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LA APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYMES EN LAS EMPRESAS DEL GRUPO 2
(Decreto 3022 de 2013)
ELEMENTOS RELEVANTES PARA DETERMINAR LAS POLÍTICAS CONTABLES QUE SE APLICAN EN EL ESFA Y
EN LOS PERÍODOS QUE CUBREN LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS
WILMAR FRANCO [email protected]
I.Las NIIF y la actualización de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia
II.Los períodos de Preparación, Transición y Aplicación de la NIIF para Pymes en entidades del Grupo 2
III. Cambios en los principios de reconocimiento
IV. Cambios en los principios de medición
V.Las revaluaciones de activos y los efectos en la estructura de capital de las entidades
VI. Cambios en los principios de revelación
VII. Los efectos de la aplicación de un enfoque integral de resultados
AGENDA
I. LAS NIIF Y LA ACTUALIZACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA (COLPCGA)
Obtener información financiera dealta calidad, confiable ytransparente para los usuarios,
que refleje la realidad económica delas transacciones y otros sucesos
(Ver Art. 11 Dec. 2649 de 1993 y Parágrafo del Art. 3 de la Ley 1314 de 2009)
LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES PARA LA PRESENTACION DE REPORTES FINANCIEROS “IFRS-NIIF)
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IASB
NIIF PLENAS
NORMAS
NIC-NIIF
Parte A: Estándar y Guías
Parte B: Fundamentos y Guías Aplicación
INTERPRETACIONES
SIC—CINIIF
Parte A: Estándar y Guías
Parte B: Fundamentos y Guías Aplicación
NIIF PYMES
NORMA
Sec. 1-35GUIA MICROENTIDADES
FUNDAMENTOS
CONCLUSIONES
GUÍA APLICACIÓN
Las NIIF, que se desarrollan a partir del objetivo de generar información útil para tomar decisiones, están diseñadas para Reconocer,Medir, Presentar y Revelar información Financiera de Propósito General. Las IFRS FULL permiten una presentación razonable de
la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una empresa Cotizada y las IFRS SMEs de una empresa no cotizada.
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LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES PARA LA PRESENTACION DE REPORTES FINANCIEROS “IFRS-NIIF)
Autoridades de Regulación
GRUPO 1Emisores de valores; Entidades
Interés Público; Algunas Empresas Grandes
NIIF Plenas
NIC-NIIF
Dec. 2784/12; Mod:
Dec. 1851,3023, 3024/13 y 2615/14
GRUPO 2Empresas Sector Privado
NIIF Pymes
Sec. 1-35
Dec. 3022/13; Mod: Dec. 2129/15
GRUPO 3Menos 10 Empleados; Activos
500 SMLV; Ingresos 6.000 SMLV y los que cumplan Art. 499 ET
Microempresas
Cap. 1-15
Dec. 2706/12; Mod:
Dec. 3019/13
Las nuevas normas establecen los principios para Reconocer, Medir, Presentar y Revelar información Financiera de
Propósito General. Las IFRS FULL permiten una presentación razonable de la situación financiera, rendimiento y cambios en la situaciónfinanciera de una empresa Cotizada y las IFRS SMEs de una empresa no cotizada.
Autoridad de Normalización
Autoridades de Supervisión
Autoridades de Vigilancia
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA
• De. 2706/2012; 3019/2013
• Dec. 2649 Y 2650/1993; Normas Ent. Supervisión
• Dec. 3022/2013 2267/2014
• Dec. 2784/2012; 1851,3023 Y 3024/2013; 2267 y 3045 2014
Grupo 1
IFRS Full
Grupo 2 IFRS SMEs
Grupo 3
MicroEm.
