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Primera Quincena - Abril 2002 Actualidad Empresarial VI-1 I N F O R M E E S P E C I A L VI Area Contable C O N T E N I D O INFORME ESPECIAL NIC 10-Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General (Modificada en 1999) ...... VI-1 INFORME CONTABLE Análisis y Aplicación Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 2 – Existencias y sus diferencias con las Normas Tributarias del Impuesto a la Renta (Primera Parte) ........................................................................................................................................................... VI-3 C.P.C. Carlos Valdivia Loayza Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad NIC 10-Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General (Modificada en 1999) INTRODUCCIÓN Esta Norma, internacionalmente se encuentra vigente donde el 1 de Enero del 2000. En el Perú, la presente norma entró en vigencia a partir del 1 de Enero del 2001. En 1980 se emitió la NIC 10 – Contin- gencias y Hechos Ocurridos después de la fecha del Balance. A partir de Junio del 2000, en que se oficializó en el Perú la NIC 37 – Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, se sustituyó todo lo referente a Provisiones y Contingencias que se incluía en la NIC 10 (1980) y al entrar en vigencia la presente NIC 10 (1999) se sustituyó todo los aspectos que no había sustituido la NIC 37. La NIC 10 define como SUCESOS POS- TERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL (CIERRE) como sucesos favorables y desfavorables que ocurren entre la fecha del balance general y la fecha en que los estados financieros son autorizados para emitirse. Tipos de Sucesos Posteriores Para lograr una buena comprensión de esta NIC, tenemos que considerar que ocurren hechos entre la fecha del balance (31 de Diciembre) y la fecha de autoriza- ción del balance, las cuales son tratados por esta NIC. Por ejemplo, en el Perú una compañía que cierra su balance el 31 de Diciembre pero prepara dicho balance entre Enero y Febrero o Marzo del siguiente año. asu- NIC 37 - Provisiones, Pasivos Con- tingentes y Activos Contingentes (modificada 1998) NIC 10 - Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General (modificada 1999) NIC 10 - Contingencias y Sucesos Ocurridos después de la fecha del Balance (1980) OBJETIVOS La NIC 10 (modificada 1999) tiene los siguientes objetivos: mamos que la compañía ha tenido sus estados financieros al 31 de Diciembre, el 6 de Marzo y considera que son los definitivos, por lo tanto dicha fecha será de autorización de emisión y de acuerdo con esta NIC todos los sucesos importan- tes que ocurran entre el 1 de Enero y el 6 de Marzo (fecha de autorización) deberán ser revelados y en algunos casos generar ajustes contables. Fecha de cierre de balance Fecha de Autoriza- ción de emisión del balance OCURREN HECHOS GENERAN: AJUSTES O REVELACIONES Las revelaciones relacionadas con sucesos de importancia ocurridos entre la fecha del balance de cierre y la fecha de autorización. Bajo que circunstancias una empresa debe ajustar sus estados financieros como consecuencia de sucesos posteriores a la fecha del balance general de cierre del ejercicio. OBJETIVOS El procedimiento seguido para autorizar la emisión de los estados financieros variará de acuerdo con la organización de la empresa, estatutos o reglas específicas, determinados por la empresa. En nuestro país, normalmente se autoriza la emisión de los estados financieros de manera informal, por lo que será necesario que a partir de este requerimiento estable- cido por la NIC 10, los estados financieros serán firmados por la Gerencia General y Contador General o por el funcionario designado por el estatuto de la empresa, al pie de la siguiente leyenda: “Estados Financieros autorizados para su emisión definitiva con fecha _____ de _______ 200X” o mediante carta que acompañe a dichos estados financieros con la misma leyenda. La información proporcionada por esta leyenda servirá de base para la nota a los estados financieros referidos a la fecha de autorización de emisión de los estados financieros. Ejemplo de Nota a los Estados Financieros sobre la autorización de emisión de los estados financieros. Nota - Fecha de autorización de emi- sión de los estados financieros De acuerdo a su estructura gerencial, el directorio de la compañía con fecha 6 de marzo del 20x2 ha autorizado la emisión de los estados financieros correspondientes al año terminado el 31 de diciembre del 20X1. La razón de exigir esta revelación responde a la necesidad de establecer el periodo posterior al cierre del balance en el cual la empresa debe revelar los sucesos im- portantes. DIVIDENDOS Si con posterioridad al cierre del balance y antes de la fecha de autorización de QUE NO REQUIEREN AJUSTE Aquellos que proporcio- nan información sobre situaciones que surgen después de la fecha del balance de cierre QUE REQUIEREN AJUSTE Aquellos que proporcio- nan evidencia de des- enlace de situaciones existentes a la fecha del balance de cierre.
