NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE …de+NIIF...Cambios en las políticas contables ᴥAplicación...
Transcript of NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE …de+NIIF...Cambios en las políticas contables ᴥAplicación...
NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE
RECURSOS MINERALES
Nicolás Canevaro Bocanegra
Agenda
• Definiciones
• Criterios de medición
• Políticas contables
• Desmantelamiento y restauración (provisiones)
• Clasificación
• Deterioro del valor
• Revelaciones
• Casos prácticos de aplicación
www.Institutodeniif.com
Definiciones
• Desembolsos relacionados con la exploración y evaluaciónRECONOCIDOS como ACTIVO de acuerdo con la POLÍTICACONTABLE de la entidad.
Activos para exploración y evaluación
• Desembolsos EFECTUADOS en relación con la exploración yevaluación de recursos minerales antes que se puedaDEMOSTRAR la factibilidad técnica y la viabilidad comercial derecursos minerales.
Desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación
• La BÚSQUEDA de recursos minerales, REALIZADA una vez que laentidad ha obtenido derechos legales para explorar en un áreadeterminada; y la determinación de la factibilidad técnica y laviabilidad comercial de la EXTRACCIÓN de recursos minerales.
Exploración y evaluación de recursos minerales
www.Institutodeniif.com
Criterios de Medición
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables
Se establecerá una política contable que especifique:
• Qué desembolsos se reconocerán como activospara la exploración y evaluación;
• Aplicación coherente de la política;
• Se considera grado en que los desembolsospuedan estar asociados con descubrimiento derecursos específicos.
www.Institutodeniif.com
Desarrollo de Políticas Contables
Al desarrollar políticas contables:
• Se aplica párrafo 10 de la NIC 8 PolíticasContables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores.
• También son relevantes los párrafos 11 y 12 de laNIC 8.
www.Institutodeniif.com
Desarrollo de Políticas Contables
Conflictos presentados:
• Discrepancias con el Marco Conceptual;
• NIC 38: fase de investigación o gastos pre-operativos;
• Posibilidad de Revaluación o deterioro.
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables
En ausencia de una norma específica la gerenciadeberá usar su juicio a fin de suministrar:
ᴥ información que sea relevante y fiable.
ᴥ Estados financieros que.
• Presenten de forma fidedigna la situación financiera,el desempeño financiero y los flujos de efectivo,
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables
Estados financieros que:
• Reflejen esencia económica de las transacciones y nosimplemente su forma legal;
• Sean neutrales, es decir, libre de prejuicios o sesgos;
• Sean prudentes; y
• Se encuentren completos.
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables
Al realizar los juicios, gerencia deberá consideraraplicabilidad de:
ᴥ Normas que traten temas similares y relacionados; y
ᴥMarco conceptual: reconocimiento y medición de activos,pasivos, ingresos y gastos.
Nota: no es lo que la gerencia piense, sino lo que basadoen lo establecido en la normativa, decida.
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables
La gerencia podrá considerar también:
ᴥ Pronunciamientos más recientes de otras instituciones
emisoras de normas, que empleen un marcoconceptual similar.
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables
La gerencia podrá considerar también:
ᴥ Otra literatura contable y prácticas aceptadas en
los diferentes sectores de la actividad, en la medidaque no entren en conflicto con las fuentes señaladasen el párrafo 11.
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Volcan Compañía Minera SAA
Costos de exploración, desarrollo y desbroce y cierre deunidades mineras y amortización acumulada
Los costos de exploración, desarrollo y desbroce (movimientode tierras), incurridos en cada área definida de interés, soncapitalizables solo en la medida que se estime seanrecuperables económicamente a través de una explotaciónexitosa en el futuro, o cuando las actividades en el área deinterés están en proceso y aun no se ha llegado a una etapaque permita evaluar razonablemente la existencia dereservas económicamente recuperables.
Fuente SMVwww.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Volcan Compañía Minera SAA
Costos de exploración, desarrollo y desbroce y cierre deunidades mineras y amortización acumulada
Los costos de cierre de unidades mineras se presentan alvalor presente de los flujos de caja futuros estimados que seesperan desembolsar y de amortizar en el plazo deduración de las concesiones mineras.