COLPCGA
Actual
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA
MARCO TÉCNICO
RECON. Y BAJA EN CUENTA
MEDICIÓNREVELACIÓN
Mejor Información – Mejores Decisiones
Presentación de Estados FinancierosNotas a los
Estados Financieros
Otra información FinancieraMedición Inicial
Medición Posterior
Balance General
Estado deResultado
ORI, Otro Resultado
Integral
Estado cambios Patrimonio
ER y Ganancias Acumuladas
Estado de Flujos de Efectivo
COLPCGA Enfoque Operativo
CH/Vmdo
CH/Vmdo
TIT. ICap. IV
TIT. ICap. IV
TIT. ICap. IV
TIT. ICap. IV
TIT. ICap. IV
TIT. ICap. IV
TIT. ICap. III
Art. 15
Grupo 1 Enfoque Integral CH/ FV CH/FV NIC1,34 NIC1,34 NIC1,34 NIC1,34 N.A. NIC7 NIC 1, Otras NIC1
Grupo 2 Enfoque Integral
CH/ FV (1)
CH/FV(1)
S3,4 S3,5 S3,5(2)
S3,6(3)
S3,6(3)
S3,7 S8, Otras S3
Grupo 3 Enfoque Integral CH(5)
CH(5)
CAP.3,4 Cap. 3,5 N.A. N.A. N.A. N.A. Cap.3,4, Otras (4) CAP.3
PO
STU
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Me
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Co
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ón
) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN ÚTIL(Representación Fiel, Pertinencia, Otras)
RES
TRIC
CIO
NES
(C
ost
o,M
ater
ialid
ad)
OBJETIVOInformación Útil para tomar Decisiones
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS(Prestamistas, Inversionistas, otros Acreedores y Otros Usuarios)
1) El valor razonable se usa cuando sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo excesivo. 2) El ORI está formado por Ganancias o Pérdidas por Conversión , Ganancias o Pérdidas Actuariales y Cambios en el VR Instrumentos de Cobertura.3) Si se cumplen ciertas condiciones el Resultado Integral y el Est. de Cambios en el Patrimonio pueden ser fusionados en un Est. de Resultados y ganancias Acumuladas.4) Existen menores requerimientos de REVELACIÓN, como consecuencia de su estructura o la elección de una política más simple.5) La base principal MEDICIÓN que debe ser utilizada por las Microempresas es el Costo Histórico. No obstante, las Microempresas podrán utilizar, de acuerdo con las circunstancias, bases MEDICIÓN que estén incluidas en las NIIF o en las NIIF Pymes (Decreto 2706/2012; P 2,2).
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA
De forma similar a como está establecido en Decreto 2649/1993 Las NIIF establecenlos requerimientos de reconocimiento, medición, presentación einformación a revelar de transacciones y otros sucesos ycondiciones que son importantes en los estados financieros depropósito general EFPG. También establecen requerimientos para transacciones, sucesosy condiciones que surgen principalmente en sectores industriales específicos.
Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informaciónpresentada en los EFPG. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulación uniforme y lógica delas NIIF. También suministra una base para el uso del juicio para resolver cuestiones contables.
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LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA
Resumen del
Marco
Conceptual
NIIF Plenas
II. LOS PERÍODOS DE PREPARACIÓN, TRANSICIÓN Y APLICACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES (CRONOGRAMA DE APLICACIÓN)
Preparación (2013/2014) Transición (2015) Aplicación (2016)Monitoreo y Seguimiento
•Implementación de Cambios dePolíticas Contables.•Ambiente de Producción o prueba•Ajuste Funcional y Tecnológico
•Suspende uso COLPCGA•Inicia registro oficial en libros•Produce los primeros EstadosFinancieros bajo NIF (COLPCGA)
•Diagnóstico•Evaluación y Planeación•Ajuste contable y financiero•Diseño Sistema información
•Últimos EF
COLPCGA 2015 (Dec.
2649 de 1993)
•Balance de
Apertura – Ene.
1/15
•1eros Estados
Financieros NIIF -
Dic. 31 2016
•Certificación del Nuevo sistemade información•Aseguramiento de lainformación.•Actualización Permanente
1er período no
comparado - Dic.
31/15
•EF COLPCGA 2014
(Dec. 2649 de 1993)
Libros (Base Contable D. 2649/93)
Base Fiscal ET
Libros (Base Contable D.2649/93)
Ajuste
Base Fiscal ET Base Fiscal ET Conciliaciones contables y Fiscales
Libros NIIF Pymes (Base Contable D. 3022/13
Conciliaciones balance de apertura y primer período no
comparado (Sección 35)
Conciliaciones contables y Fiscales
Libros NIIF Pymes (Base Contable D.3022/13
Las remisiones de las normas tributarias a las normas contables se entenderán hechas a los Decretos 2649 y 2650 de 1993)
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL DECLARACIONES FISCALES
Libros NIIF Pymes (Opcional)
Libro Tributario Opcional (Art.4 Decreto 2548/2014)
Sistema de registro de las Diferencias (Conciliaciones contables y fiscales O Libro tributario opcional)
Ajuste
Conciliación entre el Patrimonio Contable y Fiscal y entre la Utilidad Contable y la
Utilidad Fiscal)
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA
III. CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de unapartida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface lossiguientes criterios:
a. es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partidallegue a, o salga de la entidad; y
b. la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectificamediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notasu otro material explicativo.
