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BIBLIOTECA Por: MUÑOZ REYNOLDS, LISANDRO ALBERTO C.I . 14.269.461 CONVENIO UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO" UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE 2003 PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA PARA CONTRIBUYENTES DEL SECTOR PRIVADO DE ACUERDO A LA NORMATIVA LEGAL VIGENTE
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Por:
MUÑOZ REYNOLDS, LISANDRO ALBERTO C.I. 14.269.461
CONVENIO UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"
UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA
BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE 2003
PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA PARA CONTRIBUYENTES DEL SECTOR PRIVADO DE ACUERDO
A LA NORMATIVA LEGAL VIGENTE
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PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA PARA CONTRIBUYENTES DEL SECTOR PRIVADO DE ACUERDO A LA
NORMATIVA LEGAL VIGENTE
Por: Autor: Muñoz Reynolds, Lisandro Alberto
Tutor: Jhonny Linarez
CONVENIO UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"
UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA
Barquisimeto, Septiembre 2003
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PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA PARA CONTRIBUYENTES DEL SECTOR PRIVADO DE ACUERDO A LA
NORMATIVA LEGAL VIGENTE
Por: Autor: Muñoz Reynolds, Lisandro Alberto
Trabajo Especial de Grado Aprobado
Francisco Vega
Luis Diaz
Coordinador Presidente Principal
Jhonny Linarez
Tutor
Barquisimeto, Septiembre 2003
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DEDICATORIA
A Dios padre todopoderoso, al Hijo y al Espíritu Santo, por su amor misericordia e iluminación; guía de mi vida y alimento de mi llama interna. A Mis Padres Lisandro y Fanny fuente inagotable de amor, comprensión fortaleza. A Mis hermanos Fátima, Rodrigo, Carlos, Eldy y mi sobrina Gabriela por todo su apoyo A Mi abuela Dorothy, por su gran amor y a poyo A la memoria de mis abuelos Jorge y Carmen y de mi amigo Salomón Perozo A la familia Perozo Yústiz por su amistad y comprensión. A Daniela Annais por la Alegría y Felicidad que siempre trasmite.
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AGRADECIMIENTO
A Gladis Sánchez por todo su apoyo en la realización de este trabajo de grado A Leonor Pineda, Jenny Nelo, Luis Quero, Sara Muñoz y Vector Hugo Pereira, amigos que contribuyeron con sus aportes y consejos a culminar con éxito este trabajo de grado. A Samahir y Magda amigas incondicionales, hoy compartimos este triunfo. Al personal del Departamento de Contabilidad de las diferentes empresas estudiadas que presto su apoyo, tiempo y colaboración respondiendo las entrevistas que sirvieron de base de este estudio.
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CURRICULUM VITAE
Lisandro Alberto Muñoz Reynolds
Candidato para obtener el grado de Especialista en Gerencia Tributaria
Tesis: Procedimientos de Contabilidad Tributaria para Contribuyentes del Sector Privado
de Acuerdo a la Normativa Legal Vigente.
Postgrado: Especialización en Gerencia Tributaria
Nacida el 4 de Noviembre de 1972 en Cali, Colombia.
Egresado de la universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado” en la Cuadragésima
Promoción en Diciembre 1998.
Asesor de Varias Empresas en lo concerniente a Contabilidad y Materia Tributaria.
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO" DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO Autor : Lisandro Alberto Muñoz Tutor : Yonny Linárez
Año: 2.003
RESUMEN
La presente investigación estuvo orientada al diseño de un “Manual de Contabilidad Tributaria”,
para contribuyentes del sector privado. Se clasifico como investigación de campo, con
modalidad descriptiva. La investigación se realizo en dos etapas: la revisión bibliográfica,
levantamiento de información y elaboración de un manual definitivo Las técnicas de
levantamiento de información empleadas fueron: observación directa, entrevista no estructurada
con el fin de obtener un diagnostico de la situación en las empresas privadas visitadas. Todo esto
al personal del departamento de contabilidad. Se presentan ejemplos de las principales
transacciones que realizan las empresas privadas que originan obligaciones tributarias, de tal
manera que sirva de guía a las empresas privadas, para establecer procedimientos de acuerdo a la
normativa legal vigente y que permitan el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias.
A tal efecto, se realizó una investigación descriptiva de campo, con modalidad descriptiva, de la
cual se obtuvieron datos por medio de la observación directa, la entrevista estructurada, estudios
bibliográficos. Los mismos dieron un mejor conocimiento sobre los aspectos más relevantes que
se deben considerar para el desarrollo de un “Manual de Contabilidad tributaria”. En definitiva
el aporte de este trabajo es mostrar con de ejemplos, los cálculos necesarios relacionados con el
cumplimiento de principios y normas de contabilidad así como también el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y los asientos contables necesarios para registrarlos, lo que redundará en
una confiable información contable de la situación financiera tributaria de la empresa.
Finalmente se presenta una serie de conclusiones y recomendaciones las cuales sustentan el
propósito que se persigue con la presenta investigación.
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ÍNDICE
Capítulos Página
DEDICATORIA ................................................................................................................................................................ V
AGRADECIMIENTO.....................................................................................................................................................VI
CURRICULUM VITAE................................................................................................................................................VII
RESUMEN ...................................................................................................................................................................... VIII
ÍNDICE DE TABLAS Y GRÁFICOS ......................................................................................................................... X
INTRODUCCIÓN..............................................................................................................................................................1
CAPÍTULO I.......................................................................................................................................................................4 EL PLANTEAMIENTO................................................................................................................................................4
A. PLANTEAMIENTO DE LA SITUACIÓN ...................................................................................................4 B. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................................................................7
1. Objetivo General. ..........................................................................................................................................7 2. Específicos................................ ................................ ................................ ................................ ....................7
C. JUSTIFICACIÓN ............................................................................................................................................8 D. ALCANCE Y LIMITACIONES......................................................................................................................9
CAPITULO II ...................................................................................................................................................................10 MARCO TEÓRICO ..................................................................................................................................................... 10
A. ANTECEDENTES .........................................................................................................................................10 B. BASES TEÓRICAS........................................................................................................................................13
1. Manuales ..................................................................................................................................................... 13 2. El Ente Contable ......................................................................................................................................... 15 3. La Contabilidad........................................................................................................................................... 16 4. Principios de Contabilidad de Aceptación General .................................................................................... 18 5. Criterios para la aplicación supletoria de otros pronunciamientos en materia de principios de contabilidad. 25 6. Tributos....................................................................................................................................................... 27 7. Características de los Tributos.................................................................................................................... 28 8. Potestad Tributaria ...................................................................................................................................... 29 9. Criterios de Vinculación subjetivos y Objetivos......................................................................................... 30 10. El Impuesto................................................................................................................................................. 33 11. Clasificación de los impuestos.................................................................................................................... 34 12. La tasa......................................................................................................................................................... 35 13. Contribuciones Especiales .......................................................................................................................... 35 14. Principios Básicos de la Tributación........................................................................................................... 36
C. BASES LEGALES..........................................................................................................................................39 1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. ........................................................................... 39 2. Código Civil ................................................................................................................................................ 40 3. Código de Comercio ................................................................................................................................... 41 4. Código Orgánico Tributario (C.O.T.)......................................................................................................... 47 5. Leyes Especiales, Ordenanzas Municipales................................................................................................ 63 6. Los Tratados, Convenios O Acuerdos Internacionales Celebrados Por La República............................... 64
D. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS.................................................................................................65
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E. SISTEMA DE VARIABLES ..........................................................................................................................73 CAPÍTULO III..................................................................................................................................................................75
MARCO METODOLÓGICO..................................................................................................................................... 75 A. TIPO DE INVESTIGACIÓN. ......................................................................................................................75 B. Universo o Población...................................................................................................................................76 C. Recolección De Datos..................................................................................................................................78
CAPÍTULO IV..................................................................................................................................................................81 PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS. ..................................................................................... 81
CAPÍTULO V....................................................................................................................................................................94 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................................................................................................... 94
A. Conclusiones:.................................................................................................................................................94 B. Recomendaciones:........................................................................................................................................96
BIBLIOGRAFÍA..............................................................................................................................................................98
ANEXOS .......................................................................................................................................................................... 101 I. INSTRUMENTOS DE LEVANTAMIENT O DE INFORMACIÓN............................................................................ 102 II. MANUAL DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA.................................................................................................... 105
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ÍNDICE DE TABLAS Y GRÁFICOS
Pág.
Tabla 1: Cuadro Técnico Metodológico Operaciones de las Variables .............................74 Gráfico 1: Instructivo para el registro de Información Fiscal................................................82 Gráfico 2: Instructivo para la Constitución y liquidación de empresas .................................82 Gráfico 3: Instructivo para obtención de licencia de funcionamiento de Actividades
Económicas ....................................................................................................................83 Gráfico 4: Presentación de declaraciones, notificaciones y pagos ........................................84 Gráfico 5: Estado de la Actualización de los Libros de Contabilidad...................................85 Gráfico 6: Las facturas de soporte cumplen con los requisitos exigidos por la Ley.............86 Gráfico 7: Elaboración de Guías e Instructivos.....................................................................87 Gráfico 8: Libros de Contabilidad y Archivos de obligaciones tributarias ...........................88 Gráfico 9: Sanciones por la Administración Tributaria.........................................................89 Gráfico 10: Notifica a la Administración Tributaria. ............................................................90 Gráfico 11: Lapso de tiempo de comunicación a la Administración Tributaria de los
Cambios. ........................................................................................................................91 Gráfico 12: Declaraciones Sustitutivas en los últimos 6 años...............................................92
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INTRODUCCIÓN
A raíz del cambio que ocasionó la incapacidad de la industria petrolera de cubrir las necesidades
de la nación, se produjo una toma de conciencia, que obligó a pensar en cuáles y cómo se
desarrollarían las fuentes alternativas de ingresos públicos que cubriesen el déficit fiscal. Con la
concepción de “ahora el petróleo eres tu”, comienza el auge de una nueva fuente de ingresos
fiscales, lo cual trajo como consecuencia una campaña de concientización acerca de la
importancia que tiene el desarrollar la cultura tributaria como solución a la crisis financiera.
Esto implica que el Estado venezolano en virtud de su poder de imperio, procurará para sí una
serie de ingresos públicos de carácter tributario, que le permitiría cubrir los gastos públicos y
proporcionar, asistencia, educación, y bienestar a la población en general.
En el año 1943, entro en vigencia la Ley de Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.) la cual
constituye, desde su promulgación hasta el presente, una de las principales fuentes de ingresos
que le ha permitido al Estado modernizar y hacer más eficientes las finanzas públicas; además
del I.S.L.R., existen también el Impuesto a las Actividades Económicas, el Impuesto al Valor
Agregado, así como también los impuestos municipales (el Impuesto a las Actividades
Económicas y Propiedad Inmobiliaria).
En Venezuela el contribuyente no era sometido a fiscalizaciones periódicas, ni al pago puntual
de las obligaciones en materia impositiva, esto trajo como consecuencia que la contabilidad
tributaria no fuera una prioridad, lo que creó la necesidad de establecer una adecuada política
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contable, con el fin de cumplir de la manera más idónea las obligaciones tributarias. La
importancia de la contabilidad tributaria radica en que a través de ella las empresas privadas,
pueden contar con un sistema que les permite planificarse fiscalmente de tal manera de poder
cumplir con sus obligaciones, sin incurrir en sanciones y aprovechando al máximo los
beneficios fiscales que le otorga la Ley.
En este estudio se desarrolla un manual que sirva de guía para el cumplimiento oportuno de las
obligaciones tributarias en las empresas privadas. El papel que juegan los impuestos sobre las
empresas como sujetos pasivos, ha creado la necesidad de planificarse financieramente para
adoptar una postura ante las metas y objetivos que desean lograr en el período económico,
aunado a esta planificación debe existir un planeamiento fiscal el cual debe estar soportado en
una eficiente contabilidad tributaria, para optimizar la visión y misión de la empresa, es por esta
razón que se hace imprescindible la elaboración de un manual que indique a las personas que
laboren en el área de contabilidad, cuales son los procedimientos mas idóneos para contabilizar
adecuadamente las transacciones que involucre obligaciones tributarias, evitando de tal manera
sanciones y multas por parte de la Administración Tributaria.
El trabajo está conformado por los siguientes capítulos:
Capitulo I: Planteamiento de la situación: se justifica la importancia y necesidad de realizar
la investigación. Se definen los objetivos: General y específicos. Se determina el alcance y
limitaciones.
Capitulo II: Marco Teórico: Antecedentes de la investigación, Bases teóricas, legales y
definición de términos básicos de importancia para la investigación. Se señala el sistema de
variables.
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Capitulo III: Marco Metodológico: Se define la naturaleza de la investigación y se detalla
los instrumentos de recolección de datos.
Capitulo IV: Se presenta los resultados de la evaluación realizada a través del cuestionario
Capitulo V: Se presentan las conclusiones, recomendaciones y un Manual de Contabilidad
Tributario.
Finalmente se presenta bibliografía y anexos pertinentes.
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CAPÍTULO I
EL PLANTEAMIENTO.
A. PLANTEAMIENTO DE LA SITUACIÓN
Se puede inferir que la Contabilidad Tributaria, es un proceso que se sustenta tanto
en un Sistema de Contabilidad como en un Sistema Tributario, con una clara
finalidad: dar cumplimiento a lo establecido por la Constitución, las leyes y demás
normas de carácter legal, en virtud del poder de Imperio que tiene el Estado, a través
de la tributación, la cual tiene como objeto, entre otros aspectos, recaudar dinero
para que el Estado pueda sufragar los gastos comunes. Así lo establece la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su articulo 56, el cual
establece “Todos están obligados a contribuir con los gastos públicos”, pero de igual
forma, él articulo 233 de la carta magna indica que el Sistema Tributario procurará
la justa distribución de las cargas según la capacidad económica de los
contribuyentes, atendiendo al principio de progresividad, así como a la protección
de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo.
La contabilidad Tributaria se puede definir como la rama de la contabilidad centrada
en la preparación y presentación de un conjunto de formularios y formas para pagar
impuestos, llamadas planillas de declaración de impuestos, tasa y contribuciones,
con el propósito de dar fiel cumplimiento al ordenamiento Jurídico-Tributario
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establecido en nuestra legislación a través de registros contables apegados tanto a
las Normas Básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General, como a las
Normas y Principios Tributarios.
En este orden de ideas, la Contabilidad Tributaria es el primer paso aplicado por la
gerencia de la empresa para desarrollar objetivos empresariales de índole fiscal y
elegir un futuro de acción que permita lograr el cumplimiento de toda la regulación
contenida en las normas tributarias, y es aquí donde radica su importancia, la cual
cumple mediante el desarrollo de la implementación de normas y procedimientos
tendentes a evitar sanciones, así como equilibrar la carga impositiva mediante el
pago de tributos justos y apegados a las leyes, así como a optimizar el uso de los
beneficios fiscales que otorgan las leyes en el país, y disminuyendo sustancialmente
los desembolsos por concepto de Tributos. Así como, adicionalmente analizar
operaciones que revisten importancia a objeto de evitar posibles rechazos por
deducibles o reparos por parte de la autoridad competente.
Por lo tanto el interés que se muestra dentro de la empresa para cumplir a cabalidad
las normativas fiscales es el norte para el contribuyente, pero también lo es evitar
pagos innecesarios y contingencias fiscales que se puedan originar por falta de
planificación.
Sin embargo, las empresas están caracterizadas por la falta de un manual y de
criterios uniformes en materia de registros de operaciones en donde se involucre a
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los tributos, los cuales se caracterizan por declaraciones en fechas tope de
vencimiento, que originan declaraciones sustitutivas y una alta carga impositiva
ocasionando lesiones a las finanzas de las empresas por la falta de apartados para las
erogaciones de los tributos, por lo cual generalmente en algunos impuestos se
castiga a un solo mes con el gasto de todo el ejercicio.
En consecuencia las causas o hechos que podrán estar generando esta problemática
son falta de cultura tributaria, poca preocupación por la gerencia en el especto fiscal,
debido a la falta de actualización del recurso humano especializado en la materia,
ambigüedad y falta de claridad con las leyes tributarias, continuas modificaciones
fiscales, lo cual trae como consecuencia, contingencias fiscales y sanciones
pecuniarias que colocarían a la empresa en situación de desventaja.
De acuerdo con las observaciones del investigador, se configura una problemática
que denuncia la carencia de un manual de procedimientos de contabilidad tributaria,
lo cual motiva la realización de un estudio que permita sentar las bases para un
eficiente registro de contabilidad tributaria.
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B. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1. Objetivo General.
Determinar los procedimientos de contabilidad tributaria para contribuyentes del
sector privado de acuerdo a la normativa legal vigente.
2. Específicos
Ø Determinar los trámites jurídico-contables para la constitución de empresas
contribuyentes del sector privado.
Ø Determinar el cumplimiento de los deberes formales según lo establecido en
la normativa legal vigente.
Ø Determinar los asientos contables necesarios para el registro de las
operaciones contables relacionados con las obligaciones tributarias de los
contribuyentes del sector privado
Ø Determinar el cumplimiento de la normativa mínima exigida por la ley para
los documentos mercantiles que dan origen a las obligaciones tributarias d
los contribuyentes del sector privado.
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C. JUSTIFICACIÓN
El Sistema tributario Venezolano juega un papel muy importante en el desarrollo de
las distintas actividades económicas que se realizan en el país, debido a la injerencia
que el estado tiene en las empresas por medio de los tributos en virtud de su poder
de imperio.
Es innegable que la vida económica de un país está íntimamente ligada al ámbito
tributario, y es por ello que la continua actualización y modificación en materia
impositiva, hace necesario aplicar una evaluación de los procedimientos de
Contabilidad Tributaria que posibilite al contribuyente contar con un instrumento
adecuado para dar fiel cumplimiento oportuno a sus obligaciones tributarias, y
disminuir en lo posible el efecto de la carga impositiva que deben soportar las
empresas, lo cual va a permitir confianza y credibilidades en virtud de una gestión
administrativa contable totalmente transparente.
Así mismo, el resultado del presente estudio será útil para futuras investigaciones,
que permitan optimizar los procedimientos contables en materia tributaria y por lo
tanto convertirse en un instrumento adecuado en la toma de decisiones de aquellas
empresas al momento de decidir hacia donde van a orientar sus futuras inversiones.
Por otra parte haría un aporte a las ciencias contables, pues incrementaría el
conocimiento sobre la materia.
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D. ALCANCE Y LIMITACIONES
Esta investigación se restringe a realizar un estudio sobre la contabilidad aplicada a
los tributos, de acuerdo a la normativa legal vigente. En este estudio se determina la
implementación de un Manual de Contabilidad tributaria en donde se indican las
principales aquellas operaciones contables en donde se involucra alguna carga
impositiva, alguna transacción sujeta a la obligación tributaria y que el profesional
de la contabilidad está obligado a registrar con el fin de dar cumplimiento al
ordenamiento jurídico, mediante la aplicación de normas y procedimientos de
contabilidad, así como también de las normas y principios tributarios.
Otro aspecto importante a considerar es la constante modificación en la legislación
impositiva venezolana la cual podría introducir cambios significativos en el manual.
Además la poca cultura tributaria de muchos empresarios dificulta la
implementación de este tipo de manual, así como la capacitación constante y
actualización del personal que integra el departamento de contabilidad en materia
tributaria.
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CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
A. ANTECEDENTES
Sobre el tema de investigación existen muy pocos estudios relacionados
directamente con la contabilidad tributaria, sin embargo existen muchos que se
relacionan de manera indirecta tocando diferentes tópicos, que la integran y cuya
información es de gran valor por la actualidad de los datos allí expuestos y las
conclusiones obtenidas por sus autores.
Rosario J. (1998) efectuó un estudio titulado “Propuesta de un Modelo de
Planificación Fiscal” basada en los impuestos nacionales para la empresa Auto-
tapicería Romano, C.A., ubicada en el Estado Carabobo a través del cual hace sus
recomendaciones para aminorar el impacto que tienen los tributos en las finanzas de
la empresa.
En este trabajo mediante la utilización de modelos de planificación y presupuestos
anuales, se realizo un análisis de la influencia que tienen los tributos en el desarrollo
y funcionamiento normal de una empresa, en especial los impuestos nacionales
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como el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto
al Valor Agregado.
A través de este estudio analítico se busca explicar la utilidad de estos modelos,
como bases para una adecuada planificación fiscal que sirva a la gerencia de la
empresa para desarrollar objetivos empresariales de índoles fiscal y permita lograr
el cumplimiento oportuno de todas sus obligaciones tributarias.
Este trabajo concluye que la implementación de un manual de procedimientos de
contabilidad tributaria es un instrumento idóneo para gerenciar y sirve de
herramienta útil a la alta gerencia en la toma de decisiones al analizar el rendimiento
integral de una empresa.
El aporte que hará de este estudio a la presente investigación viene dado por el
enfoque que se le da a los impuestos nacionales, que aún cuando se presentan a
manera de planificación fiscal, sirven como fuente de información que nutre a la
contabilidad tributaria para optimizar los procesos contables.
Bracho Marco, (1999) realizo un estudio un estudio titulado “Programa para la
revisión y evaluación del cumplimiento de aspectos tributarios relacionados con el
Impuesto sobre la Renta, Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto al Valor
Agregado en Distribuidora Arichuna, C.A.
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El presente trabajo tuvo como objetivo general el desarrollo de un programa de
auditoria, para la revisión y evaluación del cumplimiento de aspectos tributarios
relacionados con los impuestos antes mencionados. Con este programa de auditoria,
se espera no sólo sirva como una herramienta de primera mano para guiar al
personal de auditoria interna de la empresa y a los profesionales de la auditoria en
general en la ejecución de una auditoria de aspectos tributarios, sino que sean un
estimulo para otros investigadores, a fin que profundicen y perfeccionen la
propuesta desarrollada en la presente investigación.
Rodríguez M, (2002) realizo una investigación titulada “Obligaciones tributarias de
las pequeñas y medianas empresas adscritas al Centro de Nuevas Empresas (CNE)
de la Fundación Tecnoparque de Barquisimeto, en el año 2002con relación al
Impuesto sobre la renta, Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto al Valor
Agregado, con la finalidad de elaborar una guía de cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
En este trabajo se concluye que estas empresas están medianamente informadas en
relación con Impuestos como el I.S.L.R., e I.V.A. y muestran desconocimiento del
I.A.E., además que si bien realizan esfuerzos para invertir en la formación de su
cultura tributaria, no la realizan mediante el SENIAT ni el Centro de Nuevas
Empresas
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B. BASES TEÓRICAS
Este punto está dedicado a exponer las bases conceptuales que sustentan el estudio
realizado tales como: el concepto de manuales, sus ventajas y limitaciones, requerimientos
mínimos; qué es la contabilidad, sus principios, ente contable; también se aborda que son
tributos, sus características, su potestad; los impuestos y su clasificación, que es la tasa y las
contribuciones especiales.
1. Manuales
Calderón (1999) define los manuales como “Documentos que sirven de medio de
comunicación y coordinación que permiten registrar y trasmitir en forma
ordenada y sistemática información de una organización, así como las
instrucciones y lineamientos que se consideren necesarios para el mejor
desempeño”
Manual de procedimientos: Calderón (1999) explica que “Los manuales de
procedimientos son documentos que registran y trasmiten, sin distorsiones, la
información básica referente al funcionamiento de las unidades administrativas.
a. Ventajas de los Manuales
Calderón (Op. cit), enumera las ventajas de los manuales de la siguiente
manera:
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1) Son una fuente permanente de información sobre las prácticas generales y
sensoriales de la empresa.
2) Se ahorra más tiempo en la comunicación escrita de información que con
la comunicación repetida en forma verbal de la misma información.
3) Ayudan a institucionalizar y hacer efectivos los procedimientos.
4) Posibilitan la normalización de las actividades.
5) Aseguran la continuidad y coherencia en las prácticas y normas a través
del tiempo.
6) Son herramientas útiles en el entrenamiento la capacitación de nuevos
empleados.
7) Aumenta la eficiencia en la realización de actividades.
8) Son una guía de trabajo efectivo y un valioso elemento de consulta.
9) Posibilitan una delegación efectiva.
b. Limitaciones de los Manuales
1) Constituye una herramienta, pero no la solución para todos los problemas
administrativos que se puedan presentar.
2) Su poca preparación trae serios inconvenientes en el normal
desenvolvimiento de las operaciones.
3) Su costo de elaboración y revisión puede ser alto.
4) Si no se actualiza permanentemente, pierden vigencia con rapidez, así
como importancia para la organización.
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5) Incluyen sólo aspectos formales de la organización, dejando a un lado los
informales.
6) No son muy flexibles ya que pequeños cambios los convierten en
obsoletos.
7) Restan iniciativa al personal, convirtiéndose en un freno para los mismos.
c. Requisitos mínimos de las manuales para cumplir sus propósitos.
1) Su preparación debe tener por objetivo la satisfacción de una necesidad
real.
2) Deben tener una diagramación adecuada y su redacción debe ser clara.
3) Su utilidad debe ser racional y actuar con flexibilidad cuando las
circunstancias así lo requieran.
4) Deben ser revisados continuamente en cuanto a su contenido a fin de
mantenerlos actualizados.
5) Deben instruir al personal para obtener los mejores resultados.
2. El Ente Contable
Es importante señalar que dentro del ordenamiento jurídico venezolano no
se encuentra incluido el concepto de ente contable, sin embargo expertos en la
materia como Legis Lec Editores (2002) la definen como, todos aquellos
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sujetos que actuando en el mundo jurídico-económico están obligados de llevar
contabilidad regular de sus operaciones.
3. La Contabilidad
Existen muchas definiciones de contabilidad, hay autores que dicen que es una
ciencia otros que es una técnica y algunos otros que es un arte, a continuación se
citan algunas de estas definiciones.
Gómez (1991) la define como, “Una disciplina dedicada a clasificar y
resumir en términos monetarios las transacciones mercantiles de un negocio u
organización cualquiera e interpretar sus resultados”
Loaiza (1998) la define como “Un sistema de información diseñado para
ayudar a la gerencia o a los dueños de un negocio a tomar buenas decisiones,
decimos que es un sistema porque la contabilidad está conformada por un
conjunto de elementos relacionados que buscan un objetivo común, proporcionar
información útil y oportuna a los usuarios y por lo tanto tiene como finalidad
identificar, medir y comunicar los resultados de las transacciones de una
empresa”.
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La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, a través de la
Declaración de Principios de Contabilidad Nro 0 estableció una definición de
contabilidad de la manera siguiente.
“La Contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio, como un sistema de información y una disciplina descriptiva y analítica. Cualquiera de las acepciones o descripciones que se adopte de la Contabilidad, debe contener las cuatro bases que la definen: a) La naturaleza económica de la información... b) Medida y comunicada referente a... c) Entidades económicas de cualquier nivel organizativo presentada a... d) Personas interesadas en formular juicios basados en la información y tomar decisiones sirviéndose de dicha información. De acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabilidad se divide en Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa o gerencial. La primera es definida como la rama de la Contabilidad centrada en la preparación de un juego de estados contables, con el propósito de suministrar información que es útil en la toma de decisiones de naturaleza económica, por parte de la mayoría de los usuarios, especialmente los externos (propietarios proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno, entidades gubernamentales, trabajadores y público en general). La segunda se refiere de manera más directa a una información preparada y presentada para ser utilizada por las personas que internamente en la entidad, día a día deben tomar decisiones respecto a la administración de estas (Directores, gerentes, administradores, funcionarios, etc.)”
Donales (2001), señala que la contabilidad como información es una herramienta
para determinar la obligación tributaria de parte del contribuyente y de la
Administración tributaria, ya que contiene las características esenciales a su
finalidad primordial como es la confiabilidad. A los efectos tributarios, se puede
definir la contabilidad como todos aquellos preceptos, enunciados y
transacciones que sirven de soporte o dan información contable para el área
impositiva como base para determinar el tributo, tales como el Impuesto Sobre
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La renta, Impuesto a los Activos Empresariales, Impuesto al Valor Agregado,
entre otros.
4. Principios de Contabilidad de Aceptación General
Son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad que sirven de
explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la
selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los
profesionales de la Contaduría Publica en el ejercicio de las actividades que
les son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que
han sido aceptadas en forma general y aprobadas por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
Según la D.P.C. Nº 0, los principios de Contabilidad Generalmente
aceptados comprende lo que en forma más precisa se ha definido como:
a. Postulados o principios básicos:
Los cuales constituyen el fundamento para la formulación de los principios
generales que se describen a continuación
Ø Equidad, esta vinculada con el objetivo final de los estados
contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y
muy variados y, en ocasiones, sus intereses son encontrados. La
información debe ser lo mas justa posible y los intereses de todas las
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partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente,
los estados financieros deben estar libres de la influencia o sesgo
indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o a grupo
determinado alguno con detrimento de otros.
Ø La pertinencia, exige que la información contable tenga que
referirse o estar útilmente asociada a las decisiones que tienen como
propósito facilitar, o a los resultados que desea producir. En
consecuencia, es necesario concretar el tipo específico de
información requerido en los procesos de toma de decisiones por
parte de los usuarios de los estados financieros, en función de los
intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica
de la entidad.
b. Principios Generales
Elaborados basándose en los postulados, los cuales buscan que la
información de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser útil para la
toma de decisiones económicas.