Fuente SMVwww.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Río Tinto
• Durante la etapa inicial de un proyecto todos los costos soncargados a resultados del año.
• Una vez que llega a la etapa en que existe un alto gradode confianza en su viabilidad todos los costos son activadosy transferidos a activos fijos tangibles si el proyectoprosigue.
• Si el proyecto no resulta viable, todos los costos norecuperados son castigados
Fuente: Financial Reporting in the Global
Mining Industry De Deloitte Touche Tohmatsuwww.Institutodeniif.com
Cambios en las políticas contables
Se puede cambiar las políticas contables si el cambio haceque los estados financieros:
ᴥSean más relevantes para la toma de decisioneseconómicas sin mermar su fiabilidad, o
ᴥSi los hace más fiables y no disminuye su relevancia paralas decisiones.
Relevancia y fiabilidad según criterios de NIC 8
www.Institutodeniif.com
Cambios en las políticas contables
ᴥCuando se cambie una política contable … de formavoluntaria.
ᴥSe aplicará el cambio retroactivamente.
www.Institutodeniif.com
Cambios en las políticas contables
ᴥAplicación retroactiva requiere:
ᴥAjustar los saldos iniciales de cada componente afectado delpatrimonio neto para el periodo anterior más antiguo que sepresente, revelando información.
ᴥRevelar información acerca de los demás importes comparativos paracada periodo anterior presentado.
ᴥComo si la nueva política contable se hubiese estado aplicandosiempre.
ᴥSalvo que fuera impracticable determinar los efectos del cambio.
www.Institutodeniif.com
Desmantelamiento y Restauración (Provisiones)
Obligaciones por desmantelamiento y restauración:
Que se incurra durante un determinado periodo,
Como consecuencia de haber llevado a caboactividades de exploración y evaluación de losrecursos.
www.Institutodeniif.com
Desmantelamiento y Restauración (Provisiones)
Se reconoce pasivo:
De acuerdo con NIC 37 Provisiones, PasivosContingentes y Activos Contingentes.
www.Institutodeniif.com
Desmantelamiento y Restauración (Provisiones)
De acuerdo con NIC 37: se reconoce una provisióncuando:
a) Existe una obligación presente• Legal o implícita
•Como resultado de un suceso pasado
b) Es probable que tenga que desprenderse derecursos para cancelar tal obligación; y
c) Puede hacerse una estimación fiable delimporte.
www.Institutodeniif.com
Desmantelamiento y Restauración (Provisiones)
Práctica en la Industria – A partir del 2004
La mayoría de las empresas mineras líderes en elmundo contabilizaban el costo de retirar los activoscuando la obligación ocurría.
Ahora ya se identifica y registra desde el inicio.
Fuente: Financial Reporting in the Global
Mining Industry De Deloitte Touche Tohmatsuwww.Institutodeniif.com
Desmantelamiento y Restauración (Provisiones)
Cuando resulte importante el efecto financiero
La provisión se determina por el valor presente de losdesembolsos que se espera sean necesarios paracancelar la obligación.
Las provisiones deben ser revisadas en cada fecha debalance y ajustadas para reflejar la mejor estimaciónexistente en ese momento.
Cada provisión deberá ser utilizada solo paraafrontar los desembolsos para los cuales fueoriginalmente reconocida.
www.Institutodeniif.com
DETERMINACION DE COSTO O GASTO
Gasto Activo o Gasto Incorporación
al costo del
activo extraído
Exploración y evaluaciónPasos previos Explotación
DESMANTELAMIENTO Y RESTAURACION
Se registra
Se Actualiza
Exploración y evaluación Explotación
Provisión Se Actualiza
Se Remide
PROVISION DESMANTELAMIENTO Y RESTAURACION
Registro a valor presenteInicio
Se actualiza
Se elimina provisión
Se aplica a pasivo y se realiza la restauración
Cada año
Se vende el prospecto
Se abandona
Clasificación
Se clasifican como tangibles o intangibles.