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LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO
Para cumplir el propósito de evaluar la situaciónfinanciera, medir el desempeño y predecir flujos de
efectivo, el enfoque activo/pasivo resulta más
pertinente que el enfoque ingreso gasto. Eneste enfoque el resultado resumen los cambios devalor de los activos y pasivos, distintos de lastransacciones con los propietarios. Es un enfoqueintegral que incorpora los cambios por transacciones,otros eventos o sucesos..
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LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO
Rendimiento/ Desempeño es la relación entre los ingresos y los gastos de unaentidad durante un periodo sobre el que se informa.
INGRESOS: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre elque se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de lasobligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones deinversores de patrimonio.
GASTOS: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el
que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o Aumento de lospasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribucionesrealizadas a los inversores de patrimonio.
El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva del reconocimiento y lamedición de los activos y pasivos.
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LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y elpatrimonio en una fecha concreta.
ACTIVO: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
PASIVO: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, alvencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficioseconómicos.
PATRIMONIO: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidostodos sus pasivos.
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LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO
IV. CAMBIOS EN LOS PRINICIPIOS DE MEDICIÓN
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por losque una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estadosfinancieros. La medición involucra la selección de una base de medición.
La medida utilizada en el reconocimiento inicial y en la medición posterior
debe cumplir con el objetivo de “proporcionar informaciónfinanciera sobre la entidad que informa que sea útil a losinversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales paratomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad”.
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LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN
Los PCGA determinan las bases de medición que unaentidad debe utilizar para sus activos, pasivos, ingresosy gastos, tanto en su reconocimiento inicial como en losperíodos posteriores.
Son habituales el uso de dos bases de Medición: El Costo
Histórico y el Valor de Mercado.
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LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LOS COLPGCA
Valor o Costo Histórico *
Precio de Transacción
Valor de Realización o
Mercado
Enfoque Mercado
Valor Actual o de Reposición
Enfoque
Costo
Valor presenteEnfoque
Ingreso
Otra Medición diferente al valor
de mercado
+ Costos Directos
Incurridos
22* En la gran mayoría de los casos, en la fecha inicial de medición el CH es la representación del precio de la transacción (valor corriente o de mercado)
LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LOS COLPGCA
Las NIIF (Full y SMEs) determinan las bases de mediciónque una entidad debe utilizar para sus activos, pasivos,ingresos y gastos, tanto en su reconocimiento inicialcomo en los períodos posteriores.
Son habituales el uso de dos bases de Medición: El Costo
Histórico y el Valor Razonable.
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LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LAS NIIF
Valor o Costo Histórico *
Precio de Transacción
Valor Razonable
Enfoque Mercado
Enfoque de Costo
Enfoque de Ingreso
Costos Directamente
atribuibles
24* En la gran mayoría de los casos, en la fecha inicial de medición el CH es la representación del precio de la transacción (valor corriente o de mercado)
LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LAS NIIF
En el reconocimiento inicial de un activo o pasivo, este se medirá al COSTO HISTÓRICO,salvo que una NIIF exija su medición sobre otra base, tal como el VALOR RAZONABLE. Enperíodos posteriores, ciertas partidas pueden permanecer al COSTO o al COSTOAMORTIZADO y otras partidas son ajustadas a valores de mercado, por ejemplo alVALOR RAZONABLE.
Para un ACTIVO, el costo es el importe en de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de lacontraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición.
Para un PASIVO, el costo es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de losactivos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunascircunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que seespera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
Para un activo o pasivo financiero, el costo amortizado es el costo histórico del activo o del pasivo más o menos la partede su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso. 25
LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LAS NIIF
El enfoque de mercado “utiliza precios y otrainformación relevante generada por las transaccionesde mercado que involucran activos y pasivos o gruposde activos y pasivos idénticos o comparables”.