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Actualidad Empresarial VI-1
iNForme eSPeCial
Viarea Contable
CoNteNido
INfORME ESPECIALNIC 10-Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General (Modificada en 1999) ...... VI-1
INfORME CONTAbLEAnálisis y Aplicación Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 2 – Existencias y sus diferencias con las Normas Tributarias del Impuesto a la Renta (Primera Parte) ........................................................................................................................................................... VI-3
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad
NiC 10-Sucesos Posteriores a la Fecha del balance General (modificada en 1999)
iNtrodUCCiÓNEsta Norma, internacionalmente se encuentra vigente donde el 1 de Enero del 2000. En el Perú, la presente norma entró en vigencia a partir del 1 de Enero del 2001.En 1980 se emitió la NIC 10 – Contin-gencias y Hechos Ocurridos después de la fecha del Balance. A partir de Junio
del 2000, en que se oficializó en el Perú la NIC 37 – Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, se sustituyó todo lo referente a Provisiones y Contingencias que se incluía en la NIC 10 (1980) y al entrar en vigencia la presente NIC 10 (1999) se sustituyó todo los aspectos que no había sustituido la NIC 37.
La NIC 10 define como SUCESOS POS-TERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL (CIERRE) como sucesos favorables y desfavorables que ocurren entre la fecha del balance general y la fecha en que los estados financieros son autorizados para emitirse.
tipos de Sucesos Posteriores
Para lograr una buena comprensión de esta NIC, tenemos que considerar que ocurren hechos entre la fecha del balance (31 de Diciembre) y la fecha de autoriza-ción del balance, las cuales son tratados por esta NIC.Por ejemplo, en el Perú una compañía que cierra su balance el 31 de Diciembre pero prepara dicho balance entre Enero y Febrero o Marzo del siguiente año. asu-
NIC 37 - Provisiones, Pasivos Con-tingentes y Activos Contingentes
(modificada 1998)
NIC 10 - Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General
(modificada 1999)NIC 10 - Contingencias y Sucesos Ocurridos después de la fecha del
Balance (1980)
obJetiVoSLa NIC 10 (modificada 1999) tiene los siguientes objetivos:
mamos que la compañía ha tenido sus estados financieros al 31 de Diciembre, el 6 de Marzo y considera que son los definitivos, por lo tanto dicha fecha será de autorización de emisión y de acuerdo con esta NIC todos los sucesos importan-tes que ocurran entre el 1 de Enero y el 6 de Marzo (fecha de autorización) deberán ser revelados y en algunos casos generar ajustes contables.
Fecha de cierre de balance
Fecha de Autoriza-ción de emisión del
balance
OCURREN HECHOS
GENERAN: AJUSTES O REVELACIONES
Las revelaciones relacionadas con sucesos de importancia ocurridos entre la fecha del balance de cierre y la fecha de autorización.
Bajo que circunstancias una empresa debe ajustar sus estados financieros como consecuencia de sucesos posteriores a la fecha del balance general de cierre del ejercicio.
OBJETIVOS
El procedimiento seguido para autorizar la emisión de los estados financieros variará de acuerdo con la organización de la empresa, estatutos o reglas específicas, determinados por la empresa.En nuestro país, normalmente se autoriza la emisión de los estados financieros de manera informal, por lo que será necesario que a partir de este requerimiento estable-cido por la NIC 10, los estados financieros serán firmados por la Gerencia General y Contador General o por el funcionario designado por el estatuto de la empresa, al pie de la siguiente leyenda:“Estados Financieros autorizados para su emisión definitiva con fecha _____ de _______ 200x” o mediante carta que acompañe a dichos estados financieros con la misma leyenda.La información proporcionada por esta leyenda servirá de base para la nota a los estados financieros referidos a la fecha de autorización de emisión de los estados financieros.Ejemplo de Nota a los Estados Financieros sobre la autorización de emisión de los estados financieros.
Nota - Fecha de autorización de emi-sión de los estados financierosDe acuerdo a su estructura gerencial, el directorio de la compañía con fecha 6 de marzo del 20x2 ha autorizado la emisión de los estados financieros correspondientes al año terminado el 31 de diciembre del 20x1.