Ø Entidad, es una unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituidas por combinaciones de recursos humanos,
recursos naturales y capital, coordinadas por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales
fue creada. La entidad puede ser una persona natural o jurídica, o una
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parte, o combinación de ellas. No está limitada a la constitución legal
de las unidades que la componen.
Ø Énfasis en el aspecto económico, la contabilidad financiera enfatiza
el aspecto económico de las transacciones y eventos, aun cuando la
forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento diferente. En
consecuencia, las transacciones y eventos considerados deben ser
considerados, registrados y revelados en concordancia con su
realidad y sentido financiero y no meramente en su forma legal.
Ø Cuantificación, los datos cuantificados proporcionan una fuerte
ayuda para comunicar información económica y para tomar
decisiones racionales.
Ø Unidad de medida, el dinero es el común denominador de la
actividad económica y la unidad monetaria constituye una base
adecuada para la medición y análisis. en consecuencia, sin prescindir
de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo
para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y
los efectos económicos de los eventos que afectan a la entidad.
Ø Valor histórico original, las transacciones y eventos y económicos
que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de
efectivo que se afectan o su equivalente o la estimación razonable
que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente. Esas cifras deberán ser modificadas en el caso de
ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado,
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aplicando los métodos de ajustes aceptados por los principios de
contabilidad que de forma sistemática preserven la equidad y la
objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por
cambios en el nivel general de precios (Método N.G.P.) y se aplican
todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles
de ser modificados, se considerará que no ha habido violación de este
principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el método que
combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios
en el nivel especifico de precios (Método mixto), los resultados netos
del período deben coincidir con los del Método N.G.P. y sólo en este
caso se considerará que no ha habido violación al Principio del Valor
Histórico original. Independientemente de la aplicación de uno u otro
método, la situación debe quedar debidamente aclarada en la
información que se produzca.
Ø Dualidad económica, para una adecuada comprensión de la
estructura de la identidad y de sus relaciones con otras entidades, es
fundamental la presentación contable de: los recursos económicos de
los cuales dispone para la realización de sus fines y las fuentes de
dichos recursos.
Ø Negocio en Marcha o continuidad, la entidad normalmente es
considerada como un negocio en marcha, es decir, como una entidad
que continuará en el futuro previsible. Se supone que la entidad no
tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir
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sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados
indicios que hagan presumir razonablemente dicha intención o
necesidad, tal situación deberá ser revisada.
Ø Realización contable, la contabilidad cuantifica, preferentemente en
términos monetarios, las operaciones que una entidad efectúa con
otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos
económicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos
económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que
ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideran
realizados para fines contables:
² Las transacciones de la entidad con otros entes económicos
² Las transformaciones internas que modifiquen la estructura de
los recursos o de fuentes
² Los eventos económicos externos a la entidad derivada de
operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en términos monetarios.
Ø Período contable, la necesidad de tomar decisiones en relación con
una entidad considerada en marcha o de existencia continua, obliga a
dividir su vida en períodos convencionales. La contabilidad
financiera presenta información acerca de la actividad económica de
una entidad en esos períodos convencionales. Las operaciones y
eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican con el período en que ocurren; por lo
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tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el
período al cual se refiere.
Ø Objetividad, las partidas o elementos incorporados en los estados
financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con
confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá ser estimado;
el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la
preparación y estimación de los estados financieros y no determina
su confiabilidad. Sin embargo cuando una estimación no pueda
realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse
en la contabilidad y, por ende, en los estados financieros.
Ø Importancia relativa, la información financiera únicamente
concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza,
suficientemente significativa como para efectuar las evaluaciones y
decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa
cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción
o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de
algunos de los usuarios de los estados financieros.
Ø Comparabilidad, las decisiones económicas basadas en la
información financiera requieren en la mayoría de los casos, la
posibilidad de comparar la situación financiera y resultados en
operación de una entidad en períodos diferentes de su vida y con
otras entidades, por consiguiente, es necesario que las políticas
contables sean aplicadas consistente y uniformemente. La necesidad
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de Comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la
introducción de mejoras políticas contables, consecuentemente,
cuando existan opciones mas relevantes y confiables, la entidad debe
cambiar la política usada y advertirlo claramente en la información
que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, al efecto que
dicho cambio produce en la información financiera lo mismo se
aplica a la agrupación y presentación de la información.
Ø Revelación suficiente, la información contable presentada en los
estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo
lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la
información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y
material básico para que las decisiones de los interesados estén
suficientemente fundadas.
Ø Prudencia; las incertidumbres, inevitablemente, circundan muchas
de las transacciones y eventos económicos, lo cual obliga a
reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación
de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio
profesional para decidir aquellos casos en que no haya bases para
elegir entre alternativas propuestas, deberá optarse por lo que menos
optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisión
sea equitativa para los usuarios de la información contable. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creación de
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reservas secretas u ocultas provisiones en exceso, ni realizar
deliberadamente, subvaluación de activos o ingresos o
sobreestimación de pasivos o gastos.
5. Criterios para la aplicación supletoria de otros pronunciamientos en materia de principios de contabilidad.
Según Legis Lec Editores (2002), para la aplicación práctica de los Principios de
Contabilidad de Aceptación General, la profesión en Venezuela debe guiarse, en
primer lugar, por lo publicados por la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela, si algún aspecto no es tratado por los principios
venezolanos, de manera supletoria los Contadores Públicos Venezolanos deberán
guiarse por las Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional
Accounting Standard Committee), emitidas como definitivas por el Comité
Internacional de Principios de Contabilidad; ante circunstancias no previstas por
los organismos mencionados, la supletoriedad se dará, , en tercer lugar por los
principios de contabilidad aceptados en México, en cuarto lugar y de acuerdo con
el mismo criterio de supletoriedad, se aplicaran los pronunciamientos contables
de la financial Accounting Standard Board, en caso que no hubiere, la Federación
de Contadores Públicos, a través de la auscultación previa del Comité
Permanente de Principios de Contabilidad, debe pronunciarse por una de ellas
mediante una Publicación Técnica. P.T.
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Las normas contables al igual que la economía, no han escapado al concepto de
globalización: En efecto la mayor parte de los países de Europa y América se
están moviendo hacia la adopción de normas contables internacionales. La
contabilidad en Venezuela, en la razón de la norma de supletoriedad antes
señalada, y a la escasa literatura local, enfrenta las mismas situaciones que la
contabilidad en los Estados Unidos, ya que, se deben considerar, en su conjunto,
los cuerpos de normas tanto locales como internacionales, en la aplicación de
principios de contabilidad para la preparación de los estados financieros.
Después de este análisis, es importante destacar que la recesión que vive
Venezuela y otras economías, han desafiado a las gerencias de las empresas, a
mantener en sus estados financieros cifras atractivas para las diferentes
audiencias que lasa utilizan, mediante la interpretación de normas contables
imprecisas para valorar sus activos. Otro elemento que se observa como
consecuencia de la globalización, es la utilización de una serie de instrumentos
financieros para descubrir riesgos potenciales en los mercados extranjeros. Estos
instrumentos tienen que ser valorados de acuerdo con normas internacionales,
que en muchos casos son desconocidas por los contadores y administradores de
empresas, esto, sin considerar el alto grado de interpretación que tales normas
usualmente requiere y reciben.
Considero que en el caso de Venezuela, los riesgos de las empresas en preparar
estados financieros que intenten expresar cuantitativamente y cualitativamente
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sus transacciones, son tan altos como los que están viviendo actualmente las
empresas en estados Unidos, por lo que resulta de suma importancia que el
empresario y principalmente los contadores públicos nos preocupemos por
conocer y entender adecuadamente todo el conjunto de normas que son
aplicables a nuestra contabilidad, de manera de permitir a las empresas reflejar
los valores razonables de su patrimonio.
6. Tributos
Blumenstein (1954) define el tributo como, las prestaciones pecuniarias que el
Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su
soberanía nacional, exige de sujetos económicos sometidos a la misma.
Según Villegas (1992) son las prestaciones en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines.
Conforme a la clasificación mas aceptada por la doctrina y el derecho positivo,
los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas
categorías no son sino especies de un mismo género, y la diferencia se justifica
por razones políticas, técnicas y jurídicas. No solo las facultades de las distintas
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esferas de poder dependen de esta clasificación, en algunos países, sino que
además los tributos tienen peculiaridades individuales.
En el Impuesto, la prestación exigida al obligado es independiente de toda
actividad estatal relativa al, mientras que en la Tasa existe una especial
actividad del Estado materializada en la prestación de un servicio
individualizado en el obligado. Por su parte en la contribución especial existe
también una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el
llamado a contribuir.
7. Características de los Tributos
No existe tributo sin ley, en virtud de una ley, pues es creado por la voluntad
soberana del estado, con prescindencia de la voluntad individual
Tiene carácter pecuniario, todo tributo debe ser cobrado en dinero, aunque en
ciertos países, como México e Inglaterra, algunos impuestos pueden ser
pagados en especies
Su finalidad es cubrir los gastos públicos
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8. Potestad Tributaria
La expresión potestad tributaria significa la facultad o posibilidad jurídica del
estado, de exigir contribuciones con respecto a cosas o bienes que se hallen en
su jurisdicción.
La potestad tributaria es inherente al Estado (Republica, Estados y Municipios),
nace permanece y se extingue con el. Por ello el poder tributario no puede ser
objeto de cesión o delegación. Lo que si podría es transferirse es la llamada
competencia tributaria, entendiendo el derecho a hacer efectiva la prestación
tributaria, puede haber órganos de competencia tributaria pero carentes de
potestad tributaria, como los bancos en el caso del Impuesto al Debito Bancario.
En el Estado constitucional moderno dicha potestad esta sujeta al ordenamiento
jurídico con lo cual la fuerza estatal no actúa libremente, sino dentro del ámbito
y los limites del derecho positivo.
La potestad tributaria no es limitativa sino condicionada y delimitada por las
normas de Derecho Internacional y de derecho Nacional, lo que indica que el
poder tributario esta condicionado por normas de derecho Internacional en su
doble sentido.
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De acuerdo con normas de Derecho Internacional, solo las organizaciones
sociales reconocidas como Estados en el derecho internacional pueden
legalmente imponer tributos a las personas.
Un Estado no puede realizar actos coercitivos en el territorio de otro Estado,
esto es lo llamado Principio de Territorialidad Formal, según el cual el Estado
solo puede hacer efectivo un impuesto mediante actos de coacción tributaria en
su propio territorio. Esto abarca incluso actos de mero trámite o de notificación,
las cuales en ausencia de un acuerdo internacional, solo pueden ser ejecutadas
con la autorización de otro estado y sujeto a las limitaciones legales y
constitucionales de ese Estado.
9. Criterios de Vinculación subjetivos y Objetivos
Se entiende por criterios de vinculación tributaria aquellos que determinan la
relación jurídica entre un ente estatal soberano y un sujeto pasivo que da origen
al nacimiento de un derecho de imposición esto es, la relación jurídico-
tributaria que nace entre el detentador de la potestad tributaria y el sujeto
pasivo de dicha obligación
La doctrina distingue entre criterios o elementos “subjetivos” en contraposición
con criterios “objetivos” para establecer el ámbito de validez de las normas
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generales tributarias de cada Estado. La denominación “vinculación subjetiva”
que da lugar a los denominados principios del domicilio o de la residencia y al
principio de la nacionalidad, la cual normalmente alude a la relación de los
sujetos con el Estado en virtud de criterios personales tales como la
nacionalidad, el domicilio y la residencia; se encuentra en contraposición con
los criterios de “vinculación objetivos”representados por el principio de la
fuente territorial o simplemente de la fuente, los cuales se refieren a la
ocurrencia de hechos imponibles y al análisis concreto de operaciones,
actividades, transacciones, actos o efectos jurídicos en un territorio
determinado, con prescindencia del nexo o vinculo de la persona, natural o
jurídica, con el Estado en cuestión.
El Principio de Territorialidad o de la Fuente, somete a impuesto a aquellos
rendimientos generados dentro del territorio del Estado o considerados de
fuente nacional según la definición que establezca cada legislación tributaria,
con independencia de la nacionalidad, el domicilio o lugar de residencia del
contribuyente. Por ello, bajo este principio se somete a imposición a toda
persona que haya obtenido enriquecimientos en su territorio (teoría de la fuente
productora) o en cuyo territorio existió su disponibilidad jurídica o económica
(teoría de la fuente pagadora)
El Principio de la Renta Mundial, del Domicilio o de Residencia, supedita a
la potestad tributaria del estado a la existencia de una vinculación o relación del
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contribuyente con el Estado. Cuando existe una conexión sustancial entre los
dos que permita calificar como residente a la persona o a la entidad, la renta del
contribuyente residente es sometida en su totalidad a la imposición de; Estado.
En virtud de la conexión personal del sujeto con el Estado, en principio, la
determinación de la fuente del ingreso del individuo o de la identidad es
irrelevante. Por ello cuando un país dispone del sistema de la residencia, todos
los ingresos del contribuyente, sean nacionales o extranjeros, están
potencialmente sujetos a impuestos. Esta extensión de la jurisdicción tributaria
en el ámbito espacial es posible gracias a que los estados tienen la posibilidad
de usar sus medios coercitivos, sobre las personas físicamente residentes en sus
Estados.
Con la reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Octubre de 1999), la
Administración Tributaria estrena el concepto de Renta Mundial, establecido
en el artículo 1º:
“...Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él…”
Lo cual quiere decir que por todo lo que usted gana tendrá que pagar impuesto.
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10. El Impuesto
Valdés (1970) afirma que “El impuesto es el tributo típico por excelencia, el
que representa mejor el genero, confundiéndose prácticamente con él”. Y
prosigue “Es también el más importante de las finanzas actuales y el que tiene
más valor científico, razones por las cuales la doctrina le presta preferente
atención”. Basado en esto, definimos al impuesto como: El tributo exigido por
el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad
estatal relativa al obligado, el Estado no tiene mas fundamento jurídico que lo
justifique que la sujeción a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa
potestad, el Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribución para
poder cumplir sus fines, la cual le requiere realizar gastos
El Modelo de Código Tributario para América Latina (1967), evitando repetir
ciertos conceptos que están incluidos en el concepto general del tributo, adopta
esta definición “Impuesto es todo tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente, explicando la exposición de motivos que se adopta” como
elemento propio y de carácter positivo el de la independencia entre la
obligación de pagar el tributo y la actividad que el Estado desarrolla con su
producto.
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11. Clasificación de los impuestos
Se conocen innumerables clasificaciones de impuestos, entre los cuales están
Internos y Externos, en donde internos son aquellos que se perciben dentro de
los limites del país, e impuestos externos que se suceden con motivo de la
entrada o salida de bienes de las fronteras.
Ordinarios y extraordinarios, son aquellos que tienen vigencia permanente, es
decir, sin límite en cuanto a su duración, en cambio son impuestos
extraordinarios aquellos transitorios o de emergencia que tienen un lapso
determinado de duración.
Reales u objetivos y Personales o subjetivos, conforme a esta clasificación son
impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial situación del
contribuyente valorando todos los elementos que integran el concepto de su
capacidad contributiva. Los impuestos reales, en cambio consideran en forma
exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situación personal del
contribuyente.
Impuestos Directos e Indirectos, la clasificación mas antigua es la que basa la
distinción en la posibilidad de traslación, por lo tanto, impuestos directos son
aquellos que pueden trasladarse, e impuestos indirectos son aquellos que no
pueden trasladarse. El profesor español Sainz Bufanda, en un esfuerzo por
encontrar fundamento jurídico a la distinción, la formula de la siguiente manera
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el impuesto es directo cuando la obligación esta a cargo de una persona sin
conceder a esta, facultades legales para resarcirse y es indirecto cuando la
norma tributaria concede facultades al sujeto pasivo del impuesto de obtener de
otra persona el reembolso del impuesto pagado.
12. La tasa
El Modelo de Código Tributario para América Latina (1967), en su articulo
Nro. 16 señala que Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público
individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno
al servicio que constituye el presupuesto de la obligación. En palabras de
Giuliani (1993) tasa es la prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el
Estado y relacionado con la prestación efectiva o potencial de una actividad de
interés publico que afecta al obligado.
13. Contribuciones Especiales
Según Giuliani (1993) esta categoría comprende gravámenes de diversa
naturaleza, pudiendo definirse como la prestación obligatoria debida en razón
de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de
obras públicas o de especiales actividades del Estado.
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14. Principios Básicos de la Tributación
La Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela contempla los
principios básicos sobre los cuales se fundamenta el Sistema Tributario
Venezolano en los artículos 180,316 y 317 de la misma. Principios que se
erigen como las bases fundamentales sobre las cuales se debe orientar la
tributación, se establecen en la carta magna para dotarlos de la jerarquía
necesaria dentro de las llamadas fuentes del Derecho Tributario, de modo que
se haga una aplicación preferente de estos.
a. Principio de Progresividad.
Consiste que en la medida que se obtenga mayor ingreso se pagara mas
impuesto y es que el sistema tarifario establecido en la ley de impuesto sobre
la renta desarrolla este principio
b. Principio de la legalidad
Este principio contemplado en el artículo 317 de la constitución es uno de
los pilares fundamentales en el régimen tributario y consiste en que no puede
cobrarse ningún tributo que no este previamente establecido en la ley, igual
tratamiento se da para las exenciones, exoneraciones y rebajas, así como a
cualquier incentivo fiscal. El principio de la legalidad se fundamenta en la
necesidad de proteger a los contribuyentes u obligados por ejercicio de la
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potestad tributaria, en su derecho de propiedad y ha sido calificado como el
principio común del derecho constitucional tributario, en virtud de su
acepción expresa o implícita las constituciones del Estado de Derecho
Constitucional.
c. Principio de Igualdad
No solamente es igualdad ante la ley, sino la igualdad como base del
impuesto y de las cargas públicas. Implica que no pueden establecerse
diferencias en cuanto a nacionalidad, sexo, raza, religión, etc.
d. Principio de la eficiencia.
Expertos en la materia como Due (1968), opinan” un último principio de la
tributación es reducir al mínimo los costos e inconvenientes de la
recaudación de impuestos. Se requiere una administración efectiva y poco
onerosa si el empleo de recursos para efectuar la transferencia ha de
reducirse, ya que mientras se utilicen recursos para ese propósito, la
producción de bienes y servicios en la economía cerrada. Asimismo, una
Administración eficaz es esencial para el mantenimiento de la equidad.
Aunque una determinada estructura impositiva aparezca equitativa en teoría,
no conformará en relación con los patrones aceptados de equidad si gran
cantidad de personas puede evadir el impuesto.
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e. Principio de no Confiscatoriedad.
Las constituciones democráticas aseguran y garantizan la inviolabilidad de la
propiedad privada, su libre uso y disposición prohíben la confiscatoriedad.
Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la
propiedad o de la renta, la dificultad surge para determinar concretamente
que debe entenderse por parte sustancial. Este principio se traduce en que
aquellos tributos, cuyos montos rebasen la capacidad contributiva del sujeto
pasivo de la obligación tributaria, que pudieran incluso vulnerar uno de los
derechos fundamentales establecidos en la Constitución como lo es el
derecho a la propiedad privada, en virtud que los impuestos deben aplicarse
sobre la renta y no sobre los bienes que se puedan poseer porque destruiría
de este modo la fuente productora del ingreso.
Además de los principios anteriormente nombrados también tenemos los
siguientes.
f. Principio de generalidad.
Este principio alude el carácter extensivo de la tributación y significa que
cuando las personas se encuentran definidas por la ley, y en consecuencia
esta obligado a contribuir, debe hacerlo independientemente de su condición
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social, raza, sexo, nacionalidad o cualquier otra particularidad que posea,
esto quiere decir que no pueda ser eximido por principios personales, y que
el gravamen o tributo de debe establecer de tal manera que la persona cuta
situación coincida con el hecho imponible y gravable de quedar sujeto a la
obligación de tributo.
g. Principio de la proporcionalidad.
Este principio establece que la fijación del impuesto sea en proporción a la
capacidad contributiva de las personas. De ningún modo prohíbe la
progresividad, y el impuesto es progresivo cuando la alícuota aumenta en la
medida que aumenta el hecho imponible, en este caso podemos hablar de la
cosa gravada o base mínima imponible.
C. BASES LEGALES
En esta sección se enumeran y describen las leyes y códigos que sirven como bases legales
para este estudio.
1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) en el Titulo
VI, Capítulo segundo, Sección segunda, conceptualiza el Sistema Tributario y
en él señala lo siguiente:
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Artículo 133: Toda persona tiene él deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley
Artículo 316: “El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
publicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de la progresividad, así como la protección de la economía nacional y
la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos”.
Artículo 317: “No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que
no estén establecidas en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el
tributo correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por
la ley, podrá ser castigada penalmente…”.
2. Código Civil
El Código civil en su artículo 13 Señala que; “El idioma legal es el castellano.
Las oficinas públicas no podrán usar otro en sus actos; y los libros de cuentas
de los comerciantes, banqueros, negociantes, empresarios y demás industriales,
deben llevarse en el mismo idioma.
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Los artículos 1377 y 1378 de este código establecen el poder probatorio de los
libros y registros contables.
Artículo 1377: “Los libros de los comerciantes hacen fe contra ellos; pero la
parte contraria no podrá aceptar lo favorable sin admitir también lo adverso que
ellos contengan.”
Artículo 1378: Los registros y papeles domésticos no hacen fe a favor de quien
los ha escrito; pero hacen fe contra él: Cuando enuncian formalmente un pago
que se le ha hecho. Cuando contienen mención expresa de haberse hecho la
anotación para suplir la falta de documento a favor del acreedor.
Principalmente estos artículos se refieren a la contabilidad como medio de
prueba en el aspecto jurídico, y para efectos de este trabajo en el aspecto
tributario a través de la prueba documental.
3. Código de Comercio
a. Obligatoriedad del Registro de Comercio
La institución del Registro de Comercio es una fuente de información para
conocer el verdadero estado de las situaciones jurídicas en materia
comercial. Así observamos, como el Código de comercio en su Art. 19,
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establece taxativamente los documentos que deben anotarse en el registro
de Comercio, constituyendo éste un deber irrenunciable.
La obligación de inscribir se encuentra consagrada en el Art. 17 del Código
de Comercio, como una obligación establecida de manera general a todo
comerciante: “En la secretaría de los tribunales de Comercio se llevará un
registro en que los comerciantes harán asentar todos los documentos que
según este código deben anotarse en el Registro de Comercio”
b. Libros de Contabilidad Obligatorios
El Código de comercio en su artículo 32, señala que “todo comerciante
debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá,
obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Podrá
llevar además, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el
mayor orden y claridad de sus operaciones”.
Jurisprudencia; La sala en su constante e inveterada jurisprudencia, ha
asentado que por contabilidad de un comerciante debe entenderse la llevada
con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio y no cualquier libro
llevado de otra manera, los cuales no valen para una experticia
complementaria del fallo.
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Tratándose de una empresa mercantil de la categoría de la demandada, es
indudable que, cuando la sentencia ordena la experticia complementaria en
los Libros de Contabilidad de la empresa, se esta refiriendo a la
contabilidad mercantil tal y como está concebida en el Código de Comercio
y no a cualquier clase de papeles o libros que pudiera llevar la misma
empresa.
Obligatoriamente los comerciantes deben llevar los Libros Diarios, Mayor
e Inventario, previo el cumplimiento de las formalidades que la propia
normativa de comercio consagra”. (Corte Suprema de Justicia. Sala Civil,
sentencia del 30 de noviembre de 1989).
El artículo 33 del Código de Comercio nos indica; “el libro Diario y el de
Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente
presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los
haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la localidad donde no
existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro
nota de que los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su
Secretario o por el registrador mercantil. Se estampará en todas las demás
hojas el Sello de la oficina.”
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Por su parte en este código se describe en el artículo 34 la manera de cómo
se deben llevar a cabo los asientos de contabilidad, indicando; “En el libro
Diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga el comerciante,
de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quién
el deudor, en la negociación a que se refiere o se resumirán mensualmente,
por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso se
conserven todos los documentos que permitan comprobar tales
operaciones, día por día.
No obstante, los comerciantes al por menor, es decir, los que habitualmente
sólo venden al detal, directamente al consumidor, cumplirán con la
obligación que impone este artículo con sólo asentar diariamente un
resumen de las compras y ventas hechas al contado; y detalladamente las
que hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivos de éstas.
Con relación al libro de Inventario el artículo 35 señala; “Todo comerciante
al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de Inventarios una
descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles
y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario de cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
pérdidas; esta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios
obtenidas y las pérdidas sufridas. Se harán mención expresa de las fianzas
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otorgadas, así como de cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo
condición suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida. Los
inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento
de comercio que se hallen presentes en su formación”
Se prohíbe a los comerciantes, según lo establece el artículo 36: Alterar en
los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas. Dejar blancos en
el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos. Poner asientos al
margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras. Borrar los
asientos o parte de ellos. Arrancar hojas, alterar la encuadernación o
foliatura y mutilar alguna parte de los libros.
Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarán
en otro distinto, en la fecha en que se notara la falta, según así lo establece
el artículo 37 del Código de Comercio. Los artículos 38 y 39 hacen
referencia al poder probatorio de los libros indicando lo siguiente; “Los
libros llevados con arreglo a los artículos anteriores podrán hacer prueba
entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no
fuera comerciante, los asientos de los libros sólo harán fe en contra su
dueño, pero la otra parte no podrá aceptar lo favorable sin aceptar lo
adverso que ellos contengan.
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La conservación de los libros y comprobantes, según lo señala el artículo
44 deben ser mantenidos durante diez años, a partir del ultimo asiento de
cada libro. La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas,
serán clasificadas y conservadas durante diez años.
El artículo 260 señala otros libros que deben llevarse obligatoriamente:
“Además de los libros prescritos a todo comerciante, los administradores
de la compañía deben llevar: El libro de accionistas, donde conste el
nombre y domicilio de cada uno de ellos, con expresión del número de
acciones que posea y de las sumas que haya entregado por cuenta de las
acciones, tanto por el capital primitivo, como por cualquier aumento, y las
cesiones que haga."
El libro de actas de la Asamblea
El libro de actas de la Junta de Administradores
Cuando los administradores son varios, se requiere para la validez de sus
deliberaciones, la presencia de la mitad de ellos, por lo menos, si los
estatutos no disponen de otra cosa; los presentes deciden por mayoría de
número.
Con la implementación del Registro mercantil lo que busca el Estado es
tener una fuente de información para conocer el verdadero estado de
situaciones jurídicas en materia comercial, con la finalidad de establecer
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reglas claras en el desarrollo de las actividades económicas que se realicen
en el país.
El Código de Comercio establece las reglas de juego en el comercio,
indicando la manera de cómo debe comportarse una persona que realice
actos de comercio, y la manera o mejor dicho el instrumento por excelencia
para hacerlo es a través de la contabilidad, puesto que por medio de ella se
realiza una demostración escrita de todas las operaciones que se realizan,
día a día, en orden cronológico. Al igual que en el Código Civil, en este
Código también se señala a la contabilidad a través de sus libros como
medio de prueba, tal como lo señala el artículo 38 del mismo, de esta
manera cumplen una función publica pues permite establecer la veracidad
en las relaciones entre comerciantes e incluso cuando se trate de una
obligación civil y no solo mercantil.
4. Código Orgánico Tributario (C.O.T.)
Según Legis Lec Editores (2002), el Código Orgánico Tributario posee la
característica de ser un Código ya que es una ley que reúne en forma
sistemática las normas relativas a la materia tributaria, tal como lo señala el
artículo 202 de la Constitución. Pero, a la vez, por así denominarlo la
Constitución y por cuanto este Código Orgánico Tributario regula las facultades
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y deberes de las Administraciones Tributarias y por cuanto sirve como marco
normativo superior de las leyes especiales tributarias, posee el carácter de
Orgánico, en cumplimiento de lo pautado en el artículo 203 de la Constitución
de la Republica Bolivariana de Venezuela.
El Código Orgánico tributario posee rango de ley orgánica en cuanto constituye
el marco normativo superior de las leyes tributarias especiales y por tanto, las
leyes especiales que se dicten en las materias reguladas por el mismo, se deben
someter a las normas de dicho Código (Art. 307 del C.O.T.)
También este Código constituye una excepción al principio de que las normas
contenidas en leyes especiales privan sobre las contenidas en leyes generales,
en las materias que constituyan la especialidad, pues las normas del Código
Orgánico tributario son Generales en relación con las contenidas en leyes
tributarias especiales y, sin embargo, priva este Código, a pesar de ser general y
estar referido a muchos tributos nacionales, estadales o municipales (Art. 14 del
Código Civil).
a. La Obligación Tributaria
Según el Art. 13 del C.O.T. señala “La obligación tributaria surge entre el
estado, en las distintas expresiones del Poder público, y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación
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tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento
se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”.
El Art. 14, establece que los convenios referentes a la aplicación de las normas
tributarias celebradas entre particulares no son oponibles al fisco, salvo en los
casos autorizados por la ley. En este mismo orden de ideas el Art. 15, señala
que la obligación tributaria no será afectada por la validez de los actos o a la
naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos
gravados tengan en otras ramas jurídicas, siempre que se hubiesen producido
los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligación
tributaria.
La obligación tributaria es un vínculo jurídico entre un sujeto activo y un sujeto
pasivo, en nuestra legislación podemos observar que esta obligación es dar y de
hacer, en donde las obligaciones de hacer según Bravo Arteaga (1976), las
clasifica en:
Informativas, pues “suministran los elementos de juicio para establecer la
ocurrencia de los hechos generadores y la cuantía de la base imponible, como
por ejemplo la declaración, la contabilidad, las inscripciones.”
