Colegio de Contadores Públicos de Lima

Capacitación - 2014NIC 12

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CPC Víctor R. Cruzado Ribeyro

Antecedentes

PwC 3

Adquisición de un vehículo:Costo: S/.100,000Vida útil: 3 años

Depreciación 1 2 3 4 5 Total

Contable 33,333 33,333 33,333 - - 100,000

Impuesto a la Renta 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000

Adiciones/(Deducciones) 13,333 13,333 13,333 -20,000 -20,000 -

Impuesto a la Renta 4,000 4,000 4,000 -6,000 -6,000 -

(a) (a) (a) (b) (b)

(a) 12,000

(b) -12,000

Ejercicio

PwC 4

Adquisición de un software:Costo: S/.20,000Vida útil: 3 años

Ejercicio

Amortización 1 2 3 Total

Contable 20,000 20,000 20,000 60,000

Impuesto a la Renta 60,000 - - 60,000

Adiciones/(Deducciones) -40,000 20,000 20,000 -

Impuesto a la Renta -12,000 6,000 6,000 -

(a) (b) (b)

(a) -12,000

(b) 12,000

5PwC

Establecer el tratamiento contable del

impuesto a la renta.

Oportuno reconocimiento de las

consecuencias actuales y

futuras de:- Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente

- La recuperación (liquidación) en el valor en libros de los activos (pasivos) reconocidos en el balance de la entidad.

Objetivo

La entidad reconocerá las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que los contabilizan, con la finalidad

de reconocer en el periodo el efecto fiscal de todas las transacciones

incluyendo aquellas que afectan directamente el patrimonio.

6PwC

Composición de impuesto a la renta

Impuesto a la

Renta

Impuesto Corriente

Impuesto Diferido (IRD)

El IRD es la consecuencia de que las leyes

fiscales y las normas de contabilidad financiera tienen distintos criterios de reconocimiento y

medición para los ingresos, gastos, activos y pasivos.

Se basa en los montos gravables o deducibles

que se incluyen en la

declaración de

impuestos para el año en

curso.

Partidas de ingresos o gastos de los estados

financieros que son

gravables o deducibles de

impuestos en un periodo

distinto al que fue reconocido.

PwCSlide 7

Nueve pasos para el cálculo del impuesto a la renta diferido

Calcularlas diferencias

temporales

3

Determinarla tasa de impuesto

6

Revelación

9

Presentacióny compensación

8

Determinarla base imponible

2

5

Calcularel impuesto a la renta

corriente

1

Identificarlas excepciones

4

Reconocer el impuesto a la renta

diferido

7

Revisar las diferencias temporales deducibles y las pérdidas tributarias

2

PwC 8

IRDA: Depreciación de vehículo

IRD Mov.

Año Vl BF Deducible Imponible Activo Pasivo Año

1 66,667 80,000 13,333 4,000 4,000

2 33,333 60,000 26,667 8,000 4,000

3 - 40,000 40,000 12,000 8,000

4 - 20,000 20,000 6,000 -6,000

5 - - - - -6,000

DT

PwC 9

IRDP: Amortización de intangible

IRD Mov.

Año Vl BF Deducible Imponible Activo Pasivo Año

1 40,000 - - 40,000 - 12,000 -12,000

2 20,000 - - 20,000 - 6,000 6,000

3 - - - - - - 6,000

Año 1 S/. S/.

88 12,000

49 12,000

Año 2

49 6,000

88 6,000

Año 3

49 6,000

88 6,000

DT

PwC 10

Impuesto a la Renta Corriente: Amortización

Cálculo del Impuesto a la Renta 1 2 3

Utilidad antes de impuestos 100,000 100,000 100,000

Adiciones/(Deducciones) -40,000 20,000 20,000

Renta Nenta 60,000 120,000 120,000

Impuesto a la Renta (PDT) 18,000 36,000 36,000

Año 1 S/. S/.

88 18,000

40 18,000

Año 2

88 36,000

40 36,000

Año 3

88 36,000

40 36,000

PwC 11

Efecto de la NIC 12

Año

EyP - Sin NIC 12 1 2 3

Utilidad antes de IR 100,000 100,000 100,000

Impuesto a la Renta -18000 -36000 -36000

Utilidad Neta 82,000 64,000 64,000

Año

EyP - Con NIC 12 1 2 3

Utilidad antes de IR 100,000 100,000 100,000

Impuesto a la Renta -30,000 -30,000 -30,000

Utilidad Neta 70,000 70,000 70,000

PwC 12

Tasa efectiva

A B C D E

Utlidad Contable 1000 1000 1000 1000 1000

Adiciones:

Multas 300 300 0 0 0

depreciación en exceso 180 0 180 0 0

Deducciones

Amortización intandigles -50 0 -50 -50 0

Renta Neta 1430 1300 1130 950 1000

Impuesto a la Renta -429 -390 -339 -285 -300

Impuesto a la Renta Diferido 39 0 39 -15 0

Gasto por Impuesto (GyP) -390 -390 -300 -300 -300

ConceptosClaves

14

Base tributaria

PwC

ACTIVO:

"El importe que será

deducible para efectos tributarios, de los beneficios

imponibles económicos que

se derivarán para la entidad, cuando recupere el

importe en libros del activo."