Este enfoque parte del supuesto que el valorrazonable puede estimarse, por medio del análisis deprecios negociados, los cuales se observan encualquier mercado de activos y pasivos comparables.
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LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LAS NIIF
El enfoque de costos “refleja la cantidad que serequeriría en el momento presente parareemplazar la capacidad de servicio del activo”.
Este enfoque se sustenta en la noción de que unparticipante de mercado no pagaría por un activomás del monto necesario para reemplazar elactivo.
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LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LAS NIIF
El enfoque de ingresos, “convierte importes futuros a unvalor presente único”.
La medición se basa en el valor indicado por lasexpectativas actuales del mercado sobre dichos importesfuturos. Dentro de las características se mencionan comoejemplo, los siguientes elementos: técnicas de valorpresente, modelos de fijación de precios de opciones y elmétodo del exceso de ganancias de varios periodos, que seutiliza para medir el valor razonable de algunos activosintangibles.
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LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LAS NIIF
V. LAS REVALUACIONES DE ACTIVOS Y LOS EFECTOS EN LA ESTRUCTURA DE CAPITAL DE LAS ENTIDADES
ENFOQUE FINANCIERO:
El capital se mantiene si al final del período su valor en unidades monetarias es
superior al valor al inicio del período. Este puede estimarse en unidades constantes,
para ajustar la pérdida de poder adquisitivo, o en unidades monetarias
nominales.
ENFOQUE FÍSICO:
Una entidad genera resultados solo cuando la capacidad productiva al final del periodo es
superior a la que existía al inicio del período.
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
Las entidades que usan el costo histórico (capital en unidades monetarias nominales) presentan mejores indicadores de rendimiento sobre sus activos o
patrimonio. En esta base de medición, si los activos son recuperados mediante su uso no se genera ninguna ganancia por la venta del activo y la utilidad será
originada principalmente por la operación de la entidad.
Si los activos son vendidos las ganancias por tenencia son reconocidas en el estado de resultados. No obstante, si la entidad no constituye reservas para la
reposición de los activos y todas las utilidades son distribuidas, el fondo de amortización del activo, será insuficiente para reemplazar la capacidad
operativa, aspecto que al final afectará los resultados futuros.
Cuando se utiliza el modelo de revaluación los cambios de valor son registrados en el patrimonio y presentados en el otro resultado integral. El
ajuste incrementa el patrimonio, y dado que la NIIF prohíbe el reciclaje en el estado de resultados, se mantiene una estructura patrimonial más sólida, por lo
menos hasta la fecha en que el superávit sea reclasificado a las ganancias retenidas para ser distribuido.
Al aplicar este modelo, una entidad podría tomar la decisión de no reclasificar el superávit a las ganancias retenidas y mantenerlo como una reserva para
readquisición de los activos, de tal forma que se mantenga la capacidad operativa de la entidad.
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
Cuando se utiliza el modelo de valor razonable los cambios de valor se en los resultados, constituyéndose las ganancias por valoración en un elemento
fundamental para medir la rentabilidad del negocio. Corresponderá a la alta dirección establecer el nivel de capital que es adecuado, debido a que si se
distribuyen estas ganancias podrían generarse problemas de liquidez o disminución de la capacidad operativa en la entidad.
Las autoridades de supervisión, por su parte, en aras de mantener la estabilidad y proteger a los terceros podrían establecer restricciones o
requerimientos mínimos de capital para evitar que se distribuyan de utilidades que no hayan sido efectivamente realizadas.
El uso del costo atribuido en el estado de situación financiera de apertura también genera efectos en la estructura de capital de una
entidad. El costo atribuido, que se define como “un importe que sustituye al costo o al costo depreciado” es una forma de ajustar el valor de los activos a sus valores de mercado. En todo caso, si una
entidad decide distribuir estas ganancias y no constituye una reserva para la reposición de los activos, los flujos de dividendos futuros
podrían verse disminuidos , por efecto de que los activos ahora son depreciados sobre la base del valor razonable. Una posición más prudente podría ser restringir la distribución de estas ganancias o
reclasificarlas periódicamente al estado de resultados, para compensar el mayor valor de los gastos por depreciación registrados.