Procesales, “tienen por objeto dar firmeza jurídica a la obligación material,
como por ejemplo; informar la dirección, concurrir a notificaciones, permitir
visitas, contestar citaciones, rendir pruebas informes, etc.” recaudatorias, pues
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“tienen por objeto facilitar la recepción de tributos, como por ejemplo; las
retenciones, los anticipos, las garantías, etc.
b. El Sujeto Activo y Pasivo de la Obligación Tributaria.
El Art. 18 del C.O.T., establece “es sujeto activo de la obligación tributaria el
ente público acreedor del tributo”
El Art. 19 del C.O.T., señala que “es sujeto pasivo el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o
de responsable”
Los sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes según al Art. 22 del C.O.T.
“son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible”. Dicha condición puede recaer: En las personas naturales,
prescindiendo de su capacidad según el derecho privado. En las personas
jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho. En las entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan
autonomía de funcional
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Las obligaciones de los contribuyentes están tipificadas en el Art. 23 del
C.O.T. el cual indica “los contribuyentes están obligados al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código
o por normas tributarias”
Los sujetos pasivos en calidad de responsables según el Art. 25 del C.O.T.,
“son los sujetos pasivos que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben por
disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los
contribuyentes”.
El Art. 27 del C.O.T. establece en su primer párrafo la responsabilidad directa
de los agentes de retención o percepción al señalar” son responsables directos,
en calidad de agentes de retención o percepción, las personas designadas por
la ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus funciones
publicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
En materia de responsabilidad solidaria el Art. 28 del C.O.T. indica que “son
responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los
bienes que administren, reciban o dispongan:
Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias
yacentes.
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Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas
jurídicas y demás entes colectivos con personalidad reconocida.
Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.
Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
Los síndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades, y
los administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los
interventores de sociedades y asociaciones
Los socios y accionistas de las sociedades liquidadas.
Los demás que conforme a las leyes así sean calificados.
Parágrafo primero: la responsabilidad establecida en este artículo se limitará al
valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.
Parágrafo segundo: Subsistirá la responsabilidad a que se refiere este artículo
respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la
representación, o del poder de administración o disposición, aún cuando haya
cesado la representación o se haya extinguido el poder de administración o
disposición.
El Art. 29 del C.O.T. en su primer párrafo señala que también “son
responsables solidarios los adquirientes de fondos de comercio, así como los
adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurídica o sin ella.
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El Sujeto Activo, por excelencia es el Estado en sus diversas manifestaciones:
nación, provincias y municipalidades.
El Sujeto Pasivo, es la persona que resulta obligada por haber realizado el
hecho imponible, en consecuencia podemos decir que el sujeto pasivo de la
obligación tributaria es la persona individual, o colectiva a cuyo cargo pone la
ley el cumplimiento de la prestación y que puede ser el deudor o un tercero.
El C.O.T., en su artículo 19 establece que existen dos tipos de sujetos
pasivos; el contribuyente y el responsable.
El contribuyente según el Art. 22 del C.O.T., es definido como aquellos
sujetos pasivos respecto a los cuales se verifícale hecho imponible de la
Obligación Tributaria. Es decir, el contribuyente es un sujeto respecto al cual:
Se verifica el hecho imponible
Se encuentra obligado al pago del tributo
Se encuentra obligado al cumplimiento de los deberes formales y las normas
tributarias especiales.
El C.O.T. en su Art. 25 señala que “Responsables son los sujetos pasivos que
sin tener el carácter de contribuyente deben, por disposición expresa de la ley
cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.
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Es el acompañante o el que esta al lado del contribuyente y esta obligado a
pagar por cuenta del contribuyente, con carácter solidario. El responsable es
un sujeto pasivo que presenta las siguientes características: Es obligado junto
al contribuyente al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales. No tiene carácter de contribuyente, pues no se le ha verificado el
hecho imponible. Debe cumplir, por disposición expresa de la ley, las
obligaciones atribuidas al contribuyente”.
c. El Domicilio
(1) Domicilio Fiscal
Con relación al domicilio de las empresas privadas; el Art. 30 numeral 4 del
C.O.T. dice “las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan
domiciliado en él, conforme ala ley. Por otra parte el Art. 32 hace especial
mención a las personas jurídicas de la siguiente manera “a los efectos
tributarios y de la practica de las actuaciones de la Administración tributaria,
se tendrá como domicilio de las personas jurídicas y demás entes colectivos
en Venezuela:
El lugar donde esté situada su dirección o administración efectiva.
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El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso que no se
conozca su dirección o administración.
El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
El que elija la administración tributaria, en caso de existir más de un
domicilio según lo dispuesto en este artículo, o sea imposible determinarlo
conforme a las reglas precedentes.
(2) Domicilio electrónico
El domicilio electrónico esta tipificado en el Art. 34 de la siguiente manera
“La administración Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrán
convenir adicionalmente la definición de un domicilio electrónico,
entendiéndose como tal a un mecanismo tecnológico seguro que sirva de
buzón de envió de actos administrativos
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos 31, 32 y33 de este Código, la
Administración Tributaria Nacional, a los únicos efectos de los tributos
nacionales, podrá establecer un domicilio especial para determinados grupos
de contribuyentes o responsables de similares características, cuando razones
de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen.
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(3) Obligaciones del sujeto pasivo en relación con el domicilio.
El Art. 35 del C.O.T., establece “los sujetos pasivos tienen la obligación de
informar a la administración tributaria, en un plazo máximo de un (1) mes de
producido, los siguientes hechos:
a) Cambio de directores, administradores, razón social o denominación
social de la entidad.
b) Cambio del domicilio fiscal
c) cambio de la actividad principal
d) Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica
habitual del contribuyente.
Parágrafo único: La omisión de comunicar los datos citados en los numerales
1 y 2 de este artículo, hará que se consideren subsistentes y válidos los datos
que se informaron con anterioridad, a los efectos jurídicos tributarios, sin
perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.
Como ya comentamos anteriormente la obligación del contribuyente en
cuanto a lo que se refiere al domicilio, es una obligación de hacer, pues debe
informar a la Administración Tributaria, toda la información que indiquen
como localizarlo: Una novedad que establece el Código del año 2001, es la
utilización del domicilio electrónico, pues de esta manera se permite una
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mayor comunicación entre los sujetos de la obligación tributaria, además que
se cumple con el principio tributario de la eficiencia.
d. Hecho Imponible
Es toda actividad económica prevista por el legislador cuyo acaecimiento en
el espacio y el tiempo, es susceptible de causar un gravamen o un tributo,
según el C.O.T. en su artículo Nro. 36, lo define como el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
El Art. 37 del C.O.T., indica cuando acontece el hecho imponible y señala
que se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados
cuando:
En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que se produzca los efectos que
normalmente les corresponden.
En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
El Art. 38 del C.O.T, establece que el hecho imponible puede estar
condicionado, existiendo dos tipos diferentes de condición: Resolutoria y
Suspensiva. :
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En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuera
resolutoria.
Al producirse la condición, si fuera suspensiva.
En caso de duda se entenderá que la condición es resolutoria.
El presente articulo nos habla del hecho imponible, el cual consiste a la
realización de todas las circunstancias necesarias que deben materializarse,
decir; el legislador capta de la realidad aquellas circunstancias capaces de
generar riqueza, de este hecho es que nace el vinculo jurídico entre un sujeto
activo y uno pasivo, además que tipifica el tributo pues define de cual se
trata
e. Extinción de la Obligación Tributaria
Con relación a esto encontramos que el Art. 39 del C.O.T. enumera cuales
son las formas de extinción de la obligación tributaria determina lo siguiente
“la obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
a) Pago;
b) Compensación;
c) Confusión;
d) remisión y
e) Declaratoria de incobrabilidad.
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Parágrafo primero: La obligación tributaria se extingue igualmente por
prescripción, en los términos previstos ene le Capítulo VI de este Titulo.
Parágrafo segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extinción
de las obligaciones tributarias que ellas regulen.
f. Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros.
El Art. 145 del C.O.T. nos enumera los deberes formales de fiscalización e
investigación al establecer lo siguiente “Los contribuyentes, responsables y
terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las
tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración
tributaria y en especial, deberán: Cuando lo requieran las leyes o
reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que
se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos
necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.
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c) Colocar el numero de inscripción en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás
casos que exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado las declaraciones que
correspondan.
f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ella requeridos.
g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no este
prescrito, los libros de comercio y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueran solicitadas.
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j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se
trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.
k) Comparecer ante las oficinas de la Administración tributaria cuando
su presencia sea requerida.
l) Dar cumplimiento a las resoluciones, ordenes providencias y demás
decisiones dictadas por órganos y autoridades tributarias,
debidamente notificadas.
En el caso de personas jurídicas según el Art. 146 numeral 2, el
cumplimiento de los deberes formales obligatorios debe ser cumplido por
sus representantes legales o convencionales.
g. Declaraciones o manifestaciones
En relación con este tema el Art. 147 expresa, “las declaraciones o
manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y
comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo
dispuesto en el Art. 91 de este Código. Incurren en responsabilidad,
conforme a lo previsto en el artículo 88 de este código, los profesionales que
emitan dictámenes técnicos o científicos en contradicción con leyes, normas
o principios que regulen el ejercicio de su profesión o ciencia.
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Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrán como definitivas aún
cuando puedan ser modificadas espontáneamente, siempre y cuando no se
hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización y determinación previsto
en este Código y, sin perjuicio de las facultades de la Administración
tributaria y de la aplicación de las sanciones que correspondan, si tales
modificaciones han sido a raíz de denuncias u observación de la
Administración. No obstante la presentación de dos (2) o más declaraciones
sustitutivas, o la primera declaración sustitutiva después de los doce meses
siguientes al vencimiento del plazo para la presentación sustitutiva, dará
lugar a la sanción prevista en el Art. 103.
Parágrafo único: Las limitaciones establecidas en este artículo no operarán:
Cuando en la nueva declaración se disminuyan costos, deducciones o
pérdidas o reduzcan cantidades acreditables.
Cuando la presentación de la declaración que modifica la original se
establezca como obligación por disposición expresa de la ley
Cuando la sustitución de la declaración se realice en virtud de las
observaciones efectuadas por la Administración tributaria.
Los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes constituyen un
medio de control por parte de la Administración Tributaria, pues a través de
estos se facilita a la Administración información pertinente, adecuada y
precisa sobre el grado de cumplimiento de los contribuyentes en cuanto a sus
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obligaciones. Con la implementación de estos deberes formales se establece
una especie de metodología, que sirve para que el contribuyente preste su
concurso y se haga un colaborador de la consecución de los fines de la
Administración.
En cuanto a las declaraciones tenemos que estas se presumen fiel reflejo de
la realidad, estas declaraciones tienen la característica que tiene preimpreso
que el profesional que debe emitir juicios del contenido que ella contiene es
un profesional de la Contaduría Pública, por el hecho que el Contador
Público da “fe”pública en las actuaciones en que intervenga como
profesional. Otro aspecto importante a resaltar es el hecho que se permiten
realizar declaraciones sustitutivas fuera del plazo establecido cuando la
misma beneficie al fisco, es decir cuando al contribuyente le toque pagar un
impuesto superior al pagado con anterioridad.
5. Leyes Especiales, Ordenanzas Municipales
Una de las bases fundamentales de todo sistema tributario enmarcado dentro de
un Estado de Derecho es el denominado principio de legalidad tributaria, según
el cual, en su formulación más genérica, no puede existir tributo sin una ley que
lo establezca ( nullum tributum sine lege)
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Se recoge en el Art. 3 del C.O.T. el Principio de la Legalidad en materia
tributaria, ya consagrado en el Art. 317 de la Constitución, y de secular
tradición en este campo tributario, el cual señala lo siguiente: “ Sólo a las leyes
corresponde regular con sujeción a las normas generales de este Código las
siguientes materias:
Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alícuota
del tributo, la base del cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.
Las demás materias que les sean remitidas por este Código.
6. Los Tratados, Convenios O Acuerdos Internacionales Celebrados Por La República.
El Art. 2 del C.O.T., en su numeral 2, los señala como fuentes del Derecho
Tributario con rango superior a las leyes especiales tributarias, y en ese orden
de ideas la Constitución en su Art. 154 señala “Los tratados celebrados por la
República deben ser aprobados por la Asamblea Nacional antes de su
ratificación por el presidente o presidenta de la república, a excepción de
aquellos mediante los cuales se trate de ejecutar o perfeccionar obligaciones
preexistentes de la República, aplicar principios expresamente reconocidos por
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ella, ejecutar actos ordinarios en las relaciones internacionales o ejercer
facultades que la ley atribuya expresamente al ejecutivo nacional
D. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS
Activo Intangible: el que no posee sustancia o forma física. Los tipos mas
conocidos de activos intangibles son los fondos de comercio y patentes. Estos
activos a veces se adquieren por cantidades sustanciales de dinero. Su valor para el
comprador reside en el uso que puede hacer de ellos.
Activo Tangible: el físico el material. Se distingue del intangible en que es
perceptible por los sentidos, por ejemplo; caja, terrenos, edificios.
Activo: son los bienes y derechos que posea la empresa
Agentes de Percepción: son aquellos que por disposición legal deben percibir el
tributo de los contribuyentes o consumidores, por los pagos que reciban.
Agentes de Retención: son agentes de retención, aquellas que por disposición de la
Ley deben retener el tributo de los pagos que hagan a los contribuyentes
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Ajuste Inicial por Inflación: es la actualización por efectos de la exposición a la
inflación que deben hacer las empresas al cierre de su primer ejercicio gravable de
todos sus activos y pasivos no monetarios.
Ajuste Regular por Inflación: son los ajustes que se realizan después del ajuste
inicial, al cierre de cada ejercicio económico gravable de sus activos y pasivos no
monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del
patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias y perdidas.
Alícuota: una parte del todo; subdivisión o, porción de un todo. Es el porcentaje que
se carga al hacer cualquier operación que esté gravada por un tributo.
Año Fiscal-Ejercicio Fiscal. Es el periodo de doce meses escogido por la empresa
en el que se realizan a efectos contables y económicos las actividades de la empresa,
se calcula el resultado de explotación y se devenga el impuesto de la sociedad. Suele
coincidir con el año natural o civil
Base Imponible: parte del valor de un bien o servicio sobre la cual se puede calcular
el importe del impuesto
Bienes Exentos (IVA): son aquellos bienes que según la ley no son objeto del
impuesto.
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Bienes Gravados (IVA): son aquellos bienes que según la ley son objeto del
impuesto
Bienes Revalorizados: son aquellos bienes a los que se les ha aplicado algún ajuste
por inflación.
Compensación: ocurre cuando dos personas son acreedoras y deudoras de una suma
de dinero por deudas liquidas y exigibles, cuyo efecto es la extinción de la
obligación sin el respectivo desembolso de dinero. Para que exista compensación se
requiere que los créditos sujetos a medio de extinción sean líquidos, exigibles y
exista reciprocidad
Confusión. La extinción por confusión es cuando el sujeto activo quedare colocado
en la situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos objeto del tributo.
Costo de Ventas: esta representado por todos aquellos desembolsos necesarios para
cumplir con su objetivo principal: obtención de ingresos. Es en el costo de venta en
donde se resume todas las erogaciones en que se ha incurrido al adquirir los
productos que se han vendido.
Crédito Fiscal (IVA): es el total de los IVAS pagados por el contribuyente por los
bienes y servicios que ha recibido de sus proveedores y cuyo monto podrá restar del
débito fiscal
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Débito Fiscal (IVA): es el total de los IVAS que el contribuyente ordinario ha
recibido o ha debido recibir por sus ventas y servicios prestados y cuyo monto
entregara al fisco, previa deducción del crédito fiscal.
Declaratoria de Incobrabilidad: constituye este medio de extinción de la obligación
tributaria una sabia salida contable para descargar de la Contabilidad Nacional,
aquellas viejas deudas cargándose como perdida a fin de sincerar la contabilidad
fiscal, de deudas prácticamente incobrables ya sea por cuenta del tributo y sus
accesorios o por incapacidad del cobro.
Deducción: son aquellas partidas que se pueden detraer de los ingresos para
determinar la renta gravable. En el caso del Impuesto Sobre la Renta se refiere a
aquellos egresos distintos de los costos representados en gastos de la empresa, es
decir es la cantidad que se puede deducir de la cuota tributaria, en función de una
previa autorización legal.
Depreciación: se refiere a la perdida de valor de un bien mueble
Descuentos: venta de un bien o servicio aun precio inferior al de catalogo o lista de
precios, también se refiere a la deducción del precio de compra de un articulo.
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Desvalorización Monetaria: este concepto especialmente utilizado al determinar el
Impuesto a los Activos Empresariales se refiere pérdida de valor por efectos de
inflación de los activos monetarios.
Devoluciones: son todas aquellas mercancías recibidas por el cliente, que son
regresadas al vendedor, y que este debe contablemente deducirlas del importe en
sus libros de las ventas brutas
Días Continuos: se refiere a días consecutivos incluyendo los festivos Días Hábiles:
se refiere a días consecutivos excluyendo los festivos
Domicilio: vivienda, sede social; lugar permanente de residencia de un individuo o
empresa. Se entiende por este el lugar del establecimiento mercantil o la sede
principal de una sociedad o de un hombre de negocios ya coincida o no con su
domicilio o vivienda particular.
Enriquecimiento Bruto: se refiere al resultado de restar a los ingresos brutos los
costos en que se haya incurrido
Enriquecimiento Neto: son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio
que resulten de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos
por esta Ley, sin perjuicio, respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial,
del ajuste por inflación establecido por la Ley
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Excedente de Crédito Fiscal: es la diferencia entre el crédito fiscal y el débito fiscal
cuando el crédito es mayor que el débito
Exención: es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,
otorgada por la Ley
Exoneraciones. : es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación
tributaria otorgada mediante decreto-Ley emitido por el Poder Ejecutivo previa
aprobación del Poder Legislativo
Índice de Precios al Consumidor: es aquel que indica el incremento o decremento
que se produce en los precios, durante un periodo determinado con relación a una
fecha concreta, que se considera como base
Ingresos brutos: son todos los recursos obtenidos por las personas jurídicas o
naturales
Ingresos Netos: son aquellos que resultan de restarle a los ingresos brutos las
cantidades originadas por los descuentos, devoluciones y todas aquellas operaciones
que hagan disminuir los ingresos
Multas: pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de
policía por incumplimiento contractual.
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Pago: es el cumplimiento de una obligación, es el medio de la extinción de la
obligación, consagrados, tanto en el Derecho Civil, así como en el Derecho
tributario
Pasivo: representa todas las deudas que la empresa deba a terceras personas.
Partidas monetarias: son aquellas que no están protegidas contra los efectos de la
inflación, ya que sus valores nominales se mantienen constantes. Existen tanto en el
activo, como en el pasivo de un balance. La diferencia radica en que los activos
monetarios pierden poder de compra, por lo cual originan perdidas, por el contrario,
los pasivos monetarios mantienen sus valores nominales constantes, en el transcurso
del tiempo, cancelándose con un dinero cada vez mas disminuido en su poder de
compra, originando por ello beneficios.
Partidas no monetarias; son partidas que no cambian en su expresión numérica, pero
si lo hacen respecto al valor que representan.
Patrimonio: el patrimonio representa el capital social de la empresa más o menos el
superávit o déficit acumulado por la empresa
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Periodo de Imposición: se refiere al espacio de tiempo establecido por la Ley
durante el cual se aplican los tributos, de tal manera de establecer el momento en
que se hace exigible el pago de algún tributo
Poder de imperio: es el poder que tiene el estado para exigirles de manera
compulsiva a los particulares una contraprestación en dinero o servicios.
Prescripción: esta modalidad libera al sujeto pasivo de su obligación por la inacción
de l Estado después que pasa el lapso de prescripción sin que haya sido suspendida
o interrumpida.
Rebajas: se considera rebaja una concesión, una deducción; un reembolso de una
parte del precio pagado por una mercancía o por la prestación de un servicio.
Rebajas por nuevas inversiones: constituyen incentivos fiscales, otorgados por la ley
al contribuyente, cuya finalidad es la incentivar las inversiones nacionales y
foráneas en nuestro país.
Registro de Información Fiscal: es aquel registro que esta destinado al control
tributario de las personas naturales o jurídicas, las comunidades y las entidades o
agrupaciones in personalidad jurídica, susceptibles en razón de sus bienes o
actividades de ser sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, así como
agentes de retención
Remisión: también conocida como condenación o perdón establecida por la Ley.
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Retenciones: son pagos anticipados de los tributos
Sanciones: es la pena impuesta por el incumplimiento de una norma legal
Unidad Tributaria: es una unidad de medida que utiliza el Estado con el objeto de
simplificar procedimientos técnicos al momento de calcular la obligación tributaria
y sus efectos.
E. SISTEMA DE VARIABLES
De acuerdo con Hurtado (1998) señala que “en una investigación las variables son las
distintas propiedades, factores o características que presentan una población estudiada, que
varían en cuanto su magnitud”
Hernández (1991) “es una propiedad que puede variar y cuya variación es susceptible a
medir”
La variable es considerada entonces como atributos observables y cuantificables de algo
que pueden estar sujetas a posibles cambios o variaciones.
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Variables objeto de estudio: es unificar los procedimientos contables en materia de cálculos
y asientos de contabilidad de las operaciones relacionadas con las obligaciones tributarias
de las empresas privadas.
Tabla 1: Cuadro Técnico Metodológico Operaciones de las Variables
VARIABLES DIMENSIÓN INDICADORES ÍTEMS
Tramites § Constitución de una empresa Mercantil. § Adquisición de la Licencia de
Funcionamiento e impuestos a las Actividades Económicas § Inscripción de la Empresa en
los Registros Pertinentes
Documentación § Cumplimiento de los Requisitos Establecidos en la Ley
PROCEDIMIENTO
DE
CONTABILIDAD
TRIBUTARIA
Registros Contables
§ Principios de Contabilidad § Principio de Derecho
Tributario § Jurisprudencia § Doctrina § Leyes Especiales
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CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO.
En esta sección se define la naturaleza de la investigación, luego se especifican las fuentes y los
mecanismos para obtener los datos necesarios a fin de realizar el estudio.
A. TIPO DE INVESTIGACIÓN.
Tamayo (1995) considera que en “toda investigación es de gran relevancia los
hechos y las relaciones que establecen los resultados obtenidos, para poder obtener
confiabilidad y exactitud, situación que lleva a la realización de una planificación
con procedimientos ordenados a fin de establecer lo significativo de los hechos y
los fenómenos cabía los cuales esta encaminada la investigación”.
En virtud que la metodología constituye la base del plan, lo que se refiere a la
descripción de las unidades de análisis, la presente investigación corresponde a un
diseño de campo, con modalidad descriptiva debido a que la información recabada
es de fuentes primarias permitiendo obtener así datos directamente de la realidad,
radicando su importancia en poder cerciorarse de las verdaderas condiciones que
76
se han obtenido los datos, facilitando así la revisión o modificación en caso de
dudas.
En este mismo orden de ideas Hernández, Sampiere (1998) afirma que “la
investigación es descriptiva cuando mide o evalúa diversos aspectos, del fenómeno
a investigar y que se selecciona una serie de cuestiones y se miden una serie de
ellas independientemente, para así describir lo que se investiga”.
Este estudio es de tipo descriptivo, el cual Méndez (1997), lo conceptualiza como
“La investigación en ciencias sociales que se ocupa de la descripción de las
características que identifica los diferentes elementos y componentes y su
interrelación.
Por tales razones, se utiliza un estudio de esta índole, puesto que así se puede
analizar los documentos que han permitido conformar tanto los antecedentes de la
investigación como las bases teóricas, lo cual se considera pieza fundamental para
el proceso de investigación, a fin de alcanzar los objetivos planteados.
B. Universo o Población
Según Hernández, Sampiere (1991) define que población o universo, “…es el
conjunto de todas las cosas que concuerdan con una serie de especificaciones”.
77
Tamayo (1995) “define la población como la totalidad del fenómeno a estudiar
en donde las unidades de población poseen una característica común, la cual se
estudia y da origen a los datos de la investigación”. Selltiz, citado por el autor
nos indica que una población es el conjunto de todas las cosas que concuerdan
con una serie determinada de especificaciones.
Cuando se selecciona algún elemento con la intención de averiguar algo sobre
la población se opta por tomar una muestra representativa de la misma.
Con respecto a ella, manifiesta el autor que “la muestra es la parte o fracción
representativa de un conjunto de una población o universo que ha sido obtenido
con el fin de investigar características del mismo”. La muestra descansa en el
principio de que las partes que representan al todo y por tal reflejan las
características que definen la población de la cual fue extraída.
Ander Egg (autor citado por Tamayo) define la muestra como el conjunto de
operaciones que se realizan para estudiar la distribución de determinados
caracteres en la totalidad de una población, universo colectivo, partiendo de la
observación de una fracción de la población considerada. Es decir un
subconjunto de la población.
78
En esta investigación la población es carácter finito, por lo que se tomo como
muestra diez (10) personas que trabajen en el área de contabilidad en empresas
privadas.
La investigación también se puede clasificar dentro de la revisión documental,
ya que según Chavarria (1993) “la investigación documental es un trabajo
científico, que consiste en indagar, explorar y seguir la ruta de algo importante,
recurriendo a fuentes escritas.
C. Recolección De Datos
Se empleo técnicas de recolección de datos; como la observación directa, la
entrevista estructurada. Además se inicio con revisiones bibliografiítas tales
como; leyes, libros, revistas, periódicos, trabajos de pre y post grado, doctrina,
jurisprudencia entre otras herramientas que permitan lograr los objetivos
Por otra parte se utilizó la entrevista estructurada, que al igual que la
observación es importante dentro de la investigación ya que buena parte de los
datos se obtienen de esta, entonces se dice que es la relación directa establecida
entre el investigador y su objeto de estudio a través de individuos o grupos con
el fin de obtener testimonios orales, esta puede ser individual o colectiva.
Siendo considerada como un proceso de captura de datos, información entre el
entrevistador y los entrevistados, y se aplica en el sitio de trabajo, de manera de
79
no sacar del ambiente natural de ejecución de tareas y responsabilidades
laborales. Entrevista estructurada con preguntas abiertas es la relación directa
entre el investigador y su objeto de estudio a través de individuos o grupos con
el fin de obtener la información deseada. Esta fue aplicada a diez (10) personas
que laboran en el departamento de contabilidad de empresas privadas,
consideradas como muestra y la diseñada para esta investigación esta
conformada por 10 preguntas con el objeto de obtener la información relativa a
la temática del tema. Como instrumento se utilizo el Cuestionario, el cual según
Papua (1989), señala que “a través del se trata de requerir información a un
grupo socialmente significativo de personas acerca de los problemas en
estudio”
Para la recopilar la información de interés de este estudio de contabilidad
tributaria, se consulto bibliografía especializada en el tema las cuales fueron;
leyes especiales, libros especializados en la, materia, revistas, artículos o
publicaciones especializadas y tesis para lo cual fue necesario realizar visitas a
las bibliotecas ubicadas principalmente en la ciudad de Barquisimeto en la
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, y en Valencia en la
Universidad de Carabobo.
Se ordenó el material referencial que se recopilo en las diferentes bibliotecas a
través del uso de técnicas de análisis de contenido para las cuales se aplicó una
lectura discriminatoria que permitió conocer los aspectos más relevantes de
80
estos utilizando el subrayado, con el fin de extrae los tópicos más importantes
del presente estudio.
Seguidamente se ordenaron y se clasificaron las fichas tomando en cuenta su
contenido mostrando a través de una hoja matriz con la finalidad de mostrar las
diferentes fuentes y así determinar los puntos más pertinentes del objeto de
estudio. Luego de Recolectada toda la información, se procedió a la elaboración
del informe final.
81
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS.
En este capítulo se analizan los diferentes resultados, producto de las respuestas aportadas por la
población encuestada, profesionales pertenecientes a los Departamentos de Contabilidad de
empresas privadas.
Tomando en cuenta que la finalidad de la investigación es establecer la importancia que tiene
para los contribuyentes del sector privado el uso de un Manual de Contabilidad Tributaria, se
procedió al análisis e interpretación de los datos por preguntas, los cuales se presentan en
gráficos, utilizando para ellos los valores porcentuales correspondientes a las frecuencias
estadísticas. Los resultados obtenidos se presentan a continuación:
Pregunta N° 1. La empresa posee y usa algún instructivo para realizar los trámites siguientes:
a) Inscripción y actualización de los datos que contiene el registro de Información Fiscal
82
Gráfico 1: Instructivo para el registro de Información Fiscal
30%
45%
15%8% 2%
Nunca
Casi Nunca
Sin Respuesta
Casi Siempre
Siempre
Fuente: Muñoz, 2003
El 75% de las empresas encuestadas afirman que nunca o casi nunca han tenido
instructivos para la Inscripción y actualización del registro de Información Fiscal. El
hecho de poseer este tipo de instructivos haría más competente al departamento de
contabilidad, agilizando este tipo de trámite y disminuiría los gastos de asesoría externa.
b) Constitución y liquidación de empresas. Gráfico 2: Instructivo para la Constitución y liquidación de empresas
20%
67%
0%
10% 3%Nunca
Casi Nunca
Sin Respuesta
Casi Siempre
Siempre
Fuente: Muñoz, 2003
83
El 87% de las empresas encuestadas señalan que nunca o casi nunca han tenido
instructivos para la Constitución y liquidación de empresas. Este trámite es de suma
importancia y el ser realizado por el personal de la empresa podría acarrear múltiples
beneficios, pues la empresa contaría con un personal debidamente capacitado que
facilitaría los procesos administrativos de la misma.
c) Solicitud para la obtención de la licencia de funcionamiento de Actividades Económicas.