La razón de exigir esta revelación responde a la necesidad de establecer el periodo posterior al cierre del balance en el cual la empresa debe revelar los sucesos im-portantes.
diVideNdoS Si con posterioridad al cierre del balance y antes de la fecha de autorización de
QUE NOREQUIEREN
AJUSTE
Aquellos que proporcio-nan información sobre situaciones que surgen después de la fecha del balance de cierre
QUEREQUIEREN
AJUSTE
Aquellos que proporcio-nan evidencia de des-enlace de situaciones existentes a la fecha del balance de cierre.
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Escuela de Investigación y Negocios
emisión de los estados financieros son propuestos o declarados dividendos a favor de los accionistas de una empresa , esto no debe dar lugar a reconocer dichos dividendos como un pasivo a esa fecha.Al respecto, la NIC 1 propone que la empresa haga estas revelaciones ya sean en el rubro de Patrimonio como un com-ponente separado del patrimonio; o en las notas a los estados financieros.Ejemplo de presentación de los mencio-nados dividendos:Comentarios al ejemplo:
un cambio de la situación de de una contingencia por una provisión.
Ejemplo: Una empresa tiene un juicio seguido
por sus trabajadores por ciertos dere-chos laborales que se inicia en mayo del 20x1, el cual se estaba revelando como una contingencia al 31 de di-ciembre del 20x1, sin embargo el 23 de febrero del 20x2 (fecha anterior a la autorización de emisión de los EEFF) se produce el fallo judicial por el cual la compañía tiene que pagar 43,000 nuevos soles a sus trabajado-res. En aplicación de la NIC 10, este suceso posterior obliga a modificar la situación de una contingencia por la de una provisión con cargo a gastos.
b) La información recibida con posterio-ridad a la fecha del balance general indicando que uno de los activos está desvalorizado a una fecha por lo que hay que crear o modificar una provisión por desvalorización, tal es el caso:
La quiebra de un cliente, que ocurre con posterioridad a la fecha del balan-ce general.
c) descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados finan-cieros eran incorrectos.
Ejemplo: Una empresa esta preparando en Fe-
brero del 20x2 sus estados financieros y encuentran que hace dos años se contabilizó erróneamente una cuenta de gastos de mantenimiento como si fuese un activo fijo. Por consiguiente, en aplicación de la NIC 10 deberá pre-ceder a corregir los estados financieros del 20x1.
Sucesos ocurridos después de la fecha del balance general, que no requieren ajustesSe deben revelar en notas a los estados financieros los sucesos ocurridos des-pués del cierre de balance general, tales como:a) Fusiones Debe identificar las empresas materia
de fusión y la forma de combinación.b) Descontinuación de una operación En cumplimiento con la NIC 35 se debe
revelar la decisión de discontinuar las operaciones de un segmento de ellas. Asimismo, se debe detallar los efectos de la descontinuación en los ingresos y costos, así como la disposición de los activos netos de sus pasivos.
c) Construcciones Detallar la naturaleza de los com-
promisos de construcción de activos, el monto a invertir, financiamiento y estimación de la fecha de entrada en uso.
d) Venta de propiedades
Detallar la naturaleza de los bienes vendidos, importe y forma de cobro.
e) Devaluación monetaria Señalar la variación del tipo de cambio
(si fuera importante) y si es posible dar la posición de cambio.
f) Litigios Naturaleza de la demanda, importe,
opinión de la gerencia de los efectos en los estados financieros.
g) Convenio de crédito Detallar los créditos obtenidos, su im-
porte, el nombre del acreedor, tasas de interés, fecha de vencimiento, garantía y otras restricciones.
h) Siniestros Detallar la naturaleza del siniestro,
monto de ser posible, coberturas de seguros, efectos en las operaciones.
En seguida presentaremos un ejemplo de notas a los estados financieros respecto de los mencionados sucesos posteriores.Ejemplos de Notas a los Estados
Financieros de Sucesos Ocurridos Después del Cierre de Balance
(a) Fusiones Bajo un convenio fechado el 30 de ene-
ro del 20x1, la compañía Don Oscar S.A., se ha fusionado con la compañía a cambio de 400,000 acciones, de 10 nuevos soles cada una. La compañía Don Oscar S.A. reportó ventas netas de 12´500,000 nuevos soles y utilidades netas de 1´100,000 nuevos soles en el 20x0.
(b) Discontinuación de una operación (En la Cía Y)
El 19 de Febrero del 20x1, el directo-rio facultado por la Junta General de Accionistas de la Compañía Y, anunció públicamente un plan de discontinua-ción de la producción de televisores. La decisión de esta discontinuación obedece el término de las exoneracio-nes tributarias en la zona de frontera, lo que hace poco viable la obtención de utilidades. Sin embargo, la compañía espera concentrarse en su otra activi-dad, relacionada en la importación de artefactos del hogar. La compañía está buscando activamente un comprador del segmento discontinuado y espera terminar la enajenación durante el año 20x2. Al 31 de Diciembre del 20x0, el valor contable de los activos correspondientes al citado segmento discontinuado ascendía a 2´800,000 nuevos soles y sus deudas a 350,000 nuevos soles. Se estima que no habrá pérdidas por deterioro del valor de los activos porque existe un comprador de los activos fijos en Chile.
