APLICACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA EN EL REA DISPONIBLE DE LA EMPRESA LA MACUIRA INVERSIONES Y CONSTRUCCIONES SA PARA DETERMINAR LOS RIESGOS QUE AFECTEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS

NAILEEN JOHANA BRITO PEREZCARLOS ANDRES GOMEZ SIOSITERESA URIANA PUSHAINA

UNIVERSIDAD DE LA GUAJIRAPROGRAMA DE CONTADURIA PBLICAFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVASRIOHACHA LA GUAJIRA2015APLICACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA EN EL REA DISPONIBLE DE LA EMPRESA LA MACUIRA INVERSIONES Y CONSTRUCCIONES SA PARA DETERMINAR LOS RIESGOS QUE AFECTEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS

NAILEEN JOHANA BRITO PEREZCARLOS ANDRES GOMEZ SIOSITERESA URIANA PUSHAINA

Monografa de grado presentada como requisito para optar el ttulo de CONTADOR PUBLICO

SILVIA ROA JAIMEDIRECTORAContador Pblico

UNIVERSIDAD DE LA GUAJIRAPROGRAMA DE CONTADURIA PBLICAFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVASRIOHACHA LA GUAJIRA2015NOTA DE ACEPTACIN

______________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

_____________________________________Presidente del jurado

_____________________________________Jurado

_______________________________________Jurado

Riohacha, Julio 2015DEDICATORIA

Como muestra de amor y gratitud doy por culminada una etapa ms de mi vida, y como una meta propuesta dedico este trabajo de grado a Dios quien me dio la fe, la fortaleza, y la salud y la esperanza para culminar este proyecto.

A mi madre MARIA DEL ROSARIO SIOSI ALARCON quien me enseo desde pequeo a luchar para alcanzar mis metas Te Amo Demasiado!

A mis tas LUZ MARIA LUBO y ASTRID AVILA LUBO; esos dos ngeles que siempre han estado hay guiando mi camino con mucha comprensin y cario.

Gracias por la confianza mi triunfo es el de ustedes.

CARLOS ANDRES GOMEZ SIOSIDEDICATORIA

Quiero expresar mis eternos agradecimientos en primera instancia a DIOS, el Rey de Reyes y Seor de Seores que supo iluminarme y guiarme por el camino del conocimiento, por el impulso y la motivacin con la que siempre me mantuvo para terminar este proceso.

Quiero agradecer a mi padre CARLOS BRITO FLOREZ y a mi madre NEIVIS PEREZ GOMEZ los pilares de mi vida quienes me dieron la fortaleza para salir a adelante, a mis hermanos NATHALIA BRITO y CRISTIAN BRITO por sus apoyo incondicionales y por estar hay siempre que los necesite, a mi Familia en General tambin quiero agradecerles por creer en m e impulsarme, darme animo en los momentos que desfalleca y que siempre estuvieron hay para levantarme ese nimo.

Mil Gracias. Sin ustedes no hubiese podido hacer realidad este sueo.

NAILEEN JOHANA BRITO PEREZDEDICATORIA

Le dedico esta investigacin al creador de los cielos, por haberme dado la inteligencia, sabidura, energa, salud y fortaleza de culminar este trabajo de investigacin.

A mi familia en especial a mi padre ETAJITO URIANA, y a mi ta DALIA URIANA PUSHAINA porque sin ellos este sueo no se hubiera hecho realidad, son mi principal fuente de apoyo e inspiracin para realizar este trabajo.

TERESA URIANA PUSHAINAAGRADECIMIENTOS

Primero que todo agradecerle a Dios, por mantenernos siempre con la disponibilidad perfecta y las ganas de seguir adelante, por la motivacin y el nimo con la que siempre nos mantuvo para terminar esta investigacin. Tambin expresamos mucho agradecimiento a aquellas personas que han contribuido a que este trabajo fuese posible, especialmente a nuestras tutoras NICOLASA GUEVARA BARRIOS y LEYLA URECHE VANEGAS, que en el trayecto de investigadoras han sacado un tiempo para hacer el seguimiento de este proyecto, a nuestra Directora de tesis SILVIA ROA JAIMES por su ayuda y guiarnos para poder culminar esta investigacin. Gracias!Por ltimo, agradecemos a la empresa La Macuira Inversiones y Construcciones S.A, entidad que facilit todos los recursos para el desarrollo del presente trabajo.

CARLOS ANDRES GOMEZ SIOSI NAILEEN JOHANA BRITO PEREZTERESA URIANA PUSHAINA CONTENIDOpg.

INTRODUCCION

1. PROBLEMA DE INVESTIGACION.....................1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA1.3. SISTEMATIZACION.1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION..1.4.1. Objetivo general...................1.4.2. Objetivos especficos.1.5. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION..1.6. DELIMITACION DE LA INVESTIGACION1.6.1. Delimitacin temporal...................................1.6.2. Delimitacin espacial...................1.6.3. Delimitacin temtica.............................................................1.6.4. Delimitacin poblacional....................

2. MARCO TEORICO.......................................................................................................2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS...............................2.2. BASES TEORICAS ..2.2.1 Auditora Financiera..2.2.1.1 Instrumento vlido de control contable y financiero..2.2.1.1.1 Normas de auditoria generalmente aceptadas..2.2.1.2 Programas de auditoria ..................2.2.1.2.1 Papeles de trabajo .......................2.2.1.2.2 Objetivos de los papeles de trabajo.2.2.1.2.3 Principios fundamentales de los papeles de trabajo.2.2.1.2.4 Planeacin y contenido de los papeles de trabajo.2.2.1.2.5 Expedientes de auditoria2.2.1.2.6 Normas para la preparacin de papeles de trabajo2.2.1.2.7 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo2.2.1.2.8 Propiedad control y proteccin de los papeles de trabajo................................2.2.1.2.9 ndices y marcas de auditoria ..2.2.1.3 Principios de Contabilidad.2.3 MARCO LEGAL..................2.3.1 Decreto 2649 de 1993 reglamenta contabilidad en general..2.4 MARCO CONCEPTUAL.2.5. SISTEMA DE VARIABLES.2.5.1. Definicin conceptual.................2.5.2. Definicin operacional.2.6. MAPA DE VARIABLE.

3. MARCO METODOLOGICO................... 3.1. ENFOQUE DE INVESTIGACION.3.2. TIPO DE INVESTIGACION...3.3. DISEO DE INVESTIGACION.3.4. POBLACION Y MUESTRA.3.4.1. Poblacin..................3.4.2. Muestra...3.5. FUENTES DE RECOLECCION DE LA INFORMACION.........................3.5.1. Fuentes primarias..3.5.2. Fuentes secundarias..........................3.6. TECNICAS DE LEVANTAMIENTO DE LA INFORMACION..3.6.1. Instrumento..3.7. PROCESAMIENTO Y ANALISIS DE LOS DATOS....................3.8. TIPO DE MUESTREO..

4. RESULTADOS DE LA INVESTIGACION.5. CONCLUSIONES....................6. RECOMENDACIONES..........................

BIBLIOGRAFIA..................ANEXOS..................

