Prorrata, regulariz y sect diferenc · IVA SOP 10.920 0 SIN EFECTO. Caso 1.4.- Regularización 1997...

IVAPRORRATA

Y SECTORES DIFERENCIADOS

Lorenzo Gil MaciáAnálisis Económico Aplicado

Universidad de Alicante

Regla de la prorrata

CUOTAS IVA SOPORTADAS

OPERACIONES

OPERACIONES

OPERACIONES

OPERACIONES

Art. 93. Requisitos subjetivos

- Tener la condición de empresario o profesional

- Haber iniciado las entregas de bienes y prestación de servicios(*)(*) No obstante, art. 111 LIVA: Deducción cuotas soportadas con anterioridad al inicio de

la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios

¿?



OPERACIONES

OPERACIONES

OPERACIONES

OPERACIONES

Art. 94. Operaciones cuya realización origina derecho a deducción- Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.- Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes (exentas).- Operaciones realizadas fuera del TAI que originarían el derecho a ladeducción si se hubieran efectuado dentro. (…)

¿?



OPERACIONES

OPERACIONES

OPERACIONES

OPERACIONES¿CUOTAS SOPORTADAS DEDUCIBLES?Art. 95. Limitaciones del derecho a deducirArt. 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir Art. 97. Requisitos formales de la deducción. Art. 98. Nacimiento del derecho a deducir. Art. 99. Ejercicio del derecho a la deducción. Art. 100. Caducidad del derecho a la deducción.

¿?



OPERACIONESDEDUCIBLES

100%




0%




100%

ARRENDADOR




0%

ARRENDADOR



DEDUCIBLES

“P”%

ARRENDADOR

Operaciones que originan derecho a deducir

Operaciones totalesP =

Regla de la prorrataArt. 104.3 LIVA

NO COMPUTAN NI EN EL NUMERADOR NI EN EL DENOMINADOR

- CUOTAS DE IVA- ENTREGAS DE BIENES DE INVERSIÓN- OPERACIONES INMOBILIARIAS O FINANCIERAS QUE NO

CONSTITUYAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL- En todo caso se considera actividad habitual el arrendamiento.- OPERACIONES NO SUJETAS- AUTOCONSUMO 9.1.d (EXISTENCIAS A INMOVILIZADO)

107679-INGRESOS FINANCIEROS:Las cantidades percibidas por los aplazamientos en el pago,

concedidos a los clientes, no se incluyen en la prorrata si son habituales enel sector económico y son de escasa cuantía en relación con la actividadprincipal.

Si, por el contrario, la actividad se ve complementada con ingresosfinancieros procedentes de aplazamientos de pago al margen de la prácticahabitual en la actividad, deben incluirse en el denominador de la prorrata,por no ser una actividad accesoria a la principal.

107684-ENTREGA OBLIGATORIA DE TERRENOS A AYTOS.Las cesiones obligatorias de terrenos a los Ayuntamientos, realizadas

en virtud de la Ley 6/1998, sobre régimen del suelo y valoraciones, noconstituyen hecho imponible a efectos del IVA.

Por tanto, en estos casos, no se incluirá ninguna cuantía en eldenominador de la prorrata.

Sectores diferenciadosArt. 9.1.c LIVA

“A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán sectoresdiferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:

a'. Aquéllos en los que las actividades económicas realizadas y losregímenes de deducción aplicables sean distintos. (…)”

Porcentajes deducción (art. 104) ▲▼ 50 p.p.

respecto actividad principal (mayor volumen operaciones n-1)

REGÍMENES DE DEDUCCIÓNDISTINTOS

ACTIVIDADES ECONÓMICAS

DISTINTASGrupos distintos CNAE (XYZ)

No es distinta ACTIVIDAD ACCESORIA:1º) Volumen operac. (n-1) ▼15%, y

2º) Contribuya a su realización. Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante n-1,en el año en curso el requisito relativo al porcentaje seráaplicable según previsiones razonables, sin perjuicio deregularizaciones.

+

Sectores diferenciados

PROMOCIÓN (70.1 CNAE)

ARRENDAMIENTO(70.2 CNAE)

EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR





DEDUCIBLES

100%


DEDUCIBLES

0%


DEDUCIBLES

P%

SECTOR DIFERENCIADO 1



Art. 101.1 LIVA(4º párrafo)




1.000 €

40 €

120 €



SECTOR DIFERENCIADO

2




1.000 €

120 €

80 €


CASOS PRÁCTICOS

APLICANDO LA PRORRATA GENERAL

DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704

666,15 x Pp


Operaciones totalesP09 =

16.80022.300

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata


DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704

666,15 x Pp

16.800

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata

22.30075,33%

76%Art. 104.2 LIVA

P09 =


DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704 736 1.044

506,27

197,73

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata

616,40 x 76%468,46

267,54

701,8 x 76%533,36

510,64


DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704 736 1.044

506,27

197,73

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata

616,40 x 76%468,46

267,54

701,8 x 76%533,36

510,64

4º T (REGULARIZACIÓN)DEVENGADO

SOP. DEDUC.

REG. BIENES INVERSIÓNREG. PRORRATA

936703,8 x P10

19.00026.100


DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704 736 1.044

506,27

197,73

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata

616,40 x 76%468,46

267,54

701,8 x 76%533,36

510,64

DEVENGADO

SOP. DEDUC.


936703,8 x P10 73%

4º T (REGULARIZACIÓN)


DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704 736 1.044

506,27

197,73

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata

616,40 x 76%468,46

267,54

701,8 x 76%533,36

510,64

DEVENGADO

SOP. DEDUC.


936703,8 x P10513,77

59,52

73,92

4º T (REGULARIZACIÓN)

APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL

DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704

408,4 + 128 x Pp


Operaciones totalesP09 =

16.80022.300

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata


DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704

16.800

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata

22.30075,33%

76%Art. 104.2 LIVA

P09 =

408,4 + 128 x Pp


DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704 736 1.044

505,68

198,32

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata

359+112x76%444,12

291,88

421,2+126x76%516,96

527,04


DEVENGADO

SOP. DEDUC.

LIQUIDACIÓN

704 736 1.044

505,68

198,32

1º T 2º T 3º T

Caso 1.1.- Prorrata

359+112x76%444,12

291,88

421,2+126x76%516,96

527,04

4º T (REGULARIZACIÓN)DEVENGADO

SOP. DEDUC.


936476,8 + 108 x P10

19.00026.100

555,64

73,92

10,98

Caso 1.2.- Regularización Art. 110. Entregas de bienes de inversión durante el período

de regularización“1. En los casos de entregas de bienes de inversión durante el períodode regularización se efectuará una regularización única por el tiempo dedicho período que quede por transcurrir. (…)”

SUJETA Y NO

EXENTA

EXENTA O NO

SUJETA

IVA SOP. x Padq. - 1

5 ó 10 nº años fin reg.x

IVA SOP. x Padq. - 0


A DEVOLVER

A INGRESAR

DESPACHO ABOGADOS

Caso 1.2.- Regularización

2006 2010

Art. 20.1.22 LIVAEXENTA

EXENTA O NO

SUJETAIVA SOP. x

Padq. - 0


IVA SOP10.920

IVA SOP10.920


2006 2010


EXENTA O NO

SUJETAIVA SOP. x

Padq. - 0

5 ó 10 nº años fin reg.x 10.920

1

10 6

DESPACHO ABOGADOS

IVA SOP10.920


2006 2010


EXENTA O NO

SUJETA

6.552A INGRESAR

DESPACHO ABOGADOS

IVA SOP10.920


2006 2010


EXENTA O NO

SUJETAx

Padq. - 0


1

10 6 6.552

A INGRESAR

DESPACHO ABOGADOS


2006 2010DESPACHO ABOGADOS

Art. 20.1.22 LIVARENUNCIA A LA EXENCIÓN

SUJETA Y NO

EXENTAIVA SOP. x

Padq. - 1

5 ó 10 nº años fin reg.x 10.920

1

10 6

IVA SOP10.920

0SIN EFECTO


1997 2010DESPACHO ABOGADOS

Caso 2.1.- Sectores Diferenciados

Actividad CNAE % deducción

Volumen operaciones

1. Actividad aseguradora 651 0 100.000 € 2. Asesoría jurídica relacionada con la actividad aseguradora 741 100 10.000 € 3. Alquiler de viviendas 682 0 10.000 € 4. Alquiler de locales 682 100 50.000 € 5. Venta de edificios adquiridos a terceros (sin renuncia a la exención) 681 0 10.000 € 6. Venta de edificios adquiridos a terceros (con renuncia a la exención) 681 100 80.000 € 7. Servicios de mudanzas prestados a los adquirentes de los pisos 602 100 1.000 € 8. Arrendamiento financiero 6491 100 15.000 €

11

222223

Art. 9.1.c LIVA“(…) La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las

actividades económicas distintas cuyos porcentajes de deducción no difirieranen más 50 puntos porcentuales con el de aquélla constituirán un solo sectordiferenciado.

Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deduccióndifirieran en más de 50 puntos porcentuales con el de ésta constituirán otrosector diferenciado del principal.”

SECTORES DIFERENCIADOS1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE)2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.)

INSTITUTO FISCAL, S.A.FORMACIÓNASESORÍA FISCAL

ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.



0%80%100%

IVA DEVENGADOXXX

IVA SOP DEDUC.0

Caso 2.2.- Régimen deducciones SD

Art. 9.1.C LIVAAUTOCONSUMO






EXENTA O NO

SUJETAIVA SOP. x

Padq. - 0







EXENTA O NO

SUJETA17.920 x 1 - 0

10 4x = 7.168




Art. 7.7 LIVAAUTOCONSUMO

NO SUJETO

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