Durante el ejercicio la operación discontinuada produjo ingresos por 7´400,000 nuevos soles (30 % del
Es conveniente precisar que el ejemplo anterior sólo se revela en los estados financieros del año 20x1, ya que para el ejercicio 20x2 se debe contabilizar la declaración de dividendos abonando a “dividendos por pagar” con cargo a “resultados acumulados”.
empresa en marchaSi una empresa después de la fecha del balance general y antes de la entrega la emisión de los estados financieros, sus accionistas o directorio deciden liquidar la empresa o cesar sus operaciones no debe preparar los estados financieros aplicando el principio de empresa en marcha.
Sucesos posteriores a la fecha del balance general que requieren ajustesUna empresa que ya tiene preparados sus estados financieros al cierre del ejercicio y se produce un hecho posterior que genera un ajuste debe modificar las cifras de los estados financieros ya preparados. Como ejemplos de estos sucesos, la NIC 10 presenta el caso de:a) Una sentencia judicial sobre un litigio
existente al cierre del ejercicio, pero que se produce posterior al cierre del ejercicio lo cual puede significar
a) En el Balance Patrimonio Capital Social xxx Reserva Legal xxx Utilidades Retenidas xxx
(1) Utilidad Restringida xxx Utilidad de libre disposición xxx
(1) Las utilidades retenidas se discriminan entre utilidades restringidas (caso de dividendos declarados) y utilidades de libre disposición.
b) En Notas a los Estados Financieros (del año 20X1)
Nota - Dividendos en Acciones Con fecha 15 de febrero del 20x2 el
directorio ha declarado un dividendo en acciones del 10% a repartirse con fecha 20 de Marzo del 20x2.
Este dividendo significó la emisión de 50,000 acciones adicionales y en la transferencia de Nuevos Soles 250,000 de utilidades retenidas a capital social.
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Actualidad Empresarial
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Emente del Impuesto a la Renta, con relación a la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 2 ExISTENCIAS, así como las interpretaciones SIC que se relacionan con dicha NIC.Mediante algunos ejercicios prácticos apreciaremos los efectos contables y tributarios que tienen las diferencias permanentes y las diferencias tempo-rales, en la determinación del monto a reconocer (contabilizar) en el Estado de Ganancias y Pérdidas por concepto de Participación de los Trabajadores e Impuesto a la Renta, efectos que en cumplimiento de la NIC 12 – Impuesto a la Renta (modificada en 1996), tienen
análisis y aplicación doctrinaria de la Norma internacional de Contabilidad – NiC 2 – existencias y sus diferencias con las Normas tributarias del impuesto a
la renta (PrimeraParte)
CPC Carlos Paredes ReáteguiDocente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR - Colegio de Contadores Públicos de Lima.
n esta oportunidad, abordaremos los conceptos doctrinarios contables y las normas tributarias, principal-
b) Alcance de la NIC.c) Definiciones.d) Medición o valuación de existen-
cias.• Costo de Existencias.• Costos de compra.• Incrementos por diferencia de cam-
bio.• Incrementos por costos de finan-
ciamiento.• Costos de transformación.• Otros costos.• Costo de existencias de un provee-
dor de servicios.• Técnicas para la medición de cos-
tos.
en las actividades mercantiles.
reGlameNto de iNFormaCiÓN FiNaNCiera
Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10
5.106. Situaciones posteriores a la fecha de los Estados FinancierosSe debe revelar cualquier transacción y otros eventos económicos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que se autoriza su emisión, que afecte o pudiera afectar la situación financiera y las perspectivas de la empre-sa, describiendo su naturaleza y montos, si su importe lo amerita, como:1. Una fluctuación cambiaria de la mo-
neda del país o cambios en la paridad de monedas extranjeras;
2. Cambios en los precios de realización de los valores negociables respecto a valores de mercado;
3. Pérdidas resultantes de incendio, inundación y otros desastres;
4. Emisión o colocación de acciones y bonos recompra y disminución de capital;
5. Compra de un negocio o de inmuebles, maquinaria y equipo;
6. Eventos o cambios en las circunstan-cias que modifiquen las bases utiliza-das para estimar las contingencias;
7. Incumplimientos contractuales; y,8. Cambios en las normas legales apli-
cables a la empresa o a sus operacio-nes.
total de las empresas) y 5´960,000 nuevos soles de gastos de operación (45% del total de gastos operativos), mientras que su ganancia fue de 1´400,000 nuevos soles (no se dedu-jo impuesto a la renta por encontrarse exonerada).