LISTA DE CUADROSpg.

Cuadro 1. Ponderacin de respuestas para la variableCuadro 2. Baremo de comparacin.

71 72

LISTA DE ANEXOS pg.

Anexo A. Generalidades de La Macuira Inversiones Y construcciones S.AAnexo B. OrganigramaAnexo C. LogotipoAnexo D. Cuestionario evaluacin del control interno componente disponibleAnexo E. Hoja de simbologa de las marcasAnexo F. Cronograma de actividades.Anexo G. programa de auditoria

91 94 95 96 98 99 100

15 17 17 21 21 22 22 22 23 25 25 25 25 25 26 27 29 29 30 30 34 35 36 37 38 40 41 44 46 46 48 49 49 60 63 63 63 64 65 65 66 66 67 67 68 68 68 69 70 70 71 72 73 84 86 88 90

RESUMEN

La presente investigacin tuvo como objetivo aplicar la auditora financiera en el rea disponible de la empresa la macuira inversiones y construcciones s.a; fundamentndose en postulados tericos de autores como Porte, Holmes, Granados, entre otros. Se realiz una investigacin de tipo descriptiva y de campo, de diseo no experimental, de corte transversal con un enfoque cuantitativo; estuvo constituido por una poblacin limitada centrndose en la oficina de direccin y coordinacin contable; se utiliz la encuesta tipo cuestionario conformada por dieciocho (28) tems con 2 opciones de respuesta cada uno (Si y No). Se pudo concluir, que la poblacin encuestada en la oficina de direccin y coordinacin contable de macuira inversiones y construcciones s.a, realiza un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente para el rea disponible, es decir que con base al estudio se confirma que la auditora financiera es un instrumento vlido de control contable y financiero; por ello en el fondo de caja menor y banco tienen un control y uso adecuado y estn debidamente respaldado; por tal razn de acuerdo a las pruebas sustantivas, comprobamos el manejo de ingresos y se pudo determinar una seguridad razonable de ellas afirmando que las cifras mencionadas arriba son razonables y tienen liquidez inmediata para su uso a diciembre 31 de 2014; y por ultimo evidencio que al 31 de diciembre del 2013 y 2014, los estados financieros preparados, se presentan razonablemente en todos los aspectos de importancia, los registros se encuentran de acuerdo a los principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.Palabras claves: Auditoria Financiera, instrumento vlido de control contable y financiero, ejercicio prctico, principios y normas de contabilidad, informe de auditora.

Abstract

This research aims to apply the financial audit in the available area of the company's investments and constructions blacktip s.a; Building on theoretical postulates of authors like Porte, Holmes, Granados, among others. An investigation of descriptive and field, not experimental design, cross-section with a quantitative approach was carried out; It consisted of a limited population focusing on office management and accounting coordination; type survey consists of eighteen (28) items with 2 response options each (Yes and No) questionnaire was used. It was concluded that the population surveyed in the office of management and accounting coordination of blacktip investments y Construcciones SA, makes an appropriate study and evaluation system of internal control for the available area, ie based on the study confirms the financial audit is a valuable tool for accounting and financial control; why in the bottom of lower cash and bank have control and proper use and adequately supported; for that reason according to the substantive tests, we check the handling of income and could be determined with reasonable assurance of them claiming that the figures mentioned above are reasonable and they have immediate liquidity for use at December 31, 2014; and evidenced last thing to December 31, 2013 and 2014, prepared financial statements are fairly presented in all material respects, the records are in accordance with the accounting principles and standards generally accepted.

Keywords: Financial Audit, valid instrument for accounting and financial control, practical exercise, principles and standards of accounting, audit report.

INTRODUCCION

La Auditora Financiera aplicada a los Estados Financieros de una compaa, es un proceso cuyo objetivo final a travs la obtencin de documentacin soporte que constituya evidencia suficiente y competente y de la aplicacin de pruebas y procedimientos de auditora; asegurar la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros y el conjunto de transacciones, operaciones y procesos que originaron las afirmaciones plasmadas en ellos; puesto que examina a los estados financieros y a travs de ellos lasoperaciones financieras realizadas por el entecontable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.

En este orden de ideas, se sita el presente estudio, el cual se orient en aplicacin de la auditora financiera a la empresa la macuira inversiones y construcciones s.a, y se estructur bajo el siguiente esquema de trabajo:

En el primer captulo, se presenta el planteamiento del problema, donde se explica el contexto que lo abarca desde un mbito de lo general a lo particular; en forma precisa se estipulan la formulacin y sistematizacin del problema que motivan el estudio; se enuncian los objetivos de la investigacin planteados a travs del objetivo general y los objetivos especficos, los cuales orientan los pasos importantes para el desarrollo del presente estudio; se desarrolla la justificacin que es de inters a los resultados investigativos demostrando la razn de ser y su importancia terica, practica, metodolgica y social; por ltimo se delimita la investigacin teniendo en cuenta la delimitacin temporal, espacial, conceptual y poblacional.

En el segundo captulo, se enuncia el marco terico, el cual se fundamenta, en teoras y conceptos de diferentes autores sobre la variable de estudio; se presentan los antecedentes investigativos que sirven de referencia a la investigacin; las bases tericas como fundamentos bibliogrficos y documentales; el marco legal; el marco conceptual definiendo trminos bsicos para la investigacin; as como tambin l sistema y el mapa de variables.

En el tercer captulo, se expone el marco metodolgico, el cual consiste en la forma cmo est estructurada la investigacin, donde se determin el enfoque; tipo y diseo de investigacin; la poblacin y muestra del objeto de estudio; adems de las fuentes de recoleccin de la informacin; as como tambin las tcnicas de levantamiento de la informacin; el procesamiento y anlisis de los datos; y el tipo de muestreo.

En el cuarto y ltimo captulo, se presentan los resultados de la investigacin, obtenidos de la aplicacin de los instrumentos de recoleccin de la informacin aplicada a la poblacin objeto de estudio, lo cual permiti proponer lineamientos estratgicos con el propsito de minimizar los riesgos que afecten a los estados financieros en la entidad y con ello; tambin se determinaron las conclusiones y se sugirieron las recomendaciones pertinentes; finalmente se hizo una relacin de las fuentes bibliogrficas que sirvieron de fundamento documental para este trabajo de investigacin y los anexos para sustentacin del mismo.

