Particularidades Sobre La Obligación de Entregar Los Certificados de Rentas y Retenciones

10/7/2015 BLOGParticularidadessobrelaObligacindeentregarlosCertificadosdeRentasyRetenciones

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ParticularidadessobrelaObligacindeentregarlosCertificadosdeRentasyRetenciones

ParticularidadessobrelaObligacindeentregarlosCertificadosdeRentasyRetenciones

1.INTRODUCCIN

Elnumeral1delartculo45delReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta,aprobadoporelDecretoSupremoN12294EF(21.09.1994),establecelaobligacindelosagentesderetencinderentasde4y5categora,deentregarantesdel1demarzodecadaao,aloscontribuyentesdomiciliados,perceptoresdedichasrentas,unCertificadodeRentasyRetencionesenelquesedejeconstancia,entreotros,delimporteabonadoydelimpuestoretenidocorrespondientealaoanterior.

Asimismo,elnumeral2delcitadoartculo,disponequelosagentesderetencinquepaguenrentasde2categora,debernentregarelcertificadoderentasyretencionesalmomentodeefectuarelpago.



Sobreelparticular,mediantelapublicacindelaResolucindeSuperintendenciaN0102006/SUNAT(13.01.2006),seregulalasformalidades,requisitosycaractersticas,atenerencuentaparalaemisindelosCertificadosdeRentayRetenciones,encumplimientoalReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta.

Dentrodeestecontexto,acontinuacinseanalizalosprincipalesaspectosquedebetenerseenconsideracinparacumplircondichaobligacin.

2.OBLIGADOSAEMITIRYENTREGARELCERTIFICADODERENTASYRETENCIONES

SeencuentranobligadosaemitiryentregarelCertificadodeRentasyRetenciones:

a)Cuandosetratederetencionesacontribuyentesdomiciliadosenelpas:

Losagentesderetencinquepaguenrentasdesegunda,cuartayquintacategoras,entregarnalperceptordedichasrentas,uncertificadoderentasyretenciones,enelquesedejeconstancia,entreotros,delimporteabonadoydelimpuestoretenidocorrespondientealaoanterior.

IMPORTANTE

Enelcasoderentasdequintacategora,cuandoelcontratodetrabajoseextingaantesdefinalizadoelejercicio,elempleadorextenderdeinmediato,porduplicado,elCertificado,porelperodotrabajadoenelaocalendario.Enesecaso,eltrabajadordeberentregarlacopiadelcertificadoalnuevoempleador.

Cabemencionarqueendichocertificadonodebernincluirselosimportescorrespondientesaremuneracionespercibidasqueseanconsideradasdividendos.

b)Cuandosetratederetencionesacontribuyentesnodomiciliadosenelpas:

Losagentesderetencinquepaguenrentasdecualquiercategoraacontribuyentesnodomiciliados,entregarnelCertificadodeRentasyRetenciones,cuandoelcontribuyentenodomiciliadolosoliciteparaefectosdistintosalosqueserefiereelArtculo13delaLeydelImpuestoalaRenta1.

Deacuerdoaesteartculo,losextranjerosqueingresenalpasyquecuentenconlas



siguientescalidadesmigratorias,deacuerdoconlaleydelamateria,sesujetarnalasreglasqueacontinuacinseindican:

a)Encasodecontarconlacalidadmigratoriadeartista,presentarnalasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas,unaConstanciadeCumplimientodeObligacionesTributariasycualquierotrodocumentoquereglamentariamenteestablezcalaSuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributariaSUNAT.

b)Encasodecontarconlacalidadmigratoriadereligioso,estudiante,trabajador,independienteoinmigranteyhaberrealizadodurantesupermanenciaenelpas,actividadesgeneradorasderentadefuenteperuana,entregarnalasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas,uncertificadoderentasyretencionesemitidaporelpagadordelarenta,elempleadorolosrepresentanteslegalesdestos,segncorresponda.

c)Encasodecontarconunacalidadmigratoriadistintaalassealadasenlosincisosa)yb),yhaberrealizadodurantesupermanenciaenelpasactividadesgeneradorasderentadefuenteperuana,sinperjuicioderegularizarsucalidadmigratoria,entregarnalasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas,uncertificadoderentasyretencionesemitidoporelpagadordelarenta,elempleadorolosrepresentanteslegalesdestos,segncorresponda.

d)EncasoqueelpagadordelarentanohubieraretenidoelImpuesto,losextranjerosaqueserefierenlosincisosa),b)yc)debernllenarunadeclaracinjuradayefectuarelpago,debiendoentregaralasautoridadesmigratoriaslacitadadeclaracinycopiadelcomprobantedepagorespectivo.

e)Enelcasodelosextranjerosqueingresentemporalmentealpasconalgunadelascalidadesmigratoriassealadasenlosliteralesa)yb)delpresenteartculoyquedurantesupermanenciaenelpasrealicenactividadesquenoimpliquenlageneracinderentasdefuenteperuana,debernllenarunadeclaracinjuradaendichosentido,queentregarnalasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas.

c)Cuandosetratederetencionesporrentasdeterceracategoraypercepciones:

Laoportunidadenqueelagentederetencinderentasdeterceracategoraoelagentedepercepcin,entreguenelCertificadodeRentasyRetencionesoelCertificadodePercepciones,serreguladamedianteResolucindeSuperintendencia.



