NIIF 2014.pdf
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Normas Internacionales de InformacinFinanciera
emitidas a 1 de enero de 2014
Esta edicin se publica en dos partes:
PARTE A
Cuando el IASB emite Normas o Interpretaciones nuevas generalmente permite que una
entidad aplique los requerimientos nuevos antes de la fecha de vigencia obligatoria. Este
texto consolida los requerimientos emitidos ms recientemente, suponiendo que todas estas
Normas e Interpretaciones se han aplicado de forma anticipada. Las Normas o
Interpretaciones que estos requerimientos nuevos estn sustituyendo o derogando no estn
incluidas en este texto, incluso cuando se mantengan aplicables. Los usuarios que
pretendan obtener las Normas e Interpretaciones consolidadas sin suponer su aplicacin
anticipada deben dirigirse a las NIIF 2014 (Libro Azul), que fue publicado en ingls al final
de 2013.
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International Financial Reporting Standards (IFRSs) together with their accompanying
documents are issued by the International Accounting Standards Board (IASB).
Disclaimer: the IASB, the IFRS Foundation, the authors and the publishers do not acceptresponsibility for any loss caused by acting or refraining from acting in reliance on the
material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise.
International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards
and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts and other IASB and/or IFRS Foundation
publications are copyright of the IFRS Foundation.
Copyright 2014 IFRS Foundation
ISBN for this part: 978-1-909704-42-8
ISBN for complete publication (two parts): 978-1-909704-41-1
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The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB
publications is that published by the IASB in the English language. Copies may be obtained
from the IFRS Foundation. Please address publications and copyright matters to:
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This Spanish translation of International Financial Reporting Standards, Interpretations
and other IASB material included in this publication has been approved by a Review
Committee appointed by the IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of
the IFRS Foundation.
The IFRS Foundation logo/the IASB logo/the IFRS for SMEs logo/Hexagon Device, IFRS
Foundation, eIFRS, IASB, IFRS for SMEs, IAS, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, SIC,
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the State of Delaware, USA and operates in England and Wales as an overseas company
(Company number: FC023235) with its principal office as above.
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NormasInternacionales de Informacin
Financiera
emitidas a 1 de enero de 2014
Esta edicin se publica en dos partes:
PARTE A
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera, el Prlogoa las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y
el texto consolidado de las NIIF, incluyendo las NormasInternacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones,
emitidas a 1 de enero de 2014
(Glosario de trminos incluido)
Para los documentos complementarios publicados juntocon las NIIF, y otro material relevante, vase la Parte B de
esta edicin
IFRS Foundation30 Cannon Street
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Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) junto con los documentos que
les acompaan se emiten por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Descargo de responsabilidad: El IASB, la Fundacin IFRS, los autores y los editores noaceptan responsabilidad alguna por las prdidas que se puedan ocasionar a las personas que
acten o se abstengan de actuar basndose en el material incluido en esta publicacin, ya se
haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (incluidas las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones SIC y CINIIF), los Proyectos de Norma
y las dems publicaciones del IASB o de la Fundacin IFRS son propiedad de la Fundacin
IFRS.
Copyright 2014 IFRS Foundation
ISBN de esta parte: 978-1-909704-42-8
ISBN de la publicacin completa (dos partes): 978-1-909704-41-1
Reservados todos los derechos. Ninguna parte de estas publicaciones puede sertraducida, reimpresa, ni reproducida o utilizada en ninguna forma, ya sea total o
parcialmente, ni siquiera utilizando medios electrnicos, mecnicos o de otro tipo,
existentes o por inventar, incluyendo fotocopiado y grabacin u otros sistemas de
almacenamiento o recuperacin de informacin, sin el permiso previo, por escrito, de la
Fundacin IFRS.
El texto aprobado de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y las dems
publicaciones del IASB es el publicado por el IASB en el idioma ingls. Se pueden obtener
copias en la Fundacin IFRS. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de
propiedad y copia, dirigirse a:
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La traduccin al espaol de las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
Interpretaciones y del resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta
publicacin, ha sido aprobada por un Comit de Revisin nombrado por la Fundacin IFRS.
Los derechos de autor de la traduccin al espaol son de la Fundacin IFRS.
El logo de la IFRS Foundation/el logo del IASB/el logo de la NIIF para las PYMES/el logo en
forma de hexgono, IFRS Foundation, eIFRS, IASB, IFRS for SMEs, IAS, IASs, IFRIC,
IFRS, IFRSs, SIC, International Accounting Standards, e International Financial
Reporting Standards son marcas registradas por la Fundacin IFRS.
La Fundacin IFRS es una corporacin sin fines de lucro segn la Ley General de
Corporaciones del Estado de Delaware, EE.UU. y opera en Inglaterra y Gales como una
empresa internacional (Nmero de compaa: FC023235) con su sede principal en la
direccin anterior.
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Prlogo a la traduccin espaola de las NIIF 2014El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se ha comprometido a
desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas de informacin financiera
legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en
principios claramente articulados. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) se emiten por el IASB para proporcionar a los inversores, otros participantes de los
mercados de capitales mundiales y otros usuarios de la informacin financiera, informacin
transparente y comparable en los estados financieros y en otra informacin financiera.
Desde que el IASB comenz sus operaciones en abril de 2001, el nmero de pases que
utilizan las NIIF o se han comprometido a la adopcin de las NIIF ha aumentado
continuamente. La Fundacin IFRS se centra en incentivar y apoyar de forma congruente, la
adopcin global de las NIIF.
La traduccin es una parte esencial del proceso de adopcin en muchos pases. La
traduccin al espaol ha sido revisada por un comit de expertos contables
hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el mbito de las NIIF. La
traduccin de las NIIF sigue el proceso indicado a continuacin.
La Fundacin IFRS extrae trminos clave de las NIIF
Los trminos clave son traducidos por los traductores
Se acuerdan por el Comit de Revisinlos trminos clave traducidos
El traductor utiliza los trminos clave y el material de referenciade las NIIF existente para traducir las NIIF utilizando, en la medida de lo posible, programas informticos
de ayuda a la traduccin
El Comit de Revisin revisa el borrador de traduccin y da por finalizado el texto
La traduccin final, tal como puede apreciarse en esta publicacin, es el resultado de un
proceso de colaboracin entre los miembros del comit quienes ofrecen voluntariamente su
tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan las distintas opiniones de los
miembros de dicho comit hasta alcanzar un acuerdo sobre el texto final. Agradecemos a
Vicente Pina y a Lourdes Torres, la coordinacin de la traduccin y al Comit de Revisin
Espaol, que discutieron la terminologa, su traduccin y el texto de las NIIF en espaol, con
el fin de asegurar su calidad absoluta.
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Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundacin IFRS (www.ifrs.org) si desean
mantenerse informados sobre otros servicios y productos, incluyendo subscripciones a
travs de Internet, material educativo, y traducciones de las NIIF.
Miranda Corti
Director de Operaciones
Nicole Johnson
Director Servicios de Contenidos
Fundacin IFRS Fundacin IFRS
Traduccin
La traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes
profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcal:
Pina Martnez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores)Acerete Gil, J. BasilioBachiller Baroja, PatriciaGarca Lacalle, J. JavierMart Lpez, CaridadMartn Vallespn, EmilioRoyo Montas, SoniaYetano Snchez de Munian, Ana
Sara Otal Franco, Javier Prez Garca, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad de
Alcal, e Ins Garca Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en la
preparacin de las ediciones anteriores a 2005.
Para la primera traduccin, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas
de Espaa cedi los derechos sobre los textos previamente traducidos y publicados de las
Normas emitidas en ese momento.
Miembros del Comit de Revisin
Los siguientes especialistas forman el Comit encargado de la revisin sistemtica de la
traduccin de las Normas e Interpretaciones:
Campaa-Roiz, Jos Alfonso. Contador Pblico Certificado, Consejero y asesor de variasempresas y firmas de contadores pblicos. Investigador retirado del Consejo Mexicano de
Normas de Informacin Financiera y actual miembro del Consejo de Evaluacin para la
Certificacin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Castillo, Hctor. Socio de auditora y de Administracin de Riesgos de KPMG Panam.Presidente actual de la Comisin de Normas de Contabilidad Financiera de la Repblica de
Panam. Presidente electo del Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Panam
(Panam).