(c) Construcción de Instalaciones En enero de 20x1, se inició la cons-
trucción de una fundición. La gerencia ha programado la producción inicial de la fundición el mes de octubre de 20x2 y se ha previsto un desembolso de 2´500,000 dólares americanos para su construcción.
(d) Venta de propiedades después del 31 de diceimbre del 20X0
El 23 de Febrero del 20x1, la com-pañía firmó un contrato amparando la venta de su propiedad inmueble de la Av. Principal 114.
El contrato requiere un pago inicia de US$ 100,000 al 1 de abril del 20x1 y 3 pagos semestrales adicionales, a partir del 1 de octubre del 20x1, de US$ 50,000 más un interés al 8% anual sobre saldos insolutos. El valor contable de la propiedad a la fecha de la venta fue de 525,000 nuevos soles (US$ 150,000 aproximadamente).
(e) Devaluación Monetaria Con fecha 22 de febrero del 20x1 el
sol peruano fue devaluado en 10% frente la dólar americano. A dicha fecha la posición de cambio era favo-rable en 120,00 U.S. dólares.
(f) Litigios En Febrero del 20x1, la compañía fue
demandada por S/. 2´000,000 por
que reflejarse en el conjunto de los estados financieros. También analizaremos los procedimientos contables que debieron seguirse al cierre del ejercicio 2000 o 2001, en el caso de que hasta el ejercicio económico 1999 o 2000 aún no se haya aplicado la NIC 12, procedimientos que están señalados en la NIC 8 - Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores Sustan-ciales y Cambios en las Políticas Contables (modificada en 1993) y en la Interpretación SIC 8 – Aplicación por Primera Vez de las NICs como Principal Base Contable.
1. ¿qué temas aborda la NiC 2 – existencias?
La NIC 2 – Existencias aborda los siguientes temas:
a) Objetivo de la NIC.
daños y perjuicios por incumplimiento de contrato celebrado en enero del 20x1. La denuncia está actualmente en la etapa inicial del juicio y por lo tanto, el resultado final no puede determinarse. En opinión de la gerencia y sus aseso-res legales, los resultados del juicio no deben tener un efecto adverso sobre la situación financiera o los resultados de operación de la compañía.
(g) Convenio de crédito La Compañía ha cerrado convenio de
créditos hasta por US$ 10´000,000 con fecha 3 de marzo del 20x1 que toman la forma de crédito revolvente hasta el 31 de diciembre del 20x1. Las cantidades que se aceptan en préstamo de pagarían en pagos par-ciales a partir del 1 de julio y hasta el 30 de diciembre del 20x2 a una tasa de interés del10% anual.
Los convenio proyectan restringir los pagos de dividendos en efectivo y los impuestos que se paguen para rea-dquirir acciones comunes, limitando ambos ingresos que se perciben des-pués del 31 de diciembre del 20x1.
(h) Siniestros Un incendio en febrero del 20x1, en
la planta de Chiclayo, causó daños extensos al inventario y al edificio. Se han reducido las operaciones y actualmente sólo se hacen embarques de productos terminados. Se consi-dera que la cobertura del seguro será adecuada para cubrir la pérdida en inventarios, la reparación al edificio y la pérdida resultante de la interrupción
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inicialmente fue aprobada en 1975 con el nombre de “NIC 2 – Valuación y Presentación de Existencias en el Contexto del Sistema de Costos Históricos” (párrafo 2) y luego fue modificada en 1993, entrando en vigencia para el IASC (IASB), la última modificación, a partir del 01 de Enero de 1995.
Las diferentes versiones de la NIC 12 – Impuesto a la Renta, han tenido la siguiente vigencia en el PERÚ:
3. ¿qué interpretaciones SiCs se
han emitido en relación a la NiC 2 – existencias?
Hasta el 31 de diciembre de 2001 se han emitido las siguientes SICs relacionadas con la aplicación del la NIC 2 – Existencias:a) SIC 1 – Uniformidad – Diferentes
métodos de costeo para existen-cias.
b) SIC 11 – Tipos de Cambio - Capita-lización de las pérdidas resultantes de una severa devaluación de la
• Fórmulas de costeo.• Tratamiento referencial.• Tratamiento alternativo permitido• Valor Neto de Realizacióne) Reconocimiento como gastof) Revelaciones en notas a los esta-
dos financieros.
