Martin Kerner - CReCER FdeF Guia Micro Entidades IASB Material

2015 Gua Micro Entidades IASB Martn Kerner

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Formador de Formadores NIIFGua Micro Entidades IASB

Quito - ECUADOR - Mayo 2015

Exposicin: C.P. Martn Kerner

Por favor, apague el

celular dentro del

saln.


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Las NIIF

Martn Kerner

Las NIIFLas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS en ingls)Son estndares emitidos por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), quien depende de la Fundacin IFRS

Considerados de alta calidad y pensados para favorecer la economa global y los mercados

La adopcin de las NIIF est respaldada y alentada por las mximas autoridades polticas y econmicas del mundo (G8 y G20)

Pensadas para favorecer la comparabilidadde la informacin financiera a nivel mundial

Martn Kerner


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Las NIIFActualmente, NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS, en ingls) es un trmino genrico que incluye todas las normas e interpretaciones contables vigentes adoptadas por el IASB:Normas internacionales de

informacin financiera (NIIF) Interpretaciones del CINIIFNormas internacionales

de contabilidad (NIC) Interpretaciones del SIC

NIC 1, prrafo 11 Martn Kerner

Las NIIFCuerpo normativo complejo y extensoEl libro NIIF 2014 ES supera las 4.100 pginasSus reglas se encuentran dispersas entre un

marco conceptual, glosarios, 43 normas y 25 interpretaciones, guas de aplicacin y apndices ejemplificativos (algunas datan de los aos 70)

Son normas pensadas para su aplicacin por parte de entes privados en oferta pblica de sus ttulos de deuda o capitalEl usuario principal es el inversor potencial

Martn Kerner


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Objetivo de los EF

EF con propsitos especficos

EF con propsitos generales

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EF con propsitos especficosEF (estados financieros) con propsitos especficos

Es informacin contable para ciertos fines:Balance para fines fiscalesPresentacin en organismo de controlEstados proyectado para un crdito bancarioBalance especial para fusin o escisinBalance especial de liquidacin

Martn Kerner


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EF con propsitos generalesObjetivo de los EF (estados financieros)

El objetivo de los EF con propsito de informacin general es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una gama amplia de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin

Martn Kerner

Las NIIFContienen requisitos de revelacin de cuantiosa informacin complementariaSuelen tener modificaciones peridicamenteActualmente estn entrando en vigor 7 nuevas

normas y modificaciones de al menos 5 ms 3 nuevas interpretaciones. La agenda del IASB incluye modificaciones de otras tantas normas

Requieren elevados costos de auditora, implementacin, entrenamiento y capacitacin permanente

Martn Kerner


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La NIIF para las PYMES

Martn Kerner

NIIF para las PYMESEs una nica norma y no muy extensaEl libro NIIF PYMES 2009 ES tiene 230 pginas

La norma est dividida en secciones, que se agrupan por temticas afinesTiene lenguaje claro y directo Luce como un buen manual de contabilidad Incluye un glosario, guas, ejemplos ilustrativos,

fundamentos y un check-list de aplicacin

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NIIF para las PYMESEs simplificada pero est basada en las NIIFEmitida y aprobada por el propio IASBPero es totalmente autnoma de las NIIF

completas (slo existe una opcin para utilizar la NIC 39 de instrumentos financieros)

Diseada especialmente para las PYMESEs una norma totalmente nueva,

aprobada en julio de 2009El trmino PYMES no est referido al tamao de las entidades

Martn Kerner

NIIF para las PYMESDiferencias con las NIIF completasSe reducen los requerimientos de presentacin y

se simplifican los de reconocimiento y medicinCuando las NIIF contienen

alternativas, se eligi la ms simplePor ejemplo, para PP&E no contiene la alternativa del mtodo de la revaluacin (NIC 16)

No se incluyen temas de las NIIF que se supone no son necesarios para las PYMES

Ganancia por accin, informacin por segmentos, periodos intermedios

Martn Kerner


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NIIF para las PYMESEs una NIIF aprobada por el IASBQuines pueden utilizarla?Cualquier entidad que no tenga obligacin

pblica de rendir cuentas (accountability)No cotice pblicamente (deuda o capital)No sea una institucin financiera (banco), seguro, cooperativa de crdito y cualquier otro ente que requiera dinero del pblico en general en carcter fiduciario

Martn Kerner

NIIF para las PYMESNo se refiere al tamao de la entidadUna entidad puede usar la NIIF para las PYMES incluso si:Es una empresa econmicamente grandePresta servicios pblicos (electricidad, gas, agua)Es subsidiaria de una empresa que

cotice en bolsa (si ella misma no cotiza)

Pero una entidad no puede usarla si:Es muy pequea pero cotiza en bolsa

Martn Kerner


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Gua para Micro Entidades que apliquen la

NIIF para las PYMES

Una visin general

Expositor:Martn Kerner

Las opiniones y comentarios incluidos en esta presentacin son las del expositor, y no representan necesariamente la visin oficial de los organismos con los cuales se vincula.

