la opción


• Bienes comprendidos

Inmuebles que no sean bienes de cambio

Bienes muebles amortizables


• Opción (no obligación) a determinar el NVRI

Con base en la estimación que realice un valuador

Independiente – Exclusiones legales

Título habilitante (en la incumbencia que corresponda según tipo de bien que se trate)

• Límite de valuación alternativa

1,5 veces valor determinado por procedimiento general

No exceder el valor recuperable a la fecha de cierre del ejercicio de opción

Revaluo ImpositivoProcedimiento Alternativo


Revaluo ImpositivoDeterminación del importe del revaluo y cálculo del impuesto especial

NVRI a la fecha de cierre de ejercicio de la opción

MENOS

Valor residual impositivo

=

Importe del Revaluo

Impuesto EspecialInmuebles• No Bienes de Cambio 8 %• Bienes de Cambio 15 %

Acciones, Cuotas yParticipaciones Sociales

• Personas Humanas y Sucesiones Indivisas 5 %

• Resto de Sujetos 10%

Resto de Bienes 10 %

La alícuota correspondiente se aplicará sobre el importe del revaluo


Revaluo ImpositivoImpuesto a las Ganancias PF siguientes: Amortizaciones Impositivas

Valor de Origen

Continuar amortizando en

función del método y vida útil

oportunamente adoptados en la

determinación del IG hasta la

finalización de la vida útil o su enajenación

Amortización del

Importe del RevaluoBienes actualizados en

base a factor de revaluo

Vida útil, valor unitario de agotamiento u otros parámetros, remanentes al cierre del periodode opción, en función del métodoadoptado para la determinación

del IG

Bienes actualizadosconforme método

alternativo

Situaciones

Particulares

Bienes Inmuebles que no tengan el carácter de

bienes de cambio

Bienes Intangibles

Amortización a computar a opción del contribuyente

50% de la vida útil restante a la fecha de cierre del ejercicio de la

opción o 10 añosVida útill restante determinada

en la valuación (nunca podrá serinferior a 5 años)


Revaluo ImpositivoCosto Computable

El costo computable del bien enajenado será el valor de

origen menos amortizaciones acumuladas más el importe

de revaluo neto de amortizaciones

Excepciones

Enajenación en el primer ejercicio fiscal siguiente a la opción: 40 % del importe del

revaluo neto de amortizaciones acumuladas

Segundo ejercicio fiscal: 70%

Excepción de la excepción

Inmuebles que revistan el carácter de bienes de cambio


• Importe del Revaluo:

Será actualizado por el Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM)

La fecha de inicio de la actualización será el 1/1/2018 o el primer día del ejercicio fiscal siguiente a la opción


• Actualización a efectos de determinar

Costo Computable: SI – Artículo 10

Amortización Importe del Revaluo (?)

Revaluo ImpositivoActualizaciones Posteriores de los bienes revaluados


Revaluo ImpositivoAspectos Especiales

Tratamiento en el IG de la ganancia originada

por el importe del revaluo

Tratamiento del revaluo a los fines del IGMP

Tratamiento en el IG del Impuesto Especial

No genera prorrateo de gastos

No resulta computable a los fines de aplicar el impuesto de igualación

Exenta del IG

No computable

No deducible


• La adopción del Revaluo Impositivo trae aparejada la renuncia a cualquier acción que promueva el Ajuste por Inflación Impositivo con el siguiente alcance (presente, futuro y pasado):

Por el período de la opción

Por períodos posteriores donde se amortice o se incluya como costo computable el costo del revaluo

Desistir de acciones promovidas en ejercicios fiscales anteriores a la vigencia de la ley

• Situación de los períodos fiscales anteriores donde no se promovió acción alguna

Revaluo ImpositivoInteracción con el Ajuste por Inflación Impositivo


Revaluo ImpositivoCuestiones a analizar

Conveniencia o no de Revaluar

1. Impuesto Especial vs (*)

Deducción amort. Futuras y/o

Costo computable x venta futura

Penalidades por venta 1° o 2° año

2. Beneficio de revaluar vs

Acciones AXI a futuro

Desistir de acciones que se hubieran promovido en el pasado

Análisis económico -financiero

Revaluar y repetir si no se hubieran promovido acciones

Literalidad de la norma vs Mensaje de elevación

Si es positivo

(*) Tasa de IG 35%. Eventual reforma podría bajar la tasa de IG 20%?

18Charla CEMA – Revaluo impositivo/CbCR – Deloitte Argentina

Precios de TransferenciaCountry-by-Country Reporting (CbCR)Impacto en Argentina


• Que es BEPS?

• El porque de su existencia

• Cual es el rol actual de Argentina en el proceso BEPS?