2. ¿desde qué fecha se encuentra vigente la NiC 2 – existencias en el ámbito internacional y en el Perú?
Internacionalmente, esta Norma
Título Versión Vigencia Resolución Del Al Consejo Normativo de Contabilidad
NIC 2 – Existencias Original y luego 01/ENE/96 Continúa 007-96-EF/93.01 (*) modificada en
moneda.
4. ¿desde qué fecha se encuentran vigentes las SiCs en el Perú?a) De la SIC 1 hasta la SIC 16 desde
el 1 de enero del 2001.b) De la SIC 17 a la SIC 25 desde el
1 de enero del 2002.
5. ¿qué objetivos persigue la NiC 2 – existencias y cuál es su alcan-ce?
6. ¿específicamente qué temas tra-ta la NiC 2 – existencias?
(*) Al entrar en vigencia a partir del 01/ENE/98 la Ley 26887 Ley General de Sociedades, en su artículo 223º se estableció la obligación de preparar y presentar los estados financieros de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú, aspecto que mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 013-98-EF/93.01 se precisó que se entendía que eran las Normas Internacionales de Contabilidad. Por tal motivo, se prorrogó el inicio de la vigencia de las 33 primeras NICs rigiendo a partir del 01/ENE/98. (Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 015-98-EF/93.01). Por lo tanto, estuvo vigente desde el 18/ABR/94 pero se hizo obligatorio desde el 01/ENE/98.
Trata principalmente los siguientes pro-blemas:
7. ¿qué temas No iNClUYe la NiC 2 – existencias?
NO INCLUYE A: (párrafos 1 y 3)1. Trabajos en curso originados por
los contratos de construcción (NIC 11).
2. Títulos financieros.3. Existencias de:a. Ganado. (NIC 41)b. Productos agrícolas y forestales.
(NIC 41)c. Depósitos de mineral.
En la medida que se valúen a su valor neto de realización de confor-midad con prácticas establecidas en determinadas actividades económi-cas.
Ejemplo: Agricultura: Cuando las cosechas han sido recogidas.
Minería: Cuando la venta está asegu-rada con un contrato a futuro.
8. ¿qué términos define la NiC 2 – existencias?
CostoS/.
BalanceGeneral
GananciasPérdidas
Determinación del monto del costo por el que debe ser activado.
En qué momento se debe reconocer y mantener como ACTIVO hasta que sean reconocidos los co-rrespondientes ingresos. (se convierta en COSTO
DE VENTAS).
Establecer el
“tratamiento contable”
EXISTENCIAS
ALCANCE(Párrafo 1)
A estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos históricos (fecha de adquisición), en relación al tratamiento contable que debe darse
a las: EXISTENCIAS (Párrafos 4 y 5)Valor Neto de realiZaCioN – VNr(Párrafos 4 y 6)
Es el valor de venta estimado (VVE) en el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación (CET) y menos los costos estimados ne-cesarios para realizar la venta (CEV).
FORMULAVNR = VVE – (CET + CEV)
Tal como se describe en el Marco Concep-tual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, un activo es un recurso económico que controla la empresa. En ese sentido, se puede sustentar que
• Se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.- Materias primas, envases y embalajes
y suministros diversos.
Son activos que:
• Se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios.- Mercaderías- Productos Ter-
minados
• Se hal lan en proceso de pro-ducción para efectos de dicha venta.- Productos en
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Actualidad Empresarial
CaSo PraCtiCo Nº 1
Si se tiene que en el Laboratorio de Productos Farmacéuticos S.A. – LAPFSA - una de sus principales medicinas ha ba-
jado de precio como consecuencia de que otro laboratorio ha colocado en el mercado otra medicina igual a un menor precio, es probable que LAPFSA no pueda vender su producto al precio que tiene fijado, por lo que, ha efectos de no sobrevaluar sus existencias estará obligado a hallar el Valor Neto de Realización y compararlo con el Valor de Costo. Si el Valor Neto de Realización resulta menor que el Valor de Costo, por la diferencia debe reconocer (contabilizar) la pérdida.
Ejemplo:
• Ventas.• Retiros o Disposiciones.• Ajustes por Inflación.
• Diferencias de Cambio.• Costos de Financiamiento.• Ajustes por Deflación.
