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Nuevo régimen opcional de integración y eliminación del

régimen de consolidación fiscal

Bernardo Ramírez Figueroa

César A. Fares Canavati

Régimen de integración



DESCRIPCIÓN GENERAL

•Régimen opcional para Grupos de sociedades para determinar ISR de forma integrada

•Diferimiento hasta por tres años del ISR para los grupos de sociedades (4.3 años)

•Mecánica para determinar un factor de integración de utilidades y pérdidas entre empresas de un mismo Grupo

•Primer ejericio de integración 2015

•Empresas que consolidaban al 31/12/2013 podrán integrar a apartir del 1 de enero de 2014 – posible renuncia a pérdidas fiscales

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• Que se trate de una sociedad residente en México

• Que sea propietaria de más del 80% de las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas

• Que en ningún caso más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otra u otras sociedades

SOCIEDADES INTEGRADORAS

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Sociedades integradas:

Aquéllas en las cuales más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, ya sea en forma directa, indirecta o de ambas formas, de una sociedad integradora

SOCIEDADES INTEGRADAS

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Entre otras:

• No contribuyentes del ISR

• Las que componen el sistema financiero y las sociedades de inversión de capitales

• Las residentes en el extranjero, inclusive cuando tengan EP

• Aquéllas que se encuentren en liquidación

• Las S.C. y A.C., así como las sociedades cooperativa

• Pérdidas Fiscales

NO SERÁN INTEGRADORAS O INTEGRADAS

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• Integradas e integradora deberán cumplir con sus obligaciones

fiscales de pago del ISR en forma individual, considerando la

participación integrable y no integrable

• La sociedad integradora obtendrá el resultado fiscal integrado,

como sigue:

DETERMINACIÓN DEL ISR

(+) Resultado fiscal de las sociedades integradas.

(-) Pérdidas fiscales del ejercicio de las sociedades

integradas (sin actualización ).

(+/-) Resultado o pérdida fiscal de la Integradora,

del ejercicio de que se trate.

*Se sumarán o restarán en la participación integrable

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Factor de integración:

DETERMINACIÓN DE ISR

Factor de

resultado fiscal =

integrado

resultado fiscal integrado del ejercicio

suma de los resultados fiscales de

integradora e integradas (% integrable

y solo positivos).

(* Hasta el diezmilésimo)

Si resultado fiscal integrado < 0, factor de resultado fiscal integrado = 0.

Ejemplo

Resultado Resultado

(Pérdida) Participación (Pérdida)

Integradora 1,200 100% 1,200

Integrada A 1,000 80% 800

Integrada B -250 100% -250

Resultado Integrado 1,750

Determinación factor de integración

Resultado integrado 1,750

(/) Suma de Resultados 2,000

(=) Factor de integración 0.875

ISR diferido - Integrada A

Integrada A

Utilidad 800

(x) Tasa ISR 30%

(=) ISR causado 240

(x) Participación integrada 80%

(=) ISR en participación integrada 192

(x) Factor de integración 0.875

(=) ISR por pagar (participación integrada) 168

ISR determinado 240

(x) participación no integrable 20%

(=) ISR por pagar (participación no integrada) 48

ISR por pagar (participación integrada) 168

(+) ISR por pagar (participación no integrada) 48

(=) ISR por pagar 216

ISR en participación integrada 192

(-) ISR por pagar (participación integrada) 168

(=) ISR diferido 24

ISR diferido Integradora

Integradora

Utilidad 1,200

(x) Tasa ISR 30%

(=) ISR causado 360

(x) Participación integrada 100%

(=) ISR en participación integrada 360

(x) Factor de integración 0.875

(=) ISR por pagar (participación integrada) 315

ISR en participación integrada 360

(-) ISR por pagar (participación integrada) 315

(=) ISR diferido 45

Ejemplo

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INTEGRADORA:

• Llevar registros para determinar CUFIN, diviendos contables, resultados integrados del ejercicio y factor de integración, % de integración en sociedes integradas

• Adjuntar a declaración informativa opiniones de asesores que afecten resultado fiscal

• Hacer pública información del ISR diferido – medios que establezca el SAT

INTEGRADAS:

• Informar a la integradora de su resultado fiscal o pérdida fiscal

• Presentar declaración de forma individual en Marzo

• Hacer pública su información del ISR diferido - medios que establezca el SAT

OBLIGACIONES

Eliminación régimen consolidación fiscal



GENERALIDADES

Se elimina régimen de consolidación LISR

Implica desconsolidación y pago ISR diferido

Grupos con autorización al 31/12/13

• Dentro del período 5 años

–Continúan en régimen hasta concluir plazo obligatorio

–Salvo autorización SAT

Regulación mediante transitorios

• Artículo 2º Fracción XV

• Artículo 2º Fracción XVIII

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PARTIDAS GENERADORAS ISR DIFERIDO