• Según la naturaleza de los activos adquiridos,
• Aplicada de forma coherente
www.Institutodeniif.com
Clasificación ejemplos
Intangibles: Derechos de perforación
www.Institutodeniif.com
Clasificación ejemplos
Tangibles: Vehículo
Equipos de perforación
www.Institutodeniif.com
Clasificación, ejemplos
Consumo de un activo tangible para desarrollar un activo intangible
Ejemplos:
Depreciación de un tangible se refleja como parte del costo delactivo intangible.
El consumo de un suministro se incorpora en el intangible.
Uso de un activo tangible para desarrollar un activo intangible notransforma al activo tangible en intangible.
www.Institutodeniif.com
Deterioro del Valor
Se evalúa deterioro del valor:
ᴥCuando hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros es superior a importe recuperable.
Cuando suceda, se aplica la NIC 36.
www.Institutodeniif.com
Indicios de Deterioro
a) Derecho de explorar ha expirado o lo hará en un futurocercano, y no se espera que sea renovado.
b) No se han presupuestado no planeado desembolsossignificativos futuros.
c) La exploración no ha conducido al descubrimiento decantidades comercialmente viables de recursos minerales, yse ha decidido interrumpir las actividades
Reemplaza normas sobre indicios de la NIC 36
www.Institutodeniif.com
Indicios de Deterioro
d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque esprobable que se produzca un desarrollo en un áreadeterminada, resulta improbable que importe en librospueda ser recuperado por completo a través del desarrolloexitoso o su venta.
Reemplaza normas sobre indicios de la NIC 36
www.Institutodeniif.com
Nivel de deterioro
Se establecerá una política contable para establecer nivelespara evaluar deterioro.
Puede ser:
a) Una unidad generadora de efectivo
b) Varias unidades
No puede ser mayor que un segmento de operacióndeterminado según la NIIF 8.
www.Institutodeniif.com
Revelaciones
Se revelará la información que:
Permita identificar y explicar los importesreconocidos en los estados financierosprocedentes de la exploración y evaluación derecursos minerales.
www.Institutodeniif.com
Revelaciones
a) Las políticas contables aplicadas a losdesembolsos relacionados con la exploración yevaluación:
Incluyendo el reconocimiento de activos porexploración y evaluación.
www.Institutodeniif.com
Revelaciones
b) Importes de los activos, pasivos, ingresos ygastos, así como los flujos de efectivo poractividades de operación e inversión, surgidos dela exploración y evaluación de recursosminerales.
www.Institutodeniif.com
Revelaciones
Se presentan los activos para exploración yevaluación como una clase de activosindependiente.
Con las revelaciones requeridas por la NIC 16 ola NIC 38, según su clasificación.
www.Institutodeniif.com
CINIIF 20
Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una
Mina a Cielo Abierto
www.Institutodeniif.com
Alcance
Se aplica a los costos de extracción del escombro en los que seincurre en la actividad minera a cielo abierto durante laproducción de la mina.
www.Institutodeniif.com
Problemas
a. Reconocimiento de los costos de producción del desmontecomo un activo;
b. Medición inicial del activo de la actividad de desmonte; y
c. Medición posterior de los activos de la actividad dedesmonte.
www.Institutodeniif.com
Reconocimiento de los costos de producción del desmonte como un activo
Si el beneficio de la actividad de desmonte se realiza enforma de inventario producido, la entidad contabilizará loscostos de la actividad de desmonte de acuerdo a losprincipios de la NIC 12.
Si se trata de un acceso mejorado al yacimiento, la entidadreconocerá estos costos como un activo no corriente.
www.Institutodeniif.com
Reconocimiento de los costos de producción del desmonte como un activo
Se reconocerá un activo de la actividad de desmonte sí, y solo si,se satisfacen todos los elementos siguientes:
a. Es probable que la entidad obtendrá el beneficio económicofuturo (acceso mejorado al yacimiento) asociado con laactividad de desmonte;
b. La entidad puede identificar el componente del yacimientocuyo acceso se ha mejorado; y
c. Los costos relacionados con la actividad de desmonteasociados con este componente puedan medirse confiabilidad
www.Institutodeniif.com
Medición inicial de los activos de la actividad de desmonte
El activo de la actividad de desmonte se medirá inicialmenteal costo, siendo éste la acumulación de los costos directamenteincurridos para realizar la actividad desmonte que mejora elacceso al componente identificado del yacimiento, más unadistribución de los costos indirectos atribuibles directamente ala actividad.