1. PROBLEMA DE INVESTIGACION

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Aunque los objetivos y conceptos que guan las auditoras de hoy en da eran casi desconocidos en los primeros aos del siglo XX[footnoteRef:1], se han realizado auditorias de diferentes tipos a travs de la historia registrada del comercio y de las finanzas de los gobiernos. El significado original de la palabra auditor fue persona que oye y se puede sealar como aquella persona que fue apropiado para la poca para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando informes en forma honesta; durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de su lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. [1: Porque efectivamente los conceptos de hoy eran casi desconocidos al principio del siglo XX, es por lo que no puede pretenderse asignar ciertos significados o alcances a las palabras utilizadas por el Legislador colombiano cuando adopt la Ley nmero 73 de 1935]

Durante la Revolucin Industrial, a medida que las empresas aumentaban, sus propietarios empezaron a utilizar los servicios de gerentes contratados. Con esta separacin de grupos de propiedad y gerencia, los propietarios ausentes acudieron cada vez con mayor frecuencia a los auditores para protegerse contra el peligro de errores no intencionales, lo mismo que contra los fraudes cometidos por gerentes y empleados. (Generalmente, solo balances generales) y se preocuparon tambin por saber si los informes estaban distorsionados debido a errores o fraude. Antes de 1900, de manera consecuente con este objetivo principal de detectar errores y fraudes, con frecuencia las auditoras incluan un estudio de todas, o casi todas, las transacciones registradas.En la primera mitad del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendra a alejarse de la deteccin de fraude y se diriga hacia la nueva meta de determinar si los estados financieros presentaban un panorama completo y razonable de la posicin financiera. Este desplazamiento en el nfasis fue una respuesta al nmero creciente de accionistas y al mayor tamao correspondiente de las entidades corporativas. Adems de los nuevos accionistas, los auditores se [footnoteRef:2]tornaron ms responsables frente a las agencias gubernamentales, frente a terceros que pudieran depender de la informacin financiera. Los banqueros haban dejado de ser los nicos usuarios externos importantes de la informacin financiera auditada. La razonabilidad de las ganancias reportadas se convirti en un asunto de primordial importancia. [2: En nuestra opinin este prrafo resea el muy importante movimiento intelectual ocurrido en el siglo XX, por virtud del cual tanto la contabilidad como la auditora se alejaron de las cuestiones jurdicas (rendicin de cuentas) para apropiarse mejor de su finalidad econmica.]

A medida que las entidades corporativas en gran escala se desarrollaban rpidamente en Gran Bretaa y Estados Unidos, los auditores empezaron a obtener muestras de transacciones seleccionadas, en lugar de estudiar todas las transacciones. Gradualmente, los auditores y los gerentes de negocios llegaron a aceptar la proposicin de que el examen cuidadoso de relativamente pocas transacciones seleccionadas dar un nivel confiable, efectivo en Trminos de costos, de la precisin de otras transacciones similares.Adicionalmente al muestreo, los auditores tomaron conciencia de la importancia de un control interno efectivo, puesto que el control interno de una compaa consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una confiabilidad razonable que los objetivos de la compaa sean alcanzados, incluido el objetivo de preparar estados financieros precisos. Los auditores encontraron que al estudiar el control interno del cliente, podan identificar las fortaleza, lo mismo que las debilidades. Cuanto ms fuerte sea el control interno, menos pruebas de los saldos de las cuentas de estados financieros son requeridas por los auditores. Para aquellas cuentas o fases de las operaciones financieras en las cuales los controles fueron dbiles, los auditores aprendieron que deban expandir la naturaleza y alcance de sus pruebas del saldo de la cuenta.Con la mayor dependencia en el muestreo y en el control interno, las normas profesionales empezaron a enfatizar en las limitaciones de la capacidad de los auditores de detectar el fraude. La profesin reconoci que las auditoras deseadas para descubrir fraude seran muy costosas. Un buen control interno y los bonos de garanta fueron reconocidos como mejores tcnicas de proteccin de fraude que las auditoras.

Adicionalmente se puede deducir que el objetivo principal de la auditora de los estados financieros de una sociedad, son considerados en su conjunto, como la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica sobre si dichos estados financieros expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y la situacin financiera de la sociedad, as como del resultado de sus operaciones en el perodo examinado, de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Al mismo tiempo se puede inducir que el auditor examina los estados financieros, que son de la sociedad y constituye manifestaciones de su direccin; por tal razn se enfatiza que la informacin contable que se genera en la empresa la Macuira inversiones y construcciones s.a no es auditada peridicamente y no es utilizada como una herramienta de estricto control interno; a pesar de la existencia de la oficina de control interno no se est llevando a cabo un riguroso y estricto control de las actividades financieras; puesto que esta evala las actividades de la empresa para calificar la gestin, asesorar y atender que se cumplan los lineamientos que tiendan a incrementar la eficiencia en la empresa en beneficio de los clientes y usuarios. Por consiguiente en la prctica de auditoria interna nunca se ha realizado la constatacin fsica de los documentos contables que soportan las transacciones comerciales; con ello la falta de una auditora a los estados financieros de la entidad que permita verificar la correcta aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas de auditoria; est claro que es responsabilidad de los administradores de la sociedad la formulacin de dichos estados financieros, los cuales deben ser confiables, oportunos, y de propsito general.

Por ello si esta problemtica tanto individual como en conjunto no permite que se logre obtener una informacin contable veraz que pueda ser utilizada tanto para el control interno como para la medicin de resultados financieros.

Si continua esta situacin la empresa podra ser susceptible de robos y desfalcos, adems la gerencia hubiese tomado decisiones erradas ante la presentacin de balances equivocados; para la obtencin de buenos resultados se hizo indispensable, que un auditor externo verificara los Estados Financieros, que evaluara la informacin contable y de su punto de vista con respecto a los controles internos.

1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMAEn atencin a esta problemtica, es pertinente realizar el siguiente interrogante:

Qu consecuencias produce en la empresa la Macuira inversiones y construcciones S.A la ausencia de auditoras financieras peridicas?

1.3 SISTEMATIZACION DE LA INVESTIGACION

Sera que la auditora financiera es tomada como instrumento vlido de control contable y financiero?

Cules seran los efectos al realizar un ejercicio prctico en la auditora financiera al ejercicio econmico del ao 2013 - 2014?

Cul es la incidencia que tiene comprobar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados?

Cul sera la situacin contable al presentar un informe de auditora externa por el ejercicio econmico 2013 2014 del disponible?

1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.4.1 OBJETIVO GENERALAplicar la auditora financiera en el rea disponible de la empresa la Macuira inversiones y construcciones S.A para determinar los riesgos que afecten a los estados financieros.

1.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS Demostrar que la auditora financiera es un instrumento vlido de control contable y financiero.

Realizar un ejercicio prctico que consiste en la auditora financiera al ejercicio econmico del ao 2013 2014

Determinar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Emitir un informe de auditora externa por el ejercicio econmico 2013 2014 del disponible.

1.5 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

La Auditora Financiera aplicada a los Estados Financieros de una compaa, es un proceso cuyo objetivo final a travs la obtencin de documentacin soporte que constituya evidencia suficiente y competente y de la aplicacin de pruebas y procedimientos de auditora; asegurar la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros y el conjunto de transacciones, operaciones y procesos que originaron las afirmaciones plasmadas en ellos; puesto que examina a los estados financieros y a travs de ellos lasoperaciones financieras realizadas por el entecontable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.

