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Departamento de Gestión Tributaria

NOVEDADES RELEVANTES

IRPF 2010


PRINCIPALES NOVEDADES NORMATIVAS


I. NUEVO SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS CCAA

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El 1 de enero de 2010 entró en vigor:

a) El artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre que amplia y atribuye

nuevas competencias normativas a las Comunidades Autónomas de régimen

común en el IRPF.

Se amplían las facultades de las comunidades autónomas para regular la

escala autonómica y el tramo autonómico de deducción por adquisición de

vivienda habitual.

Se permite establecer deducciones autonómicas por subvenciones y

ayudas públicas con determinadas condiciones e incrementar o disminuir con

el límite del 10% las cuantías correspondientes al mínimo del contribuyente y

a los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad.

b) La disposición final segunda de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre por la que

se modifica la normativa del IRPF para adaptarla al nuevo esquema de

liquidación que resulta del aumento hasta el 50 por ciento del porcentaje de

cesión del impuesto a las CC.AA.


I. NUEVO SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS CCAA (II)

En uso de la habilitación normativa prevista en el artículo 46.1.a) de la Ley

22/2009, de 18 de diciembre, las CCAA han regulado las siguientes materias:

MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR

Únicamente la Comunidad de Madrid ha regulado (Decreto Legislativo 1/2010, de

21 octubre), el importe de los mínimos por descendientes del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas aplicable para el cálculo del gravamen autonómico.

ESCALA AUTONÓMICA

- La Comunidad de Madrid (Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre), la

Comunidad Autónoma de La Rioja (Ley 8/2010, de 15 de octubre) y la Comunitat

Valenciana (Ley 13/1997, de 23 de diciembre actualizada por la Ley 12/2009, de 23

de diciembre), han aprobado para el ejercicio 2010 sus correspondientes escalas

autonómicas diferenciadas de la complementaria contenida en la disposición

transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF.

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I .NUEVO SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS CCAA (III)

ESCALA AUTONÓMICA (continuación)

Asimismo, la Comunidad Autónoma de Cataluña (Ley 19/2010, de 7 de junio), la

Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, (Ley 2/2010 de 27 de diciembre); y

la Comunidad Autónoma de Castilla y León (Decreto Legislativo 1/2008, de 25 de

septiembre, modificado por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre) han aprobado

escalas autonómicas, si bien éstas no difieren de la contenida en la mencionada

disposición transitoria decimoquinta de la Ley del Impuesto.

DEDUCCIONES AUTONÓMICAS

Todas las CCAA tienen deducciones autonómicas aplicables al ejercicio 2010.

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II. TRABAJADORES

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Se modifica el régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores

desplazados a territorio español (“Ley Beckham”). –Artículo 93 LIRPF-

• Solo para trabajadores desplazados a territorio español con posterioridad

a 01/01/2010.

• Nuevo requisito: que las retribuciones previsibles derivadas del contrato

de trabajo en cada uno de los períodos impositivos en los que se aplique

este régimen especial no superen la cuantía de 600.000 euros anuales.

Se introduce un nuevo supuesto de retribución en especie que no tiene la

consideración de rendimientos de trabajo -Artículo 42.2.h) Ley IRPF- por

las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio

público de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el

desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de

trabajo.

El límite de la exención se establece en 1.500 euros anuales para cada

trabajador.


III. EMPRESARIOS Y PROFESIONALES

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Se mantiene la reducción del 20 por 100 del rendimiento neto positivo

declarado derivado del ejercicio de actividades económicas por creación o

mantenimiento de empleo cualquiera que sea el método de determinación del

rendimiento neto (estimación directa, modalidad normal o simplificada) o

estimación objetiva (módulos). –Disposición adicional vigésimo séptima LIRPF-

Desaparecen en la Orden de Módulos aplicable a 2010 las reducciones por

adquisición de gasóleo profesional y de fertilizantes o plásticos a efectos del

cálculo de los rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en

estimación objetiva.