EnelcasoderentasprovenientesdeFondosMutuosdeInversinenValores,FondosdeInversin,FideicomisosdeTitulizacinyFideicomisosBancarios,loscertificadosdeatribucinderentasoprdidasyloscertificadosderetencionesseregirnporlosealadoenelincisod)delArtculo18AdelReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta:

d)ParaefectosqueloscontribuyentesdeterminenelImpuestoqueendefinitivalescorrespondeporelejerciciogravable,laSociedadAdministradora,Titulizadoraoelfiduciariobancario,segnseaelcaso,emitiruncertificadodeatribucindelasrentas,incluyendolarentanetadefuenteextranjeraoprdidasnetasydelImpuestoalaRentaabonadoenelexteriorporrentasdefuenteextranjera,elqueseentregaralcontribuyentehastaelltimodadevencimientoprevistoenelcalendariodevencimientosdelasobligacionestributariasmensualescorrespondientesalperiododefebrerodelsiguienteejercicio.Elcertificadodeatribucintambincomprenderatodarentarescatadaoredimidaconanterioridadalcierredelejercicio.Enlamismafechaseentregarelcertificadoderetencionesenelqueconstarntodoslosimportesretenidosduranteelejercicioanterior.

3.OPORTUNIDADDEEMITIRYENTREGARELCERTIFICADODERENTASYRETENCIONES

LaoportunidadparaquelosAgentesdeRetencinemitanyentreguenelCertificadodeRentayRetencin,eslasiguiente:

a)TratndosedeRetencionesasujetosperceptoresderentasdecuartayquintacategora:

Losagentesderetencinderentasdecuartayquintacategoratienenlaobligacindeentregaralperceptordedichasrentas,antesde1demarzodecadaao,unCertificadodeRentasyRetenciones,enquesedeberdejarconstancia,entreotros,delimporteabonadoydelimpuestoretenidocorrespondientealaoanterior.

ElperceptordedichasrentasdeberconservarelCertificadoduranteelplazodeprescripcincorrespondientealejercicioalqueserefiereelcertificado.

b)TratndosedeRentasdesegundacategora

Losagentesderetencinderentasdesegundacategoratienenlaobligacindeemitirloscertificadosderetencionesderentasdesegundacategoraenelmomentodelpago.



c)TratndosedeRetencionesasujetosperceptoresderentasdequintacategora:

Cuandoelcontratodetrabajoseextingaantesdefinalizadoelejercicio,elempleadorextenderdeinmediato,porduplicado,elcertificadoderentasyretenciones,porelperiodotrabajadoenelaocalendario.Lacopiadeestecertificadoserentregadaporeltrabajadoralnuevoempleador.

4.INFORMACINMNIMAQUEDEBECONTENERLOSCERTIFICADOSDERENTAYRETENCIONES

LaResolucindeSuperintendenciaN0102006/SUNAT,publicadael13.01.2006,definelasnormassobrelosCertificadosdeRentasyRetencionesaqueserefiereelReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta,enrelacinalainformacinmnimaquedebecontenercadaunodeellos,lascualespasamosadefiniracontinuacin:

4.1CertificadodeRentasyRetencionesporRentasdeSegunda,CuartayQuintaCategora

LosagentesderetencindelImpuestoporrentasdesegunda,cuartayquintacategorascorrespondientesacontribuyentesdomiciliadosenelpas,debernemitiruncertificadoderentasyretenciones,elquedebercontenercomomnimolasiguienteinformacin:

a)Ladenominacinde"CertificadodeRentasyRetencionesporrentasdeSegunda/Cuarta/QuintaCategora",segncorresponda.

b)Ejercicioalquecorrespondeelcertificado.

c)Fechadeemisindelcertificado.

d)Datosdelagentederetencin:

Nombresyapellidos,denominacinoraznsocial.

NmerodeRUC.

Domiciliofiscal.

Nombresyapellidos,ytipoynmerodeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegal



acreditadoenelRUC,deserelcaso.

e)Datosdelcontribuyenteaquienseentregarelcertificado:

Nombresyapellidos.

NmerodeRUCo,tratndosedesujetosquenoseencuentrenobligados

ainscribirseenelRUC,eltipoynmerodeldocumentodeidentidad.