En esta investigacin se pretende destacar los conceptos financieros para evaluar permanentemente sus empleados y proveedores conforme al requerimiento de la empresa. El trabajo de investigacin tiene como objeto de estudio la aplicacin que se inserta en el trabajo de auditora financiera en el rea disponible de la empresa la Macuira s.a para determinar los riesgos que afecta a los estados financieros; puesto que presta servicio comercial en el sector de la construccin a nivel municipal, Departamental y nacional.

Los empleados y administrativo de esta empresa buscan las mejores actividades trazada por sus elementos en la calidad del servicio basadas en los objetivos de la investigacin, De igual forma esta investigacin hace un aporte a la Universidad de la Guajira, mediante informacin de la situacin de las empresas del entorno y a la vez permite a los autores poner en prctica los conocimientos adquiridos en el programa de contadura Pblica de la facultad de Ciencias econmicas y administrativas por lo que implica este tipo de trabajo para otras empresas del sector de la construccin.

Este estudio es una herramienta que puede servir como punto de apoyo a los niveles directivos de la institucin en la toma de decisiones relacionadas con los estados financieros en la misma; adems a travs de los resultados obtenidos en la investigacin, se podr proponer a las directivas de la empresa la Macuira inversiones y construcciones S.A estrategias con el fin de establecer mecanismos que mejoren y brinden una mayor garanta acerca de su fiabilidad ante terceros interesados en conocer la situacin de la empresa, como lo mencionado anteriormente.

Adems esta investigacin puede servir como aporte terico para otros estudios relacionados con el tema de auditora financiera y puede servir como marco de referencia para otras organizaciones que deseen comprobar que la informacin contable ofrecida por la empresa refleja la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la empresa.

Por ltimo se pretende poner en prctica la conceptualizacin adquirida en nuestro desarrollo profesional como futuros contadores enfatizando la importancia que tienen las organizaciones en nuestro contexto laboral.

1.6 DELIMITACION DE LA INVESTIGACION

1.6.1 DELIMITACIN TEMPORALLa proyeccin del trabajo, inicia en su tiempo analizado para el mes de noviembre del ao 2014, y se tiene previsto finalizar en el mes de septiembre del 2015, exponiendo en sus conceptos acadmicos la aplicacin de la auditora financiera de la empresa la Macuira en la ciudad de Riohacha.1.6.2 DELIMITACIN ESPACIAL

La investigacin tiene su escenario en el Departamento de la Guajira Municipio de Riohacha exactamente en la calle 1# 11-75, donde se tendrn en cuenta todos los elementos mustrales que demande la investigacin.1.6.3 DELIMITACIN TEMTICA O CONCEPTUAL

El tema central de esta investigacin, es la auditora financiera de la empresa la Macuira en la ciudad de Riohacha, en los objetivos especficos se pretende demostrar que la auditora financiera es un instrumento vlido de control contable y financiero, con ello determinar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados; seguidamente se realizara alizar un ejercicio prctico que consiste en la auditora financiera al ejercicio econmico del ao 2013- 2014 y por ultimo emitir un informe de auditora externa por el ejercicio econmico 2013- 2014.

1.6.4 DELIMITACION POBLACIONALEl actual trabajo de investigacin se desarrollara con los funcionarios del rea Financiera y Contable de la empresa la Macuira inversiones y construcciones S.A

2. MARCO DE REFERENCIA

Segn, Hernndez Sampieri y otros[footnoteRef:3], el marco terico o referencial es un compendio escrito de artculos, libros y otros documentos que describen el estado pasado y actual del conocimiento sobre el problema de estudio. Ayuda a documentar como la investigacin agrega valor a la literatura existente. Para, Creswell[footnoteRef:4], es un proceso y un producto. Un proceso de inversin en el conocimiento existente y disponible, el cual puede estar vinculado con el planteamiento del problema, y un producto que a su vez es parte de un producto mayor: el reporte de investigacin. [3: HERNANDEZ SAMPIERI, Roberto y otros. Metodologa de la investigacin 4a edicin. Mxico: Editorial Mc Graw Hill, 2014, p. 62] [4: CRESWELL, J. Diseo de la investigacin: los mtodos cualitativos, cuantitativos enfoques y mixtos 2a edicin. Londres: Editorial Salvia, 2005, p. 34]

Por ello para la formulacin de marco terico o referencial en la investigacin, permite contar con un sistema coordinado y coherente de proposiciones y conceptos, que facilita abordar el fenmeno o problema con racionalidad. El presente captulo contiene antecedentes investigativos, marco legal, las teoras y conceptos que van a servir de tapiz, o base, sobre la cual se va a edificar el presente proyecto. Con el propsito de articular aspectos tericos referentes a la naturaleza y estructura de la investigacin, as como aproximar los fundamentos hacia la comprensin de la problemtica sobre la cual se estudia, mediante postulados que permitan acercar los hechos a la realidad, se proponen teoras relacionadas con la variable inmersa en el estudio.

2.1 ANTECEDENTES INVESTIGATIVOSA continuacin se relacionan los antecedentes con la problemtica planteada. Se han tomado estudios de diversa naturaleza con nfasis a control interno y auditora financiera, con el propsito de analizar los aportes tericos y metodolgicos al desarrollo del presente estudio.

Sierra y otros (2009) en su trabajo de grado titulado valoracin financiera de la terminal de transporte del municipio de Maicao CENRAMA S.A[footnoteRef:5]. cuyo objetivo fue valorara financieramente a la terminal de transporte mediante el anlisis de los estados financieros, comparaciones entre los resultados obtenidos y a las proyecciones formuladas aos anteriores y la formulacin de estrategias que deberan adelantar la junta directiva de CENTRAMA S.A. Para mejorara la situacin financiera de la empresa. El tiempo de estudio se tom correspondencia con el nivel de conocimiento que se desea alcanzar con la investigacin; para ello se determin como mejor opcin el estudio de tipo descriptivo ya que se realizara un diagnstico de la situacin actual del sistema financiero de la terminal de transporte del municipio de Maicao CENTRAMA S.A. La investigacin en cuanto al diseo es un estudio de campo y documental. [5: Sierra y otros. Valoracin financiera de la terminal de transporte del municipio de Maicao CENTRAMA S.AUniversidad de la guajira extensin Maicao. (2009)]

Para el procedimiento de esta investigacin es necesaria la realizacin de los siguientes pasos: visita a la terminal de transporte, elaboracin y aplicacin de los instrumentos de recoleccin de datos aplicados al personal administrativo, con el objeto de construir la informacin necesaria para la investigacin, revisin bibliogrfica y de antecedentes a fin de identificar el procedimiento para la valoracin de empresa, organizar y clasificar la informacin, con respecto a la tcnica de recoleccin, se utiliz el anlisis documental y la entrevista estructurada al gerente de la empresa; como resultado se determin el valor de la empresa CENTRAMA S.A con la estructura empleada para un periodo de cinco aos a partir del 2006 bajo un enfoque de valoracin con base a la gerencia de complejidad determinando aquellos riesgos que se podran presentar en la estructura de los estados financieros.