Gonzalo Angulo, Jos Antonio. Catedrtico de Economa Financiera y Contabilidad.Universidad de Alcal de Henares (Espaa).
Gil, Jorge Jos. Director General del organismo emisor de normas de Argentina. Miembrodel Grupo de Implementacin de la NIIF para las PYMES del IASB. Profesor Universitario
(Argentina).
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Holzmann, scar J. Catedrtico de Contabilidad Financiera. Universidad de Miami(Estados Unidos de Amrica).
Marchese, Domingo Mario. Miembro de CENCYA (Consejo Emisor de Normas deContabilidad y Auditora) de la Repblica Argentina. Ex miembro del SIC e IFRIC
(Argentina).
Pinto Vargas, Norelly. Integrante del Comit Permanente de Principios de Contabilidad dela Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(Venezuela).
Rodrguez Mite, Eugenio. Colaborador del Instituto de Investigaciones Contables delEcuador y Catedrtico de la Universidad de Guayaquil (Ecuador).
Sarmiento Pavas, Daniel. Contador pblico y administrador de empresas. Ha sido docenteuniversitario en las reas de contabilidad, auditora, gestin y finanzas. Conferencista y
consultor en NIIF. Pasado Presidente de la Junta Central de Contadores. Actual Miembro
del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (Colombia).
Terceros Fernndez, Remy ngel. Pasado Presidente por dos gestiones consecutivas delorganismo emisor de normas en Bolivia (CTNAC). Miembro del Tribunal Nal. de Etica
(CAUB). Miembro del GLENIF (Bolivia).
Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la finalidad de establecer unconjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los pases de habla hispana,
con la participacin del equipo de traduccin y del Comit de Revisin.
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ndicepgina
Cambios en esta edicinA1
Introduccin a esta edicinA5
Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin FinancieraA13
El Marco Conceptual para la Informacin FinancieraA21
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
A57
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones A99
NIIF 3 Combinaciones de Negocios A147
NIIF 4 Contratos de Seguro A203
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
A237
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales A261
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar A273
NIIF 8 Segmentos de Operacin A325
NIIF 9 Instrumentos Financieros A347
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A477
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos A539
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades A569
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable A599
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)NIC 1 Presentacin de Estados Financieros A651
NIC 2 Inventarios A695
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A711
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
A727
NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa A749
NIC 11 Contratos de Construccin A761
NIC 12 Impuesto a las Ganancias A775
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A821
NIC 17 Arrendamientos A847
continua...
-
...continuacion
NIC 18Ingresos de Actividades Ordinarias A871
NIC 19 Beneficios a los Empleados A885
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
A941
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
A953
NIC 23 Costos por Prstamos A979
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas A989
NIC 26
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio
por Retiro
A1003
NIC 27 Estados Financieros Separados A1017
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A1029
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias A1045
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin A1055
NIC 33 Ganancias por Accin A1103
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia A1133
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos A1153
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes A1211
NIC 38 Activos Intangibles A1239
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin A1279
NIC 40 Propiedades de Inversin A1331
NIC 41 Agricultura A1357
Interpretaciones
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin
y Similares
A1373
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
Similares
A1381
CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento A1395
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio,
la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
A1405
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados
EspecficosResiduos de Aparatos Elctricos y Electrnicos
A1413
CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
A1419
continua...
-
...continuacion
CINIIF 10Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor A1425
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios A1431
CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes A1445
CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin
de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin
A1453
CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles A1463
CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero A1471
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo A1487
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes A1495
CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio A1505
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo
Abierto
A1513
CINIIF 21 Gravmenes A1521
SIC-7 Introduccin del Euro A1527
SIC-10 Ayudas GubernamentalesSin Relacin Especfica con Actividades
de Operacin
A1531
SIC-15 Arrendamientos OperativosIncentivos A1535
SIC-25 Impuestos a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de una
Entidad o de sus Accionistas
A1539
SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma
Legal de un Arrendamiento
A1543
SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar A1551
SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de Publicidad A1557
SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web A1561
Glosario
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Cambios en esta edicin
Esta seccin es un gua breve sobre los cambios habidos desde la edicin de 2013 del volumen impreso delas Normas Internacionales de Informacin Financiera (el Libro Rojo) que se incorporan a esta edicin.
Introduccin
Este volumen incluye las ltimas versiones consolidadas de todas las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, incluyendo las NIIF, las NIC y las
Interpretaciones.
Este volumen incluye las modificaciones a las Normas que tienen una fecha de vigencia
posterior al 1 de enero de 2014. Los lectores nicamente interesados en el texto consolidado
de las Normas vigentes a 1 de enero de 2014 deben remitirse al Libro Azul.
Nuevos requerimientos desde el Libro Rojo de 2013
Los principales cambios realizados desde el 1 de enero de 2013 son los siguientes:
modificaciones a las Normas siguientes: NIIF 7, NIIF 9, NIC 19, NIC 36 y NIC 39;
dos juegos de Mejoras Anuales;
una nueva InterpretacinCINIIF 21 Gravmenes; y
la Constitucin y el Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundacin IFRS.
Modificaciones a las NIIF emitidas como documentos separados
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas ymodificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39)La NIIF 9 Instrumentos Financieros se emiti en noviembre de 2009 como la primera fase de unproyecto para sustituir a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Estanorma abordaba la clasificacin y medicin de los activos financieros. En el momento de la
emisin, se requiri que la NIIF 9 se aplicara a los periodos anuales que comenzasen a partir
del 1 de enero de 2013 (esta fecha de vigencia fue posteriormente alterada), estando
permitida su implementacin anticipada. En octubre de 2010 se aadieron secciones a la
NIIF 9 que abordaban los pasivos financieros. Los requerimientos de baja en cuentas de la
NIC 39 tambin se transfirieron a la NIIF 9. La fecha de vigencia no se modific. Una vez
ms, se permite su aplicacin anticipada. En diciembre de 2011, el documento Fecha deVigencia Obligatoria e Informacin a Revelar de Transicin [Modificaciones a las NIIF 9 (2009),NIIF 9 (2010) y NIIF 7] ampli la fecha de vigencia del 1 de enero de 2013 al 1 de enero de
2015 (estando permitida su aplicacin anticipada).
La NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a las NIIF 9,NIIF 7 y NIC 39) se public en noviembre de 2013 e introdujo un captulo de Contabilidad de
Coberturas. Se realizaron cambios consiguientes a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39. Una de las
modificaciones consiguientes es eliminar la fecha de vigencia de la NIIF 9. Se espera
establecer una nueva fecha de vigencia obligatoria cuando se finalicen las propuestas de
clasificacin y medicin revisadas y las propuestas de prdidas crediticias esperadas.
Cambios en esta edicin
IFRS Foundation A1
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Informacin a Revelar sobre el Importe Recuperable de Activosno FinancierosEl documento Informacin a Revelar sobre el Importe Recuperable de Activos no Financieros(Modificaciones a la NIC 36) fue emitido en mayo de 2013. Las modificaciones requieren
revelar informacin sobre el importe recuperable de activos con deterioro de valor, si ese
importe se basa en el valor razonable menos los costos de disposicin. Tambin requieren
revelar informacin adicional sobre la medicin del valor razonable. Adems, si el importe
recuperable de los activos deteriorados basado en el valor razonable menos los costos de
disposicin se midieron utilizando una tcnica de valor presente, las modificaciones
tambin requieren revelar las tasas de descuento que se han utilizado en las mediciones
actuales y anteriores. Se requiere que las modificaciones se apliquen a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite su aplicacin anticipada.
