Patricio Mayo Reforma Tributaria. Balmaceda - Patricio Mayo.pdf · Renta presunta a contabilidad...
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Calendario
Trio Consultores 2
Renta presunta a contabilidad completa 1/1/2016
Renta efectiva para bienes raíces 1/1/2016
Opción de régimen tributario 31/12/2016
Informar distribución de utilidades 31/12/2016
Valorización de predios agrícolas 31/21/2016
Reinversión postergando tributación final 31/12/2016
Tratamiento de pérdidas tributarias 1/1/2017
Término del artículo 57 bis 1/1/2017
Baja tasa máxima de IGC a 35% 1/1/2017
FUT con impuesto sustitutivo 30/4/2017
Tópicos Relevantes
Normas de Relación
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Aplican las reglas del N°96 – 100 de la Ley N°18.045 (SVS)
• Mismo grupo empresarial
• Acuerdo de actuación conjunta
• Cualquiera sea la naturaleza jurídica
• Facultad de administración
• Derecho a más del 10% de las acciones
• Directores, gerentes, ejecutivos,
administradores.
Normas de Relación
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53% 51%
ACP
Controlador común
12%
AControlador
BControlada
CControlada
D
EGestor
11% 12%
Relacionadas
Ingresos F = UF 15.000 + 12% x UF 20.000 = UF 17.400
Persona Natural
FUF 15.000
GUF 20.000
Normas Generales Anti Elusión
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El Código Tributario otorga la facultad de
impugnar actos llevados a cabo con abuso
de las formas jurídicas o simuladamente con
la finalidad de eludir el pago de impuestos.
Deben tener causales objetivas, resultados
económicos o jurídicos distintos del
tributario, que permitan sostener que no hay
abuso o simulación.
Catálogo de Esquemas Tributarios
SII Caso 10
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Esquema: utilización de sociedades instrumentales, la Sociedad A
celebra dos contratos:
I.Contrato de trabajo con persona natural X, trabajador dependiente,
contrato de naturaleza laboral.
II.Contrato de prestación de servicios, de naturaleza civil, celebrado
con sociedad B, cuyo representante legal es persona natural X.
Es decir, la persona natural X segrega el
monto de las utilidades percibidas en dos
o más contratos con la misma persona
jurídica por la alta tributación a la que
se ve expuesta con el impuesto único de
segunda categoría.
Art 21 Gastos Rechazados
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Desde 2017, impuesto único a nivel empresa pasa a 40%
Socio o accionista tributa en reemplazo con un 10% adicional
Préstamos
Retiros de especies o desembolsos
Uso o goce de bienes del activo
IVA
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A partir de 2016 la
venta de bienes
inmuebles se
encuentra gravada con
IVA cuando el
vendedor es habitual
(se excluye el terreno).
La venta de inmuebles con
subsidio está exenta. Se
restringe el crédito especial
para constructoras (65% del
débito) para ventas hasta UF
2.000 (tope UF 225 por
unidad).
Base imponible es
el valor de la
vivienda menos
valor del terreno;
hasta 2 veces
avalúo fiscal.
La venta de activo fijo,
mueble o inmueble, es un
hecho gravado si ha tenido
derecho a crédito fiscal. No
será gravado si han
transcurrido más de 36
meses y comprador o
vendedor son 14 ter.
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Venta de Inmuebles
Trio Consultores 10
aAntes de 2004, el mayor
valor es ingreso no renta.
Persona natural, no declara
renta efectiva, no es
contribuyente de primera
categoría.
Después de 2003, el mayor
valor está afecto a impuesto por
sobre las UF 8.000 por
contribuyente.
b
cEl impuesto se puede reliquidar, por IGC
últimos 10 años, o queda afecto a 10% con
carácter de impuesto único y sustitutivo.
Adquisicióncorregido
UF 10.000
Mayor ValorUF 10.000
Precio VentaUF 20.000
UF 2.000 UF 200
UF 8.000
Beneficios Diario Financiero, 18 de octubre de 2016.
Incentivo al ahorro
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Incentivo para medianas empresas, promedio
anual de ingresos no supere las UF 100.000,
podrán deducir de su RLI la utilidad que se
mantenga invertida en la empresa. Se deduce
hasta un 50% con tope de UF 4.000
Se deben sumar la totalidad de los ingresos:
• Sociedades bajo controlador común
• Sociedades en la que se es dueña ( > 10%)
Ejemplo del Beneficio
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Normas de relación para regla < UF 100.000
60% 80%
52%
AUF 30.000
CUF 20.000
BUF 20.000
DUF 25.000
Sociedad A UF
a) RLI 7,500
Retiros (3,500)
Renta Líquida Ajustada 4,000
50% 2,000 < UF 4.000
UF
b) RLI 7,500
50% RLA (2,000)
Base 5,500
Impuesto Primera Categoría 25% 1,375
Contabilidad Simplificada
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Artículo 14 Ter
Régimen especial para micro, pequeñas
y medianas empresas con ingresos
menores o iguales a UF 50.000,
contabilidad simplificada (Flujo de Caja).
• Libro de Ingresos y Egresos
• Libro de Caja
• Egreso de la actividad el 0,5% de los
ingresos con tope 15 UTM.
• Exención de pago de impuesto de
primera categoría para socios
personas naturales (utilidad se
atribuye).
Contabilidad Simplificada
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Artículo 14 Ter
• Personas naturales
• Sociedades de personas
• Contribuyentes del 14 letra A
• Capital < UF 60.000
Rentas
• Bienes Raíces no agrícolas (< 35%)
• Capitales mobiliarios (< 35%)
• ACP
• Derechos, Acciones, FIP (< 20%)
Ingresos Percibidos
Egresos Pagados
Base de IPC
Atribuye para IGC
Impuesto sustitutivo FUT acumulado
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Tasa especial de impuesto final al FUT
que permite aprovechar el crédito de
impuesto de primera categoría disponible
en las empresas:
• Tasa fija 32% a empresas
• Tasa variable IGC personas naturales
• FUT al 31/12 de 2015 o 2016
• Hasta abril de 2017
Ejercicio impuesto sustitutivo al FUT
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i Caso general, socios personas jurídicas
ii Socios personas naturales
Participación tasa IGC TE
A 50% 35% 19.6%
B 30% 23% 10.6%
C 20% 14% 7.1%
Tasa promedio ponderado 27%
Tasa Efectiva 14%
Personas jurídicas
Cálculo
FUT 100
increm 20
Base 120
Tasa 32% 38
crédito 20% (20)
impuesto 18%
Personas naturales
Cálculo
FUT 100
increm 20
Base 120
Tasa 27% 32
crédito 20% (20)
impuesto 12%
Renta Presunta a Renta Efectiva
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Renta Presunta Tasación
Predios
2016 2017 2018
a) Renta Efectiva con Contabilidad Completa
b) Valorización de Activos y Pasivos
c) Sólo personas naturales
d) Ingresos de capitales mobiliarios menores al 10%
e) Normas de relación para ingresos:
UF 9.000
14 A Atribuido 25%
14 BSemi
Integrado 27%
14 Ter Caja 25%
Renta Presunta a Renta Efectiva
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Para pasar al régimen de contabilidad
completa se valorizan los bienes raíces
agrícolas a valor de adquisición
reajustado o bien su avalúo fiscal.
Sin embargo, en la enajenación, con
posterioridad al tercer año, se podrá
reconocer un ingreso no renta hasta el
valor de tasación comercial (por el SII o
auditora registrada en la SBIF).
Renta Presunta a Renta Efectiva
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Activos PasivosTasación Comercial
Ingreso diferido (no renta)
Bien Raiz (Avalúo Fiscal) Patrimonio
Balance
Mayor valor venta de derechos o acciones
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Se elimina la aplicación de impuesto único de primera categoría y
para el cálculo del Impuesto Global Complementario, siempre que
declare sobre base devengada, se podrá reliquidar la ganancia
obtenida por el mayor valor hasta en un máximo de 10 años. Precio Venta
UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
InversiónInicial
corregida
Mayor Valor
Ayuda en Capital de Trabajo
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Postergar el pago íntegro del IVA hasta
dos meses de la fecha de pago
• Régimen 14 Ter
• Ingresos menores a UF 100.000
Flujo de Caja 0 30 60
Nuevos Regímenes
Definición de regímenes: 14 A y 14 B
Las sociedades constituidas por
personas naturales ingresarán
directamente al régimen atribuido
(14 A) y el resto al régimen
parcialmente integrado (14 B).
Las SA no pueden optar y quedan
en el régimen 14 B.
La posibilidad de optar, por los
próximos 5 años, se ejerce hasta
el 31 de diciembre de 2016,
cumpliendo con la formalidad de
informar al SII.
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Atribución
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14 B
14 B 14 A
14 A
Persona
Natural
Persona
Natural
Atribuye
AtribuyeFlujo
FlujoFlujo
Régimen 14 A, atribuido
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Utilidad IPC IGC pago
A
(35% - 25%)
Pago total 25% 10% 35%
Impuesto final sobre el total de la utilidad devengada
empresas personas
35%25%
100
Régimen 14 B, parcialmente integrado
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Utilidad IPC IGC pago
B
(35% - (65% x 27%))
Pago total 27% 17.45% 44.45%
Impuesto final sobre la utilidad retirada
empresas personas
35%27%
100
r > 9,45%
Tasas de ImpuestoEjemplo para MM$100
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Tasas de ImpuestoEjemplo para MM$100
Trio Consultores 29
Tasas de ImpuestoEjemplo para MM$ 34
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Registros
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Registro
RAP Rentas atribuidas propias; RAI en caso 14 B
FUF Diferencia entre depreciación normal y acelerada
REX Rentas exentas, retiros o dividendos recibidos
SAC Saldo acumulado de crédito
14 A 14 B
2017 25% 2017 25,5%
2018 25% 2018 27%