Otro estudio fue el realizado por Jorge Luis Redondo Palmesano, Luisa Blanco Amaya y Edier Gil Suarez. (2010) en su trabajo de grado titulado valoracin financiera de la empresa Sociedad Portuaria de la Pennsula PENSOPORT[footnoteRef:6] en el municipio de Maicao, cuyo objetivo fue evaluar financieramente la empresa Pensoport S.A. El proceso de recoleccin de informacin se realiz a travs de la observacin directa, aplicacin de encuesta y anlisis de fuentes documentales. [6: Jorge Redondo y otros, valoracin financiera de la sociedad portuaria de la pennsula s.a del municipio de Maicao. (2010). Universidad de la guajira-extensin Maicao.]

Tras la realizacin de este trabajo investigativo se obtuvieron los siguientes resultados, nos permiti tener una visin clara y confiable sobre el desempeo de la organizacin considerando no solo los factores financieros sino todas aquellos derivados de la complejidad de las relaciones entre las personas y los recursos de la organizacin permitiendo deducir que aunque Pensoport genera valor en su actividad principal, tiene serias debilidades en sus procesos de organizacin administrativa que podran disminuir el valor de la empresa, sin embargo los resultados y efectos de los cambios, despliegues y decisiones que se tomen a futuro corregirn la situacin encontrada generando mayor valor a la empresa.Estos trabajos de estudios nos sirvieron de base para realizacin de nuestra investigacin, ya que los resultados obtenidos en estas investigaciones fueron imprescindibles en la ejecucin de la auditora financiera aplicada a la sociedad.2.2 BASES TEORICAS

Con el propsito de articular aspectos tericos referentes a la naturaleza y estructura de la investigacin, as como aproximar los fundamentos hacia la comprensin de la problemtica sobre la cual se estudia, mediante postulados que permitan acercar los hechos a la realidad, se proponen a continuacin las teoras relacionadas con la variable inmersa en el estudio.

2.2.1 Auditora FinancieraPara Osorio, Snchez Es el examen crtico que realiza un Licenciado en Contadura o Contador Pblico independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad, basado en normas, tcnicas y procedimientos especficos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la informacin financiera.[footnoteRef:7] [7: FUNDAMENTOS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS, C.P. ISRAEL OSORIO SANCHEZ, 2000, Pg. 19.]

La necesidad del examen de estados financieros es indiscutible el administrador y el inversionista necesitan como un elemento importante para tomar decisiones primero conocer la situacin financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir, y segundo tener la certeza de que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el negocio.

Al respecto Porter[footnoteRef:8] Thomas William Thomas y Burton John definen la Auditora como el examen de la informacin por una tercera persona distinta de quien la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal informacin para el usuario. [8: PORTER, Thomas y BURTON, William. Auditora un enfoque conceptual. Mxico: Limusa. 1983]

Arthur W. Holmes[footnoteRef:9] obtiene como conclusin en su concepto moderno que la Auditora es "el examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." [9: HOLMES, Arthur W. Principios Bsicos de Auditora. Mxico: C.E.C.S.A. 1984.]

2.2.1.1 Instrumento vlido de control contable y financiero.La Contadura General de la Nacin. Marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pblica[footnoteRef:10] afirma, que el instrumento vlido de control contable y financiero es el examen que se realiza, con base en las normas de auditora de aceptacin general, para establecer si los estados financieros de una entidad reflejan razonablemente el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera, comprobando que en la elaboracin de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General de la Nacin. [10: Contadura General de la Nacin. Marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pblica.]

2.2.1.1.1 Normas de auditoria generalmente aceptadasLas normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS)[footnoteRef:11] son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. [11: Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran enciclopedia de la economa, [en lnea], disponibleen:http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-generalmente-aceptadas-naga/normas-de-auditoria-generalmenteaceptadas-naga.htm]

Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estndar-SAS) emitidos por el comit de Auditoria de Instituto Americano de Contadores pblicos de los estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir. Cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.)

Seguidamente la ley 43 de 1990 en el Artculo 7o[footnoteRef:12]. De las normas de auditora generalmente aceptadas. Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con lascualidadesprofesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen yen su informe referente al mismo. Las normas de auditora son las siguientes: [12: CONGRESODELAREPBLICA LEY43DE1990; Porla cual se adiciona la Ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesin de ContadorPblico yse dictan otras disposiciones.]

1. Normas Personales. a)El examen debe serejecutado porpersonas que tengan entrenamiento adecuado yestn habilitadas legalmente para ejercerla Contadura Pblica en Colombia. b)El ContadorPblico debe tenerindependencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizarla imparcialidad y objetividad de sus juicios. c) En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. 2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo. a) El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. c)Debe obtenerse evidencia vlida ysuficiente pormedio del anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estado Financieros sujetos a revisin. 3. Normas relativas a la rendicin de informes. a) Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el ContadorPblico deber expresarclaramente el carcterde su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros. b)El informe debe contenerindicacin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. c)El informe debe contenerindicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. d)Cuando el ContadorPblico considere necesario expresarsalvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere ylos motivos e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros tomados en conjunto. e) Cuando el ContadorPblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente.

2.2.1.2 Programas de auditoria El programa de auditora[footnoteRef:13] es un enunciado lgico ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora a ser empleados, as como la extensin y oportunidad de su aplicacin. Es el documento, que sirve como gua de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada. [13: http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-III-3.pdf]

La actividad de la auditora se ejecuta mediante la utilizacin de los programas de auditora, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guan el desarrollo del mismo.Propsitos del programa de auditoraLos programas de auditora son esenciales para cumplir con esas actividades, sus propsitos son los siguientes:a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemtico del trabajo de cada componente, rea o rubro a examinarse.b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado.c) Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora, evitando olvidarse de aplicar procedimientos bsicos.d) Facilitar la revisin del trabajo al jefe de equipo y supervisor.e) Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo

2.2.1.2.1 Papeles de trabajo[footnoteRef:14] [14: Repblica de Colombia; Ministerio de Educacin Nacional CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PUBLICAPRONUNCIAMIENTO 5]

01. La obligacin para el contador pblico de elaborar papeles de trabajo parte de lo regulado por el Artculo 9o. de la Ley 43 de 1990, en los siguientes trminos:Artculo 9o. De los papeles de trabajo. Mediante papeles de trabajo, el contador pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del contador pblico, se preparan conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas.Pargrafo. Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Dichos papeles estn sujetos a reserva y debern conservarse por un tiempo no inferior a cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de su elaboracin.02. Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el contador pblico, son soportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas las que se incluyen en el pronunciamiento No. 4. La tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo (literal c, numeral 2 Artculo 7 de la Ley 43 de 1990) establece: Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin.03. Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de: Planillas contables, las cuales permiten el anlisis de cuentas de la contabilidad; dichas planillas pueden ser sumarias o de detalle. Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas deAsamblea de Accionistas y Juntas Directivas, grficas de organizacin, programas de auditora, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc.04. Estas planillas, hojas de anlisis, listas y documentos, que integran los papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que:a. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo exige la primera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo.b. Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar los procedimientos de auditora, cumpliendo con la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo.c. Se encuentran soportadas las bases para preparar el informe, el alcance del trabajo y la responsabilidad profesional adquirida en la revisin.