Gráfico 3: Instructivo para obtención de licencia de funcionamiento de
Actividades Económicas
10%
64%
14% 2%
10%
Nunca
Casi Nunca
Sin Respuesta
Casi Siempre
Siempre
Fuente: Muñoz, 2003
En la Gráfica se puede observar que el 74% de las empresas encuestadas indican que
nunca o casi nunca han tenido instructivos para la obtención de la licencia de
funcionamiento de Actividades Económicas, siendo este permiso de vital importancia
84
para el desenvolvimiento de la empresa, debe existir la capacidad dentro del personal
para realizar los trámites para la obtención de este documento.
Pregunta N° 2. ¿En que plazo presenta la empresa las declaraciones, notificaciones y pagos?
Gráfico 4: Presentación de declaraciones, notificaciones y pagos
35%
20%
0%23
%22
%
15%
37%
0%18
%30
%
10% 15
%
0%65
%
10%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
*Al inicio delplazo
*A mitad delplazo
*Al final delplazo
Nunca Casi Nunca Sin Respuesta Casi Siempre Siempre
Fuente: Muñoz, 2003
El 75% de los encuestados afirman que siempre y casi siempre presentan las
declaraciones, notificaciones y pagos al final del plazo estipulado, lo que implica que
podría haber falta de actualización de los datos necesarios para elaborarlas, además de
improvisación y falta de un control interno adecuado, que podría exponer a las empresas
a posibles sanciones, es por ello la importancia de un manual de contabilidad tributaria,
que contenga una guía de obligaciones Tributarias.
85
Pregunta N° 3. ¿Con relación a los libros de contabilidad exigidos por la Ley hasta que fecha están actualizados?
Gráfico 5: Estado de la Actualización de los Libros de Contabilidad
49.0
%33
.0%
0.0%
10.0
%
8.0%
40.0
%
35.0
%0.
0%12
.0%
13.0
%
10.5
%
11.0
%
0.0%
45.0
%33
.5%
0.0%
5.0%
10.0%15.0%
20.0%
25.0%30.0%
35.0%40.0%
45.0%
50.0%
*A la fecha actual *Con un mes deretraso
*Con más de unmes de retraso
Nunca Casi Nunca Sin Respuesta Casi Siempre Siempre
Fuente: Muñoz, 2003
El 78.5% expresa que siempre y casi siempre los libros de contabilidad presentan más de
un mes de retraso lo que indica alto riesgo de ser sancionados por la Administración
Tributaria por incumplimiento de deberes formales. Por esta razón es menester que el
personal perteneciente al área de contabilidad conozca lo establecido por la ley a este
respecto y el hecho de utilizar un manual posibilita una herramienta útil para guiarlos en
este sentido.
86
Pregunta N° 4. Las facturas que soportan los costos y gastos cumplen con los requisitos exigidos por la Ley.
Gráfico 6: Las facturas de soporte cumplen con los requisitos exigidos
por la Ley
3% 7%
20%
70%
Nunca
Casi Nunca
Sin Respuesta
Casi Siempre
Siempre
Fuente: Muñoz, 2003
En relación con este punto, el 90% siempre y casi siempre cumple con este requisito lo
cual es de gran importancia pues indica que los costos y gastos de las empresas están
bien soportados y al momento de ser objetos de fiscalización por parte de la
Administración Tributaria no serán rechazados por no cumplir con la normativa legal
vigente.
87
Pregunta N° 5. ¿Elabora la empresa: * Una Guía de obligaciones tributarias. * Un Catalogo de cuentas de Contabilidad relacionadas con las obligaciones tributarias. *Un instructivo para ejemplificar los asientos contables relacionados con las obligaciones tributarias. *Un instructivo para ejemplificar los cálculos que se realizan para determinar la obligación tributaria?
Gráfico 7: Elaboración de Guías e Instructivos
57%
65%
50% 55
%
23% 25
%37
%
35%
9%
7% 8%
6%
11%
3%
5% 4%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
Nunca Casi Nunca Casi Siempre Siempre
* Una Guía de obligaciones tributarias
* Un catalogo de cuentas de Contabilidad relacionadas con lasobligaciones tributarias
*Un instructivo para ejemplificar los asientos contables relacionados conlas obligaciones tributarias
* Un instructivo para ejemplificar los cálculos que se realizan Paradeterminar la obligación tributaria
Fuente: Muñoz, 2003
Aproximadamente un 80% de los profesionales encuestados afirman no poseer
instructivos o alguna guía, que les establezca de manera clara las políticas en materia de
clasificación de cuentas, cálculos y asientos contables de la empresa; además de una guía
de obligaciones que les permita visualizar claramente cuales son las obligaciones que se
debe cumplir. El uso de guías catálogos de cuenta e instructivos permite estandarizar los
88
procedimientos contables, además de establecer políticas de la empresa en esta materia,
de tal manera que si se incorpora un personal nuevo al departamento podrá conocer los
procedimientos de la empresa.
Pregunta N° 6. Posee la empresa: * Los libros de contabilidad exigidos por la ley y las declaraciones en sus instalaciones. * Archivos bien definidos para cada una de las obligaciones tributarias
Gráfico 8: Libros de Contabilidad y Archivos de obligaciones
tributarias
57%
30%
23% 25
%
9%
25%
11%
20%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
Nunca Casi Nunca Casi Siempre Siempre
* Los libros de contabilidad exigidos por la ley y las declaraciones en susinstalaciones
* Archivos bien definidos para cada una de las obligaciones tributarias
Fuente: Muñoz, 2003
89
El 57% de los encuestados indican que nunca tienen los libros en la empresa y un 30%
que nunca tienen archivos bien definidos por cada una de las obligaciones tributarias
esto señala que la empresa no posee archivadores bien identificados para los
documentos, planillas de declaraciones, así como afirman no tener en sus instalaciones
los libros; esto indica que la mayoría recibe asesoría externa en materia contable –
tributaria, sin embrago es necesario que las empresas conozcan que el poseer buenos
archivos permite que la información fluya con mayor eficiencia y que no tener los libros
al momento de una fiscalización les podría acarrear sanciones.
Pregunta N° 7. ¿La empresa ha sido sancionada por la Administración Tributaria?
Gráfico 9: Sanciones por la Administración Tributaria
100%
100%
95%
5%
0%
10%20%30%40%
50%60%
70%80%
90%100%
* Los últimos 6meses
* El último año * En los últimosaños
Nunca Casi Nunca
Fuente: Muñoz, 2003
90
A pesar que el 95% afirma no haber sido sancionado por la Administración Tributaria, el
hecho que presenten declaraciones en fechas tope, tengan libros con mas de un mes
atrasados y no los tengan siempre en sus instalaciones, nos hace suponer que esta
afirmación es poco confiable.
Pregunta N° 8. La empresa Notifica a la Administración Tributaria, los Cambio de Directores y administradores; Cambio de Razón o denominación social; Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica habitual.
Gráfico 10: Notifica a la Administración Tributaria.
20%
10%
20%
15%
25% 25
%
10%
20%
8%
35%
20%
25%
30%
25%
22%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
Nunca Casi Nunca SinRespuesta
CasiSiempre
Siempre
* Cambio de Directores y administradores
* Cambio de Razón o denominación social
* Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica habitual
Fuente: Muñoz, 2003
91
Más del 55% de los entrevistados afirma que siempre o casi siempre hacer este tipo de
comunicaciones, indicando que casi la mitad de las empresas están conscientes de la
importancia que implica comunicar cualquier cambio de importancia para la
administración Tributaria, pues el incumplimiento de estas notificaciones implica ser
objeto de sanciones.
Pregunta N° 9. ¿En que lapso de tiempo comunica a la administración tributaria los cambios de Directores y administradores; Cambio de Razón o denominación social; Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica habitual?
Gráfico 11: Lapso de tiempo de comunicación a la Administración
Tributaria de los Cambios.
20%
15%
10%
35%
30%
35%
30%
10%
15%
20%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
* Al momento de producirse * Más de un mes
Nunca Casi Nunca Sin Respuesta Casi Siempre Siempre
Fuente: Muñoz, 2003
92
Esta afirmación tiene una gran relación con la anterior pues verifica el cumplimiento de
la misma. Aproximadamente el 65% de los encuestados afirman que siempre o casi
siempre comunica estos cambios en el plazo establecido por la Ley, lo que implica que
en este aspecto la empresa ejerce un buen control interno, lo cual se vería reforzado al
establecer un manual de Contabilidad que sirva de guía de obligaciones.
Pregunta N° 10. ¿Ha presentado declaraciones sustitutivas en los últimos 6 años?
Gráfico 12: Declaraciones Sustitutivas en los últimos 6 años.
5% 15%35%
45%
Nunca
Casi Nunca
Casi Siempre
Siempre
Fuente: Muñoz, 2003
Esta afirmación confirma la necesidad de implementar un Manual de Contabilidad
tributaria, pues el hecho que un 80% siempre o casi siempre haya presentado
declaraciones sustitutivas hace suponer improvisación y poca confiabilidad en los datos
existentes; además demuestra poco control interno de los procesos contables,
93
deficiencias en la metodología de realizar los cálculos y asientos contables a través de
los cuales se determinan las cantidades a declarar y pagar.
En términos generales el departamento de contabilidad de las empresas a los que se les aplico la
entrevista, presentan debilidades en lo concerniente a los procesos contables que llevan a cabo, lo
que indican que están propensos a incurrir en errores y faltas ante la administración tributaria.
También se pudo observar deficiencias en lo referido a mantener bibliografía actualizada en materia
tributaria, así como poco interés de la gerencia de las empresas en mantener actualizado su personal
mediante nuevos cursos.
Por último la empresa debe corregir estas deficiencias y debilidades a fin de optimizar el uso del
recurso humano que tiene, además de mejorar los procesos contables y lograr una mayor
productividad en la empresa.
94
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
A. Conclusiones:
Esta investigación tuvo como objetivo determinar los procedimientos de
contabilidad tributaria para contribuyentes del sector privado de acuerdo a la
normativa legal vigente. A continuación se presentan las conclusiones más
significativas a las que se llegó durante el estudio.
Más de un 75 % de las empresas en estudio no poseen o no utilizan instructivos
para su constitución, trámites relacionados con el R.I.F. y licencias de impuestos
de actividades económicas.
El 75 % de las empresas en estudio declaran sus obligaciones tributarias al final
del plazo establecido por la ley.
El 90% de las empresas estudiadas declaran sus obligaciones tributarias al final
del plazo establecido por la ley.
95
Un alto porcentaje de las empresas estudiadas no poseen instructivos que sirvan
como guía para establecer las políticas en materia de contabilidad tributaría.
Un alto porcentaje de las empresas comunica dentro del plazo establecido por la
ley los cambios que son de interés para la Administración Tributaria.
Es necesario implementar en las empresas privadas un manual de
procedimientos, que permita a las empresas tener una guía del cómo realizar los
asientos contables derivados del cumplimiento de las obligaciones tributarias
apegados a la normativa legal, constituye una útil herramienta, pues permite
unificar criterios en cuanto a la interpretación que pueden dar diversos
profesionales sobre el mismo tema, a la vez que también permite sistematizar el
flujo de información de tal manera que se puedan tomar decisiones sobre la base
de información confiable.
Se hace menester la implementación de un manual de contabilidad tributaria que
permitirá maximizar la eficiencia y eficacia de los departamentos de
contabilidad, incluyendo aquellos trámites que, aunque no pertenecen al ámbito
de la contabilidad, deben ser conocidos por los profesionales de esta área y
cumplidos por las empresas privadas.
96
Si bien los documentos mercantiles que la empresa utiliza en sus registros
cumplen con los requisitos establecidos por la ley, no poseen un instructivo en
donde se indiquen dichas características.
Se evidenció que la presentación de las declaraciones, notificaciones y pagos se
realizan al final de los plazos establecidos por la normativa legal vigente, lo que
demuestra falta de planificación e improvisación, además se determinó la falta
de actualización de los libros de contabilidad exigidos por la ley, y la ausencia
de estos en el mayor de los casos de las instalaciones de la empresa lo cual
podría acarrear sanciones y multas para la empresa.
La falta de un manual que sirva de guía para los profesionales del departamento
de contabilidad dificultad la implementación de procesos contables confiables y
por lo tanto de información poco confiable.
B. Recomendaciones:
? Se recomienda Implementar un manual de Contabilidad Tributaria que contenga:
Ø Los requisitos para realizar los trámites jurídicos necesarios para poner en
marcha una empresa privada.
Ø Una guía de obligaciones tributaria que permita visualizar claramente los
deberes formales que debe cumplir la empresa privada.
97
Ø Un instructivo que establezca los requisitos que deben contener los
documentos mercantiles según la normativa legal vigente.
Ø Ejemplos de los asientos contables que se derivan de las obligaciones
tributarias.
? Además se recomienda que, para obtener una mayor eficiencia y eficacia del
departamento de contabilidad es menester fomentar la asistencia de los miembros de
dichos departamentos a cursos de actualización en materia tributaria.
? Es impostergable establecer políticas en cuanto a la actualización de los datos
necesarios para realizar las declaraciones y la presentación de las mismas, pues de
esta manera se puede implementar un eficiente control interno, de tal manera de
optimizar los procesos contables.
? Se recomienda la implementación del Manual que se anexa a esta investigación
? La presente investigación crea un primer paso en el desarrollo de instructivos para el
manejo en Materia Tributaria, se recomienda realizar nuevas investigaciones en otros
ámbitos de la contabilidad para desarrollar nuevas herramientas que sirvan como guía
al profesional contable.
? Dados los constantes cambios que se dan en la legislación tributaría es necesario la
revisión y actualización constante del Manual de Contabilidad Tributaria.
98
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tratado de Gerloff-Newmark. Buenos Aires.
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Aires.
Villegas Héctor, 1992. “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”.
Ediciones Depalma. Buenos Aires.
ANEXOS
I. Instrumentos de Levantamiento de Información.
Distinguido participante:
Usted ha sido seleccionado para responder el presente cuestionario, referente a
aspectos inherentes la Contabilidad Tributaria, cuya finalidad es realizar un
manual, ya que actualmente se está realizando un estudio (Tesis Grado) en esta
empresa. La información que suministre tiene carácter anónimo, por lo que no
debe escribir su nombre, ni firmar.
Gracias por su colaboración
Instrucciones Generales
Lea cada enunciado cuidadosamente antes responder.
En las preguntas marque con una X la respuesta que usted considere pertinente.
Recuerde que los valores son
1 Nunca
2 Casi Nunca
3 Sin Respuesta
4 Casi Siempre
5 Siempre
Responda todas las preguntas
La información será confidencial.
Por favor responda tan apegado a la verdad como sea posible.
103
CUESTIONARIO
Afirmaciones 1 2 3 4 5 *Inscripción y actualización de los datos que contiene el registro de Información Fiscal *Constitución y liquidación de empresas *Solicitud para la obtención de la licencia de funcionamiento de Actividades Económicas 2. En que plazo presenta la empresa las declaraciones, notificaciones y pagos. *Al inicio del plazo *A mitad del plazo *Al final del plazo *Después del plazo 3. Con relación a los libros de contabilidad exigidos por la Ley hasta que fecha están actualizados *A la fecha actual *Con un mes de retraso *Con más de un mes de retraso
4. Las facturas que soportan los costos y gastos cumplen con los requisitos exigidos por la Ley.
Las facturas que soportan los gastos y costos cumplen con los requisitos exigidos por la Ley
con los requisitos exigidos por la Ley
5. Elabora La Empresa: * Una Guía de obligaciones tributarias * Un catalogo de cuentas de Contabilidad relacionadas con las obligaciones tributarias
*Un instructivo para ejemplificar los asientos contables relacionados con las obligaciones tributarias
* Un instructivo para ejemplificar los cálculos que se realizan Para determinar la obligación tributaria
6. Posee la empresa: * Los libros de contabilidad exigidos por la ley y las declaraciones en sus instalaciones * Archivos bien definidos para cada una de las obligaciones tributarias
7. La empresa ha sido sancionada por la Administración Tributaria en:
104
* Los últimos 6 meses * El último año * En los últimos años
8. La empresa comunica a la Administración Tributaria, los siguientes hechos: * Cambio de Directores y administradores * Cambio de Razón o denominación social * Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica habitual
9. En que lapso de tiempo comunica a la administración tributaria los cambios a que se refiere la pregunta anterior: * Al momento de producirse * Más de un mes
10. Ha presentado declaraciones sustitutivas en los últimos 6 años:
105
II. Manual de Contabilidad Tributaria.
MANUAL DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA
El presente manual tiene como objetivo servir de guía no solo de procedimientos contables,
en lo que se refiere a la contabilidad tributaria propiamente dicha, sino también a diversos
aspectos legales que tienen relación con ella, como lo es la constitución de una sociedad así
como también su liquidación. Es por ello que la propuesta que se presenta a continuación
abarca estos aspectos.
En este manual se dan ejemplos de los principales asientos contables del Impuesto al Valor
Agregado, del Impuesto a los Activos Empresariales, Contribuciones Especiales, Impuestos
Municipales y en lo relacionado con el Impuesto Sobre la Renta solo se abarco lo
relacionado a las Retenciones y el Ajuste por Inflación Fiscal
CONSTITUCIÓN DE UNA PERSONA JURÍDICA
Lo primero que deben hacer aquellas personas que desean constituir una sociedad
mercantil, es realizar los siguientes trámites:
1. Hacer la solicitud de nombre ante el Registro Mercantil
106
2. Luego de otorgado el nombre, redactar el Documento Constitutivo Estatutario
3. Llevar el Documento Constitutivo Estatutario ante el registro mercantil de la localidad,
visado por un abogado, junto con el Balance de Inventario de Apertura y carta de
Aceptación de Comisario visado por un Contador Público
4. Cancelar los derechos correspondientes al registro
5. Publicar el Documento Constitutivo Estatutario de la sociedad en un diario
6. Una vez registrada la sociedad mercantil, se debe adquirir los libros de contabilidad
requeridos según el Código de Comercio y presentarlos ante el registro correspondiente
a los fines del sellado y foliado.
7. Obtener el Registro de Información Fiscal (RIF) y el Número de Información Tributaria
(NIT), ante el Servicio nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria a
través de la forma J-15.
Después de haber cumplido con los trámites antes enumerados se procede a realizar el
asiento de apertura en el libro diario, como ejemplo presentamos las partidas que componen
el Balance Inventario de Apertura de la sociedad “Propuesta, C.A.”
FECHAS 1. DESCRIPCION
DEBE HABER
Año - X - Mes Día Banco 100.000,00
Mobiliario 200.000,00 Equipos de Oficina 50.000,00 Vehículos 500.000,00 Inventario 350.000,00 Capital Social 1.200.000,00 Para registrar asiento de apertura
107
Estos Bienes a pesar de estar soportados en facturas que no están a nombre de la sociedad,
se registran pues son los aportes de los socios para la creación de la misma, luego de este
primer asiento se hace uno en el que se reflejen los gastos de constitución, los cuales son
deducibles de acuerdo a lo señalado en el Artículo Nro. 27 Numeral 22 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (L.I.S.L.R.).
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
a. - X -
Mes Día Gastos de Constitución 80.000,00 Cuentas a pagar a socios 80.000,00
Para registrar Gastos de Constitución
Además de constituir y registrar la sociedad en el Registro Mercantil, se debe solicitar la
Licencia de Funcionamiento de acuerdo con la Ordenanza de Impuesto a las Actividades
Económicas emanada por el Municipio donde este domiciliada la sociedad el cual es un
requisito indispensable para poder iniciar operaciones, a tal efecto debe cumplir con los
siguientes requisitos:
1. Solicitar la conformidad de uso de Ingeniería Municipal
2. Solicitar el documento de conformidad del Cuerpo de Bomberos
108
También es necesario inscribir la sociedad en el Instituto Nacional de Cooperación
Educativa (INCE) y en el Seguro Social Obligatorio (S.S.O.), esto con la finalidad de dar
fiel cumplimiento a los requisitos exigidos por el ordenamiento legal.
Una vez que se han cumplido con los requisitos necesarios para poner en marcha la
sociedad, y antes de que de inicio a sus actividades para la que fue creada, es recomendable
mantener presente los lineamientos sobre los principales impuestos, tasas y contribuciones
especiales que regula el Código Orgánico tributario. A continuación se presenta una guía de
las obligaciones tributarias, tomada de un estudio titulado “Obligaciones Tributarias de las
pequeñas y medianas empresas (Pymes) adscritas al centro de Nuevas Empresas (CNE) de
la Fundación Tecnoparque de Barquisimeto elaborado por Rodríguez (2002)
109
Guía de Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias
Normativa
Tributaria
Implicaciones Formularios
a Usar Lapsos de
Cumplimiento
Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos
necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones.
Formulario de Inscripción
Cuando Corresponda
Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados y mantenerlos en el domicilio del contribuyente.
Libros Correspondientes
Cuando Corresponda
Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones
y en las actuaciones frente a la administración tributaria, o en los
casos en que se exija hacerlo.
En las facturas o documentos,
declaraciones y correspondencias al
SENIAT
Cuando Corresponda
Cambio de directores, administradores, razón o denominación social de la
entidad, cambio de domicilio fiscal, cambio suspensión o paralización de la actividad
económica habitual del contribuyente.
Carta dirigida a la Administración Tributaria de la Jurisdicción del contribuyente
Hasta un mes de producido el hecho
Presentar dentro del plazo fijado las declaraciones a que
correspondan Declaraciones
Plazos fijados en cada Ley
Emitidos los documentos exigidos por las Leyes Tributarias
Especiales, cumpliendo con las formalidades en ellas requeridos
Facturas o documentos
similares Cada emisión
Cód
igo
Org
ánic
o T
ribu
tari
o
Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no
esté prescrito, los libros de comercio, los libros y registros
especiales, los documentos, antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles.
Libros y soportes Mientras prescriba el tributo
110
Normati
va Tributari
a
|Implicaciones Formularios a Usar
Lapsos de Cumplimiento
Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques,
aeronaves y otros medios de transporte.
Permanentemente
Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de
legítima procedencia de mercancías, relacionadas con los hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les soliciten.
Asuntos indicados Cuando le sean
requeridos
Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a
la alteración de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando se trate del inicio o término de actividades
del contribuyente.
Comunicación dirigida al SENIAT Inmediatamente
Comparecer ante las oficinas del SENIAT cuando su presencia sea
requerida. Cuando sea
Requerido
Dar cumplimiento a las Resoluciones, órdenes,
providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Permanentemente
Cód
igo
Org
ánic
o T
ribu
tari
o
Solicitar a las Autoridades que corresponda, permisos previos o
de habilitación de locales.
Comunicaciones y planillas especiales
Cuando Corresponda
111
Normati
va Tributari
a
Implicaciones Formularios a Usar
Lapsos de Cumplimiento
Declaración definitiva de personas jurídicas
DPJ (Forma26) Con ganancia o pérdida.
Hasta 90 días después del cierre
del ejercicio o de la cesación de
actividades. Pago en una sola porción, al
presentar la declaración
Declaración definitiva de personas naturales
DPN (forma 25) Cuando obtengan un
enriquecimiento global neto anual
superior a 1000 U.T. ó ingresos brutos
mayores a 1500 U.T.
Hasta 90 días después del cierre del ejercicio. Pago
hasta en 3 porciones: en 1 sola porción
con la declaración; en 2 porciones, la 1ª con la declaración y la 2ª a 20 días; en 3 porciones, la 1ª con la declaración y la 2ª a 20 días y la 3ª a 40
días.
Declaración y pago de enajenación de inmuebles para personas naturales y jurídicas.
Forma 33 Al enajenar, para
enterar retención del 0,5%
Solicitud de registro de Vivienda Principal Formulario SRVP Cada vez que se
requiera
Retener a los trabajadores residentes de acuerdo al
porcentaje calculado en el ARI En cada nómina
Al momento del pago
Impu
esto
Sob
re la
Ren
ta
Retener a los trabajadores no residentes el 34% sobre cualquier
monto pagado En cada pago
Al momento del pago
112
Normati
va Tributari
a
Implicaciones Formularios a Usar
Lapsos de Cumplimiento
Enterar el ISLR retenido
PN-R (Forma 11) P.nat.residente,
PNnR (Forma12) P.Nat No residente, PJ-D (Forma 13)
P.Jur. Domiciliada, PJnF (Forma 14)
P.Jur. No domiciliada
Dentro de los tres primeros días
hábiles del mes siguiente al que se
efectuó la retención
Comprobante de Retención en cada pago
Formulario propio, puede ser voucher de cheque o recibo
de nomina
Cada vez que se retenga
Relación anual de ISLR retenido y enterado
RA (Forma 17) una para cada tipo de
beneficiario, enviar al SENIAT. (Prov.
SENIAT 402)
Dentro de los dos meses siguientes al
cierre del ejercicio o cesación de actividades.
Impu
esto
Sob
re la
Ren
ta
Declaración Estimada Personas Jurídicas.
EPJ (Forma 28). Si obtuvieron en el ejercicio anterior enriquecimientos
netos superiores a 1500 U.T. (Antes de
pérdidas trasladables),
incluyendo al efecto del reajuste por
inflación.
Dentro de la 2ª quincena del 6º mes del ejercicio. Pago
hasta en 9 porciones: si se opta en 1 opción, con la
declaración; pago en dos o más porciones,
la 1ª con la declaración y las
restantes mensuales y consecutivas.
Evitar comprobante de pago de porciones
adicionales el SENIAT dentro de los siguientes 5 días hábiles a la fecha de
pago
113
Normati
va Tributari
a
Implicaciones Formularios a Usar
Lapsos de Cumplimiento
Declaración estimada personas naturales
EPN (forma 29). Si obtuviera en el
ejercicio anterior enriquecimientos
netos superiores a 1500 U.T.
Dentro de la 2ª quincena del noveno
mes del ejercicio. Para el pago puede optar por: 1 porción
con la declaración; o hasta en 4 porciones:
la 1ª. Con la declaración y las
restantes, mensuales y consecutivas.
Determinación del porcentaje de retención sobre sueldos y salarios
ARI, si el trabajador estima devengar en el año más de 1000
U.T.
Antes del 15 de Enero de cada año o antes de efectuar el primer pago del año.
Impu
esto
Sob
re la
Ren
ta
Variación del porcentaje de
retención sobre sueldos y salarios
ARI, Si varían los ingresos
desgravámenes y rebajas
Dentro de la 1ª quincena de marzo, junio, septiembre, y
diciembre
Declaración Definitiva Declaración y Pago
(Forma 31)
Hasta 90 días después del cierre del ejercicio o de
cesación de actividades. Pago en
una sola porción.
Impu
esto
a lo
s A
ctiv
os
Em
pres
aria
les
Pago de Dozavos anticipados
Formulario de pago (Forma 02). Si se hubiese causado IAE en ejercicio
anterior
Dentro de los primeros 15 días de cada mes calendario
a partir del cuarto mes del ejercicio siguiente. Pagar
únicamente 9 dozavos.
114
115
Normati
va Tributari
a
Implicaciones Formularios a Usar
Lapsos de Cumplimiento
Contribuyentes Ordinarios
Declaración y Pago Declaración y Pago (Forma 30)
Dentro de los primeros 15 días del
mes siguiente al período de imposición
Llevar al día libros de compras y ventas
Modelo propio con información según
reglamento de la ley de IVA
Actualizados en forma cronológica,
deben mantenerse en el establecimiento.
Contribuyentes Especiales
Retenciones del 75% del impuesto causado y el 100% si el
monto no esta discriminado o cuando el proveedor no este
inscrito en el RIF
Declaración informativa a través
del portal del SENIAT y se
imprime el comprobante
Dentro de los 5 días siguientes a cada
quincena
Contribuyentes Formales
Impu
esto
al V
alor
Agr
egad
o
Declaración y Pago Declaración y Pago
(Forma 30)
Dentro de los primeros 15 días siguientes a cada
trimestre civil Si vende menos de
1500 U.T. dentro de los 15 días
siguientes a cada semestre.
Obligación de llevar y Mantener al día el libro diario y el de
inventario y balances.
Libros sellados en la Oficina de Registro
Mercantil
Permanentemente
Presentar ante el Registro Mercantil, copia del balance y del
informe del comisario para ser agregados al expediente.
Copias del Balance y del informe del
Comisario
Anualmente, dentro de 10 días siguientes a la aprobación del
balance
Cód
igo
de C
omer
cio
Obligación de llevar los libros de accionistas, acta de asambleas y
actas de junta directiva
Libro especiales para accionistas y de
actas
Permanentemente
116
En el caso de contribuyentes especiales, ellos se rigen por un calendario especial de
acuerdo al último número de su R.I.F., para ellos es conveniente elaborar la tabla antes
indicada según el caso que corresponda
REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS FACTURAS Y DOCUMENTOS
EQUIVALENTES.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISLR), señala en su artículo N° 1 “Los
enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causaran
impuestos...”