Domiciliofiscalo,denoestarobligadoainscribirseenelRUC,sudireccindomiciliaria.

f)Conceptoporelquesepagalarentaactividadrealizadaoservicioprestadoporelcontribuyenteo,cargoqueocupaenelcentrolaboral,tratndosederentasdesegunda,cuartaoquintacategora,respectivamente.

g)Elimportedelarentabrutadesegunda,cuartaoquintacategoraqueelagentederetencinhubierapuestoadisposicindelcontribuyenteenelejercicio.

h)Elimportedelasretencionesefectuadassobrelasrentasaqueserefiereelliteralg).

i)LafirmadelagentederetencinosurepresentantelegalacreditadoenelRUC.

4.2CertificadodeRentayRetencionesporDividendosycualquierotraformadedistribucindeUtilidades

LosagentesderetencindelImpuestoqueponganadisposicinoacuerdenladistribucindedividendosycualquierotraformadedistribucindeutilidades,queconstituyanrentasdesegundacategoradecontribuyentesdomiciliadosenelpas,debernemitiruncertificadoderentasyretenciones,elquedebercontenercomomnimolasiguienteinformacin:

a)Ladenominacinde"CertificadodeRentasyRetencionesporDividendosycualquierotraformadedistribucindeutilidades".

b)Ejercicioalquecorrespondeelcertificado.

c)Fechadeemisindelcertificado.




Denominacinoraznsocial.

NmerodeRUC.

Domiciliofiscal.

Nombresyapellidos,ytipoynmerodeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegalacreditadoenelRUC.


Nombresyapellidos.

NmerodeRUC.

Domiciliofiscal.

f)Elimportedelosdividendosocualquierotraformadedistribucindeutilidadessobrelasqueelagentederetencinhubieratenidolaobligacindeefectuarlaretencin.

g)Elimportedelasretencionesefectuadas.

h)LafirmadelrepresentantelegalacreditadoenelRUC.

Enestecertificadonodebernincluirselosimportescorrespondientesaremuneracionespercibidasqueseanconsideradasdividendos,deconformidadconloprevistoenelsegundoprrafodelosincisosn)y)delartculo37delaLey.

4.3CertificadodeRentasyretencionesporrentaspagadasacontribuyentesnodomiciliados

LosagentesderetencindelImpuestoporrentasdecualquiercategorapagadasoacreditadasacontribuyentesnodomiciliadosenelpas,debernemitiryentregarunCertificadodeRentasyRetenciones,cuandostoslosoliciten,elmismoquedebercontenercomomnimolasiguienteinformacin:



a)Ladenominacinde"CertificadodeRentasyRetencionesporrentasdePrimera/Segunda/Tercera/Cuarta/QuintaCategora,pagadasacontribuyentesnodomiciliadosenelpas".

b)Fechadeemisindelcertificado.

c)Periodoporelqueseemiteelcertificado.



NmerodeRUC.

Domiciliofiscal.

Nombresyapellidos,ytipoynmerodeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegalacreditadoanteelRUC,deserelcaso.



Tipoynmerodeldocumentodeidentidad.

f)Descripcindelaactividadquegenerlarenta.

g)Elimportedelarentabrutapagadaoacreditadaalcontribuyente,consignndoseporseparadoelimportecorrespondienteacadacategoraderentaascomoadividendosocualquierotraformadedistribucindeutilidades,deserelcaso.

h)Latasadelaretencin.

i)ElimportedelasretencionesdelImpuestoefectuadassobrecadaunadelasrentassealadasenelliteralg).

j)Lacategoraderentaqueseabona.



k)DeexistirConvenioparaevitarDobleImposicin,sealarelconvenio,elPasylaclusulaqueseaplica.

l)Lafirmadelagentederetencino,tratndosedepersonasjurdicas,delrepresentantelegalacreditadoenelRUC.

Adicionalmentealosealadoenelpuntoanterior,sedeberconsiderarlosiguiente:

a)Enelcasodelasrentasporregalasyretribucionesporservicios,asistenciatcnica,cesinenusouotrosdenaturalezasimilar,seconsignarelimportedelarentaregistradacontablementecomogastoocostoenelejercicioporelqueseemiteelcertificado.

b)Tratndosedelassociedadesdegestincolectivaaqueserefiereelartculo77AdelaLey,seconsiderarnlasrentasquehubieransidopuestasadisposicindedichassociedadesenelejercicio,aunquenohayansidocobradasporsusrepresentados.Excepcionalmente,cuandonoseaposibleidentificaralperceptordelarentaysiemprequedichasituacinseencuentredebidamenteacreditada,larentacorrespondienteseconsiderarrecinenelejercicioenqueseidentifiquealperceptor.

5.IMPLICANCIASTRIBUTARIASPORLANOENTREGADELCERTIFICADODERENTAYRETENCIONES

ElhechodenoentregarelCertificadodeRentasyRetenciones,configuralainfraccindelNumeral26)delartculo177delCdigoTributario:NoentregarlosCertificadosoConstanciasdeRetencinoPercepcindetributos,ascomoelcertificadodeRentasyRetenciones,segncorresponda,deacuerdoalodispuestoenlasnormastributarias

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6.MODELOSDECERTIFICADOS



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