PASIVO:

"Su importe en libros, menos

cualquier cantidad que será deducible para

efectos fiscales respecto de

esa partida en ejercicios futuros".

15PwC

Diferencias temporales

Existen diferencias entre el importe en libros de unactivo o pasivo y su base

fiscal.

Pueden

ser:

Diferencias

Temporalesgravables

Diferencias

Temporales

deducibles

• Dan lugar a montos gravables al determinar

la utilidad gravable

(pérdida tributaria) de

períodos futuros.

• Dan lugar a montos deducibles al

determinar la utilidad

gravable (pérdida

tributaria) de períodos

futuros.

NOTA: Se debe considerar además aquellos activos y pasivos que NO tienen base financiera, por ejemplo, los

Gastos pre operativos tributariamente se pueden activar y amortizarlos en máximo de 10 años.

16PwC

Diferencias temporales

Las diferencias temporales imponibles o deducibles dan lugar a

impuesto a la renta activo o pasivo:

Para activos Para pasivos

VL > Base Tributaria

VL < Base Tributaria

Diferencia Temporaria IMPONIBLE (IDP)

Diferencia Temporaria DEDUCIBLE (IDA)

Diferencia Temporaria IMPONIBLE (IDP)

Diferencia Temporaria DEDUCIBLE (IDA)

Principales incidenciastributarias

Activo Fijo

19

Componetización

Ejemplo

Que vemos acá? Es solo una máquina?

20

Componetización

1 2

34

Se identifican cuatro componentes:

1.- Molino, función principal moler el

mineral a niveles de tratamiento (fino)2.- Catalina - contra eje, canal detransmisión de energía que proporciona el

movimiento al molino.3.- Equipo de computo que gobierna la

maquina.4.- Motor, primer transmisor de energía hasta el reductor.

A nivel de costos la distribución puede ser

la siguiente:

- Molino S/. 1´000,000

- Catalina S/. 500,000- Equipo de computo S/. 500,000

- Motor S/. 300,000

21

Ejemplo

Componetización de activos

Molino: S/. 1’000,000 (Vida útil 5 años)

Catalina: S/. 500,000 (Vida útil 4 años)Equipos de cómputo: S/. 500,000 (Vida útil 2 años)

Motor: S/. 300,000 (Vida útil 2 años)___________________________________________

Total: S/. 2´300,000

Maquinaria A Costo Tasa 2,011 2,012 2,013 2,014 2,015 … 2,020

Financiero 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000 0 0

Tributario 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000

Total 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 (230,000) (230,000)

Antes ….

22

Ejemplo (continuación)

Componetización de activos

Financiero Costo Tasa 2,011 2,012 2,013 2,014 2,015

Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000

Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0

Equipos de cómputo 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0

Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0

Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000

Tributario Costo Tasa 2,011 2,012 2,013 2,014 2,015 … 2,020

Maquinaria A 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000

Total 2,300,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000

495,000 495,000 95,000 95,000 (30,000) (230,000) (230,000)Diferencias temporales

Deducción condicionada al

registro del IR diferido

Escenario N° 2

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Existencias

ExistenciasCosto

• Art. 20° LIR

• Se considera costo computable de los bienes

enajenados al de adquisición, producción o construcción, o , en su caso, el valor de ingreso

al patrimonio o el valor en el último inventario determinado conforme a Ley.

Tratamiento

Tributario

• Costo de compra• Costo de transformación• Otros costos para poner a las existencias

en su ubicación y condición actual

Tratamiento

contable

Slide 24

ExistenciasValor neto de realización

Slide 25

Luis W. Montero

Tributariamente la desvalorización de existencias no es

deducible antes de la venta, destrucción o

donación del inventario

desvalorizado.

Luis W. Montero

Valor Neto de Realización

Es el valor estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Intangibles

Amortización de Intangibles

1

2

Deducible

No

Deducible

Amortización de activos intangibles de

duración limitada:

� Uno o diez años ¿hasta?

� Opción del contribuyente

� No incluye intangibles aportados.

Amortización de activos intangibles de

duración ilimitada:

� Marcas

� Patentes

� Procedimientos de fabricación

Pw C 27

Reglamento:

� Intangibles de duración limitada: Por ley o naturaleza (no porcontrato).

� Derechos de llave� Derechos de autor� Diseños, planos, fórmulas� Software

� El plazo de amortización es uno o hasta diez años, no pudiendo serinferior a la vida del intangible.

� Por el precio pagado

� Desde que se utilicen en generar renta gravada

Amortización de Intangibles

Pw C 28

Plazo de amortización:

Podrá aplicarse en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en

un plazo de 10 años.

Posición SUNAT : 1 ó 10 años

Amortización de Intangibles

Pw C 29

El precio pagado por los activos intangibles de duración limitada a opción del contribuyente podrá ser considerado como gasto en un solo

ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10

años.

Amortización de Intangibles

Pw C 30

Amortización de Intangibles

No es deducible la amortización si no se ha cumplido con el pago del

intangible de duración limitada

Posición SUNAT:

Pw C 31

Gastos Pre -Operativos

Gastos de Investigación

• Gasto

• Activo

• Gasto a partir del inicio de laproducción o explotación

Amortización (1 - 10años)

Gastos pre operativos

Para efectos financieros

Para efectos tributarios

Pw C 32

Gracias!

33PwC