Las empresas privadas al momento de calcular cuales son sus enriquecimientos netos
anuales y disponibles, deben cerciorarse que sus costos, deducciones y rebajas por
inversión estén acordes con lo establecido por la ley. Es por eso que al momento de
registrar cualquier operación que aumente o disminuya el patrimonio de la empresa los
documentos mercantiles, en este caso facturas, notas de entrega o guías de despacho deben
cumplir con los requisitos establecidos por la normativa legal.
La Obligaciones tributarias que debe cumplir la sociedad, están soportadas en documentos
mercantiles entre los cuales tenemos las facturas, estas deben cumplir como se señalo
anteriormente con una serie de requisitos establecidos en el ordenamiento legal. En este
sentido él artículo 23 Parágrafo Primero de la Ley de Impuesto Sobre la Renta señala “que
117
el requisito indispensable para que sean aceptadas las facturas como prueba de costo es que
tenga impresa él numero de Registro de Información Fiscal del vendedor (RIF), salvo
cuando se trate de compras realizadas en el extranjero, en cuyo caso deberá acompañarse de
la factura correspondiente. En este mismo orden de ideas él artículo 92 señala que sólo se
aceptaran aquellas facturas o comprobantes, como elemento de prueba de haberse efectuado
el desembolso, cuando aparezca en ellos el RIF del emisor y cumplan con la normativa
sobre facturación establecida por la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, ha establecido la normativa sobre facturación a través
del Capitulo III del Código Orgánico Tributario (C.O.T.), el cual señala en él artículo 57 los
requisitos que deben cumplir
En este orden de ideas, adicionalmente tenemos la Resolución 320, del 29/12/1999, Gaceta
Legal 984, la cual trae disposiciones sobre los requisitos de las facturas, guías de despacho
y las notas de débito y crédito; la autorización para imprimir los talonarios de facturas de
acuerdo con el IVA, los datos de la imprenta que deben figurar en las facturas, la emisión
de facturas en forma manual y mediante sistemas automatizados, la emisión de
comprobantes generados por maquinas fiscales, la impresora o maquina fiscal y
disposiciones transitorias.
SUJETO PASIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
ü En el caso del Impuesto al Valor Agregado, el artículo 5 establece quienes son
contribuyentes de LIVA y, de conformidad con este artículo, el monto mínimo para
118
tributar se modificara de forma automática el 1° de enero de cada año, en un monto de
mil unidades tributarias (1000 U.T.) por año, quedando fijado de la siguiente forma:
a) A partir del 1° de enero del 2003, dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.)
b) A partir del 1° de enero del 2004, mil unidades tributarias (1.000 U.T.)
ü En el caso de Impuesto Sobre la Renta, son contribuyentes las personas a las que se
refiere el Artículo N° 7, y según el Artículo 80 las empresas privadas deberán presentar
declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los
mismos.
ü Será contribuyente del Impuesto a los activos Empresariales toda persona jurídica o
natural comerciante sujeta al Impuesto Sobre la Renta, se calcula sobre el valor de los
activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados en el país y reputados como
tales, que durante el ejercicio anual tributario correspondiente a dicho impuesto, estén
incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de actividades
comerciales, industriales o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades
conexas.
ü En el caso del Impuesto a las Actividades Económicas el cual es un impuesto
Municipal, deberá ser cancelado por toda persona que realice actividades económicas
en el municipio de acuerdo al clasificador de actividades que promulgue el consejo
municipal.
ü La inscripción de los trabajadores en el Instituto de los seguros sociales (IVSS), es de
cumplimiento obligatorio por parte de los patronos. No prevé la legislación ningún tipo
de excepción, bien por parte del patrono (pequeñas o grandes empresas),
119
independientemente del numero de trabajadores que emplee, o bien por parte de los
trabajadores (salario que devengue, sea trabajador urbano o rural)
ü Con la promulgación de la ley de Política habitacional el 14 de septiembre de 1989, se
estableció un ahorro obligatorio para todos los empleados y obreros, tanto del sector
publico como del sector privado.
ü En relación con el Instituto nacional de Cooperación Educativa (INCE), los patronos
obligados serán aquellas personas jurídicas que contraten a cinco o más trabajadores.
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En este impuesto existen algunos conceptos muy importantes relacionados con el presente
estudio, los cuales se describen y se señala su base legal a continuación
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), él artículo 3 señala lo que debe
considerarse como hecho imponible; el Articulo 10 del Reglamento de LIVA (RLIVA),
indica lo que debe considerarse como venta; en los Artículos 16, 17, 18,19 del RLIVA
especifica cuales son los servicios y actividades asimiladas a servicios que son
considerados hechos imponibles. El artículo 13 de la LIVA, indica que el hecho imponible
se entenderá perfeccionado y en consecuencia nacida la obligación tributaria cuando se
emitan las facturas o documentos equivalentes, con algunas excepciones como las ventas y
casos de servicios prestados a entes públicos, en cuyo caso se originan cuando se autorice la
emisión de la orden de pago correspondiente.
120
Para determinar la base imponible la LIVA es necesario aplicar lo señalado en el artículo
20, “la base imponible del impuesto en los casos de bienes muebles, sea al contado o
crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el
mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio”. De igual manera los
artículos 21 y 22 tratan el tema de la base imponible y el 23 acerca de los conceptos que se
debe incluir a la base imponible
Con relación al autoconsumo y desincorporación de mercancías el Articulo 12 del RLIVA,
señala que deben ser gravados con el impuesto, salvo que estén comprendidos en él ultimo
aparte del Numeral 3 del articulo 4 de la ley, tales como los bienes que se incorporen a la
construcción o reparación de inmuebles destinados al giro de la empresa o a ser utilizados o
consumidos en los bienes objeto de la misma o incorporados a sus activos fijos.
En los casos de faltantes de mercancías que no se puedan justificar el Artículo 13 del
RLIVA indica que se consideraran retirados o desincorporados, y se aplicara la siguiente
metodología:
1. Se determina la diferencia o faltante existente en el inventario
2. La base imponible se determinara sumándole a la diferencia el equivalente al porcentaje
de utilidad bruta que surja del último ejercicio de imposición correspondiente a la
declaración de ISLR, o del anterior a este.
El Artículo 14 del RLIVA establece las circunstancias en que se debe entender justificada
la salida del inventario de los bienes gravados faltantes, las cuales son las siguientes:
121
1. Cuando son amparadas por documentación fehaciente con elementos tales como:
a) Anotaciones cronológicas registradas en los Libros de Compras y Ventas,
respectivamente en el Sistema de Inventario Permanente, en su caso.
b) Denuncia policial o judicial o desaparición de bienes por cualesquiera
causas: hurtos, robos, siniestros u otros.
c) Denuncias de siniestros y en su caso, además, informes de liquidaciones de
compañías de seguros, efectuadas en la fecha de verificación de los faltantes.
d) Mermas o pérdidas reconocidas por disposiciones legales o normas de
organismos públicos.
2. Cuando los faltantes se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
3. Cuando se verifiquen pérdidas por fenómenos naturales, biológicos, químicos o físicos,
por accidentes de transporte, manipulación o envasamiento que provoquen su
inutilización o destrucción en cantidades comprobables por la Administración
Tributaria.
En caso de pérdidas o mermas de existencias en el inventario proveniente de caso fortuito
o fuerza mayor, el contribuyente deberá registrar los faltantes en la forma precitada y dar
aviso a la Administración Tributaria dentro de los tres días siguientes a su ocurrencia, a fin
de que esta realice las verificaciones que estime necesarias.
Para justificar los bienes faltantes, las cantidades y valores correspondientes a los mismos
deberá contabilizarse por su valor de producción o precio de compra y registrarse en la
122
fecha en que se produzca el hecho o se verifique este, en el libro de ventas, como operación
no gravada con el impuesto.
Ventas exentas, por ejemplo se facturan Bs. 100.000,00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Caja/ Bancos/Cuentas a Cobrar 100.000,00
Ventas 100.000,00 Para registrar Ventas efectuadas según Factura Nro. XXXX
1. Ventas totalmente gravadas, alícuota 16%
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Caja/ Bancos/Cuentas a Cobrar 116.000,00
Débito Fiscal IVA 16.000,00 Ventas 100.000,00 Para registrar Ventas efectuadas según Factura Nro. XXXX
2. Ventas mixtas; gravadas y exentas, en este ejemplo el 70% de las ventas esta gravada
con una alícuota del 16%.
Cálculos:
Total ventas: Bs. 100.000,00
Ventas exentas: Bs. 30.000,00
Ventas gravadas Bs. 70.000,00 x 16%= 11.200,00
123
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Caja/ Bancos/Cuentas a Cobrar 111.200,00
Débito Fiscal IVA 11.200,00 Ventas 100.000,00 Para registrar Ventas efectuadas según Factura Nro. XXXX
En los casos de descuentos o devoluciones que no están soportados en la factura y se
realizan posterior a la emisión de las mismas, se deben hacer las respectivas notas de
crédito, las cuales se anotan con signo negativo en el correspondiente libro de ventas.
Cuando se elaboran facturas sustitutivas, se deberá consignar en el libro de ventas, en la
misma columna donde se registro el monto de la factura anulada, el correspondiente monto
de la factura sustitutiva, registrándose así mismo como cantidad por sustraer, el de la
factura anulada.
3. Descuentos y/o Devoluciones en ventas totalmente exentas; se devuelve el 20% de lo
facturado.
Cálculos:
Ventas: Bs. 100.000,00 x 20%= Bs. 20.000,00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Descuento y/o Devoluciones en Ventas 20.000,00
Caja/
Bancos/Cuentas a
Cobrar
20.000,00
Para registrar Desc. y/o Dev. en Ventas
124
efectuadas según Nota de Crédito Nro. XXXX
4. Descuentos y/o Devoluciones en ventas totalmente gravadas; se devuelve el 20% de lo
facturado.
Cálculos:
Desc y/o dev. Bs. 20.000,00 x 16%= Bs. 3.200,00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Descuento y/o Devoluciones en Ventas 20.000,00
Débito Fiscal IVA 3.200,00 Caja/ Bancos/Cuentas a Cobrar 23.200,00 Para registrar Desc. y/o Dev. en Ventas efectuadas según Nota de Crédito Nro. XXXX
5. Descuentos y/o Devoluciones en ventas mixtas; 70% gravadas y 30% exentas
Cálculos:
Desc y/o dev. Bs. 20.000,00 x 70%= Bs. 14.000,00
Desc y/o dev. Gravada Bs. 14.000,00 x 16%= 2240
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X -
125
Mes Día Descuento y/o Devoluciones en Ventas 20.000,00 Débito Fiscal IVA 2.240,00 Caja/ Bancos/Cuentas a Cobrar 22.240,00 Para registrar Desc. y/o Dev. en Ventas efectuadas según Nota de Crédito Nro. XXXX
El Artículo 28 del RLIVA señala los casos en que se deba ajustar los precios de ventas, en
estos casos se debe emitir una nota de débito. Estos casos son por ejemplo:
a) Cobro de intereses de mora
b) Aumento de precios previo acuerdo
En este caso se emite el siguiente asiento, suponiendo una base imponible de Bs. 50.000,00:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Caja/ Bancos/Cuentas a Cobrar 58.000,00
Débito Fiscal IVA 8.000,00 Ingresos por intereses moratorios 50.000,00 Para registrar ingresos por intereses moratorios según Nota de débito Nro. XXXX
En los casos de Compras de mercancías, compras de maquinarias y pago de servicios se
realizan los siguientes asientos:
Compras exentas, por ejemplo se facturan Bs. 100.000,00
126
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Compras 100.000,00
Caja/ Bancos/Cuentas a Pagar 100.000,00 Para registrar Compras efectuadas según Factura Nro. XXXX
6. Compras totalmente gravadas, alícuota 16%
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Compras 100.000,00
Crédito Fiscal IVA 16.000,00 Caja/ Bancos/Cuentas a Pagar 116.000,00 Para registrar Compras efectuadas según Factura Nro. XXXX
7. Compras mixtas; gravadas y exentas, en este ejemplo el 70% de las compras esta
gravada con una alícuota del 16%.
Cálculos:
Total compras: Bs. 100.000,00
Compras exentas: Bs. 30.000,00
Compras gravadas Bs. 70.000,00 x 16%= 11.200,00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Compras 100.000,00
Crédito Fiscal IVA 11.200,00 Caja/ Bancos/Cuentas a Pagar 112.000,00 Para registrar Compras efectuadas
según
127
según Factura Nro. XXXX
En los casos de descuentos o devoluciones en compras que se realicen después de recibidas
las facturas, normalmente los proveedores envían al comprador las notas que soportan las
devoluciones y/o descuentos, en caso de que los proveedores no la emitan, se deben
elaborar las respectivas notas de débito, las cuales se deberán anotar con signo negativo en
el correspondiente libro de compras. Cuando se reciban facturas sustitutivas, se deberá
consignar en el libro de compras, en la misma columna donde se registro el monto de la
factura anulada, el correspondiente monto de la factura sustitutiva, registrándose asimismo
como cantidad por sustraer, el de la factura anulada.
8. Descuentos y/o Devoluciones en compras totalmente exentas; se devuelve el 20% de lo
facturado.
Cálculos:
Ventas: Bs. 100.000,00 x 20%= Bs. 20.000,00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día
Caja/ Bancos/Cuentas a Pagar 20.000,00
Descuento y/o Dev. en
Compras
20.000,00
Para registrar Desc. y/o Dev. en Compras efectuadas según Nota de Débito Nro. XXXX
128
9. Descuentos y/o Devoluciones en compras totalmente gravadas; se devuelve el 20% de
lo facturado.
Cálculos:
Desc y/o dev. Bs. 20.000,00 x 16%= Bs. 3.200,00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día
Caja/ Bancos/Cuentas a Pagar 23.200,00
Crédito Fiscal - IVA 3.200,00
Descuento y/o Dev. en Compras 20.000,00 Para registrar Desc. y/o Dev. en Compras efectuadas según Nota de Débito Nro. XXXX
10. Descuentos y/o Devoluciones en compras mixtas; 70% gravadas y 30% exentas
Cálculos:
Desc y/o dev. Bs. 20.000,00 x 70%= Bs. 14.000,00
Desc y/o dev. Gravada Bs. 14.000,00 x 16%= Bs.2240,00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día
Caja/ Bancos/Cuentas a Pagar 22.240,00
Crédito Fiscal - IVA 2.240,00
129
Descuento y/o Dev. en Compras 20.000,00 Para registrar Desc. y/o Dev. en Compras efectuadas según Nota de Débito Nro. XXXX
En los casos en que se deba ajustar los precios de compras, el proveedor debe emitir una
nota correspondiente. En los siguientes casos:
a) Cobro de intereses de mora
b) Aumento de precios previo acuerdo
En este caso se emite el siguiente asiento, suponiendo una base imponible de Bs. 50.000,00:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Compras/Gastos 50.000,00
Crédito Fiscal 8.000,00 Caja/ Bancos/Cuentas a Pagar 50.000,00 Para registrar cobro de intereses moratorios según Nota de débito Nro. XXXX
11. Deducciones de la base imponible:
El Artículo 24 de LIVA, señala que “se deducirá de la base imponible las rebajas de
precios, bonificaciones y descuentos normales de comercio, otorgados a los compradores o
receptores de servicios en relación con hechos determinados, tales como el pago anticipado,
el monto o volumen de las operaciones. Tales deducciones deberán evidenciarse en las
facturas que el vendedor emita obligatoriamente”
130
Ejemplo:
Precio del bien Gravable: Bs.2.500.000, 00
Bonificación: Bs.150.000, 00
Descuento: Bs.350.000, 00
Total Base Imponible: Bs.2.000.000, 00
Alícuota 16%: Bs.320.000, 00
Total Factura: Bs.2.320.000, 00
Asientos contables:
a) Cuando se trate de compras:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año Opción "A" - X - Mes Día Compras 2.500.000,0
0 IVA Crédito Fiscal 320.000,00 Descuentos 350.000,00 Bonificación 150.000,00 Caja/Banco/Cuentas a Pagar 2.320.000,00 P/registrar compras con desc. Y
bonif.
Opción "B" - X - Compras 2.000.000,0
0 Iva Crédito Fiscal 320.000,00 Caja/Banco/Cuentas a Pagar 2.320.000,00 P/registrar compras con desc. Y
bonif.
b) Cuando se trata de ventas:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año Opción "A" - X -
131
Mes Día Caja/Banco/Cuentas a Cobrar 2.320.000,00
Bonificación 150.000,00 Descuentos 350.000,00 Iva Débito Fiscal 320.000,00 Ventas 2.500.000,00 P/registrar ventas con desc. Y
bonif.
Opción "B" - X - Caja/Banco/Cuentas a Cobrar 2.320.000,0
0 Iva Débito Fiscal 320.000,00 Ventas 2.000.000,00 P/registrar ventas con desc. Y
bonif.
Cuando se trate de importaciones el artículo 21, de LIVA señala que la base imponible del
bien será; el valor en aduana, más los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos
antidumping, intereses moratorios y otros gastos que causen la importación con excepción
del impuesto establecido por la Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere él
articulo anterior.
Para efectuar él cálculo plantearemos el siguiente caso:
Costo de la mercancía: Bs. 1.000.000,00
Seguro: Bs. 100.000,00
Flete: Bs. 100.000,00
Total C.I.F. Bs. 1.200.000,00
Impuesto Aduanal: Bs. 180.000,00
Gastos de Importación: Bs. 40.000,00
Base Imponible: Bs. 1.420000,00
132
I.V.A. 16%: Bs. 227.200,00
El asiento contable sería el siguiente:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Ida Compras 1.200.000,00
Impuesto Aduanal 180.000,00 Gastos de Importación 40.000,00 Crédito Fiscal 227.200,00 Caja/ Bancos/Cuentas a Pagar 1.647.200,00 Para registrar Importación según Comprobantes anexos
Cuando se trate de adquisición de activos fijos, la base imponible se calcula de la siguiente
manera según los artículos 22 y 23 de LIVA:
Suponiendo la adquisición de un activo fijo con una inicial del 50% y la otra parte a crédito,
además le corresponde pagar el 20% por gastos de transporte, seguro 10%, colocación y
mantenimiento el 10%. El bien se compró a una tasa del 20% de interés
Costo del activo fijo: Bs. 10.000.000,00
Pago al Contado: Bs. 5.000.000,00
Pago a Crédito: Bs. 5.000.000,00
12 giros mensuales
20% de interés: Bs. 1.000.000,00
Transporte Bs. 2.000.000,00
133
Seguro: Bs. 1.000.000,00
Colocación y Mantenimiento: Bs. 1.000.000,00
Base Imponible: Bs. 15.000.000,00
I.V.A. 16%: Bs. 2.400.000,00
El asiento contable es el siguiente:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Activo Fijo 15.000.000,00
Crédito Fiscal IVA 2.400.000,00 Caja/Banco 11.400.000,00 Cuentas a Pagar 6.000.000,00 Para registrar compra de activo Fijo a Crédito según factura Nro. XXXX
12. El Prorrateo en la LIVA
El artículo 34 de la LIVA, señala “ ....los créditos fiscales que se originan en la adquisición
de bienes muebles corporales y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del
exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones gravadas, se deducirán
enteramente....”
134
En los casos en que los créditos fiscales que se originen sean utilizados en la realización de
operaciones gravadas y exentas se procederá a un prorrateo entre ventas gravadas y exentas,
según lo establecido en los Artículos 34 y 35 de LIVA
Ejemplo: La empresa el Ejemplo, C.A. presenta los siguientes saldos:
CONCEPTO BASE IMPONIBLE I.V.A. 16% TOTAL % CREDITO CREDITO DEDUCLBLE NO
DEDUCIBLE Energía Eléctrica 150.000,00 24.000,00 174.000,00 30,00% 52.200,00 121.800,00 Teléfono 85.000,00 13.600,00 98.600,00 30,00% 29.580,00 69.020,00 Internet 35.000,00 5.600,00 40.600,00 30,00% 12.180,00 28.420,00 Agua 55.000,00 8.800,00 63.800,00 30,00% 19.140,00 44.660,00 Aseo 15.000,00 2.400,00 17.400,00 30,00% 5.220,00 12.180,00 Gastos de papelería 215.000,00 34.400,00 249.400,00 30,00% 74.820,00 174.580,00 Horarios profesionales 300.000,00 48.000,00 348.000,00 30,00% 104.400,00 243.600,00 Compra de PC 1.750.000,00 280.000,00 2.030.000,00 30,00% 609.000,00 1.421.000,00
Totales 2.605.000,00 416.800,00 3.021.800,00 906.540,00 2.115.260,00
Ventas gravadas: 30.000,00 30%
Ventas Exentas: 70.000,00 70%
Ventas totales: 100.000,00 100%
Asiento contable:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Energía Eléctrica 150.000,00
Teléfono 85.000,00 Internet 35.000,00 Agua 55.000,00 Aseo 15.000,00 Gastos de papelería 215.000,00
135
Horarios profesionales 300.000,00 Compra de PC 1.750.000,0
0 Iva Crédito Fiscal 125.040,00 Iva Crédito Fiscal no Deducible 291.760,00 Caja/Banco/Cuentas a Cobrar 2.188.200,00 P/registrar prorrateo de créditos
fiscales
El Artículo 60 del RLIVA, establece que la determinación y pago del impuesto se deberá
efectuar en el formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el
Ministerio de Hacienda (Forma 30) y presentarse dentro de los quince (15) días siguientes
al periodo de imposición, ante las instituciones bancarias que hayan celebrado convenios
con la administración tributaria u otras oficinas autorizadas por ésta.
Ejemplo:
La empresa el Ejemplo C.A., presenta los siguientes saldos al 31/03/2003
ü Ventas Gravables: Bs.350.000.000,00
ü Ventas Exentas: Bs.120.000.000,00
ü Ventas Totales Bs.470.000.000,00
ü Ventas Anuladas Bs.350.000,00
ü Descuentos en Ventas Bs.150.000,00
ü Devolución en Ventas Bs.500.000,00
ü Intereses de Mora Bs.35.000,00
ü Compras Gravables Bs.275.000.000,00
136
ü Compras Exentas Bs.100.000.000,00
ü Energía eléctrica Bs.150.000,00
ü Teléfono Bs.250.000,00
ü Papelería Bs.150.000,00
ü Honorarios profesionales Bs.350.000,00
1. Calculo de créditos fiscales:
ü Prorrateo de gastos:
Ventas Gravables: Bs.350.000.000,00 74.5%
Ventas Exentas: Bs.120.000.000,00 25.5%
Ventas Totales Bs.470.000.000,00 100%
Gastos Gravados:
Energía eléctrica Bs.150.000,00
Teléfono Bs.250.000,00
Papelería Bs.150.000,00
Honorarios profesionales Bs.350.000,00
Totales Bs.850.000,00
Total gastos Bs.850.000,00 x 74.5%=Bs.633.250,00
Base Imponible Bs. 633.250,00 x 16% = Bs.101.320,00 de Crédito Fiscal Deducible
Resumen de Créditos Fiscales:
137
Conceptos Base Imponible
% Impuesto
Compras Gravables 275.000.000,00
16,00% 44.000.000,00
gastos créditos Fiscales Deducibles
633.250,00 16,00% 101.320,00
Total Compras y Créditos Fiscales
275.633.250,00
44.101.320,00
2. Calculo de Débitos Fiscales
Conceptos Base Imponible
% Impuesto
Ventas Gravables 350.000.000,00
0,16 56.000.000,00
Ventas Exentas 120.000.000,00
0,00
Ventas Totales 470.000.000,00
0,00
Ventas Anuladas -250.000,00 0,16 -40.000,00 Descuentos en Ventas -150.000,00 0,16 -24.000,00 Devolución en Ventas -500.000,00 0,16 -80.000,00 Intereses de Mora 30.000,00 0,16 4.800,00 Totales 939.130.000,0
0 55.860.800,0
0
Formula para calcular los débitos fiscales:
Débitos Fiscales = Ventas Gravadas + intereses de mora - descuentos en ventas -
devoluciones en ventas – facturas anuladas
Débitos Fiscales = 56.000.000,00+4.800,00-40.000,00-24.000,00-80.000,00
Débitos Fiscales =55 860 800,00
Créditos Fiscales =44.501.320,00
Asientos Contables:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
138
Año - X - Mes Día Compras 375.000.000,
00
Energía Eléctrica 150.000,00 Teléfono 250.000,00 Papelería 150.000,00 Horarios Profesionales 350.000,00 Iva Crédito Fiscal no deducible 34.680,00 Iva Crédito Fiscal 44.101.320,0
0
Caja/Banco/Cuentas a Pagar 420.036.000,00
P/registrar compras y gtos.del mes - X -
Caja/Banco/Cuentas a Cobrar 545.200.000,00
Iva Débito Fiscal 75.200.000,00
Ventas 470.000.000,00
P/registrar ventas del mes
Al finalizar el mes se determina el IVA a Pagar o el Excedente de Crédito Fiscal trasladable
al periodo siguiente, este asiento generalmente se hace él ultimo de mes
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Iva Débito Fiscal 75.200.000,
00
Iva Crédito Fiscal 44.101.320,00
Iva por pagar 31.098.680,00
P/registrar IVA por pagar del mes xxxx
139
En Caso de que los créditos fiscales fueran mayores que los débitos fiscales se realiza el
siguiente asiento:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Iva Débito Fiscal 44.101.320,
00
Excedente de crédito fiscal 31.098.680,00
Iva Crédito Fiscal 75.200.000,00
P/registrar IVA Excedente de C.F
Un aspecto importante a tomar en consideración es cuando hay un cambio en la alícuota del
impuesto, ya que derivado de dicho cambio se pueden presentar las siguientes situaciones:
ü Las devoluciones, descuentos, y variaciones de precios tanto en facturas de compras y
ventas se deben elaborar con la alícuota que había al momento de producirse la venta o
la compra respectiva
ü Al elaborar la declaración correspondiente se debe llenar con los datos que arrojen las
declaraciones correspondientes aunque presenten inconsistencia, es recomendable
anexar a la planilla una nota explicativa donde se indiquen las razones de la
inconsistencia.
RETENCION EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
140
La Administración Tributaria en fecha 29/11/2002 dicto la Providencia Administrativa N°
SNAT/2002/1.455 mediante la cual se designan a los contribuyentes especiales como
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
Esta Providencia establece que los contribuyentes especiales fungirán como agentes de
retención del I.V.A., cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores
que sean contribuyentes ordinarios del impuesto, con algunas exclusiones señaladas en él
articulo 2 de esta providencia, como son aquellas operaciones que no se encuentren sujetas
al pago del I.V.A. o estén exentas o exoneradas; cuando con ocasión de la importación de
los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción anticipada
del impuesto al valor agregado. En estos casos, el proveedor deberá acreditar ante el agente
de retención la percepción practicada, mediante la presentación de la liquidación
correspondiente.; cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas
con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de la operación no
exceda de diez unidades tributarias (10 U.T.); cuando se trate de pagos efectuados con
tarjetas de débito o crédito, cuyo titular sea el agente de retención.
Metodología para calcular el impuesto articulo 3°:
ü El monto a retener será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y
servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alícuota impositiva
ü Cuando el monto del impuesto no este discriminado en la factura o documento
equivalente, o cuando esta no cumpla con los requisitos y formalidades establecidos en
las normas tributarias, cuando el proveedor no este inscrito en el registro de
Información fiscal (R.I.F.), la retención aplicable será el cien por ciento (100%) del
impuesto causado. El agente de retención deberá consultar en la Pagina Web de la
141
administración tributaria que el proveedor se encuentre inscrito en el R.I.F., y que este
numero corresponda con el nombre o razón social del proveedor. La formula aplicar es:
Monto de retención = Precio facturado x alícuota impositiva x porcentaje de retención
Ejemplo:
1. Un contribuyente especial, compra Bs. 15.000.000,00 sin incluir el impuesto a un
proveedor, al momento de pagarle emite el comprobante de retención.
Monto de retención = Bs. 15.000.000,00 x 16% x 75% = Bs. 1.800.000,00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Compras/Cuentas a pagar 17.400.000,0
0
Retención I.V.A. por pagar 1.800.000,00 Caja/Banco 15.600.000,00 P/Reg. Pago de compra con RET.
I.V.A.
2. Un contribuyente especial, contrata servicios por Bs.10.000.000, 00 a un proveedor, al
momento de pagarle emite el comprobante de retención. Tanto de I.V.A. como de
I.S.L.R.. La retención de I.S.L.R. fue del 2%
Monto de retención = Bs. 10.000.000,00 x 16% x 75% = Bs. 1.200.000,00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Gastos/Cuentas a pagar 11.600.000,0
0
Retención I.V.A. por pagar 1.200.000,00 Retención I.S.L.R. por pagar 200.000,00 Caja/Banco 10.200.000,00
142
P/Reg. Pago con retención de IVA e ISLR
3. A un contribuyente especial le hacen retenciones del I.V.A.; al momento de cobrar una
factura de un cliente, la factura sin incluir el impuesto es de Bs. 25.000.000,00.