www.Institutodeniif.com
Medición inicial de los activos de la actividad de desmonte
Cuando los costos del activo de la actividad de desmonte yel inventario producido no sean identificables por separado,la entidad distribuirá los costos de producción del desmonteentre el inventario producido y el activo de la actividad dedesmonte utilizando una base de reparto que se fundamenteen una medida de producción relevante.
www.Institutodeniif.com
Medición inicial de los activos de la actividad de desmonte
Estas medidas pueden incluir, por ejemplo:
a. El costo del inventario producido comparando con el costoesperado;
b. El volumen de escombro extraído comparado con elvolumen esperado, para un volumen dado de producciónde mineral; y
c. El contenido del mineral comparado con el contenido demineral que se esperaba extraer, para una cantidaddada de mineral producido.
www.Institutodeniif.com
Medición inicial de los activos de la actividad de desmonte
Después del reconocimiento inicial, el activo de laactividad de desmonte se llevará a su costo o a suimporte revaluado menos la depreciación oamortización y las pérdidas por deterioro de valor, dela misma forma que el activo existente del que separte.
www.Institutodeniif.com
Medición inicial de los activos de la actividad de desmonte
El activo de la actividad de desmonte se depreciará oamortizará de forma sistemática, a lo largo de la vidaútil esperada del componente identificado delyacimiento. Se aplicará el método de las unidades deproducción a menos que otro método sea másapropiado.
www.Institutodeniif.com
Medición inicial de los activos de la actividad de desmonte
La vida útil esperada del componente identificado delyacimiento que se utiliza para depreciar o amortizar elactivo de la actividad de desmonte diferirá de la vidaútil esperada que se utiliza para depreciar oamortizar la mina en sí misma y los activosrelacionados con la vida útil de ésta.
www.Institutodeniif.com
Casos de aplicación práctica
Caso N° 1 - Revisión de estados financieros de una
empresa minera
www.Institutodeniif.com
Estado de Situación Financiera – Cia. Minera Milpo S.A.A.
ACTIVO
Al 31 de diciembre de
Nota 2014 2013
S/.000 S/.000
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalente de efectivo 6 308,972 246,602
Cuentas por cobrar, comerciales y otros 7 77,926 88,695
Cuentas por cobrar a relacionadas 8 69,111 61,015
Instrumentos financieros derivados 3.3-b 4,504 3,897
Inventarios 9 32,055 34,245
Gastos contratados por anticipados 3,685 3,787
Total activo corriente 496,253 438,241
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 18 8,341 8,089
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS 10 216,603 208,739
OTRAS INVERSIONES 13 53,000 -
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 11 282,321 288,284
ACTIVOS INTANGIBLES 12 109,520 109,169
TOTAL ACTIVO 1,166,038 1,052,522
www.Institutodeniif.com
Estado de Situación Financiera – Cia. Minera Milpo S.A.A.
www.Institutodeniif.com
Estado de ResultadosCia. Minera Milpo S.A.A.
Al 31 de diciembre de
Nota 2014 2013
S/.000 S/.000
Ingreso de actividades ordinarias 21 502,787 476,991
Costo de ventas 22 -257,943 -226,731
Utilidad Bruta 244,844 250,260
Gastos operativos:
Gastos de ventas 23 -16,773 -14,744
Gastos de administración 24 -27,938 -30,368
Otros ingresos (gastos), neto 26 -23,302 -35,148
Utilidad operativa 176,831 170,000
Estimación del deterioro en inversiones en subsidiarias 10 -11,436 -57,179
Ingresos financieros 2,115 1,731
Gastos financieros 27 -17,728 -15,163
-27,049 -70,611
Utilidad antes de impuesto a las ganancias 149,782 99,389
Impuesto a las ganancias 20 -52,189 -51,989
Utilidad de actividades continuas 97,593 47,400
Utilidad de unidad minera transferida 10,955 18,081
Utilidad del año 108,548 65,481
Utilidad básica y diluida por acciones 0.082 0.050
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Inventarios
Los costos relacionados con el proceso productivo se acumulan en productos en concentrado.Los inventarios se registran al costo o a su valor neto de realización, el que resulte menor. Elcosto se determina sobre la base del método de promedio ponderado, excepto en el casode los inventarios por recibir que se reconocen por el método de identificación especifica.