2.2.1.2.2 Objetivos de los papeles de trabajo05. Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la evidencia obtenida por el contador pblico y cumplen los siguientes objetivos fundamentales:a. Facilitar la preparacin del informe.b. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.c. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del Estado.d. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.e. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditora aplicados.f. Servir de gua en revisiones subsecuentes.g. Cumplir con las disposiciones legales.

2.2.1.2.3 Principios fundamentales de los papeles de trabajo06. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas.07. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos Contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.08. Cualquiera informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico deber estar respaldada en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparados durante el trabajo.09. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin.10. Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por si mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente que, muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.

2.2.1.2.4 Planeacin y contenido de los papeles de trabajo11. La preparacin adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeacin antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin la persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma ms efectiva.12. Existen alternativas en la preparacin de un tipo determinado de papel de trabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cdula u hoja de anlisis utilizada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno y en otras ocasiones, la antigua forma podr considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a anlisis o comprobacin; sin embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre s.13. En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola planilla informaciones relacionadas tales como: los documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses pagados por anticipado; las depreciaciones acumuladas y las depreciaciones causadas y cargadas a gastos. Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un requisito esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de trabajo.14. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por el contador pblico, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo, hay ciertas categoras generales dentro de las cuales se podra agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo, a saber:a. Programas de auditora.b. Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar.c. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.d. Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento.e. Cuestionarios con evaluacin de los controles.f. Asientos de ajustes y de reclasificaciones.g. Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte.h. Extractos de actas y otros papeles narrativos.i. Certificaciones y confirmaciones.j. Escrituras de constitucin y reformas.k. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas.

2.2.1.2.5 Expedientes de auditoria15. Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el tamao del ente que se examina, pero regularmente, se clasifica para cada ente dos clases de expedientes:a. El expediente o expedientes del trabajo anual que pertenece exclusivamente al examen o revisin del ao o perodo que cubre.b. El expediente o expedientes del archivo permanente que contiene la informacin que normalmente no cambia de un perodo a otro y que por lo tanto no requiere ser duplicada. El archivo permanente cumple entre otros los siguientes objetivos: Refrescar la memoria del contador pblico acerca de partidas aplicables a varios ejercicios. Proporcionar a los nuevos auxiliares un breve resumen de las polticas y de la organizacin del cliente. Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren relativamente poco o ningn cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad de su preparacin ejercicio tras ejercicio.

16. La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente, es obtenida en el curso del primer trabajo y una considerable parte del tiempo invertido en el primer trabajo se dedica a la obtencin y evaluacin de informacin general como la siguiente:a. Extracto o copia de la Escritura de Constitucin de la entidad.b. Catlogo de cuentas, manuales de procedimiento y polticas contables establecidas.c. Reglamentos de emisin de acciones y obligaciones.d. Contratos de arrendamiento, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilacin, participacin de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones a largo plazo y garantas.e. Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los funcionarios.f. Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos.g. Extractos de actas de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva.h. Anlisis de cuentas permanentes, tales como terrenos, capital social y pasivo a largo plazo.17. La informacin anterior deber ser cuidadosamente conservada por el contador pblico en el expediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una innecesaria repeticin del trabajo durante exmenes subsecuentes. Con esta informacin, debidamente clasificada y estudiada, los trabajos pueden ser planeados en forma ms eficiente, los nuevos auxiliares, pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposicin hacia las polticas y problemas del ente. Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada trabajo, haciendo los cambios a que haya lugar. El archivo permanente deber tener un ndice adecuado para permitir una rpida referencia, y ser convenientemente conservado de tal manera que pueda ser utilizado en cada revisin.

2.2.1.2.6 Normas para la preparacin de papeles de trabajo18. Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin en cuanto a la fuente.19. Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de consciente atencin al detalle, aunada a una clara distincin entre lo importante y lo trivial.20. Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de manera que puedan ser localizados y consultados fcilmente. Las siguientes normas deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo.a. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del ente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto.b. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo.c. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales de la persona que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado del trabajo y del supervisor que los revis.21. La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados y los documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo.Omitir detalles tales como el nombre completo y jerarqua de un empleado mencionado en los papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado pueden provocar situaciones embarazosas para el contador pblico que efecta una revisin subsecuente de los resultados del trabajo y, adems, constituyen huellas de un apresuramiento, que a la larga se traduce en un sustancial desperdicio de tiempo.22. Los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacione con la hoja de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o funcin bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deber existir un adecuado ndice cruzado. La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo, debe estar claramente establecida.23. La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el contador pblico, debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben describir los procedimientos de verificacin aplicados en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. La simple copia de cifras slo refleja el hecho de que el contador pblico desconoce cmo conducir la revisin adecuada. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el contador pblico debe adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de obtener duplicados o fotocopias.24. La extensin y alcance de las pruebas selectivas deben ser claramente mencionadas en cada fase del trabajo en la que el procedimiento sea aplicado. La creciente confianza en las pruebas selectivas tipifica la actual prctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el alcance de todas las pruebas efectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la revisin, deben ser claros. Cualquier informacin obtenida que demuestre ser inapropiada debe ser destruida para evitar que cause confusin en los papeles de trabajo.25. A medida que avanza la revisin, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos pendientes de investigacin. En el curso de la revisin surgen problemas que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado de estos puntos, en una hoja destinada a esa finalidad se pospone su revisin. La lista de asuntos pendientes debe ser revisada y cada punto satisfactoriamente resuelto.26. Se podr lograr unahorroconsiderable de tiempo, utilizando los servicios del personal del ente. El ente estar normalmente gustoso de proporcionar esta cooperacin ya que el costo del trabajo se ver reducido y su eficiencia se incrementar al liberar al contador pblico de tanto trabajo de detalle como sea posible. Las planillas preparadas por empleados del cliente, debern sujetarse a verificaciones y pruebas selectivas y no aceptarse sin previa comprobacin.27. Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente de secciones terminadas tan pronto como sean concluidos. A medida que cada planilla, anlisis o memorando sea concluido, debe ser llevado al expediente respectivo. Es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en que aparecern al ser finalmente archivados.

2.2.1.2.7 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo28. Para realizar un trabajo satisfactorio el contador pblico debe tener acceso irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta informacin es confidencial. El ente no estara dispuesto a proporcionar al contador pblico informacin a la cual no tienen acceso empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que deben mantener el contador pblico segn lo establecido por las normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de contador pblico.29. Gran parte de la informacin obtenida por el contador pblico, con carcter confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial.30. Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en ninguna circunstancia debe el contador pblico perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el curso de una revisin, ya que ellos constituyen la nica prueba de la correccin y razonabilidad de su informe. Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera de control del contador pblico, pueden perderse, ser robados o alterados. No es buena prctica dejar los papeles de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan acceso a ellos.31. La Ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contadura Pblica incluye los siguientes artculos relacionados con el secreto profesional o confidencialidad:a. Artculo 63. El contador pblico est obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin, salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales.b. Artculo 64. Las evidencias del trabajo de un contador pblico, son documentos privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser conocidas por terceros, previa autorizacin del cliente y del mismo contador pblico, o en los casos previstos por la ley.c. Artculo 65. El contador pblico deber tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo o asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad.d. Artculo 66. El contador pblico que se desempee como catedrtico podr dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata.e. Artculo 67. El contador pblico est obligado a mantener la reserva comercial de los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razn del ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales.Pargrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los dictmenes de los contadores pblicos sobre los mismos, no constituyen violacin de la reserva comercial, bancaria o profesional.