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
VI. CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS DE REVELACIÓN
Planes de Cuentas*
Estados Financieros
Estados Financieros
Básicos
Balance, ER, ECSF, ECP, EFE
Estados Financieros
Consolidados
Balance, ER, EFE, ECP
Notas
Información complementaria
34* Los planes de cuentas definen la estructura de presentación de los estados financieros. Se supone que los principios de revelación se cumplen al presentar en los estados financieros y en las notas resúmenes de las clases, cuentas y subcuentas.
LOS PRINCIPIOS DE REVELACION
IFRS
(Función y naturaleza)
Estados Financieros
Estados Financieros Separados
ESF, ERI, ECP, EFE
Estados Financieros de la Entidad que
informaESF, ERI, ECP, EFE
Notas
Información complementaria
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* La forma en que se registran los hechos económicos en un plan de cuentas puede diferir de la forma en que las partidas son presentadas en los estados financieros. Para cumplir los principios de revelación, las partidas de diferente función y naturaleza deben ser presentadas por separado en las notas o en los estados financieros.
LOS PRINCIPIOS DE REVELACION EN LAS NIIF
En las NIIF no es obligatorio elaborar ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS, los cuales sonpresentados por entidades que poseen inversiones en SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS o NEGOCIOSCONJUNTOS.
Un estado financiero separado se elabora por requerimientos del regulador o por la decisiónvoluntaria de la entidad para cumplir otros propósitos, por ejemplo los derivados derequerimientos legales o de impuestos.
Los Estados Financieros de Propósito General de la Entidad que informa (área de actividad)podrían incluir varias entidades legales o elaborarse para un segmento del negocio. En los casosde entidades, sin vinculo de subordinación, pero con accionistas comunes podría darse el casoque el área de actividad o entidad que informa no corresponda a la entidad legal sino a la sumade varias entidades separadas. Podría ser más útil para los usuarios que no tienen acceso a lainformación tener acceso a un balance combinado de las entidades que a varios estadosfinancieros separados.
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LOS PRINCIPIOS DE REVELACION EN LAS NIIF
La regulación ha establecido la obligación de utilizar planes de cuentas en los cuales se resumen losdetalles del balance y el estado de resultados. Las clasificaciones y subdivisiones del PUC son la basepara definir el FORMATO, FORMA Y CONTENIDO de los ESTADOS FINANCIEROS, así como paraestablecer los requerimientos de revelación o detalles que deben ser incluidos en las notas.
Este enfoque de un reporte a una ENTIDAD DE SUPERVISIÓN no cumple con los requerimientos derevelación de NIIF, cuyo propósito es generar información sea útil para todos los usuarios.
La NIC 1 establece que en un balance o estado de resultados se deben separar las partidas de
diferente función y naturaleza sin que haya una lista exhaustiva de los componentes que
deben ser presentados, tampoco se establecen limites para las revelaciones ya que el objetivo es quela información sea pertinente y útil, considerando su importancia relativa o materialidad. A pesar deque existen amplias referencias a los criterios de presentación y revelación una entidad podríaincorporar otras partidas en el balance o efectuar otras revelaciones, siempre que la informacióncumpa el propósito d e las NIIF.
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LOS PRINCIPIOS DE REVELACION EN LAS NIIF
VII LOS EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DDE RESULTADOS
Un enfoque INTEGRAL DE RESULTADO tiene como propósito generar información que sea útilpara la toma de decisiones de los usuarios, pero puede no estar alineado con disposiciones dela legislación comercial y fiscal.
La creencia que el resultado integral será la base para la distribución de utilidades debe serrevisada. Las NIIF no tienen el propósito de determinar el resultado que puede ser distribuidosino establece un marco de referencia para evaluar la situación financiera, medir el desempeñoy predecir flujos de efectivo.
Por esta razón la decisión de utilizar una medida de COSTO o deVALOR RAZONABLE es una decisión fundamental que debe estaralineada con las necesidades de información de los usuarios, bajoconsideraciones de COSTO-BENEFICIO.
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EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DE RESULTADOS
PARA INVERSIONISTAS, PRESTAMISTAS Y OTROS ACREEDORESLAS MEDICIONES AL VALOR DE MERCADO (VALORRAZONZABLE) PUEDEN SER MÁS ÚTILES QUE LASMEDICIONES AL COSTO HISTÓRICO.