El valor neto de realización es el precio de venta estimado del producto en el curso normaldel negocio sobre la base del precio corriente y de los precios a largo plazo de losmetales, menos los costos estimados para completar su producción y los gastos para ponerlos inventarios en condición de venta. Los castigos de los inventarios de concentrado,resultantes de un deterioro en su valor neto de realización, se registran en la cuenta costode ventas.
Las principales partidas de la cuenta de inventarios son las siguientes:
- Concentrados (zinc, plomo y cobre)
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Materiales y suministros
Los materiales y suministros se registran al costo por el método de promedioponderado o a su valor reposición, el menor.
El costo de estas partidas incluyen fletes e impuestos aplicables noreembolsables, los inventarios por recibir se registran al costo por el métodode identificación especifica. La provisión para desvalorización de estaspartidas se estima sobre la base del análisis específicos que realiza laGerencia sobre su rotación. Si se identifica que el valor en libros de losinventarios de materiales y suministros excede su valor de reposición, ladiferencia se carga a resultados en el ejercicio en el que se determina estasituación.
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Activos Intangibles:
Concesiones Mineras
Los desembolsos significativos relacionados con la adquisición de derechos sobreconcesiones mineras se capitalizan. Si no se descubre un cuerpo mineral explotable,los costos incurridos se debitan a los resultados corrientes del periodo en el que sedetermina que los derechos no tienen valor económico fututo. Las concesionesmineras en las cuales de han descubierto cuerpos de mineral explotables, seamortizan a partir de la fase de producción en base al método de línea recta.
En caso la Compañía abandone dichas concesiones, los costos asociados se reconocen en resultados. La adquisición de participaciones en proyectos mineros así como el adelanto de fondos para compras comprometidas que se completaran en el futuro se reconocen a su costo y se presentan en el rubro de “otras inversiones” del estado de situación financiera.
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Costos de exploración
La compañía capitaliza los costos de exploración cuando se determina la existenciade reservas probadas y probables; estos costos ser amortizan de acuerdo con lavida útil estimada de la propiedad minera a partir del momento en el cual se iniciala explotación comercial de las reservas.
www.Institutodeniif.com
Costos de desarrollo y preparación de mina
Cuando se determina que una propiedad minera es económicamenteviable, es decir, cuando se determina la existencia de reservasprobadas y probables, los costos incurridos para desarrollar dichapropiedad, incluyendo los costos adicionales para delinear el cuerpo delmineral y remover las impurezas que contienen, se capitalizan. Los costosde desarrollo se amortizan por el método de unidades sobre la base delas reservas probadas y probables.
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Reconocimiento de ingreso
Venta de concentrado: Las ventas de concentrado se registran cuando la Compañíahe entregado el producto en el lugar acordado con el cliente, el cliente lo haaceptado y la cobranza de las cuentas por cobrar asociadas está razonablementeasegurada. Los ingresos por la venta de concentrados se determinan con base aprecios según cotizaciones internacionales y de acuerdo con los términoscontractuales. En tales casos, los ingresos son inicialmente reconocidos a un precioprovisional que corresponde al precio de cotización internacional a la fecha delembarque. Los valores de las liquidaciones, provisionales se ajustan para reflejar losprecios futuros según cotizaciones internacionales a la fecha de cierre de cada mes,hasta que se efectúe un ajuste para valorizar las ventas de acuerdo con el precioacordado con los clientes en base a los términos contractuales de venta. Estos ajustesse registran reconociendo en las cuentas por cobrar comerciales y comocontrapartida las ventas, un mayor o menor valor, cuando:
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Reconocimiento de ingreso
Venta de concentrado
• El precio a futuro para un embarque o entrega, para un periodo determinado, oal cierre de un periodo contable, es diferente del precio registrado.
• Se emite kuna nota de débito o crédito con posterioridad, sobre la base de lospesos finales o del contenido fino final, y que ha significado un mayor o menorvalor, respectivamente, respecto del valor de la liquidación provisional.
• Se emite una nota de débito o crédito cuando se ha definido el precio final.
www.Institutodeniif.com
Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Reconocimiento de ingreso
Ingresos por intereses
Los intereses se reconocen en proporción al tiempo transcurrido, de forma que reflejen el rendimiento efectivo del activo sobre la base del método de tasa de interés efectiva.
Dividendos
El ingreso por dividendos se reconoce cuando se ha establecido el derecho a su cobro.
www.Institutodeniif.com
Cia. Minera Milpo S.A.A. – Nota 9 Inventarios
www.Institutodeniif.com
Cia. Minera Milpo S.A.A. – Nota 12 Activos Intangibles
www.Institutodeniif.com
Cia. Minera Milpo S.A.A. –Nota 21 Ingresos de Actividades Ordinarias
www.Institutodeniif.com
Casos de aplicación práctica
Desembolsos por costos de desarrollo – modelo del
costo
www.Institutodeniif.com
Caso N° 2
La empresa Minera Papaupa, que cuenta con programa de reinversiónaprobado por los Ministerios de Energía y Minas; y de Economía yFinanzas, efectuó por su propia cuenta hace tres años desembolsos porun total de S/18,000 en la fase de exploración de yacimiento mineroPeñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco. La citada fase resultó exitosay fue activada como intangible para su amortización en un plazo decinco años. Al cierre del ejercicio económico del Año 3, lascorrespondientes cuentas muestran los saldos siguientes:
3441Costo de explotación 18,000
39214Amortización costos de exploración -10,800
Valor Neto: 7,200 www.Institutodeniif.com
Caso N° 2
• En el presente ciclo económico Año 4, la empresa inició lasegunda fase de desarrollo del Proyecto Peñón Blanco, queestuvo a su cargo incurriendo en costos de S/ 26,000 por losconceptos siguientes:
Cargas S/
Insumos Varios 5,000
Gastos de personal 10,000
Cargas Sociales 900
Servicios de terceros 7,700
Depreciacion de equipos 2,400
26,000
www.Institutodeniif.com
Caso N° 2
Solución:
1. Segunda fase de desarrollo (durante Año 4
a) Insumos varios
S/ S/
60 Compras
6032 Suministros 5,000
40 Tributos
4011 IGV 900
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465 Compra de Activo Inmovilizado 5,900
www.Institutodeniif.com
Caso N° 2
Solución:
b) Gastos de personal S/ S/
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
621 Remuneraciones 10,000
627 Seguridad y prevención social 900
40 Tributos
403 Instituciones Publicas 2,200
41 Remuneraciones y Participaciones
411 Remuneraciones por Pagar 8700
c) Servicios de tercerosS/ S/
63 Gastos de Servicios Prestado por Terceros
638 Servicios de Contratistas 7,700
40 Tributos
4011 IGV 1386
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465 Pasivo por compra de Activos 9,086
www.Institutodeniif.com
Caso N° 2
Solución:
d) Depreciación de equipos (utilizados en el proyecto minero)
S/ S/
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciación. Inmb, maq y equipo – costo 2,400
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
3913 Depreciación acumulada de Inmb, maq y equipo 2,400
2. Transferencia de los costos incurridos
S/ S/
34 Intangibles
3442 Costo de desarrollo 26,000
72 Producción de activo inmovilizado
723 Intangibles 26,000
www.Institutodeniif.com
Casos de aplicación práctica
Compra y agotamiento de reservas mineras
www.Institutodeniif.com
Caso N° 3
La empresa minera Nueva Aventura dedicada a la extracciónde minerales, adquiere reservas probadas y no extraídas deplata estimadas en 10’000,000 de TM por un valor de S/ 600millones. Transcurrido un año de actividad económica se hanextraído de la mina 2’500,000 TM de plata.