Monto de retención = Bs. 25.000.000,00 x 16% x 75% = Bs3.000.000, 00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Caja/Banco 26.000.000,0
0
Retención I.V.A. 3.000.000,00 Cuentas a cobrar/ ventas 29.000.000,00 P/Reg. Cobro con retención de IVA
4. Un contribuyente especial presta servicios y emite factura de Bs. 7.000.000,00 la cual
es objeto de Retención de I.S.L.R. con el 2%
Monto de retención = Bs. 7.000.000,00 x 16% x 75% = Bs. 840.000, 00
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Caja/Banco 7.140.000,00
Retención I.V.A. 840.000,00 Retención I.S.L.R. 140.000,00 Cuentas a cobrar/ ventas 8.120.000,00 P/Reg. Cobro con retención de IVA e
ISLR
Registros contables del agente de retención
143
Él articulo 13 de esta providencia señala “Los agentes de retención deben llevar el libro de
compras mediante medios electrónicos, cumpliendo con las características y
especificaciones que al efecto el Servicio nacional de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), establezca en su pagina web.
Registros contables del proveedor
Él artículo 14 de la providencia establece. “ Los proveedores deben identificar en el Libro
de Ventas, de forma discriminada, las ventas de bienes o prestaciones de servicios
efectuadas a los agentes de retención, siguiendo las especificaciones que al efecto el
Servicio nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
establezca en su pagina Web http: //www.seniat.gov.ve. Así mismo, el Servicio nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), podrá exigir que los
proveedores presenten una declaración informativa de los bienes o prestaciones de servicios
efectuadas a los agentes de retención, para lo cual utilizara la aplicación disponible en la
referida página web”.
El procedimiento para enterar el impuesto retenido esta establecido en el artículo 11 y las
características que deben cumplir los comprobantes de retención esta señalado en el articulo
12 de la referida providencia.
OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES FORMALES
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
144
La Providencia Administrativa N° SNAT/2003/1.677 de fecha 14/03/2003, señala las
obligaciones que deben cumplir los contribuyentes formales del IV.A., estos son aquellos
que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del I.V.A.
Esta Providencia establece los requisitos que deben tener los contribuyentes formales, como
lo es el estar inscritos en el R.I.F., además establece los requisitos que deben cumplir los
documentos que amparan las ventas que realicen, los cuales son distintos a los establecidos
por la Resolución 320.
Estos documentos deben ser emitidos por duplicado y contener:
a) Numeración consecutiva y única del documento.
b) Contener la especificación “contribuyente formal”.
c) Identificación del contribuyente emisor, o su denominación comercial o razón social y
domicilio fiscal.
d) Numero de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal (R.I.F.) en el
registro de información fiscal (R.I.F).
e) Numero de inscripción en el registro de información fiscal (R.I.F) del adquiriente del
bien o receptor del servicio
f) Fecha de emisión del documento
g) Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación de la
cantidad, precio unitario, valor total de la venta o la prestación del servicio, o de la
suma de ambos, si corresponde.
Estos documentos podrán ser emitidos, empleando medios electromecánicos o
automatizados. Se podrá prescindir de los requisitos de la facturación en lo que se refiere a
145
la descripción de la operación y del numero de RIF del adquiriente cuando este es una
persona natural.
El control de las ventas y compras se podrán hacer, mediante una relación de compras y
ventas, en sustitución de los libros previstos en la L.I.V.A.
Relación de ventas articulo 5:
a) Fecha
b) Numero de inicio de la facturación del día.
c) Número Final de la facturación del día.
d) Monto consolidado de las ventas del día.
Relación de compras articulo 6:
a) Fecha, numero de la factura, nota de débito o de crédito por la compra nacional o
extranjera de bienes y servicios provenientes del exterior. De igual manera deben
registrase los documentos equivalentes.
b) Si es persona natural, el nombre y apellido del vendedor o de quien presto el servicio; si
es persona jurídica la denominación razón social del vendedor o prestador de servicio.
Número de inscripción en el registro de Información Fiscal o registro de contribuyentes
del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
c) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios, registrando
el monto soportado por el L.I.V.A.
Los contribuyentes formales deberán presentar declaración informativa por cada trimestre
del año civil, mediante la forma 30, hasta que la Administración Tributaria establezca un
formulario especial, esta declaración deberá ser presentada dentro de los 15 días continuos
146
siguientes al vencimiento de cada trimestre. Si los contribuyentes formales obtienen
ingresos brutos inferiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), deberán
presentar la declaración informativa dentro de los 15 días al vencimiento de cada semestre
civil.
TRATAMIENTO CONTABLE DE IMPUESTOS MUNICIPALES
Entre las deducciones admitidas por la LISLR, se encuentran, según él articulo 27 numeral
3, “Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores de
rentas...”. Estos tributos a que se refiere este artículo son los impuestos municipales y las
contribuciones especiales.
Uno de los principales impuestos municipales es el de Actividades Económicas, el cual
varia dependiendo del Municipio en que se encuentre el contribuyente; en el caso del
Municipio Iribarren, este impuesto se cancela mensualmente los primeros diez días hábiles
después del ultimo día de cada mes, la base imponible son los ingresos brutos y se le aplica
una alícuota de acuerdo al clasificador de actividades que haya establecido el Municipio.
Ejemplo: La Empresa “La Evasora, C.A.” obtuvo ingresos (xxxxx) por Bs. 100.000.000,00
y se le plica una alícuota del 5 por mil.
Base Imponible: Bs. 100.000.000,00
alícuota: 5/1000
147
Impuesto a pagar: Bs.100.000.000,00*0.005= Bs. 500.000,00
Asientos Contables:
Al finalizar el mes para registrar el gasto del Impuesto
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Gto. de Impuesto a las Act.
Económicas 500.000,00
Impuesto a las Act. Económicas p/pagar
500.000,00
P/registrar Imp.Act. Económicas p/pagar
Al cancelar el Impuesto el mes siguiente
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Impuesto a las Act. Económicas
p/pagar 500.000,00
Caja/Banco/Cuentas a Pagar 500.000,00 P/registrar el pago del Imp.Act.
Económicas
TRATAMIENTO CONTABLE DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Con relación a las contribuciones especiales tenemos las siguientes: Seguro Social
obligatorio (S.S.O.), Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE) y Ley de Política
148
Habitacional. En lo que se refiere a estas contribuciones, las respectivas leyes que los rigen
establecen un aporte por parte del patrono y del trabajador.
Datos a tomar en consideración:
ü En cuanto al S.S.O. la empresa debe registrarse, con la finalidad que el IVSS, le otorgue
él, numero de identificación, esto lo hace utilizando la forma 14-01. Para la inscripción
de los trabajadores se utiliza la Forma 14-2 y se deberá inscribir los trabajadores los 3
días siguientes al inicio de labores
El monto se paga de acuerdo a la clasificación de riesgo y tendrá como límite para el
aporte cinco (5) salarios mínimos:
PORCENTAJES DE LA COTIZACION
Riesgo Patrono Asegurado
Mínimo 9,00% 4,00% Medio 10,00% 4,00% Máximo 11,00% 4,00%
La cotización para el paro forzoso, de conformidad con el Decreto Ley N° 366,
publicado en la gaceta Oficial N° 5.392 Ext. del 22-10-99 desde el 01-07-2000 será de
acuerdo a los establecido en el cuadro presentado a continuación y el salario mínimo
para el aporte será de veinte (20) salarios mínimos:
% DE LA COTIZACION
PATRON TRABAJAD
149
O OR 2% 0,50%
ü En cuanto a la Ley de Política Habitacional; el aporte del patrono
es del dos por ciento (2%) y el del trabajador del uno por ciento (1%) de la
remuneración mensual pagada a los trabajadores y deberá depositarse los primeros
siete (7) días hábiles de cada mes, a la institución financiera designada por el Estado
ü En cuanto al INCE, la contribución se realiza trimestralmente
sobre la base del total de sueldos, salarios, jornadas y remuneraciones de cualquier
especie, pagados a los trabajadores. El aporte del patrono será del dos (2) por ciento
y la del trabajador del medio (1/2%) por ciento.
Ejemplo: La Empresa “La Evasora, C.A.”, presenta la siguiente información:
Sueldos y salarios: Bs. 10.000.000,00
La empresa es catalogada de riesgo medio 10%
El asiento contable de las retenciones que se les hacen a los trabajadores es el siguiente:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Sueldos y Salarios 10.000.000,
00 Retención S.S.O. a pagar 400.000,00 Retención Paro Forzoso a pagar 50.000,00 Retención LPH a Pagar 100.000,00 Caja/Banco 9.450.000,0
0
150
P/r pago de sueldos y retenciones
Asientos Contables en cuanto al S.S.O.
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Gasto de Seguro Social 1.000.000,0
0 Gasto de Paro Forzoso 200.000,00 Aporte de S.S.O. a Pagar 1.000.000,0
0 Aporte de Paro Forzoso. a Pagar 200.000,00 P/registrar aportes patronales
Al momento de cancelar la facturación que nos envía el S.S.O.
DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Retención S.S.O. A pagar 400.000,00
Retención Paro Forzoso a pagar 50.000,00 Aporte S.S.O. A pagar 1.000.000,0
0 Aporte Paro Forzoso. A pagar 2.000.000,0
0 Caja/Banco 3.450.000,0
0 P/r.Pago de Fact. de S.S.O.
Asientos contables en cuanto a la ley de Política Habitacional
151
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Gasto LPH a pagar 200.000,00
Aporte LPH A pagar 200.000,00 P/registrar gasto de LPH
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Retención LPH A pagar 100.000,00
Aporte LPH A pagar 200.000,00 Caja/Banco 300.000,00 P/r deposito de LPH
Asiento contable del INCE, en cuanto a este asiento es recomendable hacer los apartados
para aportes y retenciones mensuales a pesar de cancelarlo trimestral de tal manera que
cada mes soporte sus gastos
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Gasto Ince a pagar 200.000,00
Aporte INCE A pagar 200.000,00 P/registrar gasto de INCE
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X -
152
Mes Día Aporte INCE a pagar 600.000,00 Caja/Banco 600.000,00 P/registrar pago de INCE del
Trimestre XX
TRATAMIENTO CONTABLE DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
RETENCIONES EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA; AJUSTE
POR INFLACION; DECLARACION ESTIMADA Y DEFINITIVA DE RENTAS
Retenciones en materia de Impuesto sobre la Renta
Otro aspecto a tener muy en cuenta en Contabilidad Tributaria es lo referente a las
retenciones del Impuesto. Los Agentes de retención están obligados a retener el impuesto
en los casos establecidos en el Decreto 1808 del 23 de abril de 1997 en el momento de
pago o abono a cuenta. En este mismo sentido él artículo 96 del reglamento de la ley de
Impuesto sobre la renta señala “Las cantidades que los deudores del ingreso acrediten a su
contabilidad deberán hacerse mediante asientos nominativos a favor se sus acreedores. Será
necesario que dichas deudas sean jurídicamente exigibles a la fecha del asiento; que se trate
de deudas por montos determinados o determinables y de plazo vencido.
Tales asientos nominativos deberán notificarse a sus acreedores, mediante notas de crédito
suscritas por los respectivos deudores, dentro de los cinco (5) días siguientes a su registro
153
contable. No constituirán abonos a cuenta equiparables a pago, cuando estas notas de
crédito no sean notificadas dentro del citado plazo de caducidad de cinco (5) días hábiles.
Para enterar este impuesto retenido se debe emplear los siguientes formularios:
ü Personas Naturales Residentes – PN-R-11
ü Personas Naturales no Residentes – PN-R-12
ü Personas Jurídicas Domiciliadas – PJ-D-13
ü Personas Jurídicas no Domiciliadas – PJ-ND-14
ü Comprobantes de Retención AR-CV y AR-C
Las empresas deberán realizarles retención a los trabajadores, personas naturales residentes,
que obtengan o estimen obtener de uno o mas deudores o pagadores un total de un mil
unidades tributarias (1000 UT). El decreto 1808, señala como ingresos sujetos a retención
a los sueldos, salarios y demás remuneraciones; y los ingresos conexos como honorarios
profesionales, asistencia técnica, regalías, etc.
Al momento de realizar las retenciones hay que tener muy en cuenta revisar los porcentajes
señalados en el articulo 9 del reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la renta en
materia de retenciones y el decreto 1808, pues las personas jurídicas no tienen limite de
montos , mientras que las personas naturales si los tienen.
La metodología para determinar el porcentaje de retención a personas naturales bajo
relación de dependencia esta señalado en él capitulo II artículo 5° del Reglamento Parcial
de la Ley de Impuesto sobre la renta en materia de Retenciones, (RMR) l a planilla a
utilizar es la AR-C, esta planilla no es de uso obligatorio pudiendo el contribuyente, emitir
un comprobante realizado por el mismo beneficiario del bien o del servicio:
154
Ejemplo: El Sr. José Torres, percibe sueldos y salarios anuales por Bs. 35.000.000,00.
1) Al total de la remuneración estimada anual menos los desgravamenes correspondientes,
expresados en unidades tributarias, de le aplica la Tarifa N°1 prevista en él articulo 51
de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
ü Valor de la Unidad Tributaria (U.T). = Bs. 19.400,00
ü Ingreso de Bs. 35 millones = 1804,12 UT
ü Menos desgravamen único = 774 UT
Sub-Total = 1030,12 UT
ü Tarifa N° 1= 6%
Sub-Total = 61,81 UT
ü Sustraendo = 0 UT
Total : 61,81 UT
2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan diez unidades
tributarias (10 UT) por concepto de rebaja personal; el producto de multiplicar diez
unidades tributarias (10 UT) por él número de cargas familiares permitidas por la Ley, y
el monto de impuestos retenidos de más en unidades tributarias, a que se refiere el
numeral 5 del articulo 4 del RMR:
Suponiendo que su carga familiar sea; esposa, una hija, padre y madre, tendríamos lo
siguiente:
155
ü Rebaja personal 10 UT
ü Carga Familiar 4*10 UT= 40 UT
ü Renta tarifable - Rebaja personal - Carga familiar = 61,81 UT – 50 UT= 11.81 UT
3) El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y el producto
se divide entre el total de la remuneración anual estimada, expresada en unidades
tributarias. El resultado así obtenido es el porcentaje de retención.
ü Total % a retener: 11,81 UT*100/ 1804,12 = 0,99%
ü La retención mensual que se le hará al trabajador será el resultado de dividir 35
millones entre doce meses y multiplicado por el porcentaje, para el presente ejemplo es
(Bs.35.000.000/12)*.99% = Bs. 28.875,00
El asiento contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Sueldos y Salarios 10.000.000,
00 Retención S.S.O. a pagar 400.000,00 Retención Paro Forzoso a pagar 50.000,00 Retención LPH a Pagar 100.000,00 Retención I.S.L.R. Por pagar 28.875,00 Caja/Banco 9.421.125,0
0 P/r pago de sueldos y retenciones
156
La metodología para determinar el porcentaje de retención a personas jurídicas
domiciliadas esta señalado en el artículo 9° del Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto
sobre la Renta en Materia de Retenciones (RMR):
Ejemplo:
ü Gastos de transporte: Bs. 2.500.000,00
ü Porcentaje de retención 3%
ü Monto sujeto a retención = monto a pagar / (alícuota IVA/100)+1
ü Monto sujeto a retención = 2.500.000,00/((16%/100)+1) = 2.155.172,41
Cuando es a personas naturales no dependientes residentes en el país, al monto que dio
anteriormente se le resta la rebaja de conformidad al articulo 9° Parágrafo segundo del
RMR.
El asiento contable que hace la empresa es:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Gastos 2.155.172,4
1
Crédito Fiscal IVA 344.827,59 Retención I.S.L.R. X pagar 64.655,17 Caja/Banco 2.435.344,8
3 gastos al contado con retenciones
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X -
157
Mes Día Gastos por pagar 2.500.000,00
Retención I.S.L.R. X pagar 64.655,17 Caja/Banco 2.435.344,8
3 gastos a pagar con retenciones
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Retención I.S.L.R. X pagar 64.655,17
Caja/Banco 64.655,17 P/r pago de retenciones I.S.L.R x
pagar
gastos a pagar con retenciones Este procedimiento y asientos contables se aplican tanto a las personas jurídicas
domiciliadas como a las personas naturales residentes.
El asiento contable que haría la empresa a la cual le hicieron la retención sería:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Caja/Banco 2.435.344,8
3
Retención I.S.L.R. 64.655,17 Débito Fiscal IVA 344.827,59 Ventas 2.155.172,4
1 Venta al contado con descto. de
retenciones
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Caja/Banco 2.435.344,8
3
Retención I.S.L.R. 64.655,17 Cuentas a cobrar 2.500.000,0
0
158
Cobro de ctas x cobrar con descto. de retenciones
La metodología para calcular la retención de una persona natural no residente o una persona
jurídica no domiciliada es la siguiente:
Ejemplo: La empresa La Evasora, C.A. cancela a una persona natural no residente por
concepto de honorarios profesionales la cantidad de Bs1.000.000,00 la base imponible para
este caso es el 90% del monto a pagar.
ü 90% del monto a pagar = Bs. 900.000,00
ü Bs. 900.000,00 x 34%= Bs. 306.000,00
El monto a retener es Bs. 306.000,00
Ejemplo: La empresa La Evasora, C.A. cancela a una persona jurídica no domiciliada Bs.
50.000.000,00 por concepto de honorarios profesionales, la base imponible para est caso es
el 90% del monto a pagar, y según él articulo 9 del Decreto 1808, el porcentaje a aplicar es
la tarifa N° 2 –Retención sobre base acumulativa. :
ü 15% hasta el monto de 2000 UT
ü 22% entre 2000 UT y 3000 UT
ü 34% mas de 3000 UT
ü Valor de UT Bs. 19.400,00
Entonces se realiza el siguiente cálculo:
Base Imponible: Bs. 50.0000.000,00*90% = Bs. 45.000.000,00
Bs. 45.000.000,00*22% = 9.900.000,00 – 2.716.000,00
159
= 7.184.000,00
El monto a retener es de Bs. 7.184.000,00
Por ultimo él artículo 23 del R.M.R. establece: la obligatoriedad de presentar una Relación
Anual de Retenciones de I.S.L.R., dentro de los dos (2) primeros meses del ejercicio fiscal
siguiente o de los dos (2) meses siguientes a la fecha de cesación de los negocios o
actividades.
La Administración tributaria mediante Providencia N° 402 de fecha 19-02-98, publicada en
gaceta oficial N° 36.406 del 04-03-98, dispone que los contribuyentes a los fines de dar
cumplimiento en el articulo 23 del decreto 1.808, es decir la presentación de la Relación
Anual (R.A.), deberán tomar en consideración los lineamientos y especificaciones
establecidas en la presente providencia.
AJUSTE POR INFLACION FISCAL
Él articulo 173 de la LISLR señala “ A los Efectos tributarios, los contribuyentes a que se
refiere el articulo 7° de esta ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero de
1993,y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos, que estén obligados a llevar libros de
contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable realizar una actualización
inicial de sus activos y pasivos no monetarios según las normas previstas en esta ley, la cual
160
traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para estas fecha.
Una vez practicada la revalorización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el
Balance General Ajustado servirá como punto de inicial de referencia al sistema regular por
inflación previsto en él capitulo II del Titulo IX de esta Ley......”
El articulo174 de L.I.S.L.R. establece la creación de un Registro de Activos Revaluados
(RAR), este registro genera un impuesto del 3% sobre el monto del ajuste de los activos
fijos no depreciables. La inscripción deberá realizarse en el momento de presentar la
declaración de rentas del primer ejercicio gravable. Las empresas en periodo preoperativo
realizaran el ajuste y pagaran el tributo después de finalizar dicho periodo. Este pago puede
realizarse hasta en tres porciones anuales a partir de la fecha de inscripción y no genera
intereses, pues es un pago fraccionado otorgado por la ley y no a solicitud del
contribuyente.
El formulario del RAR es la forma-23 y cumple un triple propósito; por una parte se utiliza
para la inscripción en Registro de Activos Revaluados; por otra parte para presentar la
declaración especial correspondiente al Ajuste Inicial por Inflación, y por último incluye la
planilla de pago para cancelar el 3% del impuesto.
La base del cálculo para el ajuste inicial por inflación utilizará la variación ocurrida en el
índice de precios al consumidor (IPC) del Área Metropolitana, elaborado por el Banco
Central de Venezuela. Él articulo 113 del Reglamento de la LISLR (RLISLR) indica “El
161
porcentaje de variación experimentado por el IPC de un determinado periodo, se puede
determinar mediante la aplicación de los siguientes cálculos matemáticos:
a) Variación Porcentual IPC = ((Indice Final – Indice Inicial) / Indice Inicial) x 100
b) Variación Porcentual IPC = ((Indice Final / Indice Inicial) x 100) – 100
El porcentaje final se deberá expresar en un solo decimal”
Deberes Formales Relativos Al Sistema De Ajuste Por Inflación
Estos deberes se encuentran establecidos en él articulo 192 de L.I.S.L.R. y más
específicamente en él articulo 115 del Reglamento de L.I.S.L.R. (R.L.I.S.L.R.) el cual
establece: Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y reajustes por efectos
de inflación a que se refiere el Titulo IX de la ley, cuando menos deberán llevar un libro
adicional y los demás que sean necesarios, para dejar constancia en ellos:
a) Los bienes revalorizados conforme a la Ley
b) Los asientos de ajuste y de reajuste previstos en el Titulo IX de la Ley
c) Los estados financieros de la empresa, correspondientes al ejercicio tributario
d) Cualquier información que fuera necesaria para demostrar la validez de la información
registrada
A los solos fines de la Ley, los contribuyentes a que se refiere el artículo 97 de este
reglamento, crearan para su utilización en el libro adicional señalado en el encabezamiento
de este artículo, las cuentas o partidas siguientes:
ü Las de activos no monetarios
ü Las de pasivos no monetarios
ü La revalorización de patrimonio
162
ü Las de reajustes por inflación
ü Las de depreciación y amortización acumuladas, referidas a las revalorizaciones de
activos fijos
ü Cualquier otra cuenta que según el caso fuera necesaria
Él articulo 178 del R.L.I.S.L.R, señala cuales son los datos referentes al ajuste inicial por
inflación.
a) Rubros de los activos revalorizados depreciables y amortizables:
ü Costos de adquisición
ü Fechas de adquisición
ü Costos de las mejoras y de las capitalizaciones
ü Fechas de las mejoras y capitalizaciones
ü Métodos de depreciación utilizados
ü Años de vida útil originalmente asignados a tales activos
ü Monto de la depreciación o amortización acumulada de cada rubro
ü Monto de valor en cada revalorización efectuada
ü Base tomada para efectuar la revalorización
ü Factor de ajuste aplicado para cada activo según la variación del índice de precios al
consumidor aplicada al periodo
Cuando se trate de activos no monetarios distintos de activos fijos:
ü Los rubros de los activos
ü Sus costos de adquisición
ü Costo de las mejoras
163
ü El monto de las acreencias a favor del contribuyente con cláusula de
reajustabilidad, o expresadas en moneda extranjera
ü El monto de valor de cada revalorización efectuada
ü La base tomada para efectuar la revalorización
b) Rubros de los pasivos no monetarios revalorizados, con indicación de los incrementos
de valor y de las bases tomadas para las revalorizaciones.
c) Monto del incremento del patrimonio neto y las bases tomadas para su revalorización.
Ejemplo: La Empresa la Evasora presenta al 31/12/1999 el siguiente Balance General
Histórico:
EMPRESA LA EVASORA C.A. BALANCE GENERAL
AL 31/12/1999
DESCRIPCION COSTO ACTIVO HISTORICO CIRCULANTE CAJA 5.000.000,00 BANCOS 15.000.000,0
0 CUENTAS A CORBAR COMERCIALES
8.000.000,00
CUENTAS A COBRAR A SOCIOS 1.500.000,00 CTAS. A COBRAR EN M. EXTRANJERA
13.000.000,00
MERCANCÍAS 7.500.000,00 PRODUCTOS TERMINADOS 4.000.000,00 MATERIA PRIMA 2.500.000,00 CREDITO FISCAL IVA 1.500.000,00 INVERSIONES TEMPORALES 3.000.000,00
164
TOTAL CIRCULANTE 61.000.000,00
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES 50.000.000,0
0 DEP.ACUM.INMUEBLES -
10.000.000,00
MAQUINARIA 75.000.000,00
DEP.ACUM.MAQUINARIA -15.000.000,0
0 VEHICULOS 15.000.000,0
0 DEP.ACUM.VEHICULOS -
3.000.000,00 MUEBLES Y ENSERES 10.000.000,0
0 DEP.ACUM.MUEBLES Y ENSERES
-2.000.000,00
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
120.000.000,00
TOTAL ACTIVO 181.000.000,
00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
4.500.000,00
PAGARE BANCARIO 35.000.000,00
CTAS. POR PAGAR EN M. EXTRANJERA
6.500.000,00
DEBITO FISCAL 1.650.000,00 TOTAL PASIVO 47.650.000,0
0
PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 10.000.000,0
165
0 SUPERAVIT ACUMULADO 117.182.500,
00 RESERVA LEGAL 6.167.500,00 REVALORIZACION DEL PATRIMONIO
TOTAL PATRIMONIO 133.350.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMNIO 181.000.000,
00
AJUSTE INICIAL POR INFLACION
El Ajuste Inicial por Inflación se encuentra establecido en el Titulo IX, capitulo I del
artículo 173 al 177 de la LISLR indicando la siguiente metodología:
Ejemplo:
Fecha de ajuste: 31/12/1999, costos históricos según libros al 31/12/1999
Factor de ajuste: IPC (Dic. 99/Dic. 98) = 181,58866/ 51,28823 = 1,20
ACTIVOS COSTO FACTOR VALOR AJUSTE INICIAL
NO MONETARIOS HISTORICO DE AJUSTE
AJUSTADO POR INFLACION
Inmuebles 50.000.000,0
0 1,20 60.000.000,0
0 10.000.000,00
Dep.Acum. Inmuebles -10.000.000,0
0
1,20 -12.000.000,0
0
-2.000.000,00
Maquinaria 75.000.000,00
1,20 90.000.000,00
15.000.000,00
Dep.Acum. Maquinaria -15.000.000,0
0
1,20 -18.000.000,0
0
-3.000.000,00
166
Vehículos 15.000.000,00
1,20 18.000.000,00
3.000.000,00
Dep. Acum. Vehículos -3.000.000,00
1,20 -3.600.000,00
-600.000,00
Muebles y Enseres 10.000.000,00
1,20 12.000.000,00
2.000.000,00
Dep. Acum Muebles y Enseres -2.000.000,00
1,20 -2.400.000,00
-400.000,00
TOTALES 120.000.000,00
144.000.000,00
24.000.000,00
Asiento contable:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Inmuebles 10.000.000,
00
Maquinaria 15.000.000,00
Vehículos 3.000.000,00
Muebles y Enseres 2.000.000,00
Dep.Acum.Inmuebles 2.000.000,00
Dep.Acum.Maquinaria 3.000.000,00
Dep.Acum.Vehiculos 600.000,00 Dep.Acum.Muebles y Enseres 400.000,00 Revalorización Patrimonio 24.000.000,
00 P/ reg ajuste inicial por inflación
Cálculos para determinar la nueva depreciación de los Activos no monetarios depreciables
En el ejemplo anterior los activos fijos tienen un año de depreciación, pues su fecha de
adquisición es el 02/01/1999 y su vida útil es 5 años. Él articulo 176 de LISLR señala que
el valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse o amortizarse en el
167
periodo originalmente previsto para los mismos y solo se admitirán para el cálculo del
tributo establecido en esta Ley, cuotas de depreciación o amortización para los años
faltantes hasta concluir la vida útil de los activos siempre que esta haya sido
razonablemente estimada.
Ejemplo:
El costo histórico según libros es Bs. 150.000.000,00; la depreciación es de Bs.
30.000.000,00. Entonces tenemos:
ü Bs. 150.000.000,00/5 años = 30.000.000,00
ü Bs. 150.000.000,00-30.000.000,00 = 120.000.000,00
El costo neto a la fecha del ajuste por inflación es de Bs.120.000.000, 00
Si el ajuste es de Bs. 24.000.000,00 el costo neto ajustado será Bs. 144.000.000,00 y la
nueva cuota de depreciación será, el costo neto ajustado entre el tiempo restante de vida útil
que en este caso es 4 años:
ü Bs. 144.000.000,00/4 años = 36.000.000,00
Ajuste Inicial Por Inflación De Inventarios
1. Ajuste Inicial de Inventarios sin Inventario Inicial
Según él articulo 174 del RISLR, se valoriza el inventario final al costo promedio del
ejercicio, sobre este costo se aplicará la revalorización; ejemplo:
ü Inventario final al 31/12/1999, mercancías Bs. 7.500.000,00; Productos terminados Bs.
4.000.000,00; Materia Prima Bs.2.500.000, 00.
168
ü IPC Dic99/IPC Dic98= 1.20
ü Factor de ajuste 1.20
DESCRIPCION VALOR FACTOR DE
COSTO AJUSTE
HISTORICO
AJUSTE AJUSTADO INICIAL
Mercancías 7.500.000,00
1,20 9.000.000,00
1.500.000,00
Productos Terminados
4.000.000,00
1,20 4.800.000,00
800.000,00
Materia Prima 2.500.000,00
1,20 3.000.000,00
500.000,00
Totales 14.000.000,00
1,20 16.800.000,00
2.800.000,00
2. Ajuste Inicial de Inventarios cuando hay inventario inicial, y este es mayor que el final.
ü Inventarios Iniciales Bs. 25.000.000,00; Inventarios Finales Bs.14.000.000, 00
ü IPC Dic99/IPC Dic98= 1.20
ü Factor de ajuste 1.20
Cuando el Inventario Final es menor que el inicial se ajusta el monto del final.