III. EMPRESARIOS Y PROFESIONALES (I)

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Especialidades derivadas de la Ley 3/2010, de 10 de marzo.

Para el periodo impositivo 2010 el artículo 8 y la disposición adicional undécima

de la citada Ley (añadida por el RD-ley 2/2010) aprueba las siguientes medidas :

• Se declaran exentas las ayudas excepcionales por daños personales a

que se refiere el artículo 2 de la Ley 3/2010.

• Se establece un porcentaje de gastos de difícil justificación aplicable al

rendimiento neto procedente de tales cultivos en la Estimación Directa

Simplificada del IRPF del 10 por ciento

• Se establece la libertad de amortización para los elementos del

inmovilizado material afectados a explotaciones y actividades agrarias

incluidas en su ámbito de aplicación

• Los titulares de explotaciones agrarias que hayan percibido

indemnizaciones de seguros o ayudas contempladas en la citada Ley

3/2010 podrán disfrutar de un mecanismo corrector de la progresividad

consistente en que, con carácter previo a la toma en consideración del

mínimo personal y familiar, aplicarán las escalas general y autonómica de

manera separada a la parte de la base liquidable general que se

corresponda con las ayudas e indemnizaciones y al resto de la citada base.


Se incluyen por la Ley 26/2009, de PGE para 2010, como nuevas deducciones las

inversiones y gastos vinculados a los siguientes acontecimientos de excepcional

interés público en el ejercicio 2010:

Misteri de Elx“

"Año Jubilar Guadalupense 2010"

"Jornadas Mundiales de la juventud 2011"

"Conmemoración del Milenio de la fundación del Reino de Granada"

"Solar Decathlon Europe 2010 y 2012"

"Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011"

"Google Lunar X Prize.“

III. EMPRESARIOS Y PROFESIONALES (II)


IV. EXENCIONES

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Se eleva el límite exento para las prestaciones por desempleo en la modalidad

de pago único hasta 15.500 euros. -Artículo 7.n) LIRPF-

Para eliminar la restricción a la libre prestación de servicios puesta de manifiesto

por el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en su sentencia de 6 de

octubre de 2009 (asunto C-153/08) se extiende la exención prevista en el

artículo 7.ñ) LIRPF a los premios de loterías, apuestas y sorteos organizados

por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o

asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la

Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos

idénticos a los de la LAE, la ONCE, la Cruz Roja.

La exención de estos premios ha sido establecida, con efectos desde 1 de enero

de 2009, por el artículo sexto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo en la corrección de

errores publicada en el BOE el 28 de mayo de 2010.


V. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL Y GANANCIAS Y PÉRDIDAS

PATRIMONIALES

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Rendimientos del capital derivados de instituciones de inversión colectiva.

-Artículo 94.1.c) LIRPF-

Se modifica la tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión

colectiva en los supuestos de las reducciones de capital y distribución de la prima

de emisión efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010

- Los importes percibidos en el supuesto de reducción de capital se califican como

rendimientos de capital mobiliario derivados de la participación en fondos propios

del artículo 25.1.a) LIRPF (Los dividendos, primas de asistencia a juntas y

participaciones en los beneficios) con determinados límites. En ningún caso es

aplicable a estos rendimientos la exención de 1.500 euros de dividendo.

- La totalidad de los importes percibidos en el supuesto de distribución de la prima

de emisión de acciones se califican como rendimientos de capital mobiliario de

acuerdo con lo previsto en el artículo 25.1.e) de la LIRPF (utilidad percibida de una

entidad jurídica en virtud de la condición de socio, asociado, accionista o partícipe).


VI. TIPOS DE GRAVAMEN

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Se eleva el tipo de gravamen del ahorro estableciéndose una escala con dos

tramos:

Se adaptan las escalas (estatal y autonómica) aplicables a la Base Liquidable

general al nuevo porcentaje del 50 por ciento de cesión del IRPF a las CCAA.