Casinelli - Kerner

Idoneidad de la NIIF para las PYMESpara las micro entidades

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Casinelli - Kerner

Punto de partida: objetivo de los estados financieros de propsito general (EFPG)

Proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa; que sea til a inversores, prestamistas y otros

acreedores existentes y potenciales (usuarios principales) p/ tomar decisiones sobre el suministro

de recursos a la entidad que informa

Usuarios principales de la informacin de los EFPG: proveedores de recursos de las entidades

NIIF: normas-basadas-en-los-usuarios (no son normas-basadas-en-las entidades)

Casinelli - Kerner

Diferentes propsitos para los EFPG, dependiendo del tamao o naturaleza de la entidad que informa?Los usuarios externos de la informacin financiera

tienen objetivos similares, independientemente del tipo de entidades en que inviertan. Por ello, el Consejo concluy que el objetivo de informes financieros con propsito general era el mismo p/ todas las entidades

Sin embargo, restricciones de costos y diversidad en actividades entre entidades puede llevar al Consejo a

permitir o requerir diferencias en la informacin p/ distintos tipos de entidades

(MC 2010 FC1.30)



Casinelli - Kerner

Usuarios de los EFPG de las pymes vs usuarios de otras entidades (De acuerdo con NIIF para las PYMES FC45): Intereses de los usuarios

de los EFPG de las pymes:flujos de efectivo a corto plazo;liquidez de la entidad que informa;fortaleza del balancecobertura de los intereses tendencia histrica de los resultados

Intereses de los usuarios de los EFPG de entidades que no son pymes:

informacin que los pueda ayudar a hacer previsiones sobre flujos de efectivo a largo plazo; los resultados y el valor de la entidad

Casinelli - Kerner

EF con propsito de info general

Los EF con propsito de informacin general son EF dirigidos a las necesidades de informacin financiera general de un amplio rango de usuarios que no estn en posicin de solicitar informes elaborados especficamente para satisfacer sus necesidades particulares

Las micro entidades producen a menudo EF solo para uso de los gestores-propietarios o de las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales Los EF elaborados nicamente para estos propsitos

no son EF con propsito de informacin general



Casinelli - Kerner

Cmo fue el proceso de simplificacin que implic la preparacin de la NIIF para las PYMES?Punto de partida: necesidades de los usuarios

la informacin requerida es relevante para los usuarios de los EFPG de las pymes?

la aplicacin de los requerimientos tal como est prevista en las NIIF completas, es acorde a las capacidades de las pymes?

Analizar simplifica-

ciones

Omitir

NO

SI

NO

SI

NIIF completas =

NIIF paras las PYMES

Casinelli - Kerner

As se lleg a

una Norma diferenciada basada en las NIIF completas, pero simplificada sobre la base de: las necesidades de

informacin de los usuarios; y los costos y los recursos de las pymes.

Ventajas de una NIIF diferenciada para las pymes mejora las condiciones p/ que las pymes accedan a

fuentes de financiacin en ambientes de negocios globales facilita la evaluacin del riesgo de crdito de las pymes

(relacin riesgo-precio del capital) brinda un lenguaje financiero global p/ las pymes



Casinelli - Kerner

Es necesaria una NIIF diferenciada para micro entidades?En la visin del IASB (NIIF para las PYMES FC71) no

hay justificacin para emitir una NIIF diferenciada para micro entidades, porque: los usuarios (proveedores de recursos) de las entidades

que no son pymes tienen intereses distintos en los EFPG que los usuarios de los EFPG de las pymes; pero

los usuarios de los EFPG de las micro entidades tienen el mismo inters en sus EFPG que el de otras pymes ms grandes.

Entonces no hay diferentes usuarios, hay diferentes capacidades de las entidades para producir sus EFPG.

Casinelli - Kerner

Objetivo de contar con una Gua que ayude a las micro entidades que deban usar la NIIF para las PYMES

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Propsito de la Gua para micro entidades del IASB

Ofrecer a las entidades muy pequeas que deben aplicar la NIIF para las PYMES una guaque les facilite su aplicacin.

La Gua para micro entidades acompaa a la NIIF para las PYMES (2009), pero no forma parte de ella (igual que los FC y la Gua Ilustrativa 2009).