DESCRIPCION VALOR FACTOR DE
COSTO AJUSTE
HISTORICO
AJUSTE AJUSTADO INICIAL
Inventarios Finales 14.000.000,00
1,2 16.800.000,00
2.800.000,00
Totales 14.000.000,00
16.800.000,00
2.800.000,00
3. Ajuste Inicial de Inventarios cuando hay inventario inicial y este es menor que el final.
ü Inventarios Iniciales Bs. 10.000.000,00; Inventarios Finales Bs.14.000.000, 00
ü Inv. Final – Inv. Inicial = 4.000.000,00
169
ü IPC Dic99/IPC Dic98= 1.20
ü Factor de ajuste 1.20
Se ajusta el inventario inicial por el factor de corrección y se le suma la diferencia entre el
Inventario Inicial y el final.
DESCRIPCION VALOR FACTOR DE
COSTO AJUSTE
HISTORICO
AJUSTE AJUSTADO
INICIAL
Inventarios Iniciales
10.000.000,00
1,2 12.000.000,00
2.000.000,00
Excedente de Inv. 4.000.000,00
4.000.000,00
Inventarios Finales 14.000.000,00
16.000.000,00
Totales 2.000.000,00
Tomando como ejemplo el primer caso de ajuste inicial del Inventario, el asiento contable
seria:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Mercancías 1.500.000,0
0
Productos Terminados 800.000,00 Materia Prima 500.000,00 Revalorización patrimonio 2.800.000,0
0 P/r ajuste inicial de inventarios
Ajuste Inicial de Cuentas a cobrar en Moneda Extranjera
170
Se realizan Exportaciones a Crédito por $ 10.000,00, el cambio oficial para la fecha de la
exportación fue Bs. 1.250,00. Al momento del cierre el cambio oficial fue de Bs. 2.300,00.
ü Se determina la variación en el cambio oficial y se multiplica por la cantidad expresada
en moneda extranjera.
ü Bs. 2.300,00- Bs. 1.250,00= 1.050,00
ü Bs.1.050, 00* $ 10.000,00 = Bs.10.500.000, 00
El asiento Contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Cuentas a Cobrar en moneda extranjera 10.500.000,
00
Revalorización de Patrimonio 10.500.000,00
P/r Ajuste Inicial por inflación Cuentas a cobrar
en moneda extranjera
Ajuste Inicial de Inversiones Temporales
Este caso es similar al de cuentas a cobrar en moneda extranjera pues la variación se mide
en función del valor de la inversión La empresa posee 2.000 acciones en otra empresa cuyo
costo de adquisición fue Bs. 1.500,00 por acción. Al cierre del ejercicio el costo fue de Bs.
3.600,00 por acción.
ü Se determina la variación en el precio de la acción y se multiplica por la cantidad de
acciones.
ü Bs. 3.600,00- Bs. 1.500,00= 2.100,00
ü Bs.2.100, 00* 2.000,00 = Bs.4.200.000, 00
171
El asiento contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER
Año - X - Mes Día Inversiones temporales 4.200.000,0
0
Revalorización de Patrimonio 4.200.000,00
P/r Ajuste Inicial por inflación Inversiones temporales
Ajuste Inicial de Cuentas a cobrar en Moneda Extranjera
Se realizan Importaciones a Crédito por $ 5.000,00, el cambio oficial para la fecha de la
importación fue Bs. 1.300,00. Al momento del cierre el cambio oficial fue de Bs. 2.300,00.
ü Se determina la variación en el cambio oficial y se multiplica por la cantidad expresada
en moneda extranjera.
ü Bs. 2.300,00- Bs. 1.250,00= 1.050,00
ü Bs.1.050, 00* $ 5.000,00 = Bs.5.250.000, 00
El asiento Contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Revalorización de Patrimonio 5.250.000,0
0
Cuentas a Pagar en Moneda Extranjera 5.250.000,00
P/r Ajuste Inicial por inflación Cuentas a pagar
en moneda extranjera
Después de haber realizado el ajuste inicial por inflación se procede a calcular el pago del
3% que establece la ley.
172
ACTIVOS COSTO FACTOR VALOR AJUSTE INICIAL
NO MONETARIOS HISTORICO DE AJUSTE
AJUSTADO POR INFLACION
Inmuebles 50.000.000,0
0 1,20 60.000.000,0
0 10.000.000,00
Dep.Acum. Inmuebles -10.000.000,0
0
1,20 -12.000.000,0
0
-2.000.000,00
Maquinaria 75.000.000,00
1,20 90.000.000,00
15.000.000,00
Dep.Acum. Maquinaria -15.000.000,0
0
1,20 -18.000.000,0
0
-3.000.000,00
Vehículos 15.000.000,00
1,20 18.000.000,00
3.000.000,00
Dep. Acum. Vehículos -3.000.000,00
1,20 -3.600.000,00
-600.000,00
Muebles y Enseres 10.000.000,00
1,20 12.000.000,00
2.000.000,00
Dep. Acum Muebles y Enseres -2.000.000,00
1,20 -2.400.000,00
-400.000,00
Mercancías 7.500.000,00 1,20 9.000.000,00 1.500.000,00 Productos Terminados 4.000.000,00 1,20 4.800.000,00 800.000,00 Materia Prima 2.500.000,00 1,20 3.000.000,00 500.000,00 Cuentas a Cobrar en Moneda Extranjera
13.000.000,00
23.000.000,00
10.000.000,00
Inversiones temporales 3.000.000,00 7.200.000,00 4.200.000,00 Cuentas a Pagar en Moneda Extranjera
-6.500.000,00
-11.500.000,0
0
-5.000.000,00
TOTALES 143.500.000,00
179.500.000,00
36.000.000,00
Ajuste Inicial por Inflación 36.000.000,0
0
Impuesto RAR a Pagar 3% 1.080.000,00 Tres porciones anuales 360.000,00
Los asientos contables para registrar el pago del 3% son los siguientes:
173
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Impuesto Ajuste Inicial 1.080.000,0
0
Impuesto Ajuste Inicial. X pagar 1.080.000,00
P/r gasto no deducible de impuesto Ajuste Inicial
por inflación al cierre del ejercicio 1999
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Impuesto Ajuste Inicial. X pagar 1.080.000,0
0
Caja/Banco 1.080.000,00
P/r pago de impuesto Ajuste Inicial por inflación
El Balance Ajustado al 31/12/99, será el Balance Histórico más el Ajuste Inicial por
inflación
EMPRESA LA EVASORA, C.A. BALANCE GENERAL
AL 31/12/1999 DESCRIPCION COSTO AJUSTE COSTO
ACTIVO HISTORICO INICIAL AJUSTADO CIRCULANTE CAJA 5.000.000,00 0,00 5.000.000,00 BANCOS 15.000.000,0
0 0,00 15.000.000,0
0 CUENTAS A CORBAR COMERCIALES 8.000.000,00 0,00 8.000.000,00 CUENTAS A COBRAR A SOCIOS 1.500.000,00 0,00 1.500.000,00 CUENTAS A COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA
13.000.000,00
10.000.000,00
23.000.000,00
MERCANCÍAS 7.500.000,00 1.500.000,00
9.000.000,00
PRODUCTOS TERMINADOS 4.000.000,00 800.000,00 4.800.000,00 MATERIA PRIMA 2.500.000,00 500.000,00 3.000.000,00
174
CREDITO FISCAL IVA 1.500.000,00 0,00 1.500.000,00 INVERSIONES TEMPORALES 3.000.000,00 4.200.000,0
0 7.200.000,00
TOTAL CIRCULANTE 61.000.000,00
17.000.000,00
78.000.000,00
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES 50.000.000,0
0 10.000.000,
00 60.000.000,0
0 DEP.ACUM.INMUEBLES -
10.000.000,00
-2.000.000,0
0
-12.000.000,0
0 MAQUINARIA 75.000.000,0
0 15.000.000,
00 90.000.000,0
0 DEP.ACUM.MAQUINARIA -
15.000.000,00
-3.000.000,0
0
-18.000.000,0
0 VEHICULOS 15.000.000,0
0 3.000.000,0
0 18.000.000,0
0 DEP.ACUM.VEHICULOS -
3.000.000,00 -600.000,00 -
3.600.000,00 MUEBLES Y ENSERES 10.000.000,0
0 2.000.000,0
0 12.000.000,0
0 DEP.ACUM.MUEBLES Y ENSERES -
2.000.000,00 -400.000,00 -
2.400.000,00 TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 120.000.000,
00 24.000.000,
00 144.000.000,
00
TOTAL ACTIVO 181.000.000,00
41.000.000,00
222.000.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 4.500.000,00 0,00 4.500.000,00 PAGARE BANCARIO 35.000.000,0
0 0,00 35.000.000,0
0 CUENTAS POR PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA
6.500.000,00 5.000.000,00
11.500.000,00
DEBITO FISCAL 1.650.000,00 0,00 1.650.000,00 TOTAL PASIVO 47.650.000,0
0 5.000.000,0
0 52.650.000,0
0
175
PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 10.000.000,0
0 0,00 10.000.000,0
0 SUPERAVIT ACUMULADO 117.182.500,
00 0,00 117.182.500,
00 RESERVA LEGAL 6.167.500,00 0,00 6.167.500,00 REVALORIZACION DEL PATRIMONIO 36.000.000,
00 36.000.000,0
0 TOTAL PATRIMONIO 133.350.000,
00 36.000.000,
00 169.350.000,
00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 181.000.000,00
41.000.000,00
222.000.000,00
Los Mayores de Cuentas Extracontables de Ajuste Por Inflación Al 31/12/99 son los
siguientes:
CTAS A COBRAR M. EXTRANJERA
CTAS A PAGAR M. EXTRANJERA
10.000.000,00 5.000.000,00
MERCANCIAS PRODUCTOS TERMINADOS 1.500.000,00 800.000,00
MATERIA PRIMA
INVERSIONES TEMPORALES
500.000,00 4.200.000,00
176
INMUEBLES MAQUINARIA
10.000.000,00 15.000.000,00
VEHICULOS MUEBLES Y ENSERES 3.000.000,00 2.000.000,00
DEP. ACUM. MAQUINARIA DEP. ACUM. VEHICULOS 3.000.000,00 600.000,00
DEP. ACUM. INMUEBLES DEP. ACUM. MUEBLES Y ENSERES
2.000.000,00 400.000,00
REAJUSTE POR INFLACION REVALORIZACION PATRIMONIAL
5.000.000,00 10.000.000,00 3.000.000,00 1.500.000,00 600.000,00 800.000,00 2.000.000,00 500.000,00 400.000,00 4.200.000,00 10.000.000,00 15.000.000,00
177
3.000.000,00 2.000.000,00 11.000.000,0
0 47.000.000,00
36.000.000,00
REAJUSTE REGULAR POR INFLACION
El Reajuste Regular por Inflación se encuentra establecido en el Titulo IX, capitulo II del
articulo 178 al 193 de la LISLR indicando la siguiente metodología:
Sobre la base de los valores obtenidos en el ejemplo anterior, se realiza el reajuste por
inflación al 31/12/2000. La variación del IPC para el año 200 es de 1.134
Reajuste regular de Activos Fijos:
1. En primer lugar se determina el costo neto según libros al 31/12/2000. El Costo Neto
según Libros se calcula de la siguiente forma; Costo Histórico - Depreciación
Acumulada.
2. Se determina el Valor a Ajustar al 31/12/2000, de la siguiente manera; al Costo Neto
Histórico se le suma el Ajuste inicial y se le resta la Depreciación Fiscal, que ya fue
calculada en el Ajuste Inicial
3. Se determina el Reajuste Regular de la siguiente manera; al valor a ajustar se le aplica
el factor de ajuste (IPC), da como resultado el valor ajustado, luego al valor ajustado se
le resta el valor a ajustar y da como resultado el ajuste regular.
178
Ejemplo: para este ejemplo se usará los saldos totales del rubro de activos fijos
1. Se determina el costo histórico neto al 31/12/00
DESCRIPCION COSTO DEPREC COSTO HISTORICO HISTORICA HISTORICO AL 31/12/99 AÑO 2000 AL 31/12/2000
Inmuebles 50.000.000,00 50.000.000,00 Dep.Acum. Inmuebles -10.000.000,00 -
10.000.000,00
-20.000.000,00
Maquinaria 75.000.000,00 75.000.000,00 Dep.Acum. Maquinaria -15.000.000,00 -
15.000.000,00
-30.000.000,00
Vehículos 15.000.000,00 15.000.000,00 Dep. Acum. Vehículos -3.000.000,00 -
3.000.000,00
-6.000.000,00
Muebles y Enseres 10.000.000,00 10.000.000,00 Dep. Acum Muebles y Enseres
-2.000.000,00 -2.000.000,0
0
-4.000.000,00
TOTALES 120.000.000,00 -30.000.000,
00
90.000.000,00
2. Se determina el Valor a Ajustar:
DESCRIPCION COSTO AJUSTE DEPREC VALOR HISTORICO INICIAL FISCAL A AJUSTAR AL 31/12/2000 AÑO 2000 AL
31/12/2000 Inmuebles 50.000.000,00 10.000.000,
00 60.000.000,
00 Dep.Acum. Inmuebles -20.000.000,00 -
2.000.000,00
-12.000.000,00 -34.000.000,
00 Maquinaria 75.000.000,00 15.000.000,
00 90.000.000,
00 Dep.Acum. Maquinaria -30.000.000,00 -
3.000.000,00
-18.000.000,00 -51.000.000,
00
179
Vehículos 15.000.000,00 3.000.000,00
18.000.000,00
Dep. Acum. Vehículos -6.000.000,00 -600.000,00 -3.600.000,00 -10.200.000,
00 Muebles y Enseres 10.000.000,00 2.000.000,0
0 12.000.000,
00 Dep. Acum Muebles y Enseres
-4.000.000,00 -400.000,00 -2.400.000,00 -6.800.000,0
0 TOTALES 90.000.000,00 24.000.000,
00 -36.000.000,00 78.000.000,
00
3. Se determina el Reajuste Regular por Inflación
DESCRIPCION VALOR FACTOR VALOR REAJUSTE A AJUSTAR DE AJUSTE AJUSTADO REGULAR AL 31/12/2000 DIC 00/DIC
99 AL 31/12/2000 AÑO 2000
Inmuebles 60.000.000,00 1,134 68.040.000,00 8.040.000,00
Dep.Acum. Inmuebles -34.000.000,00 1,134 -38.556.000,00 -4.556.000,0
0 Maquinaria 90.000.000,00 1,134 102.060.000,00 12.060.000,
00 Dep.Acum. Maquinaria -51.000.000,00 1,134 -57.834.000,00 -
6.834.000,00
Vehículos 18.000.000,00 1,134 20.412.000,00 2.412.000,00
Dep. Acum. Vehículos -10.200.000,00 1,134 -11.566.800,00 -1.366.800,0
0 Muebles y Enseres 12.000.000,00 1,134 13.608.000,00 1.608.000,0
0 Dep. Acum Muebles y Enseres
-6.800.000,00 1,134 -7.711.200,00 -911.200,00
TOTALES 78.000.000,00 88.452.000,00 10.452.000,00
El reajuste regular neto es de Bs. 10.452.000,00
El asiento contable será el siguiente:
180
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Inmuebles 8.040.000,0
0
Maquinaria 12.060.000,00
Vehículos 2.412.000,00
Muebles y Enseres 1.608.000,00
Dep.Acum.Inmuebles 4.556.000,00
Dep.Acum.Maquinaria 6.834.000,00
Dep.Acum.Vehiculos 1.366.800,00
Dep.Acum.Muebles y Enseres 911.200,00 Reajuste regular 10.452.000,
00 P/ reg Reajuste regular por inflación
Reajuste regular de Inventarios
1. Él articulo 182 de la LISLR, señala que el inventario final ajustado en el ejercicio fiscal
anterior se reajusta con la variación del Indice de precios al consumidor.
2. Se realiza una comparación entre los inventarios históricos al final del ejercicio actual
con los finales del ejercicio anterior, si el inventario final del ejercicio es igual o menor
al del anterior se entenderá que el inventario final del ejercicio actual proviene en su
totalidad, del inicial. En este caso el inventario final se ajustara en forma proporcional
al inventario inicial reajustado, según lo establecido en el primer punto
181
3. Si de la comparación resulta que el inventario histórico final es mayor que el inventario
inicial. Se le aplicara el factor de corrección al monto que se equipare al del inventario
inicial y el excedente se valorara al costo histórico. El resultado será el inventario final
ajustado.
4. El inventario final actualizado se compara con el inventario final histórico la diferencia
es el ajuste acumulado al inventario final.
5. Se comparará el ajuste acumulado en el inventario final del ejercicio con el ajuste
acumulado del ejercicio anterior, la diferencia será el reajuste regular
Ejemplo: El inventario final es mayor que el inventario inicial ajustado
1. Se reajusta el inventario final ajustado al 31/12/1999
DESCRIPCION INV. FINAL AJUSTADO FACTOR DE INV. FINAL REAJ. AL 31/ 12/1999 CORRECCION AL 31/12/1999
MERCANCIAS 9.000.000,00 1,13 10.170.000,00 PROD. TERMINADOS
4.800.000,00 1,13 5.424.000,00
MATERIA PRIMA 3.000.000,00 1,13 3.390.000,00 TOTALES 16.800.000,00 18.984.000,00
2. Se compara el Inventario Final Histórico al 31/12/1999 y 31/12/2000.
DESCRIPCION INV. FINAL HISTORICO INV. FINAL HISTORICO
VARIACION DE INV.
AL 31/ 12/1999 AL 31/ 12/2000 AL 31/12/2000 MERCANCIAS 7.500.000,00 17.000.000,00 9.500.000,00 PROD. TERMINADOS
4.000.000,00 8.000.000,00 4.000.000,00
MATERIA PRIMA 2.500.000,00 5.000.000,00 2.500.000,00 TOTALES 14.000.000,00 30.000.000,00 16.000.000,00
3. Se valoran los inventarios finales
182
DESCRIPCION PORCION QUE NO EXCEDE
FACTOR DE INV. REAJUSTADO
IFHISTORICO AL 31/ 12/2000
CORRECCION AL 31/12/2000
MERCANCIAS 9.000.000,00 1,13 10.170.000,00 PROD. TERMINADOS
4.800.000,00 1,13 5.424.000,00
MATERIA PRIMA 3.000.000,00 1,13 3.390.000,00 TOTALES 16.800.000,00 18.984.000,00
DESCRIPCION PORCION QUE NO EXCEDE
PORCION QUE EXCEDE
INV. REAJUSTADO
IFHISTORICO AL 31/ 12/2000
AL IF HIST. 31/12/99 AL 31/12/2000
MERCANCIAS 10.170.000,00 9.500.000,00 19.670.000,00 PROD. TERMINADOS
5.424.000,00 4.000.000,00 9.424.000,00
MATERIA PRIMA 3.390.000,00 2.500.000,00 5.890.000,00 TOTALES 18.984.000,00 16.000.000,00 34.984.000,00
4. Se compara el Inventario final ajustado al 31/12/2000 con el Inventario Final histórico
al 31/12/2000 y luego se compara el reajuste acumulado del inventario final del
ejercicio con el del inventario final del ejercicio anterior
DESCRIPCION INV. REAJUSTADO INV. FINAL HISTORICO
INV. FINAL AJUSTE
AL 31/12/2000 AL 31/ 12/2000 ACUM 31/12/2000 MERCANCIAS 19.670.000,00 17.000.000,00 2.670.000,00 PROD. TERMINADOS
9.424.000,00 8.000.000,00 1.424.000,00
MATERIA PRIMA 5.890.000,00 5.000.000,00 890.000,00 TOTALES 34.984.000,00 30.000.000,00 4.984.000,00
DESCRIPCION INV. FINAL AJUSTE INV. FINAL AJUSTE REAJUSTE REGULAR
ACUM 31/12/2000 ACUM 31/12/1999 AL 31/12/2000
183
MERCANCIAS 2.670.000,00 1.500.000,00 1.170.000,00 PROD. TERMINADOS
1.424.000,00 800.000,00 624.000,00
MATERIA PRIMA 890.000,00 500.000,00 390.000,00 TOTALES 4.984.000,00 2.800.000,00 2.184.000,00
El asiento contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Mercancías 1.170.000,0
0
P. Terminados 624.000,00 Materia prima 390.000,00 Reajuste regular 2.184.000,0
0 P/r reajuste de inventarios del año 2000
Ejemplo: El inventario inicial ajustado menor que el inventario final histórico.
1. Se reajusta el inventario final ajustado al 31/12/1999
DESCRIPCION INV. FINAL AJUSTADO FACTOR DE INV. FINAL REAJ. AL 31/ 12/1999 CORRECCION AL 31/12/1999
MERCANCIAS 9.000.000,00 1,13 10.170.000,00 PROD. TERMINADOS
4.800.000,00 1,13 5.424.000,00
MATERIA PRIMA 3.000.000,00 1,13 3.390.000,00 TOTALES 16.800.000,00 18.984.000,00
2. Se compara el Inv. Final Histórico al 31/12/1999 y 31/12/2000.
DESCRIPCION INV. FINAL HISTORICO INV. FINAL HISTORICO
VARIACION DE INV.
AL 31/ 12/1999 AL 31/ 12/2000 AL 31/12/2000 MERCANCIAS 7.500.000,00 7.150.000,00 -350.000,00 PROD. TERMINADOS
4.000.000,00 3.100.000,00 -900.000,00
184
MATERIA PRIMA 2.500.000,00 2.000.000,00 -500.000,00 TOTALES 14.000.000,00 12.250.000,00 -1.750.000,00
3. Como el inventario final es menor que l inicial, se ajustara en forma proporcional al
inventario inicial reajustado
DESCRIPCION INV. FINAL HISTORICO FACTOR DE INV. REAJUSTADO
AL 31/ 12/2000 CORRECCION AL 31/12/2000 MERCANCIAS 7.150.000,00 1,13 8.079.500,00 PROD. TERMINADOS
3.100.000,00 1,13 3.503.000,00
MATERIA PRIMA 2.000.000,00 1,13 2.260.000,00 TOTALES 12.250.000,00 13.842.500,00
4. Se compara el Inventario final ajustado al 31/12/2000 con el Inventario Final histórico
al 31/12/2000 y luego se compara el reajuste acumulado del inventario final del
ejercicio con el del inventario final del ejercicio anterior
5.
DESCRIPCION INV. REAJUSTADO INV. FINAL HISTORICO
INV. REAJUSTADO
AL 31/12/2000 AL 31/ 12/2000 AL 31/12/2000 MERCANCIAS 8.079.500,00 7.150.000,00 929.500,00 PROD. TERMINADOS
3.503.000,00 3.100.000,00 403.000,00
MATERIA PRIMA 2.260.000,00 2.000.000,00 260.000,00 TOTALES 13.842.500,00 12.250.000,00 1.592.500,00
6. Se comparan los ajustes acumulados al final e inicio del ejercicio y el resultado es el
ajuste regular
DESCRIPCION INV. FINAL AJUSTE INV. FINAL AJUSTE REAJUSTE REGULAR
ACUM 31/12/2000 ACUM 31/12/1999 AL 31/12/2000
185
MERCANCIAS 929.500,00 1.500.000,00 -570.500,00 PROD. TERMINADOS
403.000,00 800.000,00 -397.000,00
MATERIA PRIMA 260.000,00 500.000,00 -240.000,00 TOTALES 1.592.500,00 2.800.000,00 -1.207.500,00
Para el balance ajustado del año 2000, se tomará en cuenta el resultado del primer caso.
El asiento contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Mercancías 1.572.000,0
0
Productos Terminados 28.000,00 Materia Prima 268.000,00 Reajuste regular por inflación 1.868.000,0
0 P/r ajuste inicial de inventarios
Reajuste regular de cuentas a cobrar en Moneda Extranjera
Supongamos que el saldo de esta cuenta bajó un 70%, y nuestro saldo a la fecha de cierre es
de $ 3000,00 a un cambio oficial de Bs. 2.600,00.
ü Se multiplica la cantidad en moneda extranjera por el valor del cambio oficial al cierre
y se determina la diferencia con el valor en libros.
ü $ 3000,00 * Bs.2.600, 00 = 7.800.000,00
ü Bs. 7.800.000,00 – Bs. 23.000.000,00 = 15.200.000,00
El asiento contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Reajuste regular por inflación 15.200.000,
00
186
Cuentas a Cobrar en Moneda Extranjera 15.200.000,00
P/r reajuste regular por inflación
Reajuste regular de Inversiones Temporales
El valor de las acciones que adquirió la empresa aumentaron de valor y se cotizan a Bs.
4.000, al cierre del año 2000
ü Se determina el nuevo valor de las acciones, y la diferencia con el saldo en libros
ü 2000 * Bs. 4.000,0 = Bs. 8.000.000,00
ü Bs. 8.000.000,00 – Bs. 7.200.000,00= 800.000,00
El asiento contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Inversiones Temporales 800.000,00
Reajuste regular por inflación 800.000,00 P/r reajuste regular por inflación
Reajuste Regular de Cuentas a Pagar en Moneda Extranjera:
Supongamos que el saldo de esta cuenta aumento un 50% y nuestro saldo a la fecha de
cierre es de $ 7.500,00 a un cambio oficial de Bs. 2.600,00.
ü Se multiplica la cantidad en moneda extranjera por el valor del cambio oficial al cierre
y se determina la diferencia con el valor en libros.
ü $ 7.500,00 * Bs.2.600, 00 = 19.500.000,00
ü Bs. 19.500.000,00 – Bs.11.500.000, 00 = Bs. 8.000.000,00
187
El asiento contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Reajuste regular por inflación 8.000.000,0
0
Cuentas a Pagar en Moneda Extranjera 8.000.000,00
P/r reajuste regular por inflación
Reajuste Regular Por Inflación Al Patrimonio.
Él articulo 117 de la LISLR establece como debe revalorizarse el patrimonio, la
metodología es la siguiente:
ü Se determina el patrimonio neto inicial al 31/12/99, este patrimonio se calcula restando
a los activos las cuentas a cobrar a socios, administradores, accionistas, empresas
filiales y el pasivo.
ü Al patrimonio neto se le suma el saldo del patrimonio revalorizado al 31/12/99, y
obtenemos el Patrimonio Neto a Revalorizar; a este resultado se le aplica el factor de
corrección, y de esa forma obtenemos el Patrimonio Neto Actualizado al 31/12/00.
ü Al Patrimonio neto Actualizado se le resta el patrimonio neto a actualizar y obtenemos
el reajuste regular por inflación del patrimonio del año 2000.
ü Ejemplo:
188
DESCRIPCION MONTO EN FACTOR DE
MONTO AJUSTADO
AJUSTE
BS. ACTUALIZAC.