Novacin de Derivados y Continuacin de la Contabilidad deCoberturasEl documento Novacin de Derivados y Continuacin de la Contabilidad de Coberturas(Modificaciones a la NIC 39) fue emitido en junio de 2013. Este documento introduce una
excepcin de alcance limitado al requerimiento de la discontinuacin de la contabilidad de
coberturas en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Especficamente,las modificaciones eximen de discontinuar la contabilidad de coberturas cuando la
novacin de un derivado designado como un instrumento de cobertura cumple criterios
especificados. Se requiere que las modificaciones se apliquen de manera retroactiva a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite su aplicacin
anticipada.
Planes de Beneficios Definidos: Aportaciones de los EmpleadosEl documento Planes de Beneficios Definidos: Aportaciones de los Empleados (Modificaciones a laNIC 19) se emiti en noviembre de 2013. Este documento introduce una modificacin de
alcance limitado para simplificar los requerimientos para aportaciones de los empleados o
terceros a un plan de beneficios definidos, cuando dichas aportaciones se aplican a un plan
sencillo de aportacin obligatoria de los empleados que est vinculado al servicio. Se
requiere que las modificaciones se apliquen a periodos anuales que comiencen a partir del
1 de julio de 2014. Se permite su aplicacin anticipada.
Mejoras anuales
El documento Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2010-2012 fue emitido en diciembre de 2013. Lasocho modificaciones estaban relacionadas con siete Normas.
NIIF Sujeto de modificacinNIIF 2 Pagos Basados en Acciones Definicin de condicin necesaria para la
irrevocabilidad de la concesin
NIIF 3 Combinaciones de Negocios Contabilidad de contraprestacionescontingentes en una combinacin denegocios
continua...
Cambios en esta edicin
IFRS FoundationA2
-
...continuacion
NIIF Sujeto de modificacinNIIF 8 Segmentos de Operacin Agregacin de segmentos de operacin
Conciliacin del total de los activos de lossegmentos sobre los que se deba informarcon los activos de la entidad
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable Cuentas comerciales por cobrar y porpagar a corto plazo
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo Mtodo de revaluacinreexpresinproporcional de la depreciacin acumulada
NIC 24 Informacin a Revelar sobrePartes Relacionadas Personal clave de la gerencia
NIC 38 Activos Intangibles Mtodo de revaluacinreexpresinproporcional de la amortizacin acumulada
El documento Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2011-2013 fue emitido en diciembre de 2013. Lascuatro modificaciones estaban relacionadas con cuatro Normas.
Norma Sujeto de modificacinNIIF 1 Adopcin por Primera vez de lasNormas Internacionales de InformacinFinanciera
Significado de "NIIF vigentes".
NIIF 3 Combinaciones de Negocios Excepciones al alcance para negociosconjuntos.
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable Alcance del prrafo 52 (excepcin decartera).
NIC 40 Propiedades de Inversin Aclaracin de la interrelacin entre laNIIF 3 y la NIC 40 al clasificar unapropiedad como propiedad de inversin opropiedad ocupada por el propietario.
Se requiere que ambas modificaciones se apliquen a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2014. Se permite la aplicacin anticipada de cada modificacin.
Nuevos pronunciamientos
CINIIF 21 GravmenesLa CINIIF 21 Gravmenes se emiti en mayo de 2013. La CINIIF 21 es una Interpretacin de laNIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes sobre la contabilizacin degravmenes impuestos por los gobiernos. La NIC 37 establece criterios para el
reconocimiento de un pasivo, uno de los cuales es el requerimiento para la entidad de tener
una obligacin presente como resultado de un suceso pasado (conocido como suceso que
Cambios en esta edicin
IFRS Foundation A3
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genera la obligacin). La CINIIF 21 aclara que el suceso que genera la obligacin que da
lugar a un pasivo para pagar un gravamen es la actividad descrita en la legislacin
correspondiente que desencadena el pago del gravamen. La CINIIF 21 incluye guas que
ilustran cmo debe aplicarse. La CINIIF 21 se aplica a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2014. Se permite su aplicacin anticipada.
Nueva Constitucin y nuevo Manual del Procedimiento a Seguirde la Fundacin IFRS
En enero de 2013, los Fideicomisarios aprobaron una Constitucin revisada para la FundacinIFRS y un Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundacin IFRS, que incluye el procedimiento aseguir para el IASB y para el Comit de Interpretaciones. Estos se han incluido en esta
publicacin.
Otro material que ha cambiado
Se ha revisado el Glosario de Trminos.
Se han realizado correcciones editoriales de menor importancia en las Normas e
Interpretaciones (incluyendo la necesaria actualizacin); la lista de dichas correcciones se
encuentra disponible en el sitio web.
Cambios en esta edicin
IFRS FoundationA4
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Introduccin a esta edicin
Aspectos generales
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede en Londres, comenz
sus operaciones en 2001. El IASB est comprometido en el desarrollo, para el inters
pblico, de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad, que exijan
transparencia y comparabilidad dentro de la informacin contenida en los estados
financieros con propsito de informacin general. El IASB es seleccionado, supervisado y
financiado por la Fundacin IFRS [anteriormente denominada Fundacin del Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)]. La Fundacin IFRS se financia mediante
varios sistemas de financiacin nacional, que incluyen cargos y pagos procedentes
organismos reguladores y emisores de normas, organizaciones internacionales y otros
organismos contables.
Fideicomisarios
Los Fideicomisarios supervisan las actividades de la Fundacin IFRS y del IASB. Las
responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de los miembros del
IASB, del Consejo Asesor de las NIIF y del Comit de Interpretaciones de las NIIF; la
supervisin y seguimiento de la eficacia del IASB y de su adherencia a los procedimientos a
seguir y de consulta; el establecimiento y mantenimiento de acuerdos de financiacin
apropiados; la aprobacin del presupuesto de la Fundacin IFRS; y la responsabilidad por los
cambios en su constitucin. Los Fideicomisarios han establecido una obligacin pblica de
rendir cuentas vinculada a un Consejo de Seguimiento que comprende autoridades de
mercados de capitales pblicas.
Los Fideicomisarios comprenden personas fsicas que en su conjunto aportan un equilibrio
apropiado de experiencia profesional, incluyendo auditores, preparadores de la
informacin, usuarios, acadmicos y otros funcionarios que sirven al inters pblico. Segn
la Constitucin de la Fundacin IFRS revisada en 2013 (vase ms adelante), los
Fideicomisarios son nombrados de forma que haya seis de la regin de Asia y Oceana, seis
de Europa, seis de Amrica del Norte, uno de frica y uno de Amrica del Sur y dos de
cualesquiera otras reas, en tanto se mantenga un equilibrio geogrfico.
Constitucin de la Fundacin IFRS
La Constitucin de la Fundacin IFRS requiere que los Fideicomisarios revisen la estructura
completa de la Fundacin IFRS y su eficacia cada cinco aos. En junio de 2005, los
Fideicomisarios completaron una revisin y modificacin completas de la Constitucin y la
Constitucin revisada entr en vigor el 1 de julio de 2005. En 2008 los Fideicomisarios
comenzaron la siguiente revisin, con la primera parte centrada en la creacin de un
vnculo formal con las autoridades pblicas para mejorar la obligacin pblica de rendir
cuentas y contemplando el tamao y composicin del IASB. Los Fideicomisarios
concluyeron la primera parte de la revisin en enero de 2009 y emitieron una Constitucin
revisada con efectos de 1 de febrero de 2009. Los cambios incluan la ampliacin del IASB de
quince a diecisis miembros, elegidos por orgenes geogrficos, a 1 de julio de 2012, con la
opcin de incluir hasta tres miembros a tiempo parcial. La Constitucin revisada establece
Introduccin
IFRS Foundation A5
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la vinculacin con el nuevo Consejo de Seguimiento para asegurar la obligacin pblica de
rendir cuentas. La parte restante de la revisin se concluy en enero de 2010, momento en
el que la Constitucin se revis con detalle con efecto de 1 de marzo de 2010. Entre los
cambios introducidos estaban la nueva denominacin de la Fundacin IASC como
Fundacin IFRS, el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (CINIIF) como Comit de Interpretaciones de las NIIF (el Comit de
Interpretaciones), y el Consejo Asesor de Normas (CAN) como Consejo Asesor de las NIIF (el
Consejo Asesor). Otros cambios incluan los objetivos revisados de la organizacin, y la
provisin especfica para los Fideicomisarios a nombrar de frica y Amrica del Sur.
Siguiendo las recomendaciones de la Revisin de la Estrategia 2011 de los Fideicomisarios
Las NIIF como las Normas Globales: Estableciendo una Estrategia para la Segunda Dcada de laFundacin y la Revisin del Gobierno del Consejo de Seguimiento de la Fundacin IFRS, losFideicomisarios modificaron la Constitucin para reflejar la separacin del papel del
Presidente del IASB del papel del Director Ejecutivo. Los Fideicomisarios aprobaron los
cambios el 23 de enero de 2013 con efectos inmediatos.
IASB
El IASB tiene total libertad para el desarrollo y seguimiento de la agenda tcnica para
establecer normas contables, sujeto a consulta con los Fideicomisarios y una consulta
pblica cada tres aos, la primera de las cuales comenz en 2011 y concluy en diciembre
de 2012. Las principales cualificaciones de los miembros del IASB son la competencia
profesional y la experiencia prctica. Se requiere que los Fideicomisarios seleccionen a los
miembros de forma que el IASB, como grupo, comprender la mejor combinacin
disponible de experiencia tcnica y experiencia en negocios y mercados internacionales.
Tambin se espera que el IASB mantenga una mezcla apropiada de experiencia prctica
reciente entre auditores, preparadores de informacin, usuarios y acadmicos. La
publicacin de una Norma, un Proyecto de Norma, o una Interpretacin requiere la
aprobacin de diez de los diecisis miembros del IASB. A 1 de enero de 2014, los miembros
del IASB (todos a tiempo completo) eran los siguientes:
Hans Hoogervorst, Presidente Gary Kabureck
Ian Mackintosh, Vicepresidente Suzanne Lloyd
Stephen Cooper Patricia McConnell
Philippe Danjou Takatsugu Ochi
Martin Edelmann Darrel Scott
Jan Engstrm Chungwoo Suh
Patrick Finnegan Mary Tokar
Amaro Luiz de Oliveira Gomes Wei-Guo Zhang
El IASB publica un resumen de sus decisiones despus de celebrar cada reunin. Este
informe (IASB Update) se publica en formato electrnico en el sitio web www.ifrs.org.
Introduccin
IFRS FoundationA6
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Consejo Asesor de las NIIF
El Consejo Asesor de las NIIF proporciona un foro para la participacin de organizaciones e
individuos con inters en la informacin financiera internacional y diversa procedencia
geogrfica y profesional. El objetivo del Consejo Asesor es asesorar al IASB sobre decisiones
y prioridades de su agenda de trabajo y proporcionar cualquier otro asesoramiento al IASB o
a los Fideicomisarios.
El Consejo Asesor comprende en torno a quince miembros, que representan a las
organizaciones interesadas a nivel internacional. El Consejo Asesor se rene normalmente
tres veces al ao. Sus reuniones estn abiertas al pblico. El presidente del Consejo Asesor
es designado por los Fideicomisarios y no puede ser un miembro del IASB o de su personal
tcnico. El presidente del Consejo Asesor est invitado a asistir y a participar en las
reuniones de los Fideicomisarios.
Los detalles de los miembros del Consejo Asesor pueden encontrarse en el sitio web
www.ifrs.org.
Comit de Interpretaciones de las NIIF
Los Fideicomisarios establecieron el Comit de Interpretaciones [denominado Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF)] en
marzo de 2002, momento en el que reemplaz al anterior Comit de Interpretaciones (SIC).
El papel del Comit de Interpretaciones es el de suministrar guas oportunas sobre nuevas
cuestiones detectadas, referentes a la informacin financiera, que no estn tratadas
especficamente en las Normas, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan
desarrollado, o parezca probable que se desarrollen, interpretaciones insatisfactorias o
contradictorias. De esta manera, se promueve la aplicacin rigurosa y uniforme de las NIIF.
El Comit de Interpretaciones tiene catorce miembros con derecho a voto, adems de un
presidente sin derecho a voto, actualmente Wayne Upton. El presidente tiene derecho a
hablar sobre los problemas tcnicos que se estn considerando, pero no a votar. Los
Fideicomisarios, si lo juzgan necesario, pueden nombrar como observadores sin voto a los
organismos reguladores, cuyos representantes tienen el derecho de asistir y hablar en las
reuniones. Actualmente tienen la condicin de observadores sin voto la Organizacin
Internacional de Comisiones de Valores (International Organization of Securities
Commissions, IOSCO) y la Comisin Europea.
El Comit de Interpretaciones publica un resumen de sus decisiones despus de cada
reunin. Este informe IFRIC Update se publica en formato electrnico en el sitio webwww.ifrs.org.
Los detalles de los miembros del Comit de Interpretaciones pueden encontrarse en el sitio
web www.ifrs.org.
Introduccin
IFRS Foundation A7
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Personal tcnico del IASB
El personal radicado en Londres, encabezado por el Presidente del IASB, ayuda en su labor al
IASB. El personal tcnico procede de aproximadamente 30 pases de todo el mundo.
Apertura al pblico de las reunionesLas reuniones de los Fideicomisarios, del IASB, del Consejo Asesor y del Comit de
Interpretaciones estn abiertas a la observacin pblica. Estas reuniones se retransmiten
va audio y en la mayora de los casos va vdeo, en Internet en el sitio web www.ifrs.org. El
registro de las reuniones tambin se mantiene en el sitio web.
La agenda de cada reunin de los Fideicomisarios, del IASB, del Consejo Asesor y del Comit
de Interpretaciones se publica con antelacin en el sitio web, junto con los documentos
presentados en la reunin.
ConsultaEl desarrollo de una Norma Internacional de Informacin Financiera involucra un proceso
abierto y pblico para el debate de cuestiones tcnicas y para la evaluacin de aportes
recibidos a travs de diferentes mecanismos El IASB publica, para comentario pblico,
Documentos de Discusin y un Proyecto de Norma de cada Norma o Interpretacin. Para los
grupos interesados en el desarrollo de las NIIF las oportunidades de participar pueden
consistir, dependiendo de la naturaleza del proyecto, en:
participacin en el desarrollo de opiniones como un miembro del Consejo Asesor;
participacin en grupos de trabajo;
envo de una cuestin al Comit de Interpretaciones (vanse los detalles en el sitioweb);
envo de una carta de comentarios en respuesta a un Documento de Discusin;
envo de una carta de comentarios en respuesta a un Proyecto de Norma;
envo de una carta de comentarios en respuesta a un proyecto de Interpretacin;
participacin en audiencias pblicas y mesas redondas; y
participacin en visitas de campo.
El IASB publica un informe anual de las actividades mantenidas durante el ltimo ao y de
las prioridades para el siguiente. El informe proporciona una base y una oportunidad para
que los grupos interesados emitan sus comentarios.
Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
El Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera establece los objetivos y elprocedimiento a seguir por el IASB, a la vez que explica el alcance, autoridad y calendario de
aplicacin de las NIIF (incluyendo Interpretaciones).
Introduccin
IFRS FoundationA8
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Marco Conceptual del IASB
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera se emiti en septiembre de 2010, y sustituyal Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros desarrollado por elorganismo predecesor del IASB. El Marco Conceptual ayuda al IASB:
(a) en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes; y
(b) en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y
procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el
suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos contables
alternativos permitidos por las NIIF.
Adems, el Marco Conceptual puede ayudar a:
los preparadores de estados financieros en la aplicacin de las NIIF y en eltratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una norma o una
Interpretacin;
los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieroscumplen con las NIIF;
los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacincontenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y
todos los interesados en el trabajo del IASB, suministrndoles informacin sobre suenfoque a la formulacin de las normas de contabilidad.
El Marco Conceptual no es una Norma. No obstante, cuando se est desarrollando una polticacontable y no existe una Norma o una Interpretacin que le sea especficamente aplicable,
se requiere que la administracin de una entidad se refiera a los conceptos que integran el
Marco Conceptual y considere su aplicabilidad (vase la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y Errores).
En un nmero limitado de casos podra haber conflictos entre el Marco Conceptual y undeterminado requerimiento contenido en una Norma o una Interpretacin. En los casos en
que exista conflicto, los requerimientos de la norma o Interpretacin prevalecen sobre los
del Marco Conceptual.
Normas contables
El IASB publica sus Normas en una serie de pronunciamientos denominados Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Desde su comienzo, el IASB adopt el
cuerpo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitido por su predecesor, el
Consejo del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. El trmino Normas
Internacionales de Informacin Financiera incluye las NIIF, las NIC y las Interpretaciones
desarrolladas por el Comit de Interpretaciones o de su predecesor, el antiguo Comit de
Interpretaciones (SIC).
Asesoramiento por parte del personal tcnicoEn general, los procedimientos operativos del IASB no permiten que su personal asesore
acerca del significado de las Normas.
Introduccin
IFRS Foundation A9
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Actividades tcnicas actualesEn el sitio web estn disponibles los detalles de las actividades tcnicas corrientes del IASB y
del Comit de Interpretaciones, incluyendo el desarrollo de sus deliberaciones.
Publicaciones y traducciones de la Fundacin IFRS y del IASB
La Fundacin IFRS posee los derechos de autor de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, Interpretaciones,
Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASB en todos los pases, salvo en los casos en
que la Fundacin IFRS haya renunciado expresamente a dichos derechos o a partes de ese
material. Para encontrar ms informacin relativa a los derechos de autor de la Fundacin,
vase la nota sobre los derechos de autor en esta edicin o en el sitio web (www.ifrs.org).
Se han elaborado traducciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en
ms 40 idiomas. La Fundacin IFRS considerar traducciones adicionales segn surja su
necesidad. Para ms informacin, contacte con Contenido de Servicios de la
Fundacin IFRS.
Aunque la Fundacin IFRS hace todos esfuerzos razonables para traducir las NIIF a otros
idiomas de forma oportuna, se sigue un riguroso proceso para asegurar que las traducciones
sean tan fieles como sea posible. Por esta razn, bien puede haber una demora entre la
emisin de una Norma o Interpretacin por parte del IASB (en ingls) y su emisin en otros
idiomas. Pueden obtenerse detalles adicionales en el sitio web (www.ifrs.org) y en el
departamento de Publicaciones de la Fundacin IFRS.
Introduccin
IFRS FoundationA10
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Ms informacinEl sitio web del IASB, en la direccin www.ifrs.org, suministra noticias, actualizaciones y
otros recursos relativos al IASB y a la Fundacin IFRS. Las ltimas publicaciones y servicios
de suscripcin pueden solicitarse en la Tienda en lnea de la Fundacin IFRS:
http://shop.ifrs.org.
Para obtener informacin adicional sobre el IASB, o copias de sus publicaciones y detalles
sobre los servicios de suscripcin de la Fundacin IFRS, visite el sitio web o escriba a:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street
London EC4M 6XH
United Kingdom
Tel: +44 (0)20 7332 2730
Fax: +44 (0)20 7332 2749
Correo electrnico: [email protected]
Web: www.ifrs.org
Introduccin
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Prlogo a las Normas Internacionales de InformacinFinanciera1
Este Prlogo ha sido emitido para establecer los objetivos y procedimientos a seguir por elConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad, as como explicar el alcance,
autoridad y calendario de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera. El Prlogo fue aprobado por el IASB en abril de 2002 y sustitua al Prlogopublicado en enero de 1975 (modificado en noviembre de 1982). En 2007 el Prlogo semodific en enero y octubre para reflejar los cambios en la Constitucin de la Fundacin
IASC2 y en septiembre como consecuencia de los cambios realizados por la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007). En enero de 2008 se modific elprrafo 9 para actualizar la referencia al organismo ahora conocido como el IPSASB. En
2010 se modific el Prlogo para reflejar la Constitucin revisada en enero de 2009 yenero de 2010 y la publicacin del Marco Conceptual en septiembre de 2010.
1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en
2001, como uno de los componentes de la Fundacin del Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). En 2010 la Fundacin IASC
pas a denominarse Fundacin IFRS. El gobierno de la Fundacin IFRS es
ejercido por veintids Fideicomisarios. Entre las responsabilidades de estos
Fideicomisarios se encuentran el nombramiento de los miembros del IASB y de
los consejos y comits asociados al mismo, as como la consecucin de fondos
para financiar la organizacin. El IASB consta de quince miembros a tiempo
completo (la Constitucin de la Fundacin IFRS prev aumentar los miembros a
diecisis para el 1 de julio de 2012). Es responsabilidad del IASB la aprobacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y los documentos
que se relacionan con ellas, tales como el Marco Conceptual para la InformacinFinanciera, los proyectos de norma y otros documentos de discusin.
2 El Comit de Interpretaciones de las NIIF3 se compone de catorce miembros con
derecho a voto y un Presidente sin derecho a voto, todos ellos nombrados por los
Fideicomisarios. El papel asignado al Comit es el de preparar interpretaciones
de las NIIF para que sean aprobadas por el IASB y, dentro del contexto del MarcoConceptual, el de suministrar las guas oportunas sobre problemas deinformacin financiera. El Comit (entonces denominado Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera)
sustituy en 2002 al anterior Comit de Interpretaciones (SIC).
3 El Consejo Asesor de las NIIF4 es nombrado por los Fideicomisarios. Proporciona
un vehculo formal para la participacin de individuos y organizaciones
interesadas en la informacin financiera internacional. Los participantes tienen
una procedencia geogrfica y profesional diversificada. El objetivo del Consejo
1 Incluyendo las Interpretaciones del CINIIF y del SIC
2 En julio de 2010 la Fundacin IASC pas a denominarse Fundacin IFRS.
3 Con anterioridad a marzo de 2010 el Comit de Interpretaciones se denominaba Comit deInterpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF).
4 Con anterioridad a marzo de 2010 el Consejo Asesor de las NIIF se denominaba Consejo Asesor deNormas (CAN).
Prlogo a las NIIF
IFRS Foundation A13
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es asesorar al IASB sobre las prioridades, decisiones de la agenda y sobre los
proyectos importantes para el establecimiento de normas contables.
4 El IASB tuvo como precedente al Consejo del IASC, que naci el 29 de junio
de 1973, como resultado de un acuerdo tomado por organizaciones
profesionales de Alemania, Australia, Canad, Estados Unidos de Amrica,
Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda. En noviembre de 1982
se procedi a la firma de un Acuerdo y una Constitucin revisados. La
Constitucin fue posteriormente revisada por el Consejo del IASC en octubre de
1992 y en mayo de 2000. Siguiendo la Constitucin de mayo de 2000, las
organizaciones profesionales de la contabilidad adoptaron un mecanismo que
permiti el nombramiento de los Fideicomisarios, con el fin de poner en vigor el
resto de las disposiciones contenidas en esta Constitucin. Los Fideicomisarios
comenzaron a poner en prctica la nueva Constitucin en enero de 2001, y
procedieron a su revisin en marzo de 2002.5
5 En su reunin de 20 de abril de 2001, el IASB aprob la siguiente resolucin:
Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las Constituciones
anteriores continuarn siendo de aplicacin, salvo y hasta el momento en que sean
modificadas o retiradas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
podr modificar o retirar las Normas Internacionales de Contabilidad y las
Interpretaciones SIC, emitidas en el marco de las Constituciones anteriores del
IASC, a medida que vaya emitiendo nuevas Normas e Interpretaciones
Cuando se use el trmino NIIF en este Prlogo, se incluirn en el mismo tanto lasnormas e Interpretaciones aprobadas por el IASB, como las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones SIC emitidas en el
marco de las Constituciones anteriores.
Objetivos del IASB
6 Los objetivos del IASB son:
(a) Desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas de
informacin financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente
articulados. Estas normas deberan requerir en los estados financieros
informacin comparable, transparente y de alta calidad y otra
informacin financiera que ayude a los inversores, a otros partcipes en
varios mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios de la
informacin financiera a tomar decisiones econmicas;
(b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales normas;
(c) considerar, en el cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y (b),
cuando sea adecuado, las necesidades de un rango de tamaos y tipos de
entidades en escenarios econmicos diferentes;
5 La Constitucin fue posteriormente revisada en julio de 2002, junio de 2005, octubre de 2007,enero de 2009, enero de 2010 y enero de 2013.
Prlogo a las NIIF
IFRS FoundationA14
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(d) promover y facilitar la adopcin de las NIIF, que son las normas e
interpretaciones emitidas por el IASB, mediante la convergencia de las
normas de contabilidad nacionales y las NIIF.
Alcance y autoridad de las Normas Internacionales deInformacin Financiera
7 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y
publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los
estados financieros elaborados con propsitos generales y en otra informacin
financiera. El trmino otra informacin financiera comprende la informacin
suministrada fuera de los estados financieros que ayuda en la interpretacin de
un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los
usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. Para desarrollar las NIIF,
el IASB trabaja con los emisores de normas nacionales para promover y facilitar
la adopcin de las NIIF mediante la convergencia de las normas de contabilidad
nacionales y las NIIF.
8 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin,
presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos
econmicos que son importantes en los estados financieros con propsito de
informacin general. Pueden tambin establecer estos requisitos con relacin a
transacciones y sucesos que surgen en sectores industriales especficos. Las NIIF
se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en lainformacin presentada dentro de los estados financieros con propsito de
informacin general. Aunque el Marco Conceptual no se emiti hasta septiembrede 2010, se desarroll a partir del anterior Marco Conceptual para la Preparacin yPresentacin de los Estados Financieros, que adopt el IASB en 2001. El objetivo delMarco Conceptual es facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF. ElMarco Conceptual tambin suministra una base para el uso de criterios al resolverproblemas contables.
9 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propsito de informacin general, as como en otras informaciones financieras
de las entidades con nimo de lucro. Entre las entidades con nimo de lucro se
incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u
otras similares, ya estn organizadas en forma de sociedades o revistan otras
formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como las compaas
de seguros mutuos y otras entidades de cooperacin mutualista, que
suministran a sus propietarios, miembros o participantes, dividendos u otros
beneficios de forma directa y proporcional. Aunque las NIIF no estn diseadas
para ser aplicadas a las entidades sin nimo de lucro en los sectores privado,
pblico, ni en las administraciones pblicas, las entidades que desarrollen estas
actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) prepara normas
contables para las administraciones pblicas y otras entidades del sector
pblico, diferentes de las entidades de negocios del gobierno, que estn basadas
en las NIIF.
10 Las NIIF se aplican a todos los estados financieros con propsito de informacin
general. Estos estados financieros se dirigen a satisfacer las necesidades
Prlogo a las NIIF
IFRS Foundation A15
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comunes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo,
accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los
estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para estos
usuarios al tomar decisiones econmicas.
11 Un conjunto completo de estados financieros incluye un estado de situacin
financiera, un estado del resultado integral, un estado de cambios en el
patrimonio, un estado de flujos de efectivo y las polticas contables y notas
explicativas. Cuando se presenta un estado de resultados separado de acuerdo
con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007), forma parte delmencionado conjunto completo. En inters de la oportunidad de la informacin
y de las consideraciones relativas al costo de producirla, y para evitar repetir
informacin previamente publicada, la entidad puede suministrar, en sus
estados financieros intermedios, menos informacin que en los estados
financieros anuales. La NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, prescribe elcontenido mnimo de los estados financieros, completos o abreviados, de un
periodo intermedio. El trmino estados financieros incluye tanto a un
conjunto completo de estados financieros preparados para un periodo anual o
intermedio, como a los estados financieros abreviados de un periodo intermedio.
12 Algunas NIIF permiten diferentes tratamientos para transacciones y sucesos
dados. El objetivo del IASB es requerir que las transacciones y sucesos similares
sean contabilizados e informados de forma similar, y que las transacciones y
sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma diferente, tanto por
una misma entidad en diferentes momentos del tiempo como por diferentes
entidades. En consecuencia, el IASB pretende que no haya posibilidad de
eleccin de tratamientos contables. Asimismo, el IASB ha reconsiderado, y
continuar reconsiderando, aquellas transacciones y sucesos para los cuales las
NIIF permiten una eleccin en el tratamiento contable, con el objetivo de reducir
el nmero de opciones.
13 Las normas aprobadas por el IASB incluyen prrafos que aparecen en letra
negrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la misma
autoridad. Los prrafos en letra negrita indican los principios importantes.
Cada norma individual debe ser leda en el contexto del objetivo establecido en
la propia norma y en este Prlogo.
14 Las Interpretaciones de las NIIF se elaboran por parte del Comit de
Interpretaciones con el fin de suministrar guas sobre los temas que, en ausencia
de tales guas, podran recibir un tratamiento divergente o inaceptable.
15 La NIC 1 (revisada en 2007) incluye los requerimientos siguientes:
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar en las notas una
declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no
sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan
todos los requerimientos de stas.
16 Cualquier eventual limitacin en el alcance de una NIIF se dejar clara en el
texto de la propia norma.
Prlogo a las NIIF
IFRS FoundationA16
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Procedimiento a seguir17 Las NIIF se elaboran siguiendo un procedimiento a escala internacional en el que
participa la profesin contable, analistas financieros y otros usuarios de los
estados financieros, la comunidad de negocios, bolsas de valores, autoridades
normativas y reguladoras, acadmicos y otros individuos interesados, as como
organizaciones de todo el mundo. El IASB consulta con el Comit Asesor, en
reuniones abiertas al pblico, sobre los proyectos ms importantes y las
decisiones de agenda y prioridad en el trabajo, y adems discute los asuntos
tcnicos en reuniones abiertas a la observacin pblica. El procedimiento a
seguir para cada proyecto contempla normalmente, aunque no necesariamente,
las siguientes fases (las fases que son obligatorias, de acuerdo con los trminos de
la Constitucin de la Fundacin IFRS, se sealan con un asterisco*):
(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las
cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del MarcoConceptual a las cuestiones planteadas;
(b) estudio de los requerimientos contables de los diferentes pases y de la
prctica e intercambio de puntos de vista con los organismos nacionales
emisores de normas;
(c) la consulta con los Fideicomisarios y el Consejo Asesor sobre la
conveniencia de aadir el tema a la agenda del IASB;*6
(d) formacin de un grupo asesor con la finalidad de asesorar al IASB sobre
el proyecto;
(e) publicacin de un documento de discusin para comentario pblico;
(f) publicacin para comentario pblico de un proyecto de norma
(incluyendo toda opinin en contra mantenida por los miembros del
IASB) aprobado por al menos nueve votos del IASB si hubiera menos de
diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay diecisis
miembros;*
(g) normalmente con el proyecto de norma se publican unos fundamentos
de las conclusiones y las opiniones alternativas de los miembros del IASB
que se oponen a la publicacin;*
(h) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo
establecido al efecto, sobre los documentos de discusin y proyectos de
norma;*
(i) consideracin de la conveniencia de mantener una sesin pblica, de
efectuar pruebas de campo y, si se considera necesario, llevar a cabo
ambos procedimientos;
(j) aprobacin de una norma por al menos nueve votos del IASB si hubiera
menos de diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay
diecisis;* y
6 No ms tarde del 30 de junio de 2011 se requiere que el IASB lleve a cabo una consulta pblica de suagenda cada tres aos.
Prlogo a las NIIF
IFRS Foundation A17
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(k) publicacin dentro de la norma (i) de los fundamentos de las
conclusiones, explicando, entre otras cosas, los pasos dados dentro del
procedimiento a seguir del IASB y la toma en consideracin, por parte del
IASB, de los comentarios pblicos recibidos sobre el proyecto de norma, y
(ii) las opiniones en contrario de los miembros del IASB.*
18 Las Interpretaciones de las NIIF se desarrollan siguiendo un procedimiento a
escala internacional en el que participa la profesin contable, analistas
financieros y otros usuarios de los estados financieros, la comunidad de
negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y reguladoras, acadmicos y
otros individuos interesados, as como organizaciones de todo el mundo. El
Comit de Interpretaciones discute los asuntos tcnicos en reuniones abiertas a
la observacin pblica. El procedimiento a seguir para cada proyecto contempla
normalmente, aunque no necesariamente, las siguientes fases (las que son
obligatorias, de acuerdo con los trminos de la Constitucin de la Fundacin
IFRS, se sealan con un asterisco*):
(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las
cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del MarcoConceptual a las cuestiones planteadas;
(b) consideracin de las implicaciones para los problemas de jerarqua de la
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;
(c) publicacin de un proyecto de Interpretacin para comentario pblico,
siempre que no voten en contra de la propuesta ms de cuatro miembros
del Comit;*
(d) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo
establecido al efecto, sobre los proyectos de Interpretacin;*
(e) aprobacin por parte del Comit de Interpretaciones de una
Interpretacin si no hubieran votado en contra de la Interpretacin ms
de cuatro miembros de este rgano, tras tomar en consideracin los
comentarios pblicos sobre el proyecto de Interpretacin;* y
(f) aprobacin de la Interpretacin por al menos nueve votos del IASB si
hubiera menos de diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay
diecisis.*
Calendario de aplicacin de las Normas Internacionalesde Informacin Financiera
19 Las NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. Las NIIF nuevas
o revisada establecen disposiciones transitorias relativas al momento de su
aplicacin inicial.
20 El IASB no tiene la poltica general de eximir de la aplicacin de los
requerimientos de una NIIF a las transacciones ocurridas antes de una fecha
especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar el
cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva NIIF podra traer
consecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesen
finalizado. Por ejemplo, las clusulas que contienen los contratos de prstamo u
otros acuerdos bancarios pueden imponer lmites sobre determinadas medidas
que se muestren en los estados financieros del prestatario. El IASB cree que el
Prlogo a las NIIF
IFRS FoundationA18
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hecho de que los requerimientos relativos a los estados financieros puedan
evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida por las partes,
que deberan tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo correspondiente.
Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, la determinacin de si
el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de una futura NIIF o, en caso
contrario, la manera en que debe renegociarse para reaccionar ante los cambios
de presentar la informacin que no se correspondan con cambios en las
condiciones financieras subyacentes.
21 Los proyectos de norma se emiten para comentarios y sus propuestas estn
sujetas, por tanto, a revisin. Hasta que se alcance la fecha de vigencia de una
nueva NIIF, estarn en vigor los requerimientos de todas las NIIF que pudieran
quedar afectadas por las propuestas contenidas en un determinado proyecto de
norma.
Idioma22 El texto aprobado de cada documento de discusin, proyecto de norma o NIIF es
el publicado por el IASB en ingls. El IASB puede aprobar traducciones a otros
idiomas, siempre que la traduccin se prepare de acuerdo con un procedimiento
que suministre seguridad sobre la calidad de la traduccin. De la misma forma,
el IASB puede conceder licencia para realizar otras traducciones.
Prlogo a las NIIF
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El Marco Conceptual para la InformacinFinanciera
El Marco Conceptual fue emitido por el IASB en septiembre de 2010. Derog el MarcoConceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.
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NDICE
desde el prrafo
PRLOGOEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACINFINANCIERAINTRODUCCINPropsito y valor normativoAlcance
CAPTULOS1 El objetivo de la Informacin financiera con propsito general OB12 La entidad que informa pendiente de aadir3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til CC14 El Marco Conceptual (1989): el texto restante 4.1
CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS ACONTINUACIN, VASE LA PARTE B DE ESTA EDICIN
APROBACIN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL DE 2010FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LOS CAPTULOS 1 Y 3TABLA DE CONCORDANCIAS
Marco Conceptual
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PrlogoEl Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se encuentra en este momento en
proceso de actualizar su marco conceptual. Este proyecto de marco conceptual se est
llevando a cabo en fases.
A medida que se finalice un captulo, se sustituirn los prrafos correspondientes en el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros publicado en 1989.Cuando el proyecto de marco conceptual est terminado, el Consejo dispondr de un
documento nico, completo e integral denominado Marco Conceptual para la InformacinFinanciera.
Esta versin del Marco Conceptual incluye los dos primeros captulos que public el Consejocomo resultado de la primera fase de su proyecto de marco conceptualCaptulo 1 El objetivo
de la informacin financiera con propsito general y el Captulo 3 Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera til. El captulo 2 tratar del concepto de entidad que informa. El
Consejo public un proyecto de norma sobre este tema en marzo de 2010 con un periodo
para recibir comentarios que finaliz el 16 de julio de 2010. El Captulo 4 contiene el texto
restante del Marco Conceptual (1989). La tabla de concordancias, al final de esta publicacin,muestra la forma en que se corresponden los contenidos del Marco Conceptual (1989) y elMarco Conceptual (2010).
Marco Conceptual
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Se ha mantenido la Introduccin del Marco Conceptual (1989). sta se actualizar cuando elIASB considere el propsito del Marco Conceptual. Hasta entonces, el propsito y el valornormativo del Marco Conceptual son los mismos que antes.
IntroduccinMuchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros para usuarios
externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro,
existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, econmicas y legales, y por el hecho de que cada pas tiene en
cuenta las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la
normativa contable nacional.
Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los
elementos de los estados financieros, como por ejemplo los trminos activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como
resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados
financieros, as como unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo,
tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos se han
visto afectadas por esa conjuncin de circunstancias.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misin de reducir tales
diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados
financieros. El IASC considera que la mejor forma de perseguir esta armonizacin ms
amplia es centrando los esfuerzos en los estados financieros que se preparan con el
propsito de suministrar informacin til para la toma de decisiones econmicas.
El Consejo considera que los estados financieros preparados para tal propsito atienden las
necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios
toman decisiones econmicas, como por ejemplo:
(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.
(b) Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la gerencia.
(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus
empleados.
(d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.
(e) Determinar polticas impositivas.
(f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.
(g) Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional.
(h) Regular las actividades de las entidades.
El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o
adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requerimientos contables no
deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos
que cubran tambin las necesidades de esos usuarios.
Marco Conceptual
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Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable
basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del
capital financiero en trminos nominales. Otros modelos y concepciones pueden ser ms
apropiados para cumplir con el objetivo de proporcionar informacin que sea til para la
toma de decisiones econmicas, aunque actualmente no haya consenso para llevar a cabo el
cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a unavariada gama de modelos contables y conceptos del capital y de mantenimiento del capital.
Marco Conceptual
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Propsito y valor normativo
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacinde los estados financieros para usuarios externos. El propsito del Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes;
(b) ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas
contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros,
mediante el suministro de fundamentos para la reduccin del nmero de
tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF;
(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las
normas nacionales;
(d) ayudar a las personas encargadas de preparar los estados financieros en la aplicacin
de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de
una NIIF;
(e) ayudar a los auditores a formarse una opinin acerca de si los estados financieros
estn de acuerdo con las NIIF;
(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la informacin
contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y
(g) suministrar a todos aqullos interesados en la labor del IASB informacin acerca de
su enfoque para la formulacin de las NIIF.
Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestinparticular de medida o informacin a revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptualderoga una NIIF especfica.
El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el
Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de laNIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar porel Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y al revisar las existentes, el nmero de casosde conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo.
El Marco Conceptual se revisar peridicamente, a partir de la experiencia que el Consejo hayaadquirido trabajando con l.
Alcance
El Marco Conceptual se ocupa de:
(a) el objetivo de la informacin financiera;
(b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til;
(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los
estados financieros; y
(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
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NDICE
desde el prrafo
CAPTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACINFINANCIERA CON PROPSITO GENERALINTRODUCCIN OB1OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIN FINANCIERACON PROPSITO GENERAL OB2INFORMACIN SOBRE LOS RECURSOS ECONMICOS, LOS DERECHOS DELOS ACREEDORES Y LOS CAMBIOS EN ESTOS DE LA ENTIDAD QUEINFORMA OB12Recursos econmicos y derechos de los acreedores OB13Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores OB15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulacin (odevengo) OB17Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados OB20Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores queno proceden del rendimiento financiero OB21
Marco Conceptual
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Captulo 1: El objetivo de la informacin financiera con propsitogeneralIntroduccin
OB1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general constituye el
fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptualelconcepto de entidad que informa, las caractersticas cualitativas y las
restricciones de la informacin financiera til, los elementos de los estados
financieros, el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la informacin a
revelarse derivan lgicamente del objetivo.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin financiera conpropsito general
OB2 El objetivo de la informacin financiera con propsito general1 es proporcionar
informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar
decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones
conllevan comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda, y
proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.
OB3 Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra,
venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la
rentabilidad que esperen obtener de una inversin en esos instrumentos, por
ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de
mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos y
otras formas de crdito dependen de los pagos del principal e intereses u otra
rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y
otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluacin del importe,
calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta
futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales necesitan informacin que les ayude a
evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.
OB4 Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad,
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan
informacin sobre los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores
contra la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de gobierno2 han
cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el
uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen
proteger los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores
econmicos, tales como cambios tecnolgicos o en precios, y asegurar que la
entidad cumple con la legislacin, la regulacin y las disposiciones contractuales
1 A lo largo de este Marco Conceptual, los trminos informes financieros e informacin financiera hacenreferencia a informes financieros con propsito general e informacin financiera con propsito general a menosque se indique especficamente otra cosa.
2 A lo largo de este Marco Conceptual, el trmino gerencia hace referencia a la gerencia y al rgano degobierno de una entidad a menos que se indique especficamente otra cosa.
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que le sean aplicables. La informacin sobre el cumplimiento de la gerencia con
sus responsabilidades es tambin til para las decisiones de inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las
acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.
OB5 Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen
informacin directamente, y deben confiar en los informes financieros con
propsito general para obtener la mayor parte de la informacin financiera que
necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se
dirigen los informes financieros con propsito general.
OB6 Sin embargo, los informes financieros con propsito general no proporcionan ni
pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan
considerar la informacin pertinente de otras fuentes, por ejemplo las
condiciones econmicas generales y las expectativas, los sucesos y la situacin
poltica, y las perspectivas del sector industrial y de la empresa.
OB7 Los informes financieros con propsito general no estn diseados para mostrar
el valor de la entidad que informa; pero proporcionan informacin para ayudar
a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a
estimar el valor de la entidad que informa.
OB8 Los usuarios principales individuales tienen necesidades de informacin y
deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al
desarrollar las normas de informacin financiera, tratar de proporcionar el
conjunto de informacin que satisfaga las necesidades del mayor nmero de
usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades de informacin
comunes no impide que la entidad que informa incluya informacin adicional
que sea ms til a un subconjunto particular de usuarios principales.
OB9 La gerencia de una entidad que informa tambin est interesada en informacin
financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en
informes financieros con propsito general porque es capaz de obtener la
informacin financiera que necesita de forma interna.
OB10 Otras partes, tales como los reguladores y el pblico distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los informes
financieros con propsito general. Sin embargo, esos informes no estn
principalmente dirigidos a estos otros grupos.
OB11 En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y
modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece losconceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos
son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y las personas encargadas
de preparar los informes financieros. Como en la mayora de las metas, la visin
del Marco Conceptual de la informacin financiera ideal es improbable que sealcance en su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo
comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y
otros sucesos. No obstante, es esencial establecer una meta hacia la que dirigir
los esfuerzos si se quiere que la informacin financiera evolucione para mejorar
su utilidad.
Marco Conceptual
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Informacin sobre los recursos econmicos, losderechos de los acreedores y los cambios en estos de laentidad que informa
OB12 Los informes financieros con propsito general proporcionan informacin sobre
la situacin financiera de una entidad que informa, que es informacin sobre los
recursos econmicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la
entidad que informa. Los informes financieros tambin proporcionan
informacin sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian
los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de una entidad que
informa. Ambos tipos de informacin proporcionan datos de entrada tiles a la
hora de tomar decisiones para proporcionar recursos a una entidad.
Recursos econmicos y derechos de los acreedoresOB13 La informacin sobre la naturaleza e importes de los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los
usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad. Esa
informacin puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia de la
entidad que informa, sus necesidades de financiacin adicional y las
posibilidades de tener xito en obtener esa financiacin. La informacin sobre
las prioridades y los requerimientos de pago de los derechos de acreedores
existentes ayuda a los usuarios a predecir cmo se distribuirn los flujos de
efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la entidad que
informa.
OB14 Los diferentes tipos de recursos econmicos afectan de forma distinta a la
evaluacin de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre los
flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros proceden
directamente de recursos econmicos existentes, tales como las cuentas por
cobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en
combinacin con la produccin y comercializacin de bienes o servicios a los
clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursos
econmicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los
informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos
disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.
Cambios en los recursos econmicos y en los derechosde los acreedores
OB15 Los cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores de la
entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad (vanse
los prrafos OB17 a OB20) y de otros sucesos o transacciones, tales como la
emisin de deuda o instrumentos de patrimonio (vase el prrafo OB21). Para
evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo futuros de la
entidad que informa, los usuarios necesitan ser capaces de distinguir entre
ambos cambios.
OB16 La informacin sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa
ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido a
partir de sus recursos econmicos. La informacin sobre la rentabilidad que ha
producido la entidad proporciona un indicador de la medida en que la gerencia
Marco Conceptual
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ha cumplido con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente y eficaz de los
recursos de la entidad que informa. La informacin sobre la variabilidad y
componentes de esa rentabilidad es tambin importante, especialmente para
evaluar la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. La informacin sobre
el rendimiento financiero pasado de la entidad que informa y la medida en que
su gerencia ha cumplido con sus responsabilidades es habitualmente til para
predecir la rentabilidad futura de los recursos econmicos de la entidad.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad deacumulacin (o devengo)
OB17 La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que
esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en
un periodo diferente. Esto es importante porque la informacin sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa
y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el
rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin nicamente sobre
cobros y pagos del periodo.
OB18 La informacin sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa
durante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos econmicos y los
derechos de los acreedores distintos de los de obtener recursos adicionales de
forma directa de los inversores y acreedores (vase el prrafo OB21), es til para
evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas de
efectivo netas. Esa informacin indica en qu medida la entidad que informa ha
incrementado sus recursos econmicos disponibles, y de ese modo su capacidad
para generar entradas de efectivo netas mediante sus operaciones, en lugar de
obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores.
OB19 La informacin sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa
durante un periodo puede tambin indicar la medida en que sucesos tales como
los cambios en los precios de mercado o las tasas de inters han incrementado o
disminuido los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo
netas.
Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasadosOB20 La informacin sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante
un periodo tambin ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad
para generar entradas de efectivo netas futuras. Ello indica la forma en que la
entidad que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo informacin sobre sus
prstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones
de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y
solvencia de la entidad. La informacin sobre los flujos de efectivo ayuda a los
usuarios a comprender las operaciones de una entidad que informa, a evaluar
sus actividades de inversin y financiacin, determinar su liquidez y solvencia e
interpretar otra informacin sobre el rendimiento financiero.
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Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de losacreedores que no proceden del rendimiento financiero
OB21 Los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de una entidad que
informa pueden cambiar tambin por razones distintas del rendimiento
financiero, tales como la emisin de ttulos de propiedad adicionales. La
informa