Los principios de reconocimiento de las NIIF requieren que todocambio en los recursos (los activos y pasivos) que no provenga detransacciones con los propietarios sean RECONOCIDOS en el estado deresultados (enfoque integral de resultado). Este enfoque que permiteobtener información más pertinente y útil, contradice el enfoqueoperativo de resultado que ha sido aplicado en Colombia.
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EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DE RESULTADOS
Las NIIF no reemplazan los requerimientos de las entidades deregulación y no tienen como propósito determinar la base fiscal ni elimporte que puede ser distribuido a los inversionistas. LASGANANCIAS NO REALIZADAS no deben ser base para determinarcargas tributarias o los flujos de efectivo que se transfieren a losinversionistas.
El uso del valor razonable en la medición posterior de los activos opasivos genera ganancias no realizadas (valorizaciones) que ahoraformarán parte del resultado .
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EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DE RESULTADOS
¿Cuál es entonces el principio de medición que es más adecuado paralas Empresas? El costo o el Valor Razonable.
La respuesta deberá ser dada por la alta dirección de cada entidad. El principio de medición que seaplique deberá estar alineado con las necesidades de los usuarios a los cuales están dirigidos losinformes financieros de propósito general, considerando restricciones de costo-beneficio.
La ALTA DIRECCION DE LA ENTIDAD deberá decidir cuál es el principio de medición que debe seraplicado, considerando los requerimientos de los marcos técnicos. El costo histórico podría ser másútil para determinar los activos o pasivos por impuestos, mientras que el valor razonable es más útilpara evaluar la situación financiera, medir el desempeño y predecir los flujos de efectivo. El uso deuno u otra medida cubre necesidades distintas y puede generar cambios funcionales, operativos ytecnológicos en la entidad.
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EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DE RESULTADOS
La NIIF 1 permite que las entidades reemplacen, en la fecha de transición, el valor enlibros de sus inversiones, PPyE, Intangibles y Propiedades de Inversión por una medidadel VALOR RAZONABLE (Costo atribuido). El uso de esta exención permite reconocer lasganancias no realizadas de períodos anteriores.
Los efectos de esta medida pueden ser positivos ya que la empresa no tendría lanecesidad de revertir sus ganancias no realizadas (superávit por valorizaciones) cuandola norma exija la aplicación del modelo del costo para ciertos activos.
No obstante, este procedimiento también genera un cambio importante en la forma enque se reconocen las ganancias por tenencia no realizadas, ya que en el futuro de fondoestas no podrán ser recicladas al estado de resultados. El importe revaluado ahora serála base amortizable del activo.
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EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DE RESULTADOS
¿Qué pasara entonces con los superávit por valorizaciones quequeden reconocidos como componentes del patrimonio en lafecha de transición?
Estas partidas deberán ser presentadas por separado en elpatrimonio y formarán parte de las Ganancias Retenidas de laentidad. Cuando tales ganancias sean realizadas por venta odisposición del activo podrán ser reclasificadas a las gananciasretenidas y no podrán ser recicladas por el estado de resultados.
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EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DE RESULTADOS
¿Qué efectos tiene el uso del enfoque integral de resultado en las normaslegales que restringen la distribución de ganancias no realizadas?
Las normas sobre mantenimiento del patrimonio que restringen la distribuciónde las ganancias y establecen los niveles de capital requerido deberán serrevisadas. La ley o las autoridades de regulación deberán efectuar los cambiosnecesarios en las normas de mantenimiento del patrimonio para que las mismasse alineen con una contabilidad que se elabora a partir de un enfoque integral deresultado.
También le corresponderá a la alta dirección de las empresas determinar elimporte de capital que quieren mantener. Un manejo prudencial evitará queganancias no realizadas sean distribuidas, ya que esto podría afectar la capacidadoperativa de la entidad y las posibilidades de ganancias futuras.
EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DE RESULTADOS
GRACIASWilmar Franco Franco
• Presidente del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
• Contador Público – Pontificia Universidad Javeriana y Especialista en Sistemas de Control Organizacional y de gestión.
• Profesor en diplomados y especialización en Contabilidad Financiera Internacional.
• Redactor de las Obras Contables y Tributarias de Legis Editores.
• Coautor de los Libros el ABC de las NIIF y aplicación por primera vez de las NIIF, editado por LegisEditores S.A.
www.ctcp.gov.co / [email protected]
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Información Financiera (Parte A y parte B) y aseguramiento de
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