DIFERENCIA A COSTO HISTORICO
ENTRE ACTIVO Y PASIVO AL 31/12/99
131.850.000,00
1,13 149.517.900,00 17.667.900,00
SALDO REVALORIZADO DE PATRIMONIO AL 31/12/99 36.000.000,0
0 1,13 40.824.000,00 4.824.000,0
0 PATRIMONIO NETO REV. AL 31/12/00
167.850.000,00
190.341.900,00 22.491.900,00
DIFERENCIA HISTORICA 1999
TOTAL ACTIVOS 181.000.000,00
MENOS CTAS. A COBRAR SOCIOS
1.500.000,00
TOTAL PASIVOS 47.650.000,00
TOTAL CAPITAL CONTABLE 131.850.000,00
El asiento contable es el siguiente:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Reajuste por inflación 22.491.900,
00
Revalorización Patrimonio 22.491.900,00
P/r reajuste regular por inflación
189
El balance ajustado al 31/12/2000 es el siguiente:
EMPRESA LA EVASORA, C.A. BALANCE GENERAL
AL 31/12/2000 DESCRIPCION COSTO AJUSTE AJUSTE COSTO
ACTIVO HISTORICO INICIAL REGULAR AJUSTADO CIRCULANTE CAJA 6.500.000,00 0,00 0,00 6.500.000,00 BANCOS 19.500.000,0
0 0,00 0,00 19.500.000,0
0 CUENTAS A CORBAR COMERCIALES
6.000.000,00 0,00 0,00 6.000.000,00
CUENTAS A COBRAR A SOCIOS 1.000.000,00 0,00 0,00 1.000.000,00 CTAS. A COBRAR EN M. EXTRANJERA
13.000.000,00
10.000.000,00
-15.200.000,
00
7.800.000,00
MERCANCÍAS 7.500.000,00 1.500.000,00
1.170.000,00
10.170.000,00
PRODUCTOS TERMINADOS 4.000.000,00 800.000,00 624.000,00 5.424.000,00 MATERIA PRIMA 2.500.000,00 500.000,00 390.000,00 3.390.000,00 CREDITO FISCAL IVA 2.000.000,00 0,00 0,00 2.000.000,00 INVERSIONES TEMPORALES 3.000.000,00 4.200.000,0
0 800.000,00 8.000.000,00
TOTAL CIRCULANTE 65.000.000,00
17.000.000,00
-12.216.000,
00
69.784.000,00
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES 50.000.000,0
0 10.000.000,
00 8.040.000,0
0 68.040.000,0
0 DEP.ACUM.INMUEBLES -
10.000.000,00
-2.000.000,0
0
-4.556.000,0
0
-16.556.000,0
0 MAQUINARIA 75.000.000,0
0 15.000.000,
00 12.060.000,
00 102.060.000,
00 DEP.ACUM.MAQUINARIA -
15.000.000,00
-3.000.000,0
0
-6.834.000,0
0
-24.834.000,0
0 VEHICULOS 15.000.000,0
0 3.000.000,0
0 2.412.000,0
0 20.412.000,0
0 DEP.ACUM.VEHICULOS -
3.000.000,00 -600.000,00 -
1.366.800,00
-4.966.800,00
190
MUEBLES Y ENSERES 10.000.000,00
2.000.000,00
1.608.000,00
13.608.000,00
DEP.ACUM.MUEBLES Y ENSERES
-2.000.000,00
-400.000,00 -911.200,00 -3.311.200,00
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
120.000.000,00
24.000.000,00
10.452.000,00
154.452.000,00
TOTAL ACTIVO 185.000.000,
00 41.000.000,
00 -
1.764.000,00
224.236.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
6.000.000,00 0,00 0,00 6.000.000,00
PAGARE BANCARIO 20.000.000,00
0,00 0,00 20.000.000,00
CTAS. POR PAGAR EN M. EXTRANJERA
6.500.000,00 5.000.000,00
-8.000.000,0
0
3.500.000,00
DEBITO FISCAL 3.200.000,00 0,00 0,00 3.200.000,00 TOTAL PASIVO 35.700.000,0
0 5.000.000,0
0 -
8.000.000,00
32.700.000,00
PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 10.000.000,0
0 0,00 10.000.000,0
0 SUPERAVIT ACUMULADO 132.335.000,
00 0,00 132.335.000,
00 RESERVA LEGAL 6.965.000,00 0,00 6.965.000,00 REVALORIZACION DEL PATRIMONIO
36.000.000,00
22.491.900,00
58.491.900,00
REAJUSTE POR INFLACION -16.255.900,
00
-16.255.900,0
0 TOTAL PATRIMONIO 149.300.000,
00 36.000.000,
00 6.236.000,0
0 191.536.000,
00
TOTAL PASIVO Y PATRIMNIO 185.000.000,00
41.000.000,00
-1.764.000,0
0
224.236.000,00
191
Los Mayores de cuentas extracontables de Ajuste Por Inflación Al 31/12/00 son los
siguientes:
CTAS A COBRAR M. EXTRANJERA
CTAS A PAGAR M. EXTRANJERA
10.000.000,00 15.200.000,00 8.000.000,00 5.000.000,00 -5.200.000,00 -3.000.000,00
MERCANCIAS PRODUCTOS TERMINADOS 1.500.000,00 800.000,00 1.170.000,00 624.000,00 2.670.000,00 1.424.000,00
MATERIA PRIMA
INVERSIONES TEMPORALES
500.000,00 4.200.000,00 390.000,00 800.000,00 890.000,00 5.000.000,00
INMUEBLES MAQUINARIA 10.000.000,00 15.000.000,00 8.040.000,00 12.060.000,00
18.040.000,00 27.060.000,00
VEHICULOS MUEBLES Y ENSERES 3.000.000,00 2.000.000,00 2.412.000,00 1.608.000,00 5.412.000,00 3.608.000,00
192
DEP. ACUM. MAQUINARIA DEP. ACUM. VEHICULOS 3.000.000,00 600.000,00 6.834.000,00 1.366.800,00 9.834.000,00 1.966.800,00
DEP. ACUM. INMUEBLES DEP. ACUM. MUEBLES Y ENSERES 2.000.000,00 400.000,00 4.556.000,00 911.200,00 6.556.000,00 1.311.200,00
REAJUSTE POR INFLACION REVALORIZACION PATRIMONIAL
15.200.000,00 8.000.000,00 36.000.000,00
AJUSTE INICIAL
4.556.000,00 1.170.000,00 22.491.900,00
REV. AÑO 2000
6.834.000,00 624.000,00 16.255.900,00 PER. RPI AÑO 20001.366.800,00 390.000,00 42.236.000,0
0 SALDO AL 31/12/00
911.200,00 800.000,00 8.040.000,00 12.060.000,00 2.412.000,00 1.608.000,00
22.491.900,00 51.359.900,00 35.104.000,00 16.255.900,00 16.255.900,00
Cálculos para determinar el Impuesto Sobre la Renta causado del periodo:
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR CON RELACIÓN AL AJUSTE POR
193
INFLACIÓN.
Aumentos o disminuciones del Patrimonio
Él articulo 133 de la LISLR, indica la normativa a seguir en este caso, y señala que dicho
aumento debe ser ajustado de acuerdo a la variación del IPC.
Ejemplo: La Empresa La Evasora, decide aumentar en abril del 2000, su capital social
mediante la emisión de acciones pagadas en efectivo. El aumento fue de Bs. 10.000.000,00
ü Se determina la variación del IPC y se multiplica por la cantidad en que se aumento el
capital
ü Dic. 00/Abr. 00 = 206/190= 1.084
ü Bs. 10.000.000,00 * 1.084= 10.842.105,26
ü Bs. 10.000.000,00 – 10.842.105,26= 842.105,26
El asiento contable será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Reajuste por inflación 842.105,26
Capital social 842.105,26 P/r ajuste por inflación de aumento de
capital
Enajenación de activos no monetarios
En el caso de ventas de activos no monetarios distintos de los inventarios, antes de la
terminación del ejercicio gravable, se tomara el periodo desde él ultimo ajuste hasta el mes
de enajenación
194
Ejemplo : El costo del Inmueble adquirido fue de Bs. 5.000.000,00 y la Depreciación
acumulada Bs. 1.000.000,00. Se vende por Bs. 6.000.000,00 el 30/06/200. El método de
depreciación es línea recta sin valor de rescate en un periodo de 5 años. La fecha de
adquisición es el 02/01/98 y la fecha de venta el 30/06/2000
ü Se calcula el costo neto ajustado a la fecha de venta
ü Se excluye el incremento no depreciado o amortizado de ajuste inicial a la fecha de
enajenación.
Ejemplo: para este ejemplo se utilizará los siguientes datos hipotéticos:
Costo ajustado edificio: Ajuste inicial = Bs. 2.000.000,00
Ajuste regular = Bs.1.500.000, 00
Dep. Acum. Ajustada de edificio: Ajuste inicial = Bs. 500.000,00
Ajuste regular = Bs. 450.000,00
ü Se calcula el costo neto ajustado a la fecha de enajenación:
Costo Inmueble ajustado = Bs. 5.000.000,00 + 3.500.000,00 = Bs.8.500.000, 00
Depreciación. Acumulada. Ajustada de edificio = Bs. 1.000.000,00 + 950.000,00 =
Bs.1.950.000, 00
Costo Neto Ajustado = Bs. 8.500.000,00 – 1.950.000,00 = Bs. 6.550.000,00
ü La vida útil son 5 años, que equivalen a 60 meses; al momento del ajuste inicial habían
transcurrido 12 meses; el resto de la vida útil es de 48 meses. Después del ajuste por
inflación han transcurrido 18 meses
195
Ajuste Inicial = Bs. 2.500.000,00 – Bs. 500.000,00 = Bs. 2.000.000,00
Ajuste Inicial = Bs. 2.000.000,00 /48 meses = Bs. 31.250,00
Bs. 31.250,00 * 18 = Bs. 562.500,00
Bs. 2.00.000,00 – Bs. 562.500,00 = Bs. 937.500,00
Valor según Libros Extracontables = Bs. 6.550.000,00
Ajuste Inicial no Depreciable = Bs. 937.500,00
Costo Neto = Bs. 5.612.500,00
Venta = Bs. 6.000.000,00
Utilidad en Venta de Inmueble Ajustado = Bs. 387.500,00
El asiento contable en los libros extracontables será el siguiente:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Revalorización patrimonial 937.500,00
De. Acumulada Inmueble 950.000,00 Reajuste por inflación 612.500,00 Inmueble 2.500.000,0
0 P/r ajuste inicial de inventarios 2.500.000,0
0 2.500.000,0
0
DECLARACION ESTIMADA Y DEFINITIVA
Declaración Estimada:
La Ley de Impuesto sobre la Renta establece a las personas jurídicas en él articulo 83 la
obligación de presentar declaración estimada de rentas de los enriquecimientos
196
correspondientes al año gravable en curso, siempre y cuando hayan percibido, durante el
ejercicio anterior, enriquecimientos netos superiores a un mil quinientas unidades
tributarias(1500 U.T.), la cual deberá ser presentada en la segunda quincena del sexto mes
del ejercicio fiscal, salvo que hayan sido calificadas como contribuyentes especiales, para
lo cual deberán sujetarse al Calendario que al efecto emite anualmente la Administración
Tributaria. Este impuesto podrá ser cancelado hasta en nueve (9) porciones, de iguales
montos, pagaderas mensualmente en forma consecutiva o pueden optar en pagarlo en dos o
más porciones, en los plazos y formas establecidos anteriormente; en el caso que decidan
cancelar en una (1) sola porción, el mismo se deberá efectuar a la presentación de la
declaración estimada correspondiente.
Metodología para determinar el impuesto de la declaración estimada según el artículo 21
del R.L.I.S.L.R.:
1. Se determina el 80% del enriquecimiento neto presentado en la declaración anterior y se
le resta las perdidas de años anteriores no compensadas.
2. Al resultado anterior se le aplica la tarifa N°2 o Tarifa N° 3, según corresponda.
3. Se restan las rebajas por inversión, el monto de la inversión estimada no puede ser
mayor al 80% de la inversión del año anterior; el porcentaje aplicable a estas es 10%.
4. Al resultado anterior se le aplica el 75% si se aplica la tarifa N° 2 y 96% si se aplica la
tarifa N° 3 y esto nos da como resultado el impuesto liquidable.
5. Por ultimo al impuesto liquidable se le restan otras rebajas de impuesto como; Anticipo
de impuestos retenidos, enajenación de inmuebles, impuesto pagado en exceso de
ejercicios anteriores, crédito de impuesto a los Activos Empresariales
197
6. El resultado anterior será el impuesto a pagar.
Ejemplo: La Empresa La Evasora, C.A. presenta la siguiente información, según
declaración definitiva de rentas del año 1999:
ü Enriquecimiento neto Bs. 150.000.000,00
ü Rebajas por Nuevas inversiones de ejercicio anterior Bs. 30.000.000,00:
ü Pérdidas de ejercicios anteriores no compensadas Bs. 1.500.000
ü Anticipo de impuestos retenidos hasta el mes anterior Bs. 500.000,00
Aplicando la metodología:
1. Bs. 150.000.000,00 x 80% - Bs. 1.500.000,00= Bs. 118.500.000,00
2. Bs.118.500.000, 00 x 34% = Bs. 4.290.000,00
3. (Bs.30.000.000, 00 x 80%) x 10% = Bs.2.400.000, 00
Bs. 4.290.000,00 – Bs. 2.400.000,00 = Bs. 1.890.000,00
4. Bs. 1.890.000,00 x 75% = Bs.1.417.500, 00
5. Bs. 1.417.500,00 – Bs. 500.000,00 = Bs. 917.500,00
El impuesto a pagar en la declaración estimada es de Bs. 917.500,00, si el contribuyente
decide pagar en 9 cuotas cada cuota seria Bs.101.944, 44. Esta primera porción deberá ser
cancelada la segunda quincena del 6 mes del ejercicio fiscal y las 8 restantes en los meses
subsiguientes.
El asiento contable será:
198
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día I.S.L.R. Anticipado 101.944,44
Caja/Banco 101.944,44 P/r pago de primera porción declaración
estimada
año 2000
Declaración Definitiva:
La Ley de Impuesto sobre la Renta establece a las personas jurídicas en él articulo 80 la
obligación de presentar declaración anual de sus enriquecimientos pérdidas, cualquiera que
sea el monto de los mismos. El plazo para presentar la declaración es de tres (3) meses
siguientes a la terminación del ejercicio gravable.
Cálculos para determinar el impuesto a pagar en la declaración definitiva:
1. Se determina el reajuste por inflación de los activos no monetarios; de los activos
monetarios en moneda extranjera y con cláusulas de actualización; los pasivos
monetarios en moneda extranjera o con cláusulas de actualización así como también el
reajuste al patrimonio Al reajuste de los activos no monetarios y monetarios con
cláusulas de actualización y en moneda extranjera se les resta los pasivos monetarios
con cláusula de actualización y en moneda extranjera, así como el reajuste del
patrimonio. Este resultado será el total del reajuste por inflación del ejercicio.
2. Se determina la utilidad o pérdida del ejercicio contable y a este resultado se le suma o
se le resta el total del reajuste por inflación y de esta operación aritmética obtenemos el
enriquecimiento neto o perdida fiscal.
199
3. Al resultado anterior se le aplica la tarifa N° 2 o N° 3 según el caso, luego se le resta lo
pagado por impuestos proporcionales; las rebajas por inversión; los anticipos al
impuesto del ejercicio como lo son: las retenciones y la declaración estimada de ISLR
La ecuación para determinar los enriquecimientos globales, anuales y netos es la siguiente:
ECUACION PARA CALCULAR ENRIQUECOMIENTOS NETOS
INGRESOS BRUTOS (Art. 14°, 18° Ley y 38°, 42° y 43° Regl.)
MENOS: COSTOS (Art.21°, 23° Ley y 67° al 93° Regl.) MENOS: DEDUCCIONES (Art. 27°, 28°, 33° Ley y 67° al 93°
Regl.)
(+/-) AJUSTE REGULAR POR INFLACION (art. 98° al 113° Ley y Art. 97° al 115° Regl.)
MENOS: PERDIDAS COMPENSABLES (Art. 56° Ley y 24° Regl.) REBAJAS POR INVERSIONES (Art. 56° y 57° Ley)
CREDITO FISCAL IAE
Ejemplo: La Empresa La Evasora al cierre del ejercicio fiscal 2000, presenta la siguiente
información:
DESCRIPCION MONTO Bs. INGRESOS BRUTOS 330.000.000,
00 COSTO DE VENTA 240.900.000,
00 EGRESOS 16.500.000,0
0 UTILIDAD CONTABLE 72.600.000,0
0 PERDIDA EN AJUSTE POR INFLACION
-16.255.900,0
0 UTILIDAD FISCAL 56.344.100,0
0
IMPUESTO DETERMINADO 12.395.702,0
200
S/TARIFA 2 0
REBAJAS REBAJAS POR INVERSION 4.500.000,00 RETENCIONES DE I.S.L.R. 1.500.000,00 DECLARACION ESTIMADA 917.500,00 CREDITO DE I.A.E. 0,00 TOTAL REBAJAS 6.917.500,00
IMPUESTO I.S.L.R. POR PAGAR
5.478.202,00
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES
Él articulo 4° de la Ley del Impuesto a los Activos Empresariales, señala cual es la base
imponible de este impuesto, la cual esta constituida por el monto neto promedio anual de
los valores de los activos gravables. La metodología para calcular la base imponible es la
siguiente:
ü Se determina el valor promedio simple de los valores al inicio y cierre del ejercicio
fiscal.
ü A los activos monetarios, se les aplica un porcentaje por desvalorización
ü Los activos no monetarios se ajustan de acuerdo a lo establecido en el Titulo IX de la
LISLR.
ü Él articulo 9° establece un desgravamen para aquellas empresas que realicen
exportaciones. Este desgravamen será el porcentaje que representan los ingresos por
exportaciones con relación a los ingresos totales.
201
ü A la base imponible se le aplica el porcentaje de la prorrata de las exportaciones y el
resultado será nuestra base imponible, a la cual se le aplicará el porcentaje establecido
por esta ley
Según el artículo 1 de L.I.A.E., hay que excluir los activos que no se encuentren en el país
y los que no estén incorporados a la producción de la renta
La alícuota aplicable a este impuesto es del uno por ciento (1%) según lo establece él
articulo 10 de LIAE.
Ejemplo: para este ejemplo se tomaran los saldos de los Balances Ajustados al 31/12/99 y
31/1200 de la empresa La Evasora, C.A.
EMPRESA LA EVASORA, C.A. BALANCE GENERAL
AL 31/12/2000
DESCRIPCION AJUSTADO AJUSTADO ACTIVO AL 31/1299 AL 31/1299 CIRCULANTE CAJA 5.000.000,00 6.500.000,00 BANCOS 15.000.000,0
0 19.500.000,0
0 CUENTAS A CORBAR COMERCIALES
8.000.000,00 6.000.000,00
CUENTAS A COBRAR A SOCIOS 1.500.000,00 1.000.000,00 CTAS. A COBRAR EN M. EXTRANJERA
23.000.000,00
7.800.000,00
MERCANCÍAS 9.000.000,00 10.170.000,00
PRODUCTOS TERMINADOS 4.800.000,00 5.424.000,00 MATERIA PRIMA 3.000.000,00 3.390.000,00 CREDITO FISCAL IVA 1.500.000,00 2.000.000,00 INVERSIONES TEMPORALES 7.200.000,00 8.000.000,00 TOTAL CIRCULANTE 78.000.000,0 69.784.000,0
202
0 0
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES 60.000.000,0
0 68.040.000,0
0 DEP.ACUM.INMUEBLES -
12.000.000,00
-16.556.000,0
0 MAQUINARIA 90.000.000,0
0 102.060.000,
00 DEP.ACUM.MAQUINARIA -
18.000.000,00
-24.834.000,0
0 VEHICULOS 18.000.000,0
0 20.412.000,0
0 DEP.ACUM.VEHICULOS -
3.600.000,00 -
4.966.800,00 MUEBLES Y ENSERES 12.000.000,0
0 13.608.000,0
0 DEP.ACUM.MUEBLES Y ENSERES
-2.400.000,00
-3.311.200,00
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
144.000.000,00
154.452.000,00
TOTAL ACTIVO 222.000.000,
00 224.236.000,
00
ü Se determina la desvalorización de los activos monetarios, según él artículo 113 del
Reglamento de LIAE (RLIAE):
Factor de corrección = Dic. 00 / Dic. 99 100 – 100=
206/181.58866100-100=13.4%
ACTIVOS SALDOS % MONTO MONETARIOS AL
31/12/99 DESVALORIZACI
ON CAJA 5.000.000,0
0 13,4 670.000,00
BANCOS 15.000.000,00
13,4 2.010.000,00
CUENTAS A CORBAR COMERCIALES
8.000.000,00
13,4 1.072.000,00
203
CUENTAS A COBRAR A SOCIOS
1.500.000,00
13,4 201.000,00
TOTALES 29.500.000,00
3.953.000,00
ACTIVOS SALDOS % MONTO MONETARIOS AL
31/12/00 DESVALORIZACI
ON CAJA 6.500.000,0
0 13,4 871.000,00
BANCOS 19.500.000,00
13,4 2.613.000,00
CUENTAS A CORBAR COMERCIALES
6.000.000,00
13,4 804.000,00
CUENTAS A COBRAR A SOCIOS
1.000.000,00
13,4 134.000,00
TOTALES 33.000.000,00
4.422.000,00
ü Determinación del desgravamen por exportaciones:
Ventas Totales = Bs. 300.000.000,00
Ventas por Exportaciones = Bs. 50.000.000,00
Prorrata de exportaciones = Bs. 50.000.000,00/Bs. 300.000.000,00 = 17%
ü Se determina el impuesto a pagar:
CONCEPTOS 1999 2000 Total Activos Saldos Iniciales Ajustados 222.000.000,
00 224.236.000,
00 (-) Desvalorización monetaria -
3.953.000,00 -
4.422.000,00 Saldo al Inicio y Cierre del Ejercicio
218.048.999,00
219.816.000,00
Suma de los Valores al Inicio y Cierre del Ejercicio
437.864.999,00
Promedio Anual Neto de los Activos
218.932.499,50
Desgravamen por Exportación 17%
-37.218.524,9
2
204
Base Imponible 181.713.974,59
Impuesto a los Activos Empresariales por Pagar
1.817.139,75
De conformidad con él articulo 11 de L.I.A.E. el cual señala “ Al monto del impuesto
determinado conforme a esta Ley, se le rebajará el impuesto sobre la renta causado en el
ejercicio tributario, con excepción del tributo establecido en él articulo 91 de la Ley del
Impuesto sobre la renta. En tal virtud el impuesto a pagar según esta ley será la cantidad
que exceda del total del impuesto sobre la renta causado en el ejercicio anual gravable si lo
hubiere. Luego este excedente se trasladara como crédito contra el Impuesto sobre la Renta
que se cause solo en los tres ejercicios anuales subsiguientes”
En este mismo orden de ideas, él artículo 17 de L.I.A.E. establece el pago anticipado del
I.A.E., el cual podrá ser sustituido, por el pago anticipado de un impuesto mensual
equivalente a un dozavo (1/12) del impuesto de esta naturaleza causado en el ejercicio
anual inmediatamente anterior. Al respecto él artículo 12 del Reglamento de L I.A.E.
(R.L.I.A.E.) señala: “A partir del inicio del segundo ejercicio por el cual corresponda a
pagar el impuesto, los contribuyentes estarán obligados a efectuar pagos equivalentes a un
dozavo del impuesto causado en el ejercicio anual inmediato anterior. Para ello, utilizaran
los formularios que editara o utilizara la Administración Tributaria y enteraran el impuesto
correspondiente a dicho dozavo, dentro de los primeros quince días continuos a cada mes
calendario, a partir del inicio del cuarto mes consecutivo del cierre del ejercicio anual”
205
Tomando en consideración que el Impuesto a los Activos Empresariales es un
complemento del Impuesto sobre la Renta, a continuación se presentan los asientos
contables de ambos impuestos correspondientes a los ejemplos planteados:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Utilidades no Distribuidas o Superávit
Acum. 12.395.702,0
0
Retenciones I.S.L.R. 1.500.000,00 I.S.L.R. Anticipado 917.500,00 Utilidades no Distribuidas o Superávit
Acum. 4.500.000,00
I.S.L.R. Por pagar 5.478.202,00 P/r I.S.L.R por pagar menos las
rebajas
El Impuesto sobre la Renta por pagar, según la DPC N° 3 en el párrafo 9° “...este impuesto
se considera un gasto por la empresa al obtener la utilidad, por lo que se debe acumular en
el mismo periodo que se registran los ingresos y gastos ...” y en el párrafo 19° “La rebaja de
Impuesto sobre la Renta por inversiones en activos fijos establecida en la legislación fiscal
debe ser considerada como una reducción del Impuesto sobre la Renta por pagar y no como
una reducción del costo del activo; por consiguiente, la rebaja debe reducir el gasto por
Impuesto sobre la Renta en los estados financieros......” y el párrafo 20 indica “La rebaja
por inversiones no debe reflejarse en los estados financieros, sino hasta el monto que se
haya utilizado para reducir el Impuesto sobre la Renta por pagar en el ejercicio en curso....”
En el asiento anterior se realizó de la siguiente manera:
206
1. El I.S.L.R. causado se le carga a la cuenta de Utilidades no Distribuidas o también
podría ser a la cuenta de Superávit Acumulado, esto debido a que sí bien es un gasto, al
momento de calcularlo hemos efectuado el asiento de cierre de todas las cuentas
nominales en el Libro diario y pasadas al Libro Mayor, por lo que el gasto de Impuesto
sobre la renta no se puede llevar a una cuenta nominal pues de lo contrario nos quedaría
abierta esta cuenta de egreso, es por ello que se le carga a Utilidades no Distribuidas o
Superávit Acumulado de tal manera de disminuir el patrimonio de la empresa.
2. Se le abona a las cuentas Retenciones e I.S.L.R., Anticipos de I.S.L.R., las cuales son
gastos pagados por anticipados.
3. La rebaja por inversión en activos fijos, disminuye el gasto causado por el Impuesto
sobre la Renta, por las mismas razones expuestas en el punto N° 1, se le carga a
Utilidades no Distribuidas o Superávit Acumulado, de tal manera de aumentar el
patrimonio por este concepto. Por ultimo se le abona a la cuenta Impuesto sobre la renta
por pagar para registrar el pasivo de la empresa.
4. Este debe ser el último asiento que se registra en el libro Diario después del cierre de
las cuentas nominales contra ganancias y perdidas.
En este ejemplo como el Impuesto sobre la Renta Causado es mayor que el Impuesto a los
Activos Empresariales, no se paga nada por concepto de este impuesto y la empresa
tampoco esta obligada a pagar el dozavo.
CONCEPTOS 1999 2000 Total Activos Saldos Iniciales Ajustados 222.000.000,
00 224.236.000,
00 (-) Desvalorización monetaria - -
207
3.953.000,00 4.422.000,00 Saldo al Inicio y Cierre del Ejercicio
218.048.999,00
219.816.000,00
Suma de los Valores al Inicio y Cierre del Ejercicio
437.864.999,00
Promedio Anual Neto de los Activos
218.932.499,50
Desgravamen por Exportación 17%
-37.191.732,9
2 Base Imponible 181.740.766,
58 Impuesto a los Activos Empresariales(I.A.E.) Causado
1.817.407,67
Impuesto sobre la Renta Causado
12.326.358,00
Impuesto a los Activos Empresariales por Pagar
0
A continuación se presenta el mismo ejemplo con las siguientes variaciones:
DESCRIPCION MONTO Bs. INGRESOS BRUTOS 330.000.000,
00 COSTO DE VENTA 247.500.000,
00 EGRESOS 26.400.000,0
0 UTILIDAD CONTABLE 56.100.000,0
0 PERDIDA EN AJUSTE POR INFLACION
-16.255.900,0
0 UTILIDAD FISCAL 39.844.100,0
0
IMPUESTO DETERMINADO S/TARIFA 2
8.765.702,00
REBAJAS REBAJAS POR INVERSION 6.500.000,00 RETENCIONES DE I.S.L.R. 1.500.000,00 DECLARACION ESTIMADA 917.500,00
208
CREDITO DE I.A.E. 0 TOTAL REBAJAS 8.917.500,00
IMPUESTO A COMPENSAR -151.798,00
CONCEPTOS 1999 2000 Total Activos Saldos Iniciales Ajustados 222.000.000,
00 224.236.000,
00 (-) Desvalorización monetaria -
3.953.000,00 -
4.422.000,00 Saldo al Inicio y Cierre del Ejercicio 218.048.999,
00 219.816.000,
00 Suma de los Valores al Inicio y Cierre del Ejercicio
437.864.999,00
Promedio Anual Neto de los Activos 218.932.499,50
Desgravamen por Exportación 17% -37.218.524,9
2 Base Imponible 181.713.974,
59 Impuesto a los Activos Empresariales(I.A.E.) Causado
1.817.139,75
Impuesto sobre la Renta Causado 12.326.358,00
El asiento contable para este caso será:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Utilidades no Distribuidas o Superávit
Acum. 8.735.702,00
I.S.L.R. Por Compensar o Reintegrar 151.798,00 Utilidades no Distribuidas o Superávit
Acum. 6.500.000,00
Retenciones I.S.L.R. 1.500.000,00 I.S.L.R. Anticipado 917.500,00 P/r I.S.L.R. Causado menos las
rebajas
209
En este caso tampoco se pagara I.A.E. por las razones antes expuestas.
A continuación se presenta el mismo ejemplo con las siguientes variaciones
DESCRIPCION MONTO Bs. INGRESOS BRUTOS 142.000.000,
00 COSTO DE VENTA 105.000.000,
00 EGRESOS 11.200.000,0
0 UTILIDAD CONTABLE 25.800.000,0
0 PERDIDA EN AJUSTE POR INFLACION
-16.255.900,0
0 UTILIDAD FISCAL 9.544.100,00
IMPUESTO DETERMINADO S/TARIFA 2
1.431.615,00
REBAJAS REBAJAS POR INVERSION 0 RETENCIONES DE I.S.L.R. 500.000,00 DECLARACION ESTIMADA 917.500,00 CREDITO DE I.A.E. 0 TOTAL REBAJAS 1.417.500,00
IMPUESTO PAGAR 14.115,00
CONCEPTOS 1999 2000 Total Activos Saldos Iniciales Ajustados 222.000.000,
00 223.920.800,
00 (-) Desvalorización monetaria -
3.953.000,00 -
4.422.000,00 Saldo al Inicio y Cierre del Ejercicio 218.048.999,
00 219.500.800,
00 Suma de los Valores al Inicio y Cierre del Ejercicio
437.549.799,00
210
Promedio Anual Neto de los Activos 218.774.899,50
Desgravamen por Exportación 17% 37.191.732,92
Base Imponible 181.583.166,59
Impuesto a los Activos Empresariales(I.A.E.) Causado
1.815.831,67
Impuesto sobre la Renta Causado 1.431.615,00 Impuesto a los Activos Empresariales por Pagar
384.216,67
El asiento contable será el siguiente:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día Utilidades no Distribuidas o Superávit
Acum. 1.815.831,67
Utilidades no Distribuidas o Superávit Acum.
1.431.615,00
I.A.E. Por Pagar 384.216.67 P/r I.A.E. Por pagar
En este caso como corresponde pagar el I.A.E., no se realiza asientos relacionados con el
I.S.L.R. A partir del cuarto mes después del cierre del ejercicio fiscal se comienza a pagar
los dozavos, la primera quincena de cada mes; para cuyo cálculo se divide impuesto pagado
entre doce meses.
El asiento es el siguiente:
FECHAS DESCRIPCION DEBE HABER Año - X - Mes Día I.A.E. Pagado Por Anticipado 32.018{05
Caja/Banco 32.018,05 P/r pago de los dozavos del I.A.E.
211
Por último, es menester señalar que los ejemplos que se presentan en este trabajo están
realizados según la legislación vigente a la fecha de realización del presente trabajo de
grado, por lo que esta sujeto a modificaciones, en la medida en que cambien las
disposiciones legales