1. Compra de la reserva de recurso natural
S/ S/
34 Intangibles
34611 Minerales – Costo 600,000,000
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
4655 Intangibles 600,000,000
www.Institutodeniif.com
Caso N° 32. Cálculo del agotamiento de la reserva
a) Costo de la TM de plata
b) Agotamiento del periodo S/ 60 c/TM x 2´500,000
S/ 600´000,000
10´000,000TMS/ 60 c/TM
S/ 150´000,000
3. Reconocimiento del agotamiento de la reserva extraíble.
S/ S/
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
683 Agotamiento
68311 Agotamiento de recursos naturales adquiridos - Minerales 150,000,000
39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado
393 Agotamiento Acumulado
39311 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles - Minerales 150,000,000
www.Institutodeniif.com
Casos de aplicación práctica
Desvalorización del activo por exploración y
evaluación
www.Institutodeniif.com
Caso N° 4
La compañía Minera Oro y Plata dedicada a la actividadextractiva de minerales cuenta con un yacimiento de plata en lasierra central cuyo desembolso por costos de exploración netoal 31 de diciembre de 2013, asciende a S/20,800,000 y aunresta 5 años de vida útil.
Información técnica reciente recibida por la gerencia muestrala escasa probabilidad que el valor en libros, a la fecha decierre del ejercicio económico, pueda ser plenamenterecuperado.
www.Institutodeniif.com
Caso N° 4
La compañía se vio en la necesidad de elaborar unaproyección de flujos de efectivo hasta el año 2018 a valornominal ascendente a S/ 21, 470,000 según el detallesiguiente:
Año Flujo estimado
2014 3,722,500
2015 4,945,000
2016 4,022,500
2017 5,690,000
2018 3,090,000
Total 21,470,000
www.Institutodeniif.com
Caso N° 4
Para la proyección a valor descontado se ha considerado latasa de retorno de la inversión en un 16% que refleja lascondiciones actuales del mercado financiero.
¿Está desvalorizado el activo por exploración?
www.Institutodeniif.com
Caso N° 4
1. Factor de descuento
Fórmula: =
Donde:
F.D = factor de descuento - ?
i = tasa de interés = 16% anual
n = número de periodos = 5 años
F.D 1
(1 + i) n
www.Institutodeniif.com
Caso N° 4
1. Factor de descuento
Luego:
Vd = valor estimado descontado
Vn = valor estimado nominal
V.d F.D. x Vn
www.Institutodeniif.com
Caso N° 4
2. Cálculo del valor presente (31.12.2013)
AñoFlujo
estimado
Flujo de
efectivo
presente al
16% (F.D.)
Flujo de
efectivo
estimado
descontado
(Vd)
2014 3,722,500 0.8623237 3,210,000
2015 4,945,000 0.7433460 3,675,846
2016 4,022,500 0.6407706 2,577,500
2017 5,690,000 0.5525502 3,144,011
2018 3,090000 0.4764244 1,472,151
Total 21,470,000 14,079,508
www.Institutodeniif.com
Caso N° 4
3. Estimación de desvalorización (31.12.2013)
S/
Valor neto en libros 20,800,000
(-) Valor razonable (descontado) (14,079,508)
Monto a desvalorizar 6,720,492
www.Institutodeniif.com
Caso N° 4
4. Reconocimiento de desvalorización (31.12.2013)
Cuenta Descripción Debe Haber
68 Deterioro del valor de los activos y provisiones 6,720,492
685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorización de intangibles
68534 Costos de exploración y desarrollo
36 Desvalorización de activo inmovilizado 6,720,492
364 Desvalorización de intangibles
3644 Costos de exploración y desarrollo
36441 Costo
www.Institutodeniif.com
Caso N° 4
Revelaciones
• Información que permita identificar y explicar los importes reconocidos en susestados financieros que procedan de la exploración y evaluación de recursosminerales.
• Políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración yevaluación, incluyendo el reconocimiento de activos por exploración y evaluación.
• Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los flujos deefectivo por actividades de operación e inversión, surgidos de la exploración yevaluación de recursos minerales.
• La entidad tratará ls activos para exploración y evaluación como una clase deactivos ,separada y revelará la información requerida por la NIC 16 o la NIC 38,según haya clasificado los activos.
www.Institutodeniif.com
Bibliografía
• NIIF versión 2015 o 2016.
• Página web de la SMV para estados financieros de empresas supervisadas.
• Página web del consejo Normativo de Contabilidad.
www.Institutodeniif.com