Pérdidas fiscales

Pérdidas en venta de acciones

Dividendos contables

Diferenciales Cufin y Rcufin

CEC

IMPAC susceptible recuperación

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Alternativas Pago ISR Diferido

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Desconsolidación

2013

Aviso SAT

Artículo 71 RMF

3.6.4

2014

Fracción XV

Artículo 71

RMF 3.6.4 (?)

Procedimiento XV (1, 2 y 3)

Fracción XVIII

Artículo 71-A

Incluye dividendos contables

Comparativos

Rcufines 2007

y anteriores

IMPAC

Desconsolidación en 2013

Aviso Artículo 64 LISR

Más 5 años en consolidación

Autorización Artículo 76 RLISR

Criterio SAT

Grupos que no han cumplido 5 años consolidando

Implica anticipar ISR diferido 2008 – 2013 – Una sola exhibición

Alternativas cálculo efectos

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Desconsolidación en 2013 Alternativas

1. Artículo 71 LISR

Se reversan totalidad efectos diferidos

Distorsiones provocan dobles efectos reversión

Esquema perverso aceptado por SAT

No conveniente en general

Cálculo Impuesto diferido:

Utilidad/Pérdida fiscal consolidada

(+/-) Pérdidas de ejercicios anteriores

(+/-) Pérdidas en enajenación de acciones

(+/-) Comparativo de cufines *1.4286

(+/-) Comparativo de RUFINES * 1.4286

(+/-) Dividendos contables * 1.4286

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Desconsolidación en 2013 Alternativas

2. RMF I.3.6.4

• Corrige distorsiones – salvo interpretación RCUFINES

3. RMF I.3.6.13

• Aviso anal SAT para eliminar comparativa RCUFINEs hasta desconsolidación

• Impacto en 2014

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Desconsolidación 2014 Fracción XV, inciso a)

Controladora paga ISR diferido al 31/12/13

Mediante artículo 71 LISR; o bien,

Mediante “Procedimiento 1, 2 y 3”

• Art. 71 LISR

Misma problemática desconsolidación 2013

Además, comparativa Rcufines

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Procedimiento 1, 2 y 3

•Se reconocen efectos desconsolidación a 2013

Declaración consolidación 2013 - abril 2014

Declaración complementaria - mayo 2014

Suma o resta, según corresponda, a UFC o PFC 2013:

i. CEC

ii. Pérdidas fiscales

iii. Pérdidas en venta de acciones

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Se pagan

sobre

calendario de

pagos


i. CEC ejercicios anteriores a 2002

Actualizados desde origen y hasta 31/12/13

Opción

Pagar ISR diferido hasta que bienes que dieron origen a CEC sean enajenados a personas ajenas al grupo

Problemas de identificación futura

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ii. Pérdidas fiscales individuales

Controladora y controladas

Pendientes de amortizar al 31/12/13

Restadas a nivel consolidado

Dichas pérdidas incluyen determinadas a 31/12/12 y las generadas en 2013*

En participación consolidable al 31/12/13

Actualizadas al 31/12/13

* Doble redacción – un solo concepto

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iii. Pérdidas por venta de acciones

De controladas y. . . de controladora (?)

Restadas a nivel consolidado

No deducidas a nivel individual

En participación consolidable al 31/12/13

Actualizadas al 31/12/13

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Desconsolidación 2014 Fracción XV, inciso a), Numeral 1

Nueva UFC 2013 – Aplicas PFC anteriores

Controladora reconoce efectos

i. CEC

ii. Pérdidas fiscales

iii. Pérdidas en venta de acciones

Determina ISR al 30% de Nueva RFC 2013 – Pagadero sobre calendario

Incrementa Cufin consolidada con excedente de Nueva UFC sobre UFC normal 2013

Para mecánica Numeral 3 – “Efecto UFC 2013”

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Se pagan

sobre

calendario de

pagos


Dividendos Contables

No incluye dividendos pagados antes 1999

ISR diferido por dividendos pagados por controladas a otras empresas del grupo

No provenientes Cufin o CufinRe

ISR Diferido = Dividendo x Factor 1.4286 x 30%

Dividendo actualizado desde pago hasta 31/12/13

Pago en 5 años sin crédito individual

Crédito en controladora (?)