Casinelli - Kerner

NO HAY UNA NIIF DIFERENCIADA PARA MICRO ENTIDADES

La Gua para micro entidades NO ES UNA NIIF DIFERENCIADA para MICRO-ENTIDADES:

las micro-entidades que la usen declararn que sus EFPG estn de conformidad con la NIIF para las PYMESlos auditores debern opinar si esos EFPG estn de acuerdo

con la NIIF para las PYMES

La Gua extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES

sin modificar ningn principio para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin cambiar ningn requerimiento de presentacin e informacin a revelar.



Casinelli - Kerner

Define la Gua qu es una micro entidad?La Gua del IASB no define

una micro entidad en trminos cuantitativos Cada jurisdiccin puede tomar la decisin de definir una

micro entidad en trminos cuantitativos o proporcionar indicadores adicionales de caractersticas tpicas para sealar cundo debe utilizarse la Gua del IASB en esa jurisdiccin

Caracterstica general de las micro entidades (mencionada en la Gua):

cuentan con un limitado nmero de transacciones sencillas, y por eso no encuentran relevantes muchas de las secciones de la NIIF para las PYMES.

Casinelli - Kerner

Micro entidad

Una micro entidad es normalmente una entidad muy pequea con transacciones sencillas que habitualmente tiene las caractersticas siguientes: (a) pocos empleados y a menudo

gestionada por el propietario; (b) niveles bajos o moderados de ingresos y activos; y (c) no

(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o neg conjuntos;(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y(iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los

empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios.



Casinelli - Kerner

Advertencia incluida en la Gua del IASB que merece ser destacada

La Gua no cubre micro entidades que preparen EF nicamente por motivos fiscales o para cumplir con legislaciones locales

Sin embargo, las micro entidades pueden encontrar que la Gua es til para preparar dichos EF

(Gua p/ Micro Entidades IN3)

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Forma en que se desarroll la Gua

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Forma en que se desarroll

Desarrollo del personal tcnico del IASB con el input del SMEIG.

Se consideraron las transacciones que tpicamente se encuentran en una micro entidad.

Se extractaron de la NIIF para las PYMES los requerimientos de las secciones que tpicamente una micro entidad empleara en la preparacin de sus EFPG.

Se incluyeron referencias cruzadas a la NIIF para las PYMES para las dems secciones (recuadro al comienzo de cada Seccin de la Gua)

Casinelli - Kerner

La Gua micro entidades frente a las particularidades de cada jurisdiccin

Una jurisdiccin puede desear utilizar la Gua desarrollada por el IASB como un punto de partida para desarrollar su propia gua similar.

Deben tomarse precauciones para evitar producir una gua local que no resulte en el cumplimiento de la NIIF para las PYMES.



Casinelli - Kerner

Estructura de la Gua

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Gua micro vs NIIF para las PYMES

La Gua incluye solo los requerimientos de la NIIF para las PYMES que probablementeson necesarios para una micro entidad tpica La Gua extracta los requerimientos de la

NIIF para las PYMES sin modificar ningn principio para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin cambiar ningn requerimiento de presentacin e informacin a revelar



Casinelli - Kerner


El cumplimiento con la Gua resultar en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad se encuentra con una transaccin

que no se trata en la Gua, debe remitirse a los requerimientos aplicables de la NIIF para las PYMES

Si una entidad aplica la Gua, la nota relativa a la base de preparacin, y el informe de auditora an pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque la Gua no modifica dicha norma

Casinelli - Kerner


La Gua sigue la secuencia de las 35 secciones de la NIIF para las PYMES, pero, en algunos casos, combina varias de las secciones de la NIIF para las PYMES conjuntamente en una seccin de la Gua Puesto que la Gua no modifica requerimiento

alguno de la NIIF para las PYMES cuando la Gua seala "esta Gua requiere" o "esta Gua permite" es equivalente a decir "la NIIF para las PYMES" requiere o permite



Casinelli - Kerner


Aunque muchos de los prrafos de la Gua se han tomado de la NIIF para las PYMES, ha sido necesario realizar algunos cambios de redaccin. Estos cambios no modifican en forma alguna los requerimientos que subyacen en la NIIF para las PYMES En unos pocos lugares, la Gua contiene guas y

ejemplos ilustrativos que no estn incluidos en la NIIF para las PYMES. La gua adicional y ejemplos se incluyen para ayudar a las micro entidades a aplicar los principios tomados de la NIIF para las PYMES y no modifican los requerimientos de la NIIF para las PYMES

Casinelli - Kerner

Estructura

Texto Ref. Ej.

SG1 Alcance Previsto de esta Gua SG2 Conceptos y Principios Fundamentales SG3-8 Presentacin de Estados Financieros SG9 Estados Financieros Consolidados y Separados SG10 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores

SG11-12 Instrumentos Financieros SG13 Inventarios SG14-15 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos SG16 Propiedades de Inversin SG17 Propiedades, Planta y Equipo (PPE) SG18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala



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Estructura (cont.)

Texto Ref. Ej.

SG19 Combinaciones de Negocios y Plusvala SG20 Arrendamientos SG21 Provisiones y Contingencias SG22 Patrimonio SG23 Ingresos de Actividades Ordinarias SG24 Subvenciones del Gobierno SG25 Costos por prstamos SG26 Pagos Basados en Acciones SG27 Deterioro del Valor de los Activos SG28 Beneficios a los Empleados SG29 Impuesto a las Ganancias

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Estructura (cont.)

Texto Ref. Ej.

SG30 Conversin de Moneda Extranjera SG31 Hiperinflacin SG32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el

que se Informa

SG33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas SG34 Actividades Especializadas SG35 Transicin a la NIIF para las PYMES

La versin en espaol de la Gua cuenta con 87 pginas A4 en total.



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Seccin de la Gua 1

Alcance Previsto de esta GuaUso de la Gua Estados financieros con

propsito de informacin general

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Seccin de la Gua 2

Conceptos y Principios FundamentalesObjetivo de los estados financieros de una

micro entidad que aplica la NIIF para las PYMES

Situacin financieraRendimiento Flujos de efectivoReconocimiento de activos,

pasivos, ingresos y gastos



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Seccin de la Gua 2

Conceptos y Principios Fundamentales Base contable de acumulacin (o devengo) Valor razonable de un activoCompensacin

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Seccin de la Gua 3 a 8

Presentacin de Estados Financieros Presentacin razonableCumplimiento con la NIIF para las PYMESHiptesis de negocio en marcha Frecuencia de la informacinUniformidad en la presentacin Informacin comparativaMaterialidad y agrupacin de datos



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Seccin de la Gua 3 a 8

Presentacin de Estados FinancierosConjunto completo de estados financieros Identificacin de los estados financieros Formatos ilustrativos Estado de situacin financiera

y notas complementarias Estado del resultado y notas complementarias Estado de flujos de efectivo

y notas complementarias

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Seccin de la Gua 9

Estados Financieros Consolidados y Separados Tema no contempladoRemisin a la NIIF para las PYMES



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Seccin de la Gua 10

Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Seleccin y aplicacin de polticas contablesCambios en las polticas contablesCambios en las estimaciones contablesCorrecciones de errores de periodos anteriores Informacin a Revelar

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Seccin de la Gua 11 y 12

Instrumentos Financieros AlcanceReconocimiento inicial de AF y PFMedicin inicialMedicin posterior

Costo amortizado y mtodo del inters efectivo Apndice ilustrativo: uso de la TIRDeterioro del valor de los IF

medidos al costo o al costo amortizado



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Instrumentos Financieros Baja en cuentas de un activo financiero Baja en cuentas de un pasivo financiero Informacin a RevelarRemisin a la NIIF para las PYMES

DerivadosInstrumentos financieros complejosOpcin omitida: uso de la NIC 39Opcin omitida: contabilidad de coberturas

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Seccin de la Gua 13

Inventarios AlcanceMedicin de los inventariosCosto de los inventarios

Costos de adquisicinCostos de transformacinDistribucin de los costos indirectos de produccinProduccin conjunta y subproductosOtros costos incluidos en los inventarios



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Seccin de la Gua 13

InventariosCosto de los inventarios

Costos excluidos de los inventariosCosto de los inventarios

para un prestador de servicios Tcnicas de medicin del costo Frmulas de clculo del costoReconocimiento como un gasto Informacin a Revelar

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Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos Tema no contempladoRemisin a la NIIF para las PYMES



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Seccin de la Gua 16

Propiedades de Inversin Tema no contempladoRemisin a la NIIF para las PYMES

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Seccin de la Gua 17

Propiedades, Planta y Equipo (PPE) AlcanceReconocimientoMedicin en el momento del reconocimientoMedicin posterior al reconocimiento inicial Importe depreciable y periodo de depreciacinMtodo de depreciacin Baja en cuentas Informacin a Revelar



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Seccin de la Gua 18

Activos Intangibles Distintos de la Plusvala Alcance

Intangibles para la venta en el curso ordinario de los negocios (remisin a secciones 13 y 23)

Remisin a la NIIF para las PYMESSi mantiene o arrienda activos intangibles

Elementos de activos intangibles generados internamente

Informacin a Revelar

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Seccin de la Gua 19

Combinaciones de Negocios y Plusvala Tema no contempladoRemisin a la NIIF para las PYMES



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Seccin de la Gua 20

Arrendamientos AlcanceClasificacin de los arrendamientos Estados financieros de los arrendatarios

arrendamientos financieros Estados financieros de los arrendatarios

arrendamientos operativos Informacin a Revelar

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Seccin de la Gua 21

Provisiones y Contingencias AlcanceReconocimiento inicialMedicin inicialMedicin posterior Pasivos contingentes Activos contingentes Informacin a revelar



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Seccin de la Gua 22

PatrimonioClasificacin Emisin inicial de acciones

u otros instrumentos de patrimonioDistribuciones a los propietarios

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Seccin de la Gua 23

Ingresos de Actividades Ordinarias AlcanceMedicin de los ingresos Identificacin de la transaccin de ingresos

Venta de bienesPrestacin de serviciosContratos de construccin

Mtodo del porcentaje de terminacinInters

Informacin a revelar



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Seccin de la Gua 24

Subvenciones del Gobierno Alcance Informacin a revelar

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Seccin de la Gua 25

Costos por Prstamos AlcanceReconocimiento

Gastos del perodoNo se admite capitalizacin



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Seccin de la Gua 26

Pagos Basados en Acciones Tema no contempladoRemisin a la NIIF para las PYMES

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Seccin de la Gua 27

Deterioro del Valor de los Activos AlcanceDeterioro de valor de los inventariosDeterioro del valor de otros

activos distintos de los inventarios Informacin a revelar



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Seccin de la Gua 28

Beneficios a los Empleados Principio de reconocimiento general

para todos los beneficios a los empleados Beneficios a los empleados a corto plazo Planes de beneficios post-empleoOtros beneficios a largo

plazo para los empleados Beneficios por terminacin Informacin a Revelar

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Seccin de la Gua 29

Impuestos a las Ganancias Alcance y Principio bsicoRequerimientos para impuestos corrientesRequerimientos para el impuesto diferido

Activos y pasivos cuya recuperacin o liquidacin no afectar a las ganancias imponibles

Retenciones fiscales sobre dividendos Presentacin Informacin a revelar



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Seccin de la Gua 30

Conversin de Moneda ExtranjeraMoneda funcionalUso de una moneda de presentacinRemisin a la NIIF para las PYMES

Conversin de EF (inversiones en el exterior)Presentacin en moneda diferente a MF

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Seccin de la Gua 31

Hiperinflacin Tema no contempladoRemisin a la NIIF para las PYMES



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Seccin de la Gua 32

Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se InformaDefinicin de hechos ocurridos despus

del periodo sobre el que se informaReconocimiento y medicin

Hechos que implican ajusteHechos que no implican ajusteDividendos

Informacin a revelar

Casinelli - Kerner

Seccin de la Gua 33

Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas Propsito de la informacin a

revelar sobre las partes relacionadasDefinicin de parte relacionada Informacin a Revelar



Casinelli - Kerner

Seccin de la Gua 34

Actividades Especializadas Tema no contempladoRemisin a la NIIF para las PYMES

Actividad agropecuariaActividad extractivaConcesiones de servicios pblicos

Casinelli - Kerner

Seccin de la Gua 35

Transicin a la NIIF para las PYMES Alcance Adopcin por primera vez Procedimientos para preparar los estados

financieros en la fecha de transicin Informacin a Revelar

Explicacin de la transicinConciliaciones



Casinelli - Kerner

Cmo acceder a la Gua y a otro material de ayuda para el uso de la NIIF para las PYMES?

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Casinelli - Kerner

Acceso a la Gua para micro entidades a travs de la pgina web del IASB http://www.ifrs.org/

Paso 1) acceso a la pgina web del IASBPaso 2) acceso al sub-sitio destinado

a la NIIF para las PYMES



Casinelli - Kerner

Acceso a la Gua para micro entidades a travs de la pgina web del IASB http://www.ifrs.org/Paso 3) hacer click en Guidance for micro-sized entitiesPaso 4) buscar la versin en espaol en el margen

derecho de la pgina que se abri en el paso 3).

Casinelli - Kerner

Acceso a otra informacin de importancia a travs de la pgina web del IASB http://www.ifrs.org/A travs del sub-sitio destinado a la NIIF para las PYMES

Martn Kerner (ARG)[email protected]

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