Parte de la base liquidable del ahorro - Euros Tipo aplicable -

porcentaje

Hasta 6.000 euros 19

Desde 6.000,01 euros en adelante 21


VII. DEDUCCIONES

Se modifica las condiciones de aplicación y la cuantía de la deducción por

obtención de rendimientos de trabajo o de actividades económicas. -Artículo

80 bis LIRPF-.

‒ A partir de 2010 sólo es aplicable a contribuyentes que obtengan

rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades económicas cuya base

imponible sea inferior a 12.000 euros anuales

‒ Su cuantía es variable.

• Cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400

euros anuales.

• Cuando la base imponible esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000

euros anuales: 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la

diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales.

Hasta el 31-12-2009 la deducción se cuantificaba en 400 euros anuales.

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VII. DEDUCCIONES (I)

Se introduce una nueva deducción por obras de mejora en la vivienda

habitual realizadas desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de

2012. -Disposición adicional vigésimo novena de la Ley IRPF introducida por el

Real Decreto Ley 6/2010 de 9 de abril-.

Esta deducción, que minora únicamente la cuota íntegra estatal, se establece

para contribuyentes con base imponible inferior a 53.007,20 euros que realicen

determinadas obras en su vivienda habitual o edificio.

El importe de la deducción es el 10 % de las cantidades satisfechas mediante

tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso

en cuentas bancarias, a las personas o entidades que realicen tales obras, con

determinados límites. El pago no puede realizarse en metálico y debe

conservarse factura.

La nueva deducción es incompatible, para las mismas cantidades, con la

deducción por inversión en vivienda habitual.


2. NOVEDADES DEL MODELO D-100

Página 2. Apartado “Situación familiar”. Epígrafe “Hijos y descendientes menores de 25 años o

discapacitados que conviven con el/los contribuyente/s.

Se añade a la columna de cumplimentación de la fecha de acogimiento, la necesidad de que éste sea

permanente o preadoptivo, excluyendo al acogimiento temporal para diferenciarlo de los anteriores, ya

que al acogimiento temporal no le es de aplicación el aumento del mínimo por descendientes (2.244

euros) contemplado en el artículo 58.2 de la Ley del IRPF, ni la deducción por maternidad del artículo

81 de la misma Ley.

Página 2. Apartado “Declaración complementaria”.

Se ha modificado la mecánica de cumplimentación de este apartado, con el objetivo de identificar

correcta y específicamente el tipo de declaración complementaria cuando sea por las causas

especiales a que se refieren las casillas 121, 122 y 123, dejando para la casilla 120 (que se introduce al

final del apartado), el resto de supuestos.

PRINCIPALES NOVEDADES EN

EL MODELO DE DECLARACIÓN


Página 4. Apartado “Relación de bienes inmuebles y rentas derivadas de los

inmuebles a disposición de sus titulares o arrendados o cedidos a terceros”.

Debido a errores en la cumplimentación de la casilla 067, se ha modificado la

descripción de su contenido, para ceñir exclusivamente su utilización a aquellos casos

de uso simultáneo del inmueble, en los que el porcentaje de disposición del inmueble

por sus titulares debe tenerse en cuenta para el cálculo correcto de la renta inmobiliaria

imputada.

Página 7. Apartado “Actividades agrícolas, ganaderas y forestales realizadas y

rendimientos obtenidos”.

Se han suprimido las casillas 176 y 177, debido a que en la Orden de Módulos aplicable

en 2010 no se incluyen las reducciones relativas a las adquisiciones de gasóleo

profesional y de fertilizantes o plásticos. En su lugar, se ha redenominado la casilla 176

con el literal “Reducciones”, para recoger la posibilidad de que con posterioridad a la

aprobación y publicación en el BOE del Modelo 100 pudieran aprobarse normas con

efectos 2010 que recogieran reducciones en el ámbito de estas actividades.

Modelo 100


Modelo 100

Página 8. Apartado “Régimen de atribución de rentas: rendimientos del capital

y de actividades económicas y ganancias y pérdidas patrimoniales”.

Se ha añadido una llamada a la Guía de la declaración en la determinación del

rendimiento computable por la atribución de rendimientos del capital inmobiliario,

para que el contribuyente tenga en cuenta, a efectos de ese cálculo, la aplicación,

en su caso, del rendimiento mínimo computable en caso de parentesco del artículo

24 de la Ley del Impuesto.

Página 9. Apartado G1.- Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan

de la transmisión de elementos patrimoniales.

En el epígrafe “Premios obtenidos por la participación en juegos, concurso, rifas o

combinaciones aleatorias” se ha introducido una nueva casilla (la 305) para recoger

el importe de los premios exentos del IRPF de loterías, apuestas y sorteos

organizados en otros Estados miembros de la UE.

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Página 12. Apartado “L. Adecuación del impuesto a las circunstancias

personales y familiares: mínimo personal y familiar”.

Se incorporan al epígrafe “Cuantificación del mínimo personal y familiar”:

por un lado, una columna con cuatro nuevas casillas, con los números 635, 636,

637 y 638, para recoger los importes incrementados o disminuidos de cada uno de

los mínimos personales y familiares que las CCAA puedan aprobar, en el ejercicio

de la competencia normativa establecida por la Ley 22/2009, a efectos del cálculo

del gravamen autonómico;

por otro lado, se incorpora otra casilla nueva, con el número 685, para recoger el

importe total incrementado o disminuido del mínimo personal y familiar a efectos del

cálculo del gravamen autonómico.

En el epígrafe “Determinación del mínimo personal y familiar que forma parte de

cada una de las bases liquidables” (general y del ahorro), se han introducido dos

nuevas casillas, con los números 683 y 684, con el objetivo de diferenciar la parte

del mínimo personal y familiar correspondiente a las bases liquidables general y de

ahorro en relación con el cálculo del gravamen estatal y del autonómico.

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Modelo 100


Página 13. Apartado N.- “Cálculo del impuesto y resultado de la declaración”.

En el epígrafe “Determinación de los gravámenes estatal y autonómico” se

introducen las siguientes novedades:

- Se crea una nueva línea para la casilla 692, con el objetivo de efectuar el cálculo

separado de la parte autonómica del gravamen de la base liquidable general,

teniendo en cuenta las novedades comentadas anteriormente en el epígrafe

“Determinación del mínimo personal y familiar que forma parte de cada una de las

bases liquidables” del apartado L de la página 12 del modelo.

- Se crea una nueva casilla, con el número 771 para recoger, de igual manera, el

cálculo separado de la parte autonómica del gravamen de la base liquidable del

ahorro teniendo en cuenta las novedades comentadas anteriormente en el epígrafe

“Determinación del mínimo personal y familiar que forma parte de cada una de las

bases liquidables” del apartado L de la página 12 del modelo.

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Modelo 100


Página 13. Apartado N.- “Cálculo del impuesto y resultado de la declaración”

(cont.):

Se habilita una nueva casilla para recoger el importe de la parte autonómica de la

deducción por alquiler de la vivienda habitual, con el número 772.

Se crea una nueva casilla para recoger el importe de la parte estatal (exclusiva,

no existe parte autonómica) de la nueva deducción por obras de mejora en la

vivienda habitual, con el número 773.

Página 14. Apartado O.- Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad

Autónoma de residencia del contribuyente.

Se simplifica este apartado, destinado a cuantificar el importe del IRPF que

corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del declarante en virtud de la

Ley 22/2009, de 18 de diciembre. En el presente ejercicio la determinación parte de

la cuota líquida autonómica incrementada (el importe de la casilla 731 de la página

13), a la que hay que detraer los importes de las casillas 776, 777 y 778, al igual

que en 2009.

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Modelo 100


Nuevo diseño de los anexos.

Se suprime el anexo C cuyo contenido se incorpora al anexo A), que se despliega

en tres páginas: A.1, A.2, y A.3.

ANEXO A.1:

En el epígrafe “Deducción por inversión en vivienda habitual: datos adicionales”, se

mejora la explicación del contenido de la casilla 792, para evitar los errores en la

cumplimentación de esta casilla. Además se introduce una nueva casilla 599 para

identificar aquellos supuestos en que la cuenta vivienda no se encuentre abierta en

una oficina sita en territorio español.

En el epígrafe de la deducción por alquiler de la vivienda habitual se efectúa, por un

lado, el desglose al 50 por 100 de la parte estatal, con número 716, y de la

autonómica, ésta con la creación de la nueva casilla, con número 772.

Además, se añaden casillas para ampliar la información relativa al arrendador,

añadiendo la posibilidad de la identificación de un segundo arrendador, así como de

las cantidades totales satisfechas al arrendador 1, y, en su caso, 2.

Se introduce un nuevo epígrafe para la deducción estatal por obras de mejora en la

vivienda habitual, con tres nuevas casillas, con números 531, 532 y 773.

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Modelo 100


Nuevo diseño de los anexos (cont.):

ANEXO A.2:

En relación con los regímenes de apoyo a acontecimientos de excepcional interés

público, se sustituye el acontecimiento de la casilla 955 del ejercicio 2009 (“Alicante

2008. Vuelta al Mundo a Vela”), por el acontecimiento “Alicante 2011”, y se añaden

otros seis acontecimientos nuevos, con sus correspondientes casillas, con los

números 533 a 538.

ANEXO A.3:

En relación con la Reserva para Inversiones en Canarias de los ejercicios 2005 y

2006, se suprime la línea de 2005, y en la de 2006 se suprime la casilla “Pendiente

de materializar”. Y por lo que respecta a los ejercicios posteriores, se añade la línea

para las inversiones de 2010, con cuatro nuevas casillas, con números 539, 561,

562 y 563.

ANEXOS B.1, B.2, B.3 Y B.4. - DEDUCCIONES AUTONÓMICAS.

Se han efectuado las necesarias modificaciones en el modelo para recoger las

nuevas deducciones autonómicas para el ejercicio 2010.

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Modelo 100


PRINCIPALES NOVEDADES EN LA GESTIÓN DEL

I.RP.F.


NOVEDADES EN LA GESTIÓN DEL I.RP.F.

Establecimiento de plazos diferenciados para la vía telemática y telefónica

en relación con la confirmación o suscripción del borrador por el

contribuyente.

Dicho plazo se inicia el día 4 de abril.

La confirmación o suscripción del borrador por vía presencial únicamente

podrán efectuarse a partir del 3 de mayo.

Agilización en la obtención del número de referencia.

Además de los medios utilizados en las anteriores campañas, en la presente el

contribuyente podrá solicitar el borrador o los datos fiscales por Internet sin

certificado electrónico consignando un número de teléfono móvil para que la

AEAT mediante mensaje SMS le comunique el número de referencia

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NOVEDADES EN LA GESTIÓN DEL I.RP.F.

Ampliación de las fórmulas para la presentación de determinadas declaraciones

por vía telemática.

Podrá presentarse telemáticamente la declaración del IRPF cuyo resultado sea una

cantidad a ingresar siempre que se opte por la domiciliación del pago o a devolver con

solicitud de devolución o con renuncia a la misma y las negativas, mediante la

consignación del NIF y del número de referencia del borrador o de los datos fiscales

suministrado por la AEAT, sin necesidad de firma electrónica.

El plazo de presentación de las declaraciones del IRPF, cualquiera que sea el resultado de

las mismas, será el comprendido entre los días 3 de mayo y 30 de junio de 2011, ambos

inclusive.

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