En la fecha inicialCosto total (hasta su venta
o uso esperado)
A la fecha de presentaciónen el Balance General
Al 31/DIC/1 3
VariacionesAumentos (disminuciones)
2
Más adelante trataremos en forma teórica y práctica, todos y cada uno de los tres momentos.
10. ¿a qué valor se deben recono-cer (contabilizar) inicialmente las existencias?
11. ¿qué conceptos incluye el CoS-to de adqUiSiCiÓN?
Todos los desembolsos incurridos para poner las existencias en su ubicación y condición actual (venta o su uso esperado)
a) Una operación de compra en el mercado local, incluye los siguientes conceptos:• Valor de compra.• (-) Descuentos y bonificaciones• Impuestos NO recuperables o NO
reembolsables.• Costos de transporte y manipu-
leo.• Otros directamente atribuibles a
la adquisición de las existencias: El costo de las existencias incluye
“todos los costos razonables y nece-sarios” para poner las existencias en la ubicación apropiada listos para su
LAS COMPRASAl costo de adquisición(párrafo 8)
Se deben reconocer y anotar en los registros contables
LA FABRICA-CION o
PRODUCCIONAl costo de
transformación (párrafo 10)
ningún recurso económico vale más de lo que costaría reemplazarlo en el mercado. Por esta razón, los Contadores valoramos las Existencias en el Balance General al menor valor entre su costo y el valor de mercado, que significa costo corriente de reposición o valor neto de realización.1
_____________
Para este caso, LAPFSA debe reconocer una pérdida de S/. 1.000 mediante un cargo a la cuenta 68. Provisiones del Ejercicio y abono a la cuenta correctora o de valuación 29. Provisión para Desva-lorización de Existencias, en el caso de que aplique el Plan Contable General Revisado.Ejemplos prácticos más completos se presentan más adelante.
9. ¿qué valores se deben asignar a las existencias desde la fecha en que se adquieren hasta la fecha en que se venden o dis-ponen?
Durante su paso por una empresa, las
existencias tienen tres momentos en que se les va a asignar valores mone-tarios o sus valores iniciales pueden variar, y son:
a) En la fecha de adquisición o compra.
b) En una fecha posterior al de su adquisición o compra. (Puede aumentar o puede disminuir el costo inicial)
c) A la fecha de presentación en el balance general. (Puede dismi-nuir)
En forma gráfica lo podemos apre-ciar a continuación:
CaSo PraCtiCo Nº 2
Si se tiene una planta industrial procesa-dora de leche en la ciudad de Chiclayo y la mayor parte de la materia prima se adquiere de los ganaderos del Depar-tamento de Cajamarca, lugar de donde se recoge en camiones cisterna y cuyo servicio es prestado por un tercero que cobra S/. 0,10 por litro. Esta operación se conoce como “ordenar que la mercancía comprada sea entregada en sus instala-ciones”. El precio bruto que se paga a cada productor es de S/. 1 el litro.En este caso, el costo de compra es de S/. 1.10 por litro y está conformado por el precio que se paga a los ganade-ros por la leche fresca más los gastos del servicio de transporte que presta el
Costo de la medicina. S/. 10.000
Valor de Venta Estimado – VVE. 12.000
Costo Estimado de Terminación – CET. ( 2,500)
Costo Estimado de Venta – CEV. ( 500 )
Valor Neto de Realización – VNR. 9.000
PÉRDIDA 1.000
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Escuela de Investigación y Negocios
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El 10/OCT/x1 la Empresa Sistemas de Cómputo S.A. – ESCSA – compra 1.000 programas de Office 2000 a la Empresa El Computador S.A. - EELSA. El precio de compra es de S/. 590 cada uno y un total de US $ 590.000. EELSA ofrece ventas al crédito de 2/10 (2% de descuento si ESCSA paga dentro de 10 días) y n/30 (paga el total neto si paga a los 30 días, es decir, no hay descuento).
método del costo netoSi ESCSA tiene la intención de cancelar dentro del periodo de descuento que es de 10 días posteriores al 10/OCT/x1, deberá registrar la operación de compra de la siguiente forma, según la dinámica establecida por el Plan Contable General Revisado:———10/OCT/X1———— DEBE HABER60.COmpRAS 450.00040.TRIBuTOSpORpAGAR 81.00042. ApROvEEDORES 531.000————— x —————
————— x —————DEBE HABER20.mERCADERíAS 450.00061. AvARIACIónDE ExISTEnCIAS 450.000————— x —————
Mecánica contable según el Plan Conta-ble General Revisado.Establece que los asientos contables deben ser los siguientes:
———10/OCT/X1———— DEBE HABER60.COmpRAS 500.00040.TRIBuTOSpORpAGAR 90.00042. ApROvEEDORES 590.000
————— x —————20.mERCADERíAS 500.00061. AvARIACIónDE ExISTEnCIAS 500.000
———20/OCT/X1———— 42.pROvEEDORES 59.00040.TRIBuTOSpORpAGAR 9.00077. AInGRESOSFInAnCIEROS 50.000
————— x —————
método del costo brutoEn cambio, si ESCSA NO tiene la intención de cancelar dentro del periodo de des-cuento que es de 10 días posteriores al 10/OCT/x1, deberá registrar la operación de compra de la siguiente forma, según la dinámica establecida por el Plan Contable General Revisado:
———10/OCT/X1———— DEBE HABER60.COmpRAS 500.00040.TRIBuTOSpORpAGAR 90.00042. ApROvEEDORES 590.000————— x —————20.mERCADERíAS 500.00061. AvARIACIónDE ExISTEnCIAS 500.000————— x —————
b) Una operación de compra en el mercado exterior – importacio-nes, incluye los siguientes con-ceptos:• Valor de compra.• Flete y Seguro.• Derechos de importación.• Impuestos NO recuperables o NO
reembolsables.• Gastos de Aduana.• Costos de transporte y manipu-
leo.• Otros directamente atribuibles a la
adquisición de las existencias.
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En este caso, las transacciones corres-ponden a “Operaciones de Comercio Exterior” en la que una importación se entiende como la compra de mercaderías
tercero, toda vez que, además, el compra-dor puede asociar los costos de transporte con los productos específicos.Si se recogiera la leche en las propias unidades de la empresa, el costo de adquisición estaría conformado por el precio que se paga a los ganaderos por la leche fresca, más los gastos propios del transporte como son: sueldos y otros gastos del personal de recojo, combus-tibles de las unidades de transporte, seguro de transporte, depreciación de las unidades de transporte y cualquier otro desembolso que sea necesario para po-ner la leche en la planta de Chiclayo lista para su procesamiento (uso esperado).
tratamiento contable de los des-cuentosExisten dos (2) métodos para reconocer (contabilizar) los descuentos:
a) Método del costo neto. Cuando se obtienen descuentos en la misma oportunidad de la compra y estos des-cuentos constan en la factura o fuera de ella, deberán deducirse del precio bruto de la factura y activar sólo por el importe neto.
b) Método del precio bruto. Si el des-cuento se produce por concepto de cancelación por pronto pago, el im-porte del descuento se debe abonar a una cuenta de ingresos, cuenta que de acuerdo con el Plan Contable General revisado es la 77. Ingresos Financieros. Las existencias se activan por el importe bruto consignado en el comprobante de pago.
o materias primas en el extranjero (mer-cado externo), para lo cual en nuestro país existe un Régimen Aduanero para lograr su ingreso en forma definitiva, cuyos procedimientos exigen el cumpli-miento de una serie de formalidades y el pago de servicios y tributos.Para estos casos, el costo de adquisición está conformado por los siguientes con-ceptos, en lo que sea aplicable:a) El precio consignado en la factura
comercial – CIF.b) El importe consignado en la factura
por el servicio de inspección.c) El importe consignado en la factura
de la Agencia de Aduanas.d) El importe consignado en la factura
comercial.e) El importe consignado en la De-
claración Única de Aduanas. (Tasa Arancelaria) EL IGV que se consigna no forma parte del costo por ser un tributo recuperable.
12. ¿el tratamiento inicial que de-termina la NiC 2 es diferente al tratamiento que determina la ley del impuesto a la renta?
NO ES DIFERENTEPorque para efectos tributarios, también se valúan al costo de adquisición o pro-ducción. (Artículo 62º Decreto Legisla-
tivo 774)
TRATAMIENTO CONTABLE = TRATAMIENTO TRIBUTARIO
No da lugar a reconocer ningún activo o pasivo tributario diferido en aplicación de
la NIC 12 – Impuesto a la Renta
13.¿Cómo se regulariza contable-mente un error cometido en el reconocimiento (contabilización) de una compra de existencias de años anteriores?
Si los bienes se encuentran físicamente se debe cargar o abonar el monto del error a la respectiva cuenta de existencias según su naturaleza (mer-caderías, materias primas, productos terminados, etc.).
Si ya fueron vendidos o retirados se debe aplicar la NIC 8 Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en Políticas Contables. Esta NIC señala dos for-mas o tratamientos a aplicar que en próximos números abordaremos con ejemplos.
. . . Continuará en la siguiente edición
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