• Acción 13: Documentación de Precios de Transferencia

• Resolución General (AFIP) 4130-E: implementación de la Acción 13 en nuestro país

Introducción


Acciones BEPS: Reportes Finales agrupados por temática

Coherencia

Neutralizar los efectos de los mecanismos

híbridos (2)

Prácticas tributarias perniciosas (5)

Deducciones de intereses (4)

Normativa CFC (3)

Sustancia

Prevención de utilización abusiva de

CDIs (6)

Evitar la condición de EP (7)

Alinear los TP con la creación de valor (8)

(9) (10)

Transparencia

Medición y seguimiento de

BEPS (11)

Divulgación obligatoria (12)

Documentación TP (13)

Resolución de controversias (14)

Economía Digital (1)

Instrumentos Multilaterales (15)


Acción 13: Documentación de Precios de Transferencia

CbCR

Master File

Three-Tier

Approach

Local File

• Desarrollar normas relativas a la documentación sobre precios de transferencia con el objetivo de mejorar la transparencia ante las administraciones tributarias, bajo un enfoque de tres niveles

• Oportunidad para facilitar y mejorar el enfoque de lainformación, como herramienta tanto para lasautoridades tributarias como para los contribuyentes.

• Mejorar la capacidad de las autoridades de impuestospara evaluar riesgos

• Considerar costos de cumplimiento para los negocios

• Contar con información que puede formar parte decualquier proceso de evaluación de riesgos, pero queno podría, por sí sola, ser determinante para concluirque hay una pérdida de impuestos


Información funcional detallada de la entidad local y análisis económico de las transacciones intercompañía llevadas a cabo durante el año fiscal

1• Detalle de las líneas de reporte de la administración local

2

• Reestructuraciones de negocios o transferencias de PI ocurridas durante el EF o en el ejercicio inmediato anterior

3• Principales competidores

4

• Descripción de las transacciones intercompañía y monto de los pagos y cobros para cada categoría de transacción controlada que involucre a la entidad local

5

• Copia de todos los acuerdos intercompañía materiales celebrados por la entidad local

6• Copia de los APAs unilaterales/ bilaterales/multilaterales y de otros Tax Rulings

7

• Conciliación de la información financiera utilizada en la aplicación de las políticas de PT con los estados contables

Acción 13 – Documentación Precios de Transferencia

Local File


Master File

El Informe Maestro o Master File

tiene la intención de

proporcionar una visión, a las

autoridades tributarias, de las

operaciones globales de los

grupos multinacionales; sus

políticas globales de precios de

transferencia en relación con el

desarrollo, propiedad de

intangibles y actividades

financieras; la asignación global

de los ingresos y las actividades

económicas de las subsidiarias

del grupo; entre otros.

El Master File debe ser

presentado/conservado por

la totalidad de los

contribuyentes que se

encuentren sujetos a este

régimen, en los países

miembros de la OCDE o en

las jurisdicciones donde ya

se encuentren

reglamentados los

lineamientos de la Acción 13

de BEPS.

¿Quiénes

están

sujetos?

¿Qué es

el Master

File?

Los aspectos mínimos establecidos por la Acción 13

que deben ser incluidos en el mencionado Master File,

se presentan a continuación:

• Estructura organizacional del grupo

• Descripción de los negocios del grupo

• Descripción de los intangibles

• Listado de las actividades financieras intercompañía

• Políticas financieras y fiscales

• Descripción de acuerdos de servicios intercompañía

• Cadena de valor

• Descripción de los principales mercados geográficos

• Análisis funcional de los principales aportes a la

cadena de valor de las entidades del grupo

• Resumen de las reestructuraciones y adquisiciones

• Estados financieros consolidados de la Casa Matriz

• Acuerdos anticipados de precios firmados

¿Qué debe

contener?

Acción 13: Documentación de Precios de Transferencia


Quién• Empresas multinacionales (MNE) con sede en el G20 y países de la OCDE con ingresos > 750M euros ($1B)

Qué• CbCR

Dónde

• CbCR a ser compartido con la autoridad fiscal del país donde la empresa multinacional tenga su Casa Matriz con la posibilidad de presentación en otra jurisdicción (subrogante) para ser compartido a través de la red de tratados

Cuándo

• La fecha de implementación sugerida para el CbCR es para ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2016

Cómo• Conforme el modelo de informe sugerido por la OCDE según veremos a continuación

Por qué

• Mayor transparencia / Evaluación de riesgos

CbCR es una presentación anual vinculada SOLO a Grandes Compañías (aunque con posibles derivaciones en otros países).

La OCDE recomienda que la información divulgada no sea pública (cuestión en debate a la fecha).


Country-by-Country Report (CbCR): ¿en qué consiste?



CbCR: modelo de informe


Acción 13 – Documentación Precios de TransferenciaCbCR: modelo de informe


Acción 13: Documentación Precios de Transferencia

• Establecimientos permanentes como entidades separadas

• Entidades listadas por país de constitución, indicando el lugar de sede efectiva de administración.

• Actividades de negocio para cada entidad que deben indicarse mediante el uso de un código.

• Enfoque “de abajo hacia arriba" adoptado: información financiera local, sin ajustes de consolidación

• Sin que se requiera unificación de normas contables

“Entidad por entidad" no “país consolidado“

RIESGOS• Mala interpretación o uso inadecuado de la información reportada a las autoridades fiscales• La información contenida en el formato propuesto por la OCDE puede ser insuficiente para dar una visión

amplia y real del grupo, con lo cual estas cifras deberían estar alineadas con el Informe Maestro e InformeLocal

CbCR: Cuestiones relevantes



• Contribuyentes obligados a presentar CbC

Casas Matrices (Ultimate Parent Entity)

− Mecanismos de presentación

Subsidiarias

• Paquete de Implementación: CbC Reporting Implementation Package

• Legislación Modelo

− Año desde el cual debe presenter la Casa Matriz

− Requisitos de compliance

− Posibilidad de mecanismos de presentación alternativos

CbCR: Implicancias Generales



• Instrumentos disponibles

Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters

− Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of CbC reports –MCAA- (firmado por Argentina el 30/6/16)

CDIs (Bilateral Tax Conventions)

Convenios de Intercambio de Información (Tax Information ExchangeAgreements)

CbCR: Posibilidades de Intercambio de Información


Acción 13: Documentación Precios de TranferenciaCbCR: Intercambio vía MCAA

• Las jurisdicciones participantes al momento del primer intercambio de Informes CbCdeberán garantizar:

Confidencialidad en el uso de la información

Infraestructura necesaria para realizar intercambio

Leyes necesarias

• Concepto de jurisdicciones recíprocas y no recíprocas a efectos del intercambio

• Lista completa de las relaciones de intercambio establecidas hasta ahora:http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/CbC-MCAA-Signatories.pdf

http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/CbC-MCAA-Signatories.pdf



• Experiencia Regional (Latinoamérica)

Legislación o Proyecto en Brasil, Chile, Colombia, México, Perú y Uruguay

Aun sin ningún antecedente en América Central, Ecuador y Bolivia

• Situación UE

Intercambio automático

CbCR públicos?

CbCR: Algunos antecedentes internacionales



Impacto en Argentina

• Resolución General (AFIP) 4130-E del 20/9/17

Implementa normas locales para CbCR

Previsible en cuanto a su sanción

• Prevé dos regímenes de información para los contribuyentes locales

País por país

Entidades residentes en el país, integrantes de grupos de entidades multinacionales (EMN)



Régimen de Información “País por país”

• Alcance requerido para su presentación

Define el mismo tope de la Acción 13 pero al tipo de cambio en pesos del 31/1/15 para la presentación del CbCR (“€ 750 millones o su equivalente en moneda local de la jurisdicción fiscal de la última entidad controlante al tipo de cambio vigente en dicha jurisdicción al 31 de enero de 2015”)

• Sujetos obligados a actuar como entidades informantes de los Grupos de EMN

La última entidad controlante residente en la República Argentina a los fines fiscales

Una entidad sustituta residente en el país, designada por la última entidad controlante para la presentación del informe en representación de esta última (tope $50M)


Acción 13: Documentación Precios de TransferenciaRégimen de información “País por país”

• Sujetos obligados a actuar como entidades informantes de los Grupos EMN (cont.)

Una entidad residente en el país integrante de un Grupo de EMN, que no se trate de los sujetos mencionados, siempre que se verifique alguno de los siguientes supuestos

− La última entidad controlante no se encuentre obligada en su jurisdicción fiscala presentar CbCR

− A la fecha de vencimiento para la presentación del referido informe, lajurisdicción fiscal de la última entidad controlante no posea un MCAA del cualnuestro país sea parte, aún cuando ambas jurisdicciones participen de unacuerdo internacional vigente (a tales fines, se podrá consultar en el sitio“web” institucional http://www.afip.gob.ar el listado de las jurisdicciones conlas cuales la República Argentina posee dicho acuerdo)

− Hubiera un incumplimiento sistemático por parte de la jurisdicción fiscal de laúltima entidad controlante


Acción 13: Documentación Precios de TransferenciaRégimen de información “País por país”

La presentación del CbCR se sustanciará a través del Formulario F.8097

¿Cuándo?

Anualmente, hasta el último día hábil del duodécimo mes inmediato posteriora la fecha de cierre del ejercicio fiscal a informar de la última entidadcontrolante del Grupo de EMN en los casos que corresponda

Charla CEMA – Revaluo impositivo/CbCR – Deloitte Argentina

Matriz

(País firmante)

Entidad País A

Entidad País B

Entidad Argentina

Autoridad

Fiscal

País Firmante

AFIP

Acción 13: Documentación Precios de TransferenciaFuncionamiento MCAA/RG 4130-E Caso 1: entre países firmantes (Casa Matriz en el exterior)

Intercambio de información automático

CbCR

LF

CbCR

36


Matriz

(Argentina)

Entidad País A

Entidad País B

EntidadPaís

Firmante

AFIP

Autoridad

Fiscal

País Firmante

Acción 13: Documentación Precios de TransferenciaFuncionamiento MCAA/RG 4130-ECaso 2: entre países firmantes (Casa Matriz en Argentina)

Intercambio de información

automático

CbCR

CbCR

37

Compliance

País

Firmante


Matriz

(País Firmante o no)

Entidad País A

Entidad

Argentina

(Sustituta)

Entidad

País Firmante

AFIP

Intercambio de información automático

Autoridad

Fiscal

País Firmante

Compliance

País Firmante

CbCR

CbCR

Acción 13: Documentación Precios de TransferenciaFuncionamiento MCAA/RG 4130-ECaso 3: Matriz en país firmante o no (entidad Argentina designada sustituta)

38


Matriz

País NO Firmante

Entidad País B

Entidad

Argentina

Entidad

País Firmante

o no

AFIP

Compliance

País Firmante o

no

CbCR

Acción 13: Documentación Precios de TransferenciaFuncionamiento MCAA/RG 4130-ECaso 4: Matriz país NO firmante

Autoridad

fiscal

39



Regímen de información “Entidades residentes en el país, integrantes de Grupos EMN”

• Respecto de la última entidad controlante:

Razón social o denominación

Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), Clave de Inversores del Exterior (CIE) oNúmero de Identificación Fiscal (NIF) en el país de residencia, según corresponda

Tipo de entidad

Domicilio fiscal y legal

Lugar y fecha de constitución

Jurisdicción fiscal

Fecha de cierre del ejercicio fiscal

Monto de los ingresos totales consolidados, del ejercicio fiscal inmediato anterior al ejerciciofiscal a informar

Si el Grupo de EMN se encuentra obligado al régimen de información previsto en el Título I,por superar el importe de € 750 M

Si se encuentra obligada a actuar como entidad informante respecto del régimen deinformación país por país



Regímen de información “Entidades residentes en el país, integrantes de Grupos EMN”

• Respecto de la entidad informante (de no ser la misma que la controlante) los mismos datos–exceptos los vinculados al monto de ingresos-, y en adición:

Si presenta el informe país por país en carácter de entidad sustituta designada por la últimaentidad controlante, o como entidad integrante

La presentación de este régimen se realizará a través del Formulario

F.8096

¿Cuándo?

Hasta el último día hábil del tercer mes inmediato siguiente al del cierre del ejerciciofiscal a informar de la entidad controlante

Adicionalmente, deben informar la presentaciòn del informe país por país en lajurisdicción fiscal correspondiente hasta el segundo mes inmediato siguiente al de lafecha de vencimiento



No cumplimiento de los Regímenes de Información: Sanciones

• Calificación de la sanción: indicador relevante de necesidad de evaluación y verificación de los riesgos asociados a sus precios de transferencia, a la erosión de la base imponible y al traslado de beneficios relacionados con las entidades integrantes de los Grupos EMN del que forma parte

• Los responsables podrán ser pasibles de las siguientes acciones (en forma conjunta o separada):

Encuadramiento en una categoría creciente de riesgo de ser fiscalizado

La suspensión o exclusión, según corresponda, de los Registros Especiales Tributarios

La suspensión de la tramitación de Certificados de Exclusión o de No Retención solicitados



Que debería hacer a partir de ahora?

• Dependerá si califico en el Título I o II

• Título I: ponerme a trabajar cuanto antes en el CbCR (trabajo totalmente novedoso en precios de transferencia que requiere una consolidación previa de informes en todos los países donde el Grupo EMN tiene presencia)

• Título II:

Verificar con Casa Matriz el completamiento de la línea correspondiente al CbCRde Argentina

Analizar disponibilidad en tiempo y forma de la información a cumplimentar

Seguimiento del status de la jurisdicción donde se encuentra la Casa Matriz respecto al MCAA

Decisión de la Matriz en cuanto al filing del CbCR

Revisión en Argentina del CbCR a los fines de la consistencia con LF/otros países

¡Gracias!

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