2.2.1.2.8 Propiedad control y proteccin de los papeles de trabajo32. Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del contador pblico, la circunstancia de que los papeles de trabajo sean de naturaleza confidencial exige que stos deben ser protegidos en forma permanente. Los papeles de trabajo son preparados en las oficinas del ente, de los registros del ente, y a expensas del ente; pero aun as, estos papeles de trabajo son propiedad exclusiva del contador pblico.33. La propiedad de los papeles de trabajo, no obstante est sujeta a las limitaciones de tica profesional sobre violaciones de informacin ante las autoridades competentes. En algunas ocasiones, ciertos papeles de trabajo pueden servir como punto de referencia para una entidad, pero nunca como soporte o sustituto de un registro contable.34. La propiedad de los papeles de trabajo del contador pblico, es consecuencia lgica de las relaciones entre el contador pblico y el ente ya que l no es un empleado comn del mismo. Es un profesional independiente que tiene la libertad para determinar los procedimientos necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales.

2.2.1.2.9 ndices y marcas de auditoria[footnoteRef:15] [15: http://www.gerencie.com/auditoria-financiera.html]

El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la cdula de auditora.Marcas de auditoriaLos procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas.Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar.Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lpiz.Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de seguir.Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes: La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara. Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etc. Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios. Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias partidas. facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.2.2.1.3 Principios de ContabilidadGranados, Latorre y Ramrez[footnoteRef:16],Son una convencin mnima de conceptos bsicos y reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente, sobre asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas. [16: Granados, Ismael; Latorre, Leovigildo y Ramrez, Elbar. Contabilidad Gerencial. Fundamentos, principios e introduccin a la contabilidad: enfoque prctico. Universidad Nacional de Colombia, 2007.]

Del mismo modo para Gmez Jurez[footnoteRef:17] Los principios contables constituyen el marco normativo de actuacin de la contabilidad, teniendo por fin dotar de objetividad la informacin financiera que reflejan los estados contables, representan un conjunto de criterios y normas a utilizar en el proceso de captacin, medida y representacin de la realidad econmica financiera de la empresa, de modo que los estados contables reflejen la imagen fiel del patrimonio al final del ejercicio considerado, de los resultados obtenidos en el periodo y de los cambios en la situacin financiera de la unidad econmica durante dicho ejercicio. [17: Gmez-Jurez y Martnez-Pantoja, Andrs. Introduccin a la Contabilidad Financiera: Supuestos Prcticos de Contabilidad Financiera. Editorial Club Universitario, 2001.]

Seguidamente la contadura general de la nacin[footnoteRef:18] expresa que los Principios de contabilidad pblica constituyen pautas bsicas o macro reglas que dirigen el proceso para la generacin de informacin en funcin de los propsitos del sistema nacional de contadura pblica y de los objetivos de la informacin contable pblica, sustentando el desarrollo de las normas tcnicas, el manual de procedimientos y la doctrina contable Pblica. Los Principios de Contabilidad Pblica son: Gestin continuada, Registro, Devengo o Causacin, Asociacin, Medicin, Prudencia, Perodo contable, Revelacin, No compensacin y Hechos posteriores al cierre. [18: contadura general de la nacin; sistema nacional de contabilidad pblica.]

2.3 MARCO LEGAL2.3.1 Decreto 2649 de 1993 reglamenta contabilidad en general: Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia: encontrndose en el titulo primero el Marco conceptual de la contabilidad y con ello el captulo I de los principios de contabilidad generalmente aceptados

ARTCULO 1. DEFINICION.De conformidad con el artculo 6o. de la Ley 43 de 1990, se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas.Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa y fidedigna.

ARTCULO 2. AMBITO DE APLICACION.El presente Decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con la Ley estn obligadas a llevar contabilidad.Su aplicacin es necesaria tambin para quienes sin estar obligados a llevar contabilidad, pretendan hacerla valer como prueba.

CAPTULO III: NORMAS BSICAS

ARTCULO 5. DEFINICION.Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el fin de que esta goce de las cualidades indicadas en el artculo anterior.

ARTCULO 6. ENTE ECONOMICO.El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.

ARTCULO 7. CONTINUIDAD.Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando normalmente en perodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la informacin contable as deber expresarlo.Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el ente econmico no continuara funcionando normalmente:1. Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos)2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad de operar, huelgas, catstrofes naturales).PARGRAFO. La aplicacin del valor de realizacin o de mercado definido en el artculo 10 del presente Decreto, como criterio de medicin no constituye por s mismo un indicador de prdida de la continuidad del ente econmico.ARTCULO 8. UNIDAD DE MEDIDA.Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida.Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo.

ARTCULO 9. PERIODO.El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros, durante su existencia.Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideracin al ciclo de las operaciones.Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico debe emitir estados financieros de propsito general.

ARTCULO 10. VALUACION O MEDICION.Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida.Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente.Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este Decreto, dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.

ARTCULO 11. ESENCIA SOBRE FORMA.Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal.Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.

ARTCULO 12. REALIZACIN.Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.

ARTCULO 13. ASOCIACION.Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados.Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente.

ARTCULO 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO.Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la Ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio fsico (operativo).Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflacin.

ARTCULO 15. REVELACION PLENA.El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros, de informacin suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno.Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.

ARTCULO 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.El reconocimiento y presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn corresponda.

ARTCULO 17. PRUDENCIA.Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.PARGRAFO. Los sistemas especiales de valoracin a precios de mercado con base en los cuales se determina el valor de realizacin o de mercado, se tendrn como mediciones confiables y verificables de los hechos econmicos realizados.

ARTCULO 18. CARACTERISTICAS Y PRCTICAS DE CADA ACTIVIDAD.Procurando en todo caso la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y prcticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y tecnolgico.

CAPTULO I: DE LAS NORMAS TCNICAS GENERALES

ARTCULO 46. PROPOSITO.En desarrollo de las normas bsicas, las normas tcnicas generales regular el ciclo contable.El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos econmicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de la informacin.

ARTCULO 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS.El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos econmicos realizados.Para que un hecho econmico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable.La administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cada perodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin. En adicin a lo previsto en este Decreto, normas especiales pueden permitir que para la preparacin y presentacin de estados financieros de perodos intermedios, el reconocimiento se efecte con fundamento en bases estadsticas.

ARTCULO 48. CONTABILIDAD DE CAUSACION O POR ACUMULACION.Los hechos econmicos deben ser reconocidos en el perodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.