Incremento saldos CUFIN

No suma Cufin de empresas receptoras (antes de 1999)

A partir 1999 sí incrementan Cufin receptoras

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Dividendos Contables - Opción

Controlada paga ISR diferido

Mayo 2014

Genera crédito contra ISR

Reduce Cufin individual al 1/01/14

ISR pagado/0.4286

Si reducción mayor a saldo Cufin 1/01/14 diferencia reduce Cufin años siguientes hasta agotar

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Dividendos Contables – Opción

Al pagar ISR*

Receptora incrementa Cufin individual con dividendos actualizados

Controlada debe expedir constancia a receptora

Controladora debe presentar escrito al SAT (Febrero 2014)

* Error de referencia

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Comparación Saldos Cufin

Generados 2008 a 2013

Individuales Controlada y Controladora

Vs

Saldo consolidado, más

Efecto UFC 2013 – Numeral 1

Diferencia

Positiva

Diferencia por Factor 1.4286 = Utilidad sujeta a 30% ISR

Negativa

Reduce saldo consolidado

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Suma ISR determinado Numerales 1, 2 y 3

1. Nueva UFC 2013

2. Dividendos contables

3. Comparación saldos Cufin

No altera calendario pagos ISR diferido 2007 y años anteriores

ISR diferido pagado y por pagar

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Desconsolidación 2014 Fracción XV, inciso b)

Comparación Registros Cufin 2007 y anteriores

Además de procedimiento elegido para determinar ISR diferido en términos inciso a)

Artículo 71 LISR; o,


Controladora deberá pagar ISR diferido por comparación RCufin

Cuando controladora optó 2010 – 2013 por RMF I.3.6.17

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Desconsolidación 2014 Fracción XV, inciso b)

Comparación Rcufin

Ejercicios 2004 al 2007

Individuales Controlada y Controladora de cada año

Vs

Saldo consolidado de cada año

Diferencia de cada año

Se incrementa saldo consolidado con pérdidas que generaron ISR diferido, disminuidas de ISR – No tienen que estar amortizadas en lo individual ≠ 71-A LISR

Aplicación RMF de cada año

* 2004 Incluye saldo CUFIN 31/XII/2003 (Transitorio 2010)

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Desconsolidación 2014 Fracción XV, incisos a) y b)

ISR diferido se paga en 5 años

1. 25% mayo 2014

2. 25% abril 2015

3. 20% abril 2016

4. 15% abril 2017

5. 15% abril 2018

Abonos 2 a 5 se pagan actualizados

No altera calendario pagos

ISR diferido 2007 y anteriores

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Desconsolidación 2014 IMPAC Diferido

Controladora debe pagar IMPAC diferido

Susceptible recuperación de controladas y controladora

Art. 3º Decreto 1/10/07 – Transitorio IETU

Pago sobre calendario de pagos 70-A

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Desconsolidación 2014 Fracción XVIII

Controladoras elegibles

Las que optaron por calcular ISR diferido con Artículo 71-A LISR 2013

Opción para determinar y pagar el diferido

a) ISR diferido 2008 – 2013 en términos Art. 71-A

Plazo de pago según Artículo 70-A LISR

En 10 años conforme a calendario

No incluye CEC

b) IMPAC diferido por recuperar

c) Comparación Rcufin 2007 y anteriores

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a) ISR diferido 2008 – 2013

Procedimiento Artículo 71-A LISR 2013

I. Pérdidas fiscales controladora y controladas y pérdidas en venta acciones

Generadas y disminuidas RFC o PFC

6º ejercicio anterior

Sociedades que las generaron no hayan deducido al 31 Dic ejercicio anterior

Participación consolidable 31 dic ejercicio anterior

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a) ISR diferido 2008 – 2013

Procedimiento Artículo 71-A LISR 2013

II. Comparación Rcufines 2008 a 2013

Individuales Controlada y Controladora de cada año

Vs

Saldo consolidado de cada año

Diferencia de cada año

III. Dividendos contables

b) Comparación Rcufines 2004 a 2007

• Pago inmediato?

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Desconsolidación 2014 Fracción XVIII c) IMPAC

Que deba enterarse y el que puedan recuperar controladas y controladora

En términos Fracción III, Art. 3º Decreto 1/10/07

Pago en 5 años conforme a Fracciones I a V de 6º párrafo, Art. 70-A LISR 2013, actualizado (Fracción XIX)

Precedente judicial negando derechos recuperación IMPAC

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