ARTCULO 49. MEDICION AL VALOR HISTORICO.Los hechos econmicos se reconocen inicialmente por su valor histrico, aplicando cuando fuere necesaria la norma bsica de la prudencia.De acuerdo con las normas tcnicas especficas, dicho valor, una vez reexpresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al valor de realizacin o al valor presente.

ARTCULO 50. MONEDA FUNCIONAL.La moneda funcional en Colombia es el peso.Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversin aplicable en la fecha de su ocurrencia.Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentacin de informacin contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional.

ARTCULO 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA.Los estados financieros no deben ajustarse para reconocer el efecto de la inflacin.Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre, con cargo o abono a gastos o ingresos financieros segn sea el caso, salvo cuando deba capitalizarse. Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrn, como, por ejemplo, el dlar de los Estados Unidos de Amrica. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia.Cuando se trate de partidas expresadas en Unidades de Valor Real, UVR, o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuar con base en la cotizacin de la UVR o en el pacto de reajuste, con cargo o abono a gastos o ingresos financieros segn sea el caso, salvo cuando deba capitalizarse.PARGRAFO. Los ajustes por inflacin contables acumulados en los activos no monetarios, pasivos no monetarios y en cuentas de orden no monetarias, harn parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos los efectos contables.PARGRAFO transitorio. Los ajustes integrales por inflacin aplicados por los entes econmicos en lo corrido del ao 2007, debern revertirse.

ARTCULO 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de prdidas probables as como para disminuir el valor reexpresado si fuere el caso de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.Una contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o prdida por parte de un ente econmico, duda que se resuelva en ltimo trmino cuando uno o ms eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros.Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirn o dejaran de ocurrir.Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros.La calificacin y cuantificacin de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada perodo, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos.

ARTCULO 53. CLASIFICACION.Los hechos econmicos deben ser apropiadamente clasificados segn su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas.Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificacin se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente econmico.El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con indicacin de su descripcin, de su dinmica y de los cdigos o series cifradas que las identifiquen.

ARTCULO 54. ASIGNACION.Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, reexpresados como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemtica, en cumplimiento de la norma bsica de asociacin.

La asignacin del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciacin. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortizacin.Las bases utilizadas para calcular la alcuota respectiva deben estar tcnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones.ARTCULO 56. ASIENTOS.Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos econmicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble.Pueden registrarse varias operaciones homogneas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes.Las operaciones deben registrarse cronolgicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a ms tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado.Dentro del trmino previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos dbito y crdito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier error u omisin se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere.

ARTCULO 57. VERIFICACION DE LAS AFIRMACIONES.Antes de emitir estados financieros, la administracin del ente econmico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explcitas e implcitas, en cada uno de sus elementos.Las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y de las normas tcnicas, son las siguientes:Existencia - los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el perodo.Integridad - todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos.Derechos y obligaciones - los activos representan probables beneficios econmicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios econmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en la fecha de corte.Valuacin - todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.Presentacin y revelacin - los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados.

ARTCULO 58. AJUSTES.Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma tcnica de asignacin, registrar los hechos econmicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la prdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.

ARTCULO 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUES DE LA FECHA DE CIERRE.Debe reconocerse en el perodo objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisin de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existan antes de la fecha de cierre.

ARTCULO 60. CIERRE CONTABLE.Antes de divulgar los estados financieros de fin de perodo, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio.

2.4 MARCO CONCEPTUAL

A continuacin se definen todos los conceptos de importancia para la realizacin de esta investigacin:

Auditor: (Definido en NIA 200.13(d))[footnoteRef:19] El trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditora, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la firma de auditora. Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo, se utiliza el trmino socio del encargo en lugar de auditor. [19: (Definido en NIA 200.13(d))]

Actividades de control: (Definido en NIA 200.13 (b) (ii) y NIA 500.5(b))[footnoteRef:20] Como aquellas medidas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices marcadas por la direccin se llevan a cabo. Las actividades de control son un componente del control interno. [20: (Definido en NIA 200.13 (b) (ii) y NIA 500.5(b))]

Control interno: (Definido en NIA 315.4(c))[footnoteRef:21] El proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, as como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El trmino "controles" se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o ms componentes del control interno. [21: (Definido en NIA 315.4(c))]

Disponible: (Definido en el Decreto 2650 de 1993)[footnoteRef:22]Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el ente econmico y puede utilizar para fines generales o especficos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depsitos en bancos y otras entidades financieras, las remesas en trnsito y los fondos. [22: Decreto 2650 de 1993 Art 14 ]

Estados financieros: (Definido en NIA 200.13 (f))[footnoteRef:23] Presentacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de informacin financiera. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. El trmino estados financieros normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros establecido por los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable, pero tambin puede referirse a un solo estado financiero. [23: (Definido en NIA 200.13(f))]

Estados financieros comparativos: (Definido en NIA 710.6(c))[footnoteRef:24] Informacin comparativa consistente en importes e informacin a revelar del perodo anterior que se incluyen a efectos de comparacin con los estados financieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados, el auditor har referencia en su opinin. El grado de informacin de estos estados financieros comparativos es comparable al de los estados financieros del perodo actual. [24: (Definido en NIA 710.6(c))]

Evidencia de auditora: (Definido en NIA 200.13(b) y NIA 500.5(c))[footnoteRef:25] Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informacin. [25: (Definido en NIA 200.13(b) y NIA 500.5(c))]

Poblacin: (Definido en NIA 530.5(b))[footnoteRef:26] Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones. [26: (Definido en NIA 530.5(b))]

Procedimiento sustantivo: (Definido en NIA 330.4(a))[footnoteRef:27] Procedimiento de auditora diseado para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden: (a) pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar); y (b) procedimientos analticos sustantivos. [27: (Definido en NIA 330.4(a))]

Riesgo de auditora: (Definido en NIA 200.13(c))[footnoteRef:28] Riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de deteccin. [28: (Definido en NIA 200.13(c))]

2.5 SISTEMA DE VARIABLE

Para llevar a cabo la presente investigacin, se hizo necesario determinar la variable a medir, que en esta investigacin es de auditora financiera, y una vez definida la variable se debe operacionalizar. Que segn, Mndez[footnoteRef:29], implica desglosar la variable en indicadores, por medio de un proceso de deduccin lgica, los cuales se refieren a situaciones especficas de las variables. Por tal motivo, se presenta el mapa de variables, donde se reflejan los objetivos de la investigacin, las dimensiones y los indicadores que ayudaron a medir la variable, con el propsito de lograr los objetivos establecidos. [29: MENDEZ, Carlos. Metodologa, diseo y desarrollo del proceso de investigacin 3a edicin. Colombia: Editorial Mc Graw Hill, 2004, p. 78]

2.5.1 Definicin conceptual. Segn Rodrigo Estupian, (2004); la auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen (constancia o evidencia soporte dejada tcnicamente en los papeles de trabajo de los estados financieros bsicos y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer