Libro de Intangibles

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 3

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Definiciones

1. Activo

Un activo es un recurso:

- controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y

- del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econó-micos.

2. Activo intangible

Un activo intangible es un activo:

- Identificable

- De carácter no monetario; y

- Sin apariencia física

Ejemplos de Activos intangibles

• marcas de fábrica

• los membretes de diarios y nombre de publicaciones

• los programas del computador (software)

• las licencias y franquicias

• los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedadindustrial, derechos de servicio y operación

• recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos

• activos intangibles en desarrollo

• plusvalía mercantil (goodwill)

• las licencias de pesca

• las concesiones.

ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS

4

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

3. Investigación

Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa deobtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos:

Ejemplo: Los laboratorios farmacéuticos de manera permanente reali-zan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfer-medades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigación fra-casan.

4. Desarrollo

Aplicación, o de los resultados de la investigación efectuada, o de otrosconocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos osustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, proce-sos, sistemas o servicios, antes del inicio de la producción comercial ode su uso.

Ejemplo

Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubrió una droga paracurar una enfermedad y ahora se efectuará un plan para su fabricaciónindustrial.

5. Amortización

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo in-tangible entre los años de su vida útil cuando se trata de activos intangiblesde vida limitada.

Ejemplo

Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle benefi-cios por 10 años, aplicando el método de línea recta amortizará el costodel activo intangible a razón de 1/10 por año.

6. Valor Específico

Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que laentidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o



CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

disposición por otra vía al termino de su vida útil, o bien de los desem-bolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

En el caso de activos intangibles, el valor específico se determinará porel valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por suuso y al final por su venta.

Ejemplo

Digamos que una marca que tiene posesión del mercado en un 23%; locual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor deventa es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo deefectivo neto es de S/. 100 por cada uno ó S/. 18,0000 de flujos netosanuales.

Con estos datos se efectúa una proyección de flujos por 10 años, para locual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo deoperaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va darun valor específico de S/. 90,338.

Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos,para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabiliza-do, ya que de no ser así, debe efectuarse una provisión por deterioro.

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES12

SECC. II

SECC. I

2.1 El Activo Intangible En El Plan Contable General Re-visado

Según el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentasdivisionarias que representan valores inmateriales, tales como:

- Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto asu capacidad para producir ingresos.

- Costos de bienes y servicios que se relacionarán con los ingresosfuturos.

Nomenclatura de las Divisionarias:

341 Concesiones y derechos

342 Patentes y marcas

343 Gastos de investigación (1)

344 Gastos de exploración y desarrollo

345 Gastos de estudios y proyectos

346 Gastos de provisión y pre-operativos (1)

347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones (1)

Amortización:

Se incluye en la cuenta 39 – Depreciación y Amortización Acumuladaen la Divisionaria: 394 Amortización Intangible.

Ajuste por Inflación:

348 Intangibles, ajuste por corrección monetaria

398 Depreciación y amortización acumulada – ajuste por correcciónmonetaria

Conceptos, Contabilización yTratamiento Tributario

CAPITULO II

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

INSTITUTO PACÍFICO 13

SECC. I

SECC. II

Comentarios del Autor:

(1) Estas cuentas deberán ser eliminadas por no constituir un activointangible de acuerdo con la NIC 38 – Intangibles.

Adicionalmente, deberá incluirse la denominación «Desvaloriza-ción Intangible», así como crear divisionarias en la cuenta 57 «Ex-cedente de Revaluación», correspondientes a revaluaciones deinmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.

2.2 Proyecto Resolución CONASEV

A continuación transcribimos el texto de los artículos referente a los ac-tivos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de InformaciónFinanciera elaborado por la Comisión Nacional Supervisora de Empre-sas y Valores - CONASEV:

Sección Primera

Los Estados Financieros

Capítulo I

1.214. Activos Intangibles

Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y seencuentran bajo control de la empresa para ser usados para la producción osuministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican parafines administrativos; así como las concesiones de exploración y explota-ción, las cuales implican derechos de larga duración.Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursosminerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad co-mercial de la extracción de tales recursos sean demostrables.Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 delpresente Manual.

1.216. Crédito Mercantil

Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación de laadquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contin-gentes identificables de la empresa adquirida.Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003del Manual.



SECC. II

SECC. I

Sección Segunda

Notas a los Estados Financieros

Capítulo I

5.104.14. Activos Intangibles

Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al cos-to y posteriormente se medirán:1. Por su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por dete-

rioro de valor acumuladas; o2. Al valor revaluado menos la amortización acumulada y las pérdidas por

deterioro de valor acumuladas.Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se reve-lará la siguiente información:1. Para cada clase de activos intangibles:

a) La fecha efectiva de la revaluación;b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y,c) El valor en libros que se habría reconocido si se hubieran contabiliza-

do utilizando el modelo del costo;2. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del

valor razonable de los activos.

6.214. Activos Intangibles

6.214.01. Activos Intangibles

Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente información, por cla-se de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan genera-do internamente y los demás; la conciliación del importe del activo al inicio yal final del período:1. Saldos iniciales;2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos

por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, así comolas procedentes de revaluaciones;

3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidospara la venta o disposiciones por otra vía, así como las resultantes derevaluaciones;

4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de estadosfinancieros a una moneda de presentación diferente, así como las que sederivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda depresentación de la entidad que informa;

5. Otros cambios ocurridos durante el período; y,



SECC. I

SECC. II

6. Saldos finales.Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la si-guiente información:1. En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el valor en

libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha esti-mación, describiendo el factor o los factores que han jugado un papelsignificativo al determinar tal situación;

2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, yhayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales acti-

vos;b) El valor en libros; y,c) Si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando

el modelo del costo o el modelo de revaluación;3. El valor en libros de los activos que sirven como garantías de deudas;4. Una descripción de los activos que están completamente amortizados y

se encuentran todavía en uso;5. El importe acumulado de los desembolsos por investigación y desarrollo

que se hayan reconocido como gastos durante el período; y,6. Una breve descripción de los activos significativos controlados por la

empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir loscriterios de reconocimiento.

Respecto a la exploración y evaluación de recursos minerales se revelaráadicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujosde efectivo por actividades de operación e inversión.

6.214.02 Amortización y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles

Se debe revelar en un cuadro comparativo, información relativa a la amortiza-ción y deterioro acumulados según la clase de activos intangibles, relativo ala conciliación del importe del activo al inicio y al final del período, mostrando:1. Saldos iniciales;2. Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de

valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados norealizados: excedente de revaluación);

3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidospara la venta o disposiciones por otra vía, así como las reversiones dedeterioro de valor de los activos; y,

4. Otros cambios ocurridos durante el período; y,5. Saldos finales.



SECC. II

SECC. I

La amortización y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo elorden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase deactivo.

6.216. Crédito Mercantil

Se debe revelar la siguiente información:

1. Una descripción de los factores que han contribuido al costo del créditomercantil que incluya una descripción de cada uno de los activosintangibles que no han sido reconocidos por separado del crédito mercan-til, junto con una explicación de porqué el valor razonable de los activosintangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, unadescripción de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resulta-do del ejercicio.

2. Una conciliación del valor en libros del crédito mercantil entre el principioy el final del período, mostrando por separado:

a) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro devalor acumuladas al principio del período;

b) El crédito mercantil adicional reconocido durante el período, con ex-cepción del que se haya incluido en un grupo en desapropiación deelementos que, en el momento de la adquisición, cumpla los criteriospara ser clasificado como mantenido para la venta;

c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos porimpuestos diferidos efectuados durante el período;

d) El crédito mercantil incluido en un grupo en desapropiación de ele-mentos que se haya clasificado como mantenido para la venta, asícomo el crédito mercantil dado de baja durante el período sin quehubiera sido incluido previamente en ningún grupo en desapropiaciónde elementos clasificado como mantenido para la venta;

e) Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio;

f) Las diferencias netas de cambio surgidas durante el período;

g) Otros cambios; y,

h) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro devalor acumuladas al final del período.



SECC. I

SECC. II

2.3 Características de los Activos Intangibles

La NIC 38 - Intangibles, establece tres características para reconoceruna partida como intangible bajo dicha norma.

Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvalía mercantil, serige por la NIIF 3 – Combinación de negocios.

Estas tres características son:

2.3.1 Identificabilidad

Se satisface este criterio cuando:

(a) es separable, lo cual significa que puede ser separado o es-cindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregadoen operación, alquilado o intercambiado ya sea individual-mente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo queguarde relación.

Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comercia-les, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmentey si existe una deuda por adquisición o un bien material quese relaciona se transferirá conjuntamente con el activo in-tangible.

(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos lega-les, con independencia de que esos derechos sean transferi-dos o separables de la entidad o de otros derechos y obliga-ciones.

Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso deconcesiones o por su registro en el organismo que lleva el controldel derecho propiedad intelectual; en el Perú este organismo es elInstituto Nacional de Derecho de la Competencia de la PropiedadIntelectual – INDECOPI y a nivel internacional la OrganizaciónMundial de Propiedad Intelectual – OMPI.

2.3.2 Control

Tal como se mencionó anteriormente podrá obtener los beneficioseconómicos futuros cuando tenga el control del activo y ademáspueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios económi-cos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipolegal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia



SECC. II

SECC. I

de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que tie-ne el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe elderecho legal, pero si puede existir el control.

Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangiblela capacitación de personal, porque se deduce que esta califica-ción generará beneficios económicos futuros; sin embargo, estono se puede asegurar que ocurrirá porque no se tiene control so-bre los beneficios generados y sólo está sujeta a la fidelidad de lostrabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsosdeberán ser considerados como gasto.

2.3.3 Generación de Beneficios

Los activos intangibles pueden generar beneficios económicos fu-turos mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso deuna marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado;otras formas de generar utilidades es también mediante el uso deformulas secretas o mediante el uso de «know how» que les permi-te ahorrar costos.

En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe serreconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativosque si bien la gerencia los considera necesarios para formar unaempresa, no puede asegurar que dicha empresa tendrá utilidadesfuturas.

Es conveniente precisar que estas características no son de apli-cación para otro activo de naturaleza intelectual denominado«plusvalía mercantil» o goodwill, cuyo tratamiento contable estánormado por la NIIF 3 – Combinación de negocios.

2.4 Reconocimiento y Medición

En el lenguaje contable, el término reconocimiento significa contabiliza-ción y el término medición significa valuación.

La pregunta es ¿cuándo debo contabilizar una partida de naturalezainmaterial como un activo intangible?

Un activo intangible se reconocerá cuando cumpla:



SECC. I

SECC. II

Un activo intangible se valuará inicialmente al costo.

Con la definición de intangible

Con los criterios de su reconoci-miento

No monetario identificable

Sin sustancia física

Identificabilidad

Control

Beneficios económicos fu-turos

La probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la enti-dad, y su costo pueda ser medido confiablemente.

2.5 Formas de Adquisición de los Activos Intangibles

2.5.1 Adquisición Independiente

Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de for-ma separada e independiente, por lo general el costo del activo esel valor de compra.

Normalmente, el valor de compra está determinado por las expec-tativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económi-cos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otraspalabras que el valor que se pague se recupere con los beneficiosfuturos.

El costo de adquisición independiente de un activo intangible estáconformado por:

2

1

3



SECC. II

SECC. I

• Por su costo de adquisición( + ) aranceles (de ser aplicables)( + ) impuestos no recuperables( - ) descuentos comerciales y las rebajas( + ) cualquier costo atribuible a la preparación

del activo para su uso presente; tales como,remuneraciones de trabajadores, honorariosprofesionales, costos de comprobación queel activo funcione bien.

Por el contrario, no debería formar parte de los costos de un activointangible los costos de introducción de un nuevo producto o ser-vicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costosoperativos o traslados de local, los costos de administración ocostos indirectos generales.

Cuando el activo intangible esté en condiciones de ser usado, sefinalizará el reconocimiento de los costos en el importe en libros.Por esta razón, los costos del uso o diferentes de la puesta en usode un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo.

Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por unperíodo mayor al normal de las transacciones al crédito, su costoserá al precio equivalente al contado y la diferencia que se de conel total de pagos se considerará como gasto financiero; a menosque corresponda a «activos calificados» de acuerdo a la NIC 23 –Costos de Financiamiento y se tome la opción de activarlos.

Casos prácticos de adquisición independiente se presentan en lasección «Casos Prácticos» – Casos 1, 2, 3, 4 y 5.

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE

La empresa Servicentros «El Inka» invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser conce-sionario en los próximos diez años de la empresa Yacimientos Petroleros.

La concesión permitirá -con carácter exclusivo- establecer a nivel nacional estacionesde servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos

Petroleros.

CASO PRACTICO N.º 1



SECC. I

SECC. II

34 INTANGIBLES

341.1 Concesiones 150,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Pago de Concesión



(Para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS

104.1 Bancos, Cta. Cte. 150,000

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Costo de la Concesión

Notas

a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesión; y laobligación en moneda nacional.

b) El activo inmaterial será objeto de amortización en línea recta, a razón de10% por período, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE

Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a finde producir y vender durante diez años, vinos y espumantes de la marca York’s de supropiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la Repú-blica. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que sedesembolsa el 50% de la franquicia.

El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.




SECC. II

SECC. I

34 INTANGIBLES

341.2 Derechos 68,000



————————————— 1 —————————————— Debe Haber

46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


10 CAJA Y BANCOS

104.2 Bancos Cta. Cte. 34,000

————————————— 2 —————————————— Debe Haber

- Pago del 50% de Franquicia

(US$ 10,000 x T.C. S/.3.40)

- Costo de la Franquicia

(US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)

67 CARGAS FINANCIERAS

676 Pérdida por Diferencia de Cambio 1,000



————————————— 3 —————————————— Debe Haber

- Variación en Tipo de Cambio (60 días)

(US$ 10,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.40)



SECC. I

SECC. II

- Cancelación de Deuda

(US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)

Notas

a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obli-gación en moneda extranjera.

b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados comogasto del período en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en

los Tipos de Cambio.

c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez años será amortizada en línearecta, en un 10% cada ejercicio económico; con cargo a la cuenta (682) y abono ala cuenta (394).



(Para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS


————————————— 4 ————————————— Debe Haber

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)

Fábrica Textil Perú adquiere el uso de marca de fábrica «Comandos» a fin de confec-cionar con carácter exclusivo uniformes escolares para varones durante los próximosdiez años. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fábrica men-sualmente.

La compra se efectúa a «precio de contado» por un valor de S/. 180,000 más 19% elcual será pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses.

La citada transacción en condiciones normales se suele efectuar con una tasa deinterés efectiva del 1% mensual.


Marca de Fábrica S/.180,000IGV 19% 34,200

—————214,200



SECC. II

SECC. I

- Determinación del Valor Presente

Donde:

V. P = Valor Presente = ? p = Principal = S/. 180,000 i = tasa de interés = 0.01 % n = número de períodos = 3 meses

V P = p x ————————1

(1 + i) n

Remplazando valores:

V P = S/. 180,0000 x ————————1

(1 + 0.01) 3

V P = S/. 176,459.10

Intereses por devengar:

= S/. 180,000 - S/. 176,459.10= S/. 3,540.90

INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL

Mes Monto

1º 594.062º 1,182.243º 1,764.60

—————3,540.90



SECC. I

SECC. II

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Contabilización de Intangible

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 176,459.10

38 CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por Devengar 3,540.90

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 34,200.00


469 Otras Cuentas p. Pagar Diversas 214,200.00————— —————214,200.00 214,200.00

- Transcurrido el Primer Mes

· Pago de Primera Cuota

(S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)


469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 71,400

10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes 71,400

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

· Intereses Devengados

67 CARGAS FINANCIERAS

674 Intereses Documentos Descontados 594.06

38 CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por Devengar 594.06

————————————— 3 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

Notas

a) Cuando en la adquisición de un activo intangible se aplaza el pago por unperíodo superior al normal en las transacciones a crédito, su costo será equi-valente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una«renuncia al cobro de intereses» habrá que determinar el valor presente de laoperación con la tasa de interés aplicable en condiciones normales al obtenerun crédito.

b) La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar será recono-cida como un gasto financiero, es decir, intereses que serán aplicados aresultados conforme van devengando.

c) En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por elpago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados.

b) El asiento por destino de la amortización del intangible será efectuado en lacuenta específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica emplean-do como contrapartida la cuenta 791.


ADQUISICIÓN DE PATENTE Y VENTA FUTURA

Empresa Visión de Futuro compra la patente « Aquarium « para construir y comer-cializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada.

El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 más 19% de IGV.

La compañía, considera que los motores construidos al amparo de la patente«Aquarium» le generarán flujos de efectivo en los próximos quince años.

La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visión de Futuro decomprarle la patente «Aquarium» dentro de cinco años por un importe equivalente al60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visión de Futuro.

· Amortización de Intangible

(S/. 176,459.10: 10 años: 12 meses = S/. 1,470.49)

68. PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 1,470.49

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394 Amortización de Intangibles 1,470.49

————————————— 4 —————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

La compañía Visión de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muyposible vender en el quinto año la patente «Aquarium» ; por lo que, solicitó la tasaciónde la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opinó que elvalor razonable es de S/. 110,000.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?

- Compra de Patente

- Cancelación de Factura

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 119,000

(para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS


————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Cálculo de Valor Amortizable

Valor razonable a la fecha de compra S/. 110,000Valor presente a la fecha de venta 66,000(equivalente dentro cinco años al60% de S/.110,000)

Luego: Valor de adquisición 100,000(-) Valor residual (66,000)(valor presente)

—————Valor Depreciable: 34,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 100,000


4011 IGV por Pagar 19,000

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 119,000————— —————

119,000 119,000



SECC. II

SECC. I

Amortización del Período

(S/. 34,000: 5 años = S/. 6,800)

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 6,800

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394 Amortización Acumulada de Intangibles 6,800

- Venta de la Patente (5º Año)

(Al final de la vida útil)


168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 78,540

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

763 Enajenación de Intangibles 66,000

(valor residual)


4011 IGV por Pagar 12,540————— —————

78,540 78,540

————————————— 4 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

- Retiro de la Patente (5º Año)

(al final de la vida útil)

10 CAJA Y BANCOS





————————————— 6 ————————————— Debe Haber

- Cobranza de Factura (5º Año)

Notas

a) La patente «Aquarium» tendría que ser amortizada considerando como vidaútil cinco años, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quintoaño.

b) El valor sobre el cual habrá de calcularse la amortización de los próximoscinco años será aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valorresidual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasa-dor independiente conforme lo señala la NIC 38 Intangibles.

c) El valor de la patente, además sería revisado ante probable pérdida de valorcon ocasión de formular los correspondientes Estados Financieros en los pe-ríodos de su vida útil, de existir algún indicador señalando deterioro de valoren concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los

Activos.

66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto de Enajenaciión de Intangibles 66,000


394 Amortizac. Acumulada de Intangibles 34,000

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas

(para saldar las cuentas) 100,000————— —————

100,000 100,000

————————————— 5 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIÓN

La Cía. del Norte dedicada a la fabricación de aguas gaseosas, en ejecución de suPrograma de expansión, con fecha 2 de Enero del Año 1 compró por fusión los activosy pasivos de la Cía. del Sur fabricantes del agua mineral «Celestial», cuyo productoes muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cuálestá amparado en la marca de fábrica registrada con igual nombre.

La Cía. del Norte cancelará a los socios de la Cía. del Sur la cantidad de S/. 460,000,recurso monetario que obtiene mediante la aceptación de un Pagaré bancario.


ACTIVO S/. S/.

Diversos activos 580,000(342)Marca «Agua Celestial» 80,000 660,000

————

PASIVO

Diversos pasivos (240,000)————

Activos netos: 420,000

El valor en libros de los activos netos identificables de Cía. del Sur, al 2 de Enero delAño 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:

Por valuación posterior efectuada por perito tasador se determinó que los activos ypasivos de la Cía. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activosincluido S/. 85,000 de la marca de fábrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fechade la compra por fusión.

¿Cuál es la tratativa contable aplicable?



SECC. I

SECC. II

Cía. del Sur

(Enero Año 1)

Concepto S/.

Total Activos 660,000Total Pasivos (240,000)

—————Activos Netos 420,000

(-) Monto Pagado (460,000)—————

Plusvalía Positiva: (40,000)======

PROCESO

- Determinación de Plusvalía Inicial

Diversos activos 580,000

(340) Plusvalía Mercantil 40,000

(342) Marca «Agua Celestial» 80,000

Diversos pasivos 240,000

(469) Ctas. por Pagar a socios Cía. del Sur 460,000————— —————

700,000 700,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Contabilización de Plusvalía en Cía. del Norte

(valor en libros)



SECC. II

SECC. I

- Determinación de Plusvalía Final

Cía. del Sur

Balance Gral. Final Inicial Ajuste p.

Rubros (V. Razonable) (V. Libros) Efectuar

Otros Activos 515,000 580,000 (65,000)Marca Fábrica 85,000 80,000 5,000

————— ————— —————600,000 660,000 (60,000)

Total Pasivos (270,000) (240,000) (30,000)————— ————— —————

Activos Netos: 330,000 420,000 (90,000)Monto Pagado (460,000) (460,000) -.-

————— ————— —————Neto (130,000) (40,000) (90,000)

Contabilización de Ajuste en Cía. del Norte

(valor razonable)

(340) Plusvalía Mercantil 90,000

(342) Marca «Agua Celestial» 5,000

Diversos activos 65,000

Diversos pasivos 30,000— — — — — — — — — —

95,000 95,000

————————————— 2 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II


461 Préstamos de Terceros 460,000

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

- Obtención de Préstamo Bancario

Notas

a) Según la NIIF 3 Combinación de Negocios, si se adquiere un activo intangi-ble en una combinación de Negocios – como es el caso de compra por fu-sión- el costo del activo inmaterial será su valor razonable en la fecha deadquisición determinado por perito tasador.

b) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones denegocios, esto es, por fusión será reconocido de manera independiente de laPlusvalía Mercantil que resulte de la transacción por fusión.

c) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos será la base para de-terminar su vida útil; y su consiguiente amortización estará fijada en función asu capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros parala empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusión.

- Pagos a Socios de Cía. del Sur

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

469 Ctas. por. Pagar Socios Cía. del Sur 460,000




SECC. II

SECC. I


ADQUISICIÓN MEDIANTE SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO

La compañía «La Voz de Oriente» recibió del Gobierno la licencia de radio en TingoMaría. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compradel intangible (al costo subsidiado)

2.5.2 Adquisición cómo Parte de una Combinación de Negocios

De acuerdo con la NIIF 3 – Combinación de Negocios, si se ad-quiere un activo intangible, su costo deberá ser el valor razonableen la fecha de la fusión. Este reconocimiento del activo intangiblese efectuará de manera independiente de la plusvalía comprada,siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, inde-pendientemente de que el activo haya sido reconocido por la enti-dad adquirida antes de la combinación de negocios.

La determinación del valor razonable incluye algunas técnicascuando sea adecuada:

(a) la aplicación de múltiplos, que reflejan las transacciones ac-tuales de mercado, a índices de rentabilidad del activo, paralo cual se considera la participación en el mercado y sumargen o ingresos por concesionar el activo intangible a untercero, en una transacción realizada en forma independien-te, y

(b) valor presente de los flujos de efectivo estimados por el acti-vo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transac-ciones últimas con precios pagados, facilitarían la determi-nación razonable del costo de un activo intangible.

Casos prácticos de activos intangibles adquiridos por combi-nación de negocios se presentan en la sección casos prácticos:Caso 6.



SECC. I

SECC. II

37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN

374 Licencia de radio 400

10 CAJA Y BANCOS

104 Cta. Cte. 400

xx/xx Por el costo de la licencia de radioOtorgada por el Gobierno.

————————————— x ————————————— Debe Haber

2.5.3 Adquisición Mediante Subvención del Gobierno

En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangiblegratis o a un valor simbólico mediante subvención del Gobierno.Como por ejemplo, la concesión de terrenos con fines agrícolas opara construir algún bien con enfoque social; licencias de radio ytelevisión; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 – Con-tabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información aRevelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una enti-dad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activointangible como la subvención por su valor razonable o por suvalor simbólico, más cualquier desembolso que sea directamenteatribuible a la preparación para el uso que esté destinado.

Caso práctico de adquisición de un activo intangible por subsidiodel Gobierno se presenta en la sección casos prácticos Caso N.° 7.

PERMUTA DE DERECHOS CON CARÁCTER COMERCIAL

La empresa de comunicaciones en el sistema de señal por cable denominada Ameri-

cana Televisión, considerando que un segmento significativo de sus abonados sonpersonas jóvenes interesadas en ver programas deportivos por televisión, precisacontactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos detransmisión de un Programa específico; y tiene previsto entregar a cambio los dere-chos de transmisión de su producto «Series Estelares» referido a películas del cineclásico, programa muy sintonizado por la mayoría de las familias los fines de sema-nas.




SECC. II

SECC. I

- Valor de Programas

(Derechos televisivos)

AMERICANA RADIO

TELEVISIÓN VISIÓN

Cuenta Concepto Series Deporte

Estelares Total

342 Patentes y Marcas 75,000 125,000394 Amortización de Intangibles (60,000) (62,500)

———— ————Valor neto en Libros 15,000 62,500

———— ————Valor Razonable: 25,000 80,000

- Efecto de Intercambio en Americana Televisión

S/.Recepción de Deporte Total 80,000

Menos: Entrega de Series Estelares• Costo de adquisición 75,000• Amortización Acumulada (60,000) (15,000)

————— —————65,000

Pago adicional en efectivo (45,000)—————

Ganancia: 20,000

Asimismo, de ser necesario, podrá efectuar un pago adicional en efectivo

Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresade señal libre Radio Visión hace saber que dispone de un programa muy conocidopor los televidentes con el título de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo conproceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siemprey cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo.

Para ello, ha sido necesario conocer –además del valor en libros- el valor razonable delos citados Derechos de televisión, determinado por perito tasador, tal como se detallaa continuación:



SECC. I

SECC. II

- Contabilización de Intercambio en Americana Televisión

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 80,,000

(Deporte Total recibido)


394 Amortización Acumulada Intangibles 60,000



663 Costo Neto Enajenación de Intangibles 15,000



34 INTANGIBLES


(Series Estelares entregada)

10 CAJA Y BANCOS


(pago adicional)————— —————

155,000 155,000

————————————— x ————————————— Debe Haber

- Efecto de Intercambio en Radio Visión

• Recepción de Series Estelares 25,000• Recepción de dinero adicional 45,000

—————70,000

Menos: Entrega de Deporte Total• Costo de adquisición 125,000• Amortización acumulada (62,500) (62,500)

————— —————Ganancia: 7,500



SECC. II

SECC. I

- Contabilización de Intercambio en Radio Visión

10 CAJA Y BANCOS


34 INTANGIBLES


(Series Estelares recibida)





663 Costo Neto Enajenación de Intangibles 62,500



34 INTANGIBLES


(Deporte Total entregada) _______ _______195,000 195,000

————————————— x ————————————— Debe Haber

Notas

a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, la operación califica como permuta

de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utili-dad- entre las empresas participantes.

b) La incorporación de los derechos de televisión recibidos por intercambio seráregistrada por su valor razonable, determinado por perito tasador indepen-diente.

c) La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los res-pectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable.

d) Para efectos tributarios cada empresa deberá emitir su factura por la transfe-rencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondienteen concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Compro-bantes de Pago.



SECC. I

SECC. II

2.5.4 Permutas de Activos

En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuan-do se intercambian activos no monetarios como por ejemplo unautomovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo unamarca. En estos casos la contabilización del activo intangible seefectuará a su valor razonable salvo que el intercambio no tengacarácter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valorrazonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costose valorará por el importe según libros contables.

Una permuta tiene carácter comercial, según la NIC 38:

(a) si la configuración de los flujos de efectivo generados por elactivo recibido difieran de la configuración de los flujos deefectivo del activo entregado; o

(b) el valor específico para la entidad de las actividades afecta-das por la permuta, se ve modificado como consecuenciasdel intercambio, y además.

(c) La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al com-pararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Casos prácticos de permutas se presentan en la sección ca-sos prácticos – casos 8 y 9.

PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL

Las empresas periodísticas « El Periódico » y « La Noticia » con ediciones de publi-cación diaria en el propósito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los díasDomingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a título gratuito- de las patentesde su respectivo Magazine dominical.

En razón de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citadosactivos inmateriales, la permuta se efectuará teniendo en consideración su valor enlibros de cada empresa periodística conforme se detalle a continuación:




SECC. II

SECC. I- Registro en Empresa «El Periódico»

34 INTANGIBLES


(Magazine recibido)


394 Amortizac. Acumulada Intangibles 9,000


34 INTANGIBLES


(Magazine entregado)———— ————

15,000 15,000

————————————— x ————————————— Debe Haber

- Registro en Empresa «La Noticia»

34 INTANGIBLES


(Magazine recibido)




34 INTANGIBLES


(Magazine entregado) ______ ______24,000 24,000

————————————— x ————————————— Debe Haber

Cuenta Concepto El Periódico La Noticia

342 Patentes y Marcas 15,000 24,000394 Amortiz. Acumulada (9,000) (18,000)

———— ————Valor neto en Libros 6,000 6,000



SECC. I

SECC. II

Notas

a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmaterialesa su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como per-

muta de intangibles.

b) Al no tratarse de una transacción comercial -con la consiguiente enajenaciónde los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados663 y 763 no serán empleadas.

c) Para efectos tributarios, cada empresa periodística deberá emitir su factura ygenerar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legalque regula la emisión de Comprobantes de Pago.

DONACIÓN DE INTANGIBLES OTORGADA

La fábrica de confecciones «Textil Perú» tiene contabilizada la marca registrada «Su-

perior» para identificar camisas y blusas para niños y jóvenes en edad escolar.

El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumulauna amortización de S/. 12,000 hasta el 2005.

Los propietarios de «Textil Perú» han decidido donar la marca de fábrica al tallerindustrial del Puericultorio Pérez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar,para que los jóvenes adolescentes de la citada entidad pública confeccionen paraellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propiosrecursos monetarios.

- Determinación del Valor Neto


- Marca de Fábrica «Superior» 20,000- Amortización Acumulada (12,000)

————Valor Neto: 8,000



SECC. II

SECC. I

- Retiro de Intangible

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

654 Donaciones 8,000

(Valor neto de marca)




34 INTANGIBLES


(para saldar la cuenta) ______ ______20,000 20,000

————————————— x ————————————— Debe Haber

Notas

a) El asiento contable por destino se efectuará en la Contabilidad Analítica de laClase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.

b) Por tratarse de una donación y no de una venta es impropio hacer uso de lascuentas 663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles y 763 Enajenación deIntangibles.

c) La empresa textil, por la donación efectuada, conforme a la legislación tributariatendrá que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el res-pectivo 19% del IGV.

d) A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no seamortizan, sólo se deterioran.



SECC. I

SECC. II

2.5.5 Donaciones Recibidas y Entregadas

Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simbólico; sinembargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si estedifiere sustancialmente del valor otorgado.

Casos prácticos de donaciones se presentan en la sección casosprácticos – casos 9 y 10.

DONACIÓN DE INTANGIBLES RECIBIDA

Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, enel mes de Enero del Año 1 recibe del Estado, a través del Ministerio de Educación, encalidad de donación, el denominado Programa «Huascaran»creado para la enseñanzabásica y alfabetización por radio y televisión dirigido preferentemente a favor de losniños y personas adultas establecidas en la zona andina del país.

En opinión de los técnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología-CONCYTECel citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida útil estimada es de diez años.

La entidad educativa tomó el acuerdo en Diciembre del Año 1 que cumplido un añode la ejecución del Programa «Huascaran» procederá con capitalizar la donaciónrecibida.

- Recepción de Donación (Ene. Año 1)

(Valor razonable)


34 INTANGIBLES

341.2 Concesiones y Derechos por Donación 50,000

56 CAPITAL ADICIONAL

561.2 Donaciones del Estado 50,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Amortización del Programa (Dic. Año 1)

(S/. 50,000: 10 años = S/. 5,000)



39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA


————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Capitalización de Donación

56 CAPITAL ADICIONAL

561 Donaciones 50,000


50 CAPITAL

501 Capital Social 50,000

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

Notas

a) El cuarto dígito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar lanaturaleza y procedencia de la donación recibida.

b) Para contabilizar la donación ha sido necesario asignarle un valor al Programarecibido por lo que se optó por el determinado por una entidad oficial.

c) La provisión creada para amortizar el citado programa educativo, en principioha sido calculado al cierre del ejercicio económico, en un 10% del valor asig-nado en razón a su vida estimada de diez años. Sin embargo, para la determi-nación de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impues-to a la Renta generaría un gasto no deducible; por lo que, habría de agregarloen la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejerci-cio gravable.

d) Cabe agregar, de ser incierto el propósito de vender a futuro el citado activoinmaterial no será prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para elreconocimiento del activo diferito tributario, en razón de no cumplir los requi-sitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si será revelado ennotas a los Estados Financieros.



SECC. I

SECC. II

e) El asiento contable por destino de la provisión se hará en la ContabilidadAnalítica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791.

f) Contabilizada la capitalización de la donación recibida; adicionalmente, seefectuará la modificación de la Escritura Pública de la empresa por el incre-mento del Capital Social; y la emisión de las correspondientes Acciones Adi-cionales, de ser el caso.

REGULARIZACIÓN DEL COSTO DE INTANGIBLE

Al 31 de diciembre del Año 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Veloz

se obtiene los saldos siguientes:

Concepto S/.

343.1 Gastos de Investigación – Motores 120,000344.1 Gastos de Desarrollo – Motores 80,000394.3 Amortiz. Gastos Investigación (48,000)394.4 Amortiz. Gastos de Desarrollo (4,000)

————Intangible Neto al 31 Dic. Año 2: 144,000


Los conceptos en mención están relacionados con desembolsos efectuados en losdos últimos años por estar la empresa desarrollando una nueva máquina para repararmotores de autos que funcionan a gas.

La investigación se inició el 1º de Enero del Año 1 la misma que fue positiva y seestimó su recuperación en cinco años; en tanto que, la fase de desarrollo comenzó el1º de Julio del Año 2, cuyos desembolsos se estima generarán beneficios en lospróximos diez años.

Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investiga-ción se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren ¿Cómo regularizar lossaldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Año 2 ?



SECC. II

SECC. I

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no Distribuidas 96,000

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZAC. ACUMULADA

394.3 Amortiz. Gastos de Operación 24,000

34 INTANGIBLES

343.1 Gastos de Investigación - Motores 120,000

(para saldar la cuenta) ———— ————120,000 120,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Ajuste del Año 1 en el Año 2 (31 Dic. Año 2)

Notas

a) En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsosefectuados en la fase de investigación no serán reconocidos como activointangible, aún se haya tenido éxito en dicha fase del proceso, serán aplica-dos como gastos en el ejercicio económico incurrido.

b) En aplicación de la NIC 8 Políticas Contable, Cambio de Estimaciones Conta-bles y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumuladosel desembolso por investigación y su amortización efectuada en el Año 1.

- Ajuste en el Año 2 (31 Dic. Año 2)


394.3 Amortiz. Gastos Investigación 24,000



682 Amortización Intangibles 24,000

(ajuste de la cuenta)

————————————— 2 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

2.6 Plusvalía Generada Internamente

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.En la vida de una empresa se efectúa una serie de desembolsos pordiversos conceptos con la intención de hacerla eficiente; sin embargo,esta condición no cumple con los criterios de reconocimiento de un ac-tivo intangible.

Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio,logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y eneste caso debería considerarse este concepto como costo del negocio enmarcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un cos-to confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos quecontribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identifi-cable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activointangible.

Consideramos que esta situación debe ser solucionada por la profesióncontable porque se está omitiendo un activo existente y por lo tanto seesta disminuyendo su patrimonio.

2.7 Otros Activos Intangibles Generados Internamente

De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangiblegenerado internamente, para lo cual se debería distinguir dos fases en lageneración del posible activo:

(a) la fase de investigación y

(b) la fase de desarrollo

c) El ajuste de la provisión creada indebidamente en el Año 2 con la cuenta 682,por la «amortización» de la investigación precisará, además, regularizar elcorrespondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Cla-se 9 de la Contabilidad Analítica.

d) Al 31 de Diciembre del Año 2 el rubro Intangibles tendrá un saldo neto deS/.76,000.



SECC. II

SECC. I

En la Fase de Investigación

Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse comogastos del período en el que se incurran.

La razón porque los desembolsos de investigación son registrados comogastos es que la empresa no puede asegurar que la investigación va aser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.

Se puede citar como ejemplos de investigación, los siguientes:

(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

Ejemplo

Un laboratorio farmacéutico, efectúa permanentemente investi-gaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermeda-des hasta hoy incurables.

(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resul-tados de la investigación u otro tipo de conocimientos; es el casodel descubrimiento del mapa genético de la célula humana. A par-tir de este descubrimiento, se investigará como poder aplicar esteconocimiento para poder evitar enfermedades como el cáncer, elsida, la demencia, etc.

(c) la búsqueda de alternativas válidas para materiales, aparatos, pro-ductos, procesos, sistemas o recursos.

Ejemplo

En telefonía, se investigó la sustitución de materiales como el co-bre, habiendo desarrollado la fibra óptica con mayor rendimiento.

Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigación comoactivo debe proceder a llevarlos a gasto.

Ver caso práctico 12.

DESARROLLO DE INTANGIBLE

Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuentaun Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables.Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:




SECC. I

SECC. II

Gastos S/.

- Materiales 7,500- Sueldos 30,000- Cargas Sociales 2,700- Honorarios Profesionales 75,300- Depreciación de Equipos 4,500

————Total 120,000

- Compra de Materiales

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

60 COMPRAS

606 Suministros Diversos 7,500



42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 8,925———— ————

8,925 8,925

- Sueldos y Cargas Sociales

62 CARGAS DE PERSONAL

621 Sueldos 30,000

627 Seguridad y Previsión Social 2,700


403 Contrib. Instituc. Públicas 5,400

(supuesto)

40 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

411 Remuneraciones por Pagar 27,300———— ————

32,700 32,700

—————————————— 2 ———————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Honorarios Profesionales

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Honorarios 75,300


4017 Impuesto a la Renta 7,530

(Retención 10%)


469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 67,770———— ————

75,300 75,300

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

- Destino de las Cargas

(Relacionadas con el desarrollo del Sofware)

34 INTANGIBLES

344.3 Desarrollo Sofware 120,000

72 PRODUCCION INMOVILIZADA

722 Intangibles 120,000

————————————— 5 ————————————— Debe Haber

- Depreciación de Activo Fijo


681 Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo 4,500


393 Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4,500

————————————— 4 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

Existe la intención de completar el A.I.

Sí

Sí

No

No

Continúa...

Técnicamente esposible completar laproducción del activo

intangible (A.I.)

En la Fase de Desarrollo

Terminada la fase de investigación, la empresa podrá reconocer un ac-tivo intangible, si puede demostrar que:

Es capaz de utilizaro vender el A.I.

Sí

No

No Existe un mercado parael A.I. que asegurebeneficios futuros

Notas

a) La cuenta de cuatro dígitos sugerida para registrar los desembolsos efectua-dos, identificará la naturaleza del intangible.

b) La amortización del activo intangible estará determinada en función a la vidaútil estimada del Sofware. Se debitará la cuenta 682 y abonará la cuenta 394por el gasto aplicable al período.



SECC. II

SECC. I

Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase deinvestigación, los desembolsos que ocasione el proyecto deberán ser re-conocidos como gasto.

Asimismo, la norma señala que no debe reconocerse como activosintangibles generados internamente, los membretes de periódicos, nom-bres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustan-cia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades decapacitación, publicidad y promoción y reingeniería o reubicación delas empresas.

2.8 Costo de un Activo Intangible Generado Internamente

Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente gene-rado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que lapartida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal.Este costo normalmente está formado por:

Sí

Sí

Sí

No

No

Disponibilidad derecursos financieros,

técnicos u otro tipo paracompletar el desarrollo

Determinar al costoconfiable atribuido al

A.I.

Sereconoce

como ActivoIntangible

AlGasto



SECC. I

SECC. II

Costo de unactivo intangible

internamentegenerado

(a) Materiales y servicios.

(b) Sueldos y salarios.

(c) Honorarios, amortizaciones de patentesy licencias.

(d) Gastos generales (depreciaciones, segu-ros, etc.)

Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activointangible: (Caso práctico 13)

- gastos administrativos, de venta o indirectos.

- ineficiencias y gastos de promoción del personal.

GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DE

LA NIC 38)

ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

Empresa industrial «Las Chelas» antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efec-túo en el mes de Junio del Año 1 desembolsos de S/. 67,000 más 19% de IGV paraefectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptación de los clientes potencia-les de una nueva cerveza «Chimpun Callao», para su consiguiente fabricación. Intan-gible que se tiene previsto amortizar en diez años, criterio que es compatible con lanorma que regula el Impuesto a la Renta.




SECC. II

SECC. I

A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

En base a los dos datos del caso anterior, Industrial « Las Chelas », se procederá enel siguiente año económico a regularizar el referido activo intangible y su respectivaamortización acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma queseñala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos deestudios.

Para ello, al inicio del Año 2, se aplicará el Tratamiento Referencial previsto en la NIC

8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Año 2 se genera en la empresacervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y noexisten diferencias permanentes; y la empresa continúa efectuando la amortizacióndel citado intangible para efecto tributario.

Nota

El asiento por destino se efectuará en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitandola cuenta específica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.

- Amortización Intangible (31 Dic. Año 1)

(10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)




394 Amortización Acumulada 3,350

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

34 INTANGIBLES

345 Gastos de Estudios y Proyectos 67,000




469 Otras Cuentas por Pagar 79,730———— ————

79,730 79,730

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Desembolso Efectuado (Jun. Año 1)- Desembolso Efectuado (Jun. Año 1)



SECC. I

SECC. II

- Regularización por Aplicación de la NIC 38 (Ene. Año 2)



(Gasto neto del año anterior)




34 INTANGIBLES

345 Gastos de Estudio y Proyectos 67,000(para saldar la cuenta) ———— ————

67,000 67,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Determinación de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2)

(Diferencia temporal al aplicar NIC 12)

Criterio Criterio Operaciones

Financiero Tributario Diferidas

Utilidad del Año 2 35,000 35,000Menos:Amortización de Intangible -.- (6,700)(10% de S/. 67,000)

———— ————Utilidad Imponible 35,000 28,300Particip. de Trabajad.,10% (3,500) (2,830) 670

———— ————31,500 25,470

Impuesto a la Renta, 30% (9,450) (7,641) 1,809————

2,479



SECC. II

SECC. I

Notas

a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio económico Año 2generará diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene elcontribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortización delos gastos de Estudios y Proyectos durante su vida útil estimada de diezaños.

b) Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participa-ción Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acree-dor de S/.2,479 que será mostrado en el Balance General como pasivo diferi-do tributario, conforme señala la NIC 12 Impuesto a la Renta.

- Contabilización de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2)

86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA

861 Participación de Trabajadores 3,500

88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la Renta 9,450


4017 Impuesto a la Renta po Pagar 7,641

41 REMUNERAC. Y PARTIC.POR PAGAR

413 Participaciones por Pagar 2,830

49 GANANCIAS DIFERIDAS

496 Participación Trabajadores Diferida 670

497 Impuesto a la Renta Diferido 1,809

(cuentas sugeridas) ———— ————12,950 12,950

————————————— 2 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

2.9 Reconocimiento Como Gasto

El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gastocuando se incurra en él, salvo que:

a) forme parte del costo de un activo intangible que cumple los res-pectivos criterios de reconocimiento como tal.

b) la partida que haya sido adquirida a través de una fusión de ne-gocios por adquisición y no pueda reconocerse como activo in-tangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costode adquisición) deberá formar parte del monto atribuido a laplusvalía mercantil en la fecha de adquisición.

Es probable que la gerencia de una entidad efectúe desembolsos en laconvicción que generará beneficios económicos futuros, pero esta deci-sión no origina un activo intangible tales como:

(a) costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta enmarcha.

(b) Gastos de capacitación de personal.

(c) Gastos de publicidad y otras actividades promocionales.

(d) Ejemplo:

Se efectúa una campaña publicitaria en el mes de diciembre, cuyocosto es de 2 millones de nuevos soles, y la gerencia de marketingconsidera que tendrá efecto por 4 meses, por lo tanto, la entidad laactiva como activo intangible y la amortiza en 4 meses (diciembrea mayo del siguiente año). La NIC 38 considera que no debe ac-tivarse porque no existe certeza de beneficio futuro. Es necesarioprecisar que un pago efectuado antes de recibir el servicio, se debeconsiderar como anticipo a proveedores, los cuales se iránamortizando en función del cumplimiento del servicio.

(e) Gastos de reubicación o reorganización de una entidad.

(f) Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activosintangibles. El desembolso incurrido en una partida intangible ini-cialmente reconocida como gasto en anteriores estados financie-ros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, nodebe ser reconocido como parte del costo de un activo intangiblereconocido como tal en una fecha posterior.

Ver Casos prácticos 14 y 15.



SECC. II

SECC. I

- Por Amortización del Período (Dic. Año 1)

(20% de S/. 8,000 = S/. 1,600)

Notas

a) Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturalezaque supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6según la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitución dela empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de lacuenta 722.





————————————— 2 ————————————— Debe Haber

GASTOS PRE-OPERATIVOS – REGULARIZACIÓN

ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

La empresa Visión de Futuro es constituida en el Año 1 por lo que se incurrió engastos de asesor legal, Notaría, Registros Públicos y otros trámites necesarios paraformalizar el inicio de actividades comerciales, todo lo cual alcanzó la cifra de S/.8,000más 19% de IGV. Se decidió activar los citados desembolsos para amortizarlos du-rante cinco años.

- Por los Gastos Incurridos (Ene. Año 1)

34 INTANGIBLES

346 Gastos de Promoción y Pre-Operativos 8,000




469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 9,520———— ————

9,520 9,520

————————————— 1 ————————————— Debe Haber




SECC. I

SECC. II

El ajuste contable será efectuado aplicando el Tratamiento Referencial señalado por lanueva NIC 8 modificada.



(Gasto neto de ejercicios anteriores)


394 Amortiz. Acumulada Intangibles 1,600


34 INTANGIBLES

346 Gastos de Promoción y Pre-Operativos 8,000


————————————— 1 ————————————— Debe Haber

b) El destino de la provisión se efectúa en la Clase 9 de la Contabilidad Analiticacon abono a la cuenta 799.

A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

Gastos Pre-operativos - Regularización en el año 2

La empresa Visión de Futuro del caso anterior, por vigencia de las NIC’s en el Año 2opta por regularizar los gastos pre-operativos que fueron de manera indebida activa-dos el año pasado, en razón de no calificar como Intangibles.

MODELO DEL COSTO

Empresa Minera Papaupa que cuenta con Programa de reinversión aprobado por losMinisterios de Energía y Minas; y de Economía y Finanzas efectuó por su propiacuenta hace tres años desembolsos por un total de S/. 45,000 en la fase de explora-ción de yacimiento minero Cerro Peñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco.

La citada fase resultó exitosa y fue activada como intangible para su amortización enun plazo de cinco años.

Al cierre del ejercicio económico del año anterior las correspondientes cuentas mues-tran los saldos siguientes:




SECC. II

SECC. I

La fase de desarrollo del proyecto minero será amortizado en diez años, según la vidaestimada por los ingenieros a cargo de su ejecución, contados a partir del Año 4.

- Regularización de la Primera Fase (Ene Año 4)

PROYECTO PEÑÓN BLANCO S/.

374.1 Gastos de Exploración – Leyesde Promoción 45,000

397.1 Amortización Gastos deExploración – Leyes de Promoción (27,000)

—————Valor Neto: 18,000

Sin embargo, en aplicación de la NIC 38 Intangibles se regularizará el saldo de losgastos de exploración al inicio del Año 4 por no calificar como activo intangible. Paraello, se aplicará el Tratamiento Referencial señalado por la misma NIC 38.

En el presente ciclo económico la empresa inició la segunda fase desarrollo del Pro-yecto Peñón Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes:

Cargas S/.

- Insumos varios 5,000- Gastos de personal 10,000- Cargas Sociables 1,300- Servicios de terceros 7,700- Depreciación de equipos 2,000

—————26,000


591 Utilidades no Distribuidos 18,000

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA

397.1 Amortiz. Gastos de Exploración –Leyes de Promoción 27,000


37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN

374.1 Gastos de Explorac.–Leyes de Promoc.

(para saldar la cuenta) 45,000———— ————

45,000 45,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

- Segunda Fase de Desarrollo (Durante Año 4)

(por cuenta propia de la empresa)

a) Insumos Varios

60 COMPRAS

606 Suministros Diversos 5,000


4011.1 IGV por Pagar 950

42 PROVEEDORES


5,950 5,950

————————————— 3 ————————————— Debe Haber


372.2 Gastos de Desarrollo – Leyes de Promoción 5,000

(transferencia al costo del desarrollo)

72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA


————————————— 4 —————————————

b) Gastos de Personal

62 CARGAS DE PERSONAL

622 Salarios 10,000

627 Seguridad y Previsión Social 1,300


403 Contribuc. Instituc. Públicas 2,800

(Empresa y Trabajadores)

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por Pagar 8,500

(importe neto)———— ————

11,300 11,300

————————————— 5 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I



(Transferencia al costo del desarrollo)



————————————— 6 —————————————

c) Servicios de Terceros

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

639 Otros Servicios 7,700


4011.1 IGV por Pagar 1,463

42 PROVEEDORES


———— ————9,163 9,163

————————————— 7 ————————————— Debe Haber






————————————— 8 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

d) Depreciación de Equipos

(utilizados en el Proyecto minero)


681 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

393 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000

————————————— 9 ————————————— Debe Haber

Notas

a) En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el asiento por destinodebitando a la cuenta específica creada por la empresa misma con abono a lacuenta 791.

b) Al cierre del Año 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivorubro del Balance General mostrará un saldo de S/. 23,400 correspondiente ala fase de Desarrollo que califica como activo intangible.


374.2 Gastos de Desarrollo–Leyes de Promoc. 2,000




———————————— 10 —————————————

- Amortización de Segunda Fase (Dic Año 4)

(10% de S/.26,000 = S/. 2,600)




397 Amortización Intangibles – Leyes de Promoción 2,600

————————————— x ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

2.10 Medición Posterior al reconocimiento inicial

Una entidad posteriormente a la adquisición de un activo intangible,debe elegir la política contable entre el modelo del costo y el modelo derevaluación.

2.10.1 Modelo del Costo

Al inicio un activo intangible se contabilizará por su costo, paraluego deducirles la amortización (de ser aplicable) o el importeacumulado por deterioro.

Ver caso práctico 16.


REEVALUACIÓN DE INTANGIBLES CON REAJUSTE PROPORCIONAL DE LA

AMORTIZACIÓN

La empresa Emprendedora dispone desde hace siete años de una patente represen-tativa de los derechos exclusivos para construir y comercializar motores que funcio-nan a gas natural.

El citado activo inmaterial tiene en libros al 31 de Diciembre del Año 7, un valor brutode S/. 150,000 con una amortización acumulada ascendente a S/. 105,000, cuya vidaútil fue estimada en diez años.

Considerando que actualmente en el mercado local existen Servicentros y Grifos quesurten gas natural -proveniente de los yacimientos de Camisea en el Cuzco- a unmayor número de unidades de transportes usuarios del citado combustible, la empre-sa ha dispuesto contratar a un experto para efectuar un estudio de valorización de lapatente en mención.

Como resultado del trabajo encomendado, el perito efectúo la tasación del activoinmaterial asignándole un nuevo valor de S/. 61,800; y asimismo, le estimó una nuevavida útil de cuatro años.

El Contador de la Emprendedora ha previsto aplicar el procedimiento proporcionalpara registrar los ajustes derivados de la revaluación del intangible.



SECC. I

SECC. II

Valor Valor Reajuste p.Concepto

Original % RevaluadoRegistrar

Valor Bruto 150,000 100 206,000 56,000Amortiz. Acumul. (105,000) (70) (144,200) (39,200)

————— ——— ————— —————Valor Bruto 45,000 30 61,800 16,800

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles ?

PROCESO

- Procedimiento de Reajuste Proporcional

- Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)

30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES

302 Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional 56,000

(cuenta sugerida)


399 Amortz. Acumulada-Valoriz. Adicional 39,200

(cuenta sugerida)

57 EXCEDENTE DE REVALUACION

574 Valorización Adicional-Intangibles 16,800

(cuenta sugerida)———— ————

56,000 56,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Aplicación del Excedente (Dic. Año 8)

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 450

(cuenta sugerida)


594 Excedente de Revaluación – Intangibles 450

(cuenta sugerida)

————————————— x ————————————— Debe Haber


682.1 Amortización Intangibles 15,000

682.2 Amortización Intangibles-Valor Adicional 450

(cuentas sugeridas)



399 Amortización Acumulada –Valor Adicional 450

(cuenta sugerida) ———— ————15,450 15,450

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Amortización del Período (Dic. Año 8)

(S/. 61,800: 4 años = S/. 15,450)



SECC. I

SECC. II

- Resumen de Cuentas (31 Dic. Año 8)

Cuentas Concepto S/. S/

302 Patentes y Marcas –Valoriz Adicional 56,000

342 Patentes y Marcas 150,000 206,000————— —————

394 Amortiz. Acumulada Intangibles (120,000)399 Amortiz. Acumulada -

Valorz. Adicional (39,650) (159,650)————— —————

Valor Neto en Libros: 46,350

574 Valoriz. Adicional Intangibles 16,350594 Excedente Revaluación -

Intangibles 450—————

Reajuste Patrimonial: 16,800

- Efecto Tributario de la Revaluación

• Excedente de Revaluación

(cuenta 574) Importe 16,800Participación Trabajador diferida, 10% (1,680)

15,120Impuesto a la Renta diferido, 30% (4,536)

• Amortización Acumulada - Valor Adicional

(cuenta 394) Importe 450Participación Trabajadores diferida, 10% (45)

405Impuesto a la Renta diferido, 30% (122)



SECC. II

SECC. I

- Contabilización de Pasivo Tributario Diferido


574 Valoriz. Adicional - Intangibles 6,216

(cuenta sugerida)

49 GANANCIAS DIFERIDAS

495 Participación Trabajadores Diferida 1,680

496 Impuesto a la Renta Diferido 4,536———— ————

6,216 6,216

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

- Contabilización de Activo Tributario Diferido

38 CARGAS DIFERIDAS

385 Participación Trabajadores Diferida 45

386 Impuesto a la Renta Diferido 122

TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta por Pagar 122

REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

413 Participaciones por Pagar 45———— ————

167 167

————————————— 5 ————————————— Debe Haber

Notas

a) La revaluación del activo inmaterial está contemplada en la NIC 38 Intangibles.

b) Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razón de que el Plan ContableGeneral Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efec-tos derivados de la revaluación de activos intangibles.

c) Las cuentas creadas para la provisión del ejercicio y la amortización acumu-lada permitirá diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de



SECC. I

SECC. II

aquellas referidas al valor adicional del activo inmaterial, necesario para ladeterminación de la utilidad imponible según la norma tributaria que regula elImpuesto a la Renta.

d) La valorización adicional del activo intangible generará diferencia temporal;por lo que habrá necesidad de aplicar los criterios previstos en la NIC 12Impuesto a la Renta para calcular y contabilizar la participación de trabajado-res diferida y el impuesto a la renta diferido, sea como activo tributario diferi-do y/o como pasivo tributario diferido.

e) En concordancia con lo señalado por la NIC 38 Intangibles, el excedente derevaluación del intangible generará el reconocimiento de pasivos tributariosdiferidos; en tanto que la depreciación adicional del citado activo inmaterialdará lugar a reconocer activos tributarios diferidos.

f) El correspondiente asiento por destino de la provisión creada será efectuadoen la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo como contrapartida lacuenta 791.

g) Considerando que la NIC 38 Intangibles no estipula la capitalización o resarcirpérdidas con el excedente de revaluación, por las amortizaciones efectuadascon posterioridad a la fecha de la valorización del activo intangible se proce-derá en cada ejercicio económico a la aplicación progresiva del citado exce-dente a Resultados Acumulados, abonando la cuenta sugerida 594.

2.10.2 Modelo de Revaluación

El concepto de revaluación según las normas contables, puede serincrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuación(volver a valuar).

En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, sepuede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en elmomento de la revaluación, menos la amortización acumulada yel importe acumulado de la pérdida por deterioro del valor quehaya sufrido.

Para poder efectuar una revaluación de un activo intangible esnecesario que exista un mercado activo para poder determinar elvalor razonable.

Se recomienda que se efectúen con cierta regularidad lasrevaluaciones con la finalidad de que el importe en libros del acti-vo, en la fecha del balance, no difiera significativamente con elvalor razonable.



SECC. II

SECC. I

La condición para revaluar un activo intangible es que este hayasido reconocido previamente a su costo, también puede revaluarseun activo intangible que haya sido recibido como subvención delgobierno.

Cuando se revalúa un activo intangible deberá efectuarse unarevaluación a toda la clase de intangibles. Sin embargo, puedenexistir casos en que no se podrá cumplir con este mandato de lanorma, porque no existe un mercado activo de activos intangibles;por lo que tendrá que mantenerse al costo, menos la amortizaciónacumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado. En elcaso que el activo intangible anteriormente haya sido materia derevaluación, y ya no se puede actualizar al valor razonable porhaber desaparecido el mercado activo, el importe en libros de esteactivo será el último revaluado.

En consecuencia, la gran dificultad es la no existencia de merca-do activo para los activos intangibles, quizás porque muchos deellos tiene particularidades que los hacen únicos.

La forma de tratar la amortización acumulada hasta la fecha derevaluación puede ser de dos maneras:

(a) reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe enlibros bruto del activo, de manera que el importe en librosdel mismo después de la revaluación sea proporcionalmen-te igual a su importe revaluado, o

(b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo ajus-tada hasta alcanzar el valor revaluado.

Ejemplo

Un tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciem-bre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000,neto de S/. 6,000 de amortización.



SECC. I

SECC. II

1. Método de reexpresión proporcional

Quiere decir que para mantener la proporción se debe con-siderar que el valor de tasación de S/. 8,000 representa el40% del valor bruto del activo revaluado, y de esa manerase mantiene la proporción.

Por consiguiente:

40 8,000

100 X

X =100 x 8,000

40= 20,000

Valor Contable

S/. %

Valor bruto del A.I. 10,000 100Amortización (6,000) (60)

———— ————Valor neto 4,000 40

Lo que significaría el siguiente resultado al 31 de diciembredel 2006.

Valor Intangible Amortizac. Valor

Bruto % acumulada % neto %

Contable 10,000 100 6,000 60 4,000 40Revaluado 20,000 100 12,000 60 8,000 40

———— ———— ————Saldo por ajust. 10,000 6,000 4,000

======== ======== ========

Excedente derevaluación



SECC. II

SECC. I

2. Método de Eliminación de Amortización

De acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablementela amortización acumulada del valor bruto del activo, o sea

Valor bruto del A.I. S/. 10,000Amortización (6,000)

————Valor neto 4,000

Luego se confronta el valor neto del activo, con el valor detasación dela siguiente manera:

Valor de tasación S/. 8,000Valor neto S/. (4,000)

—————Excedente de revaluac. 4,000

========

Como comentario podemos indicar que existe preferencia por elmétodo de reexpresión proporcional, porque se permite mejorcontrol especialmente para fines tributarios.

También es necesario precisar que los ejemplos presentados ge-neran diferencias temporales y por consiguiente, impuestos diferi-dos.

Efectos contables de una revaluación de activos intangibles

El incremento del valor de un activo intangible por efecto de unarevaluación deberá abonarse a cuenta excedente de revaluación,que forma parte del patrimonio, salvo que dicho activo haya sufri-do una desvalorización; en cuyo caso, deberá ser llevado a resul-tados hasta el límite de la provisión de desvalorización.

Por ejemplo

Si un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:



SECC. I

SECC. II

Valor bruto del activoS/. 10,000

Amortización (6,000)————

Excedente de revaluación 4,000Menos:Provisión por desvalorización (3,000)

————Valor neto del A.I. 1,000

======

Un tasador valoriza en S/. 5,000 dicho activo intangible, lo cualsignifica un incremento del valor del activo en S/. 4,000; el cualserá reconocido como cargo a la provisión por desvalorizaciónS/. 3,000 y S/. 1,000 con cargo al valor del activo con abonode S/. 3,000 a resultados y S/. 1,000 como excedente derevaluación. También tiene efectos tributarios futuros y por consi-guiente generan diferencias temporales.

Transferencia de los Resultados Acumulados

El excedente de revaluación será transferido a los resultados acumula-dos en la medida que se realicen. Un excedente se realiza cuando elactivo intangible es vendido o transferido por otra via o cuando seamortiza, en cuyo caso se considerará como realizada la diferencia en-tre la amortización del ejercicio corriente calculada a partir de su valorrevaluado, y la que se hubiera calculado utilizando el costo histórico.Esta transferencia a resultados acumulados del excedente de revaluaciónno debe realizarse a través del estado de ganancias y pérdidas.

Casos prácticos de revaluación de intangibles se presentan en la seccióncasos prácticos 17, 18, 19 y 20.

REEVALUACIÓN CON REAJUSTE POR ELIMINACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN

Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que laempresa Emprendedora para calcular y contabilizar el incremento por revaluación desu activo intangible, optó por áplicar el método de eliminación de la amortizaciónacumulada del mencionado activo inmaterial conforme a lo señalado por la NIC 38Intangibles en su párrafo 80.




SECC. II

SECC. I


Original Revaluado Registrar

Valor Bruto 150,000 61,800 88,200Amortiz. Acumulada (105,000) -.- (105,000)

————— ————— —————Valor Neto: 45,000 61,800 16,800

PROCESO

- Procedimiento de Reajuste por Eliminación

- Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)



(cuenta sugerida)




34 INTANGIBLES


(Hasta límite de Amortización Acumulada)


574 Valorización Adicional-Intangibles 16,800

(cuenta sugerida) ———— ————121,800 121,800

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles?



SECC. I

SECC. II


(S/. 61,800: 4 años = S/. 15,450)


682.1 Amortz. Intangibles 15,000

682.2 Amortz. Intangibles-Valor Adicional 450

(cuentas sugeridas)



(nuevo saldo)

399 Amortiz. Acumulada –Valor Adicional 450

(cuenta sugerida) ———— ————15,450 15,450

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Aplicación del Excedente


574 Valoriz. Adicional - Intangibles 450

(cuenta sugerida)


594 Valorizac. Adicional – Intangibles 450

(cuenta sugerida)

————————————— 3 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Resumen de Cuentas



342 Patentes y Marcas 45,000 61,800————

394 Amortiz. Acumulada (15,000)399 Amortiz. Acumulada -

Valoriz. Adicional (450) (15,450)———— —————


574 Valorización Adicional -Intangibles 16,350

594 Valorización Adicional -Intangibles 450

—————Reajuste Patrimonial: 16,800

Notas

a) Podrá apreciarse que el método aplicado –eliminación de la depreciación- enprincipio, es diferente en su forma más no lo es en su fondo, dado que selogra el mismo objetivo de aplicar el método de reajuste proporcional.

b) Por extensión son aplicables los asientos contables restantes y comentarioscontenidos en el caso anterior.

REEVALUACIÓN CON DOBLE MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE

La empresa «Preocupada» entre sus activos cuenta con una marca de fábrica «Ra-

yón» por la cual tiene la representación a nivel nacional en la comercialización detransformadores y estabilizadores para los cambios de voltaje en los artefactos eléc-tricos de procedencia extranjera.

La citada marca fue adquirida hace tres años por el importe de S/. 75,000; en tanto quepor el tiempo transcurrido ha sido amortizada por un total de S/. 22,500, a razón de10% anual.




SECC. I

SECC. II

La Gerencia de «La Preocupada» hace notar que en el mercado local ha descendidosustancialmente la demanda de transformadores y estabilizadores, en razón de estarrestringida la importación de electrodomésticos y computadoras que operan con co-rriente eléctrica de 110 voltios.

Ante tal situación, ha dispuesto que se efectúe un estudio de posible desvalorizaciónde la marca «Rayón» con motivo de iniciarse el nuevo ciclo económico del Año 4.

Culminado el estudio a cargo de perito tasador independiente, se determinó que elnuevo valor de la marca industrial es de S/. 42,000; en tanto que su nueva vida útilestimada será de cinco años.

Al siguiente año, hubo necesidad de solicitar una nueva revaluación del mencionadoactivo inmaterial, en razón que el actual Gobierno a levantado las restricciones para laimportación de artefactos eléctricos, incluidos los que funcionan con energía eléctricade 110 voltios. Medida que se ve reflejada en el incremento de la demanda por trans-formadores y estabilizadores marca «Rayón» que oferta la empresa.

Como resultado del estudio, el perito estimó que la marca de fábrica en mención, apartir del Año 5, tiene el valor de S/. 54,600 con una vida útil estimada de seis años.

¿Cuál es el tratamiento contable de las dos revaluaciones?

PROCESO

Año 4: Primera Revaluación (Disminución de Valor)

- Contabilización de Primera Revaluación (Ene. Año 4)


689 Otras Provisiones del Ejercicio 10,500


397 Prov. Para Desvalorización de Intangibles 10,500

(cuenta sugerida)

————————————— x ————————————— Debe Haber


Original % Revaluado Registrar

Intangible 75,000 100 60,000 (15,000)Amortiz. Acumulada (22,500) (30) (18,000) 4,500

———— ——— ———— ————Valor Neto: 52,500 70 42,000 (10,500)



SECC. II

SECC. I68 PROVISIONES DEL EJERCICIO




397 Prov. para Desvalorizac. de Intangibles 2,100


689 Otras Provisiones del Ejercicio 2,100———— ————

12,600 12,600

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

Depreciación del Período (Dic. Año 4)

(S/. 52,500: 5 años = S/. 10,500)

Disminución de Provisión (porción)

(S/. 10,500: 5 años = S/. 2,100)

Año 5: Segunda Revaluación (Incremento de Valor)



Intangible 75,000 100 97,500 22,500Amortiz.Acumulada (33,000) (44) (42,900) (9,900)

———— ——— ———— ————Valor Neto: 42,000 56 54,600 12,600Más:Prov. por recuperar: 8,400

————Saldo por registrar: 21,000



SECC. I

SECC. II

- Contabilización de Segunda Revaluación (Ene. Año 5)


302 Patentes y Marcas - Valoriz. Adicional 22,500

(cuenta sugerida)


397 Prov. Para Desvalorización de Intangibles 8,400


399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional 9,900

(cuenta sugerida)


574 Valorizac. Adicional Intangibles 12,600

(cuenta sugerida)


765 Devolución Provis. Ejercicios Anteriores

(recuperación de provisión) 8,400———— ————

30,900 30,900

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Depreciación del Período (Dic. Año 5)

(S/. 54,600: 6 años = S/. 9,100)



682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional 1,600

(cuentas sugeridas)



399 Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional 1,600


9,100 9,100

————————————— 2 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Resumen de Cuentas (Dic. Año 5)



342 Patentes y Marcas 75,000 97,500—————

394 Amortiz. Acumulada Intangibles (40,500)397 Provisión para Desvalorización

Intangibles -.-399 Amortización Acumulada -

Valoriz. Adicional (11,500) (52,000)————— —————


574 Valoriz. Adicional - Intangibles 11,050594 Valoriz. Adicional - Intangibles 1,600

—————Incremento Patrimonial: 12,600

Notas

a) La primera revaluación, resultante de la tasación efectuada por el perito, de-terminó una disminución en el valor contable del activo intangible; por consi-guiente, en concordancia con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos seaplicó los procedimientos para contabilizar los ajustes necesarios por un im-porte que no sea superior al valor recuperable del activo inmaterial. Para elpresente caso significó crear una provisión para desvalorización de S/. 10,500.

b) Al efectuar el cálculo de la amortización de intangible aplicable al período, enatención a la nueva vida útil del activo; también se debe efectuar la recupera-ción proporcional de la provisión para desvalorización antes comentada; quepara el caso corresponde recuperar S/. 2,100.




(cuenta sugerida)


594 Valorizac. Adicional – Intangibles 1,600

(cuenta sugerida)

————————————— 3 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

c) La segunda revaluación, producto de nueva tasación, dío lugar a reconocer unmayor valor, esto es, un excedente de revaluación, por lo que en concordan-cia a lo previsto en la NIC 38 Intangibles, deberá previamente, procedersecon la reversión del saldo de la provisión para desvalorización creada el añoanterior con motivo de la primera revaluación efectuada. Para el caso ascien-de a S/. 8,400 importe que será reconocido en el resultado del ejercicio co-rriente.

d) Conforme se efectúe la correspondiente amortización del intangible en fe-chas posteriores a la fecha de la revaluación por mayor valor, habrá deaplicar progresivamente el respectivo excedente de revaluación a resulta-dos acumulados.

e) Los nuevos valores obtenidos, resultantes de las revaluaciones efectuadas,darían lugar a diferencias temporales respecto a la determinación de la utili-dad imponible en aplicación de las normas tributarias que regulan el Impuestoa la Renta; por lo que será necesario, además, aplicar los procedimientoscontables contemplados en la participación de trabajadores diferida y el co-rrespondiente impuesto a la renta diferido.

DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE REVALUADO

La empresa «Correcaminos» desde hace cuatro años dispone de la marca de fábrica«Tarzán» por la cual tiene el derecho de fabricar bicicletas y triciclos, la misma que enel último ejercicio económico fue revaluada con un incremento en su valor original, enbase a la opinión de perito tasador contratado para dicho estudio.

Es el caso, que en la actualidad se ha producido una contracción importante en lademanda de los vehículos a pedales, efecto que se ve reflejado en la lenta salida dealmacenes y la consiguiente baja en la producción de bicicletas y triciclos. Situaciónque es atribuible a los trabajos de remodelación y ampliación de las vías terrestresen la Capital de la República que viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metro-politana.

Es por ello, que se solicitó una nueva tasación de la marca «Tarzan». Culminado elestudio, el perito tasador estimó para el referido activo inmaterial como nuevo valor derecuperación el importe de S/. 30,000; en tanto que su vida útil estimada se mantieneinalterable.

Al 1º de Enero del Año 5 se dispone de la correspondiente información contable referi-da al activo intangible revaluado inicialmente.




SECC. II

SECC. I

Cuentas ConceptoDeudor

(Acreedor)

302 Patentes y Marcas –Valorización Adicional 20,000(Incremento por revaluación)

342 Patentes y Marcas 40,000————

(valor original) 60,000

394 Amortiz. Acumulada Intangibles (16,000)(valor original 4 años)

399 Amortización Acumulada -Valorización Adicional (8,000)

————(incremento por revaluación) (24,000)

————Valor Neto Revaluado: 36,000

======574 Valoriz. Adicional Intangibles (12,000)

(excedente de revaluación)

PROCESO

- Comparación de Valores

• Valor neto contable 36,000(incluida revaluación anterior)

• Valor recuperable (30,000)(efectuada nueva tasación)

————Pérdida por desvalorización: 6,000

Determinación de Reajuste



Intangible 60,000 100 50,000 (10,000)Amortiz. Acumulada (24,000) (40) (20,000) 4,000

———— ——— ———— ————Valor Neto: 36,000 60 30,000 (6,000)

¿ Cómo aplicar la NIC 38 Intangibles ?

- Saldos del Balance General (Ene. Año 5)



SECC. I

SECC. II

- Contabilización de la Pérdida (Ene. Año 5)


399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional 4,000

(cuenta sugerida)

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

574 Valorizac. Adicional Intangibles 6,000

(cuenta sugerida)




10,000 10,000

————————————— 1 ————————————— Debe Haber


(S/. 30,000: 6 años = S/. 5,000)



682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional 1,000

(cuentas sugeridas)



399 Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional 1,000

(cuenta sugerida) ———— ————5,000 5,000

————————————— 2 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I





594 Valorizac. Adicional – Intangibles 1,000

(cuentas sugeridas)

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

- Síntesis de Cuentas (Dic. Año 5)


302 Patentes y Marcas –Valorización Adicional 10,000

342 Patentes y Marcas 40,000 50,000————— —————

394 Amortizac. Acumulada (20,000)399 Amortización Acumulada –

Valorización Adicional (5,000) (25,000)————— —————

Valor Neto Contable: 25,000

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 5,000594 Valoriz. Adicional - Intangibles 1,000

—————Incremento Neto Patrimonial: 6,000

Notas

a) Conforme a lo señalado por la NIC 38 Intangibles, cuando se efectúe unadesvalorización de un activo intangible que previamente fue motivo derevaluación, es decir, aumentó su valor original, la pérdida de valor será apli-cada directamente al excedente de revaluación del citado activo inmaterial.De exceder la pérdida por desvalorización, la diferencia será aplicada a resul-tados como gasto.

b) La amortización del activo intangible en los próximos cinco años, en tanto nose efectúe una nueva tasación, será de S/. 5,000 en cada ejercicio económi-co.



SECC. I

SECC. II

c) Lo anterior generará una diferencia temporal de S/. 1,000 respecto a la amor-tización del valor original del activo intangible por lo que habrá de aplicarse laNIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participación de trabajadoresdiferida y el impuesto a la renta diferido, en concordancia con las normastributarias que regulan la determinación de la utilidad imponible afecta al im-puesto a la Renta.

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE

Empresa Grifo Servic’s tiene contrato suscrito con la empresa Petro Lima por el cualdurante diez años será concesionaria de sus combustibles y derivados en todo el país,derechos exclusivos que han significado un desembolso de S/. 200,000 al inicio delpresente ejercicio económico, contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Dere-chos. Con motivo del cierre contable en Diciembre se hará la correspondiente provi-sión por el uso del activo intangible.



(10% de S/.200,000)



————————————— x ————————————— Debe Haber

Notas

a) Los activos intangibles son amortizados cuando tienen vida infinita, en elpresente caso la amortización del intangible será 10% anual dado que el con-trato de la Concesión es por diez años.

b) El asiento por destino se efectuará en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica,debitando la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791.




SECC. II

SECC. I

2.11 Vida Util

Se define el concepto de vida útil como:

- el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte deuna entidad, o

- el número de unidades de producción o similares que se esperaobtener del mismo por parte de la entidad.

Es necesario conocer la vida útil de un activo para determinar en le casode los activos intangibles de vida finita, la tasa de amortización.

La entidad deberá evaluar si el activo intangible tiene una vida finita(limitada) o indefinida (ilimitada) y si es la finita, evaluará los años deduración o el número de unidades producidas que constituyen su vidaútil. Un activo intangible tiene una vida útil indefinida, cuando sobre labase de un análisis de los factores importantes no existe un límite previ-sible al tiempo en el cual el activo genere entradas de flujos netos deefectivo.

Los activos intangibles de vida finita se amortizan.

Los activos intangibles de vida indefinida no se amortizan sólo es posi-ble que se deterioren.

2.12 Activos Intangibles con Vidas Útiles Limitada

2.12.1 Período y Método de Amortización

Un activo intangible tiene vida finita cuando se estima que en unperíodo determinado se dejarán de percibir beneficios económi-cos futuros o que por factores legales tiene predeterminada su vidaútil.

Para determinar su vida útil es necesario considerar los siguientesfactores:

(a) el activo intangible cumple las expectativas de uso.

(b) Estimaciones de vida útil para activos similares.

(c) Incidencia de la obsolescencia técnica, comercial o de otrotipo.



SECC. I

SECC. II

Por ejemplo

En el caso de los software, cuya vida es corta por el avancetecnologíco en el campo informático.

(d) La estabilidad de la industria en la que opere el activo ocambios en la demanda de mercado para los productosfabricados o servicios fabricados con el activo en cues-tión.

(e) La competencia. Por ejemplo, si una compañia produce latotalidad de un artículo y aparece un competidor con pro-ductos similares pero a precios más económicos. Es posibleque recorte el período de vida útil de un intangible.

(f) Niveles necesarios desembolsos por mantenimiento paracorregir beneficios futuros.

(g) El período en que se mantiene el control, tales como térmi-nos de contrato, fechas de caducidad.

(h) Si la vida útil depende de las vidas útiles de otros activos depropiedad de la empresa.

La vida útil de un activo intangible sustentada por contrato o deotros derechos legales, no excederá el período del contrato o delos derechos legales, pero puede ser inferior. En caso que los con-tratos u otros derechos legales han establecido la posibilidad deprórroga, la vida útil incluirá también el período de renovaciónpor el entidad sin un costo significativo.

Por ejemplo

Modelo de utilidad, que legalmente tiene un vida útil de 10 años.El importe de un activo intangible de vida útil finita, se distribuirásobre una base sistemática a lo largo de la vida útil.

El inicio de la amortización será cuando el activo intangible estédisponible para ser usado, es decir que se encuentra en la ubica-ción y condiciones necesarias para que pueda operar de acuerdoa lo previsto por la gerencia.

La amortización finalizará en lo sea primero:

- cuando sea dado de baja el activo, o

- cuando esté disponible para la venta (NIIF 5)



SECC. II

SECC. I

La entidad elegirá el método de amortización tomando en cuentael patrón de consumo de los beneficios económicos esperados ydeben aplicarse uniformemente, salvo que se produzcan cambiosen los patrones esperados de consumo de dichos beneficios espe-rados.

El cargo por amortización del período se reconocerá en el resulta-do del ejercicio, excepto cuando se incluya en el costo de otroactivo; por ejemplo, la amortización de una fórmula que se inclui-rá en el costo del producto.

2.12.2 Valor Residual

Según la NIC 38 - Intangibles, existe la presunción que el valor deun activo intangible es nulo excepto que:

(a) exista el compromiso, por parte de un tercero, para comprarel activo al final de su vida útil.

(b) Existe un mercado activo para el activo intangible, y ade-más:

(i) pueda determinarse el valor residual con referencia aeste mercado, y

(ii) sea probable que ese mercado subsista al final de lavida útil del activo intangible.

2.12.3 Revisión de la Tasa de Amortización y el Método de Amor-tización

• Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ejercicioeconómico.

• Si la nueva vida útil esperada para el activo essignificativamente diferente de las estimaciones previamen-te efectuadas, el período de amortización debe cambiarsepara reflejar esta variación.

• Si el patrón previsto para los beneficios económicos que seespera producirá el activo, ha tenido un cambio significati-vo, dicho método de amortización tendrá que cambiarse.

• Estos cambios se registrarán según lo establecido en laNIC 8.

Ver casos prácticos 21 y 22.



SECC. I

SECC. II

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE

Empresa «La Moderna» adquiere a compañía Ingeniería y Sistemas un SoftwareContable denominado Contab Virtual por el valor de S/. 10,000 más 19% de IGV.

El citado programa informático tiene una vida útil estimada de cuatro años, el cuálserá instalado en las computadoras de la Oficina de Contabilidad con un costo de S/.600 más 19% de IGV por el servicio técnico.

¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?

Software Contable

Adquisición 10,000IGV 19 % 1,900

—————11,900


- Instalación de Software

34 INTANGIBLES

340 Programas Informáticos 10,000

(cuenta sugerida)



42 PROVEEDORES


11,900 11,900

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

Servicio Técnico 600IGV 19% 114

—————714



SECC. II

SECC. I

34 INTANGIBLES

340 Programas Informáticos 600


4011 IGV por Pagar 114

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 714———— ————

714 714

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Cancelación de Obligación

- Amortización del Período

(10,600: 4 años = S/. 2,650)

42 PROVEEDORES


10 CAJA Y BANCOS


————————————— 3 ————————————— Debe Haber





————————————— 4 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

Notas

a) Los programas informativos que no constituyen parte integrante del bien tan-gible – en este caso de la computadora- serán tratados como activosintangibles, conforme a lo estipulado por la NIC 38 Intangibles.

b) La amortización del Software contable será tratada de manera independientea la vida útil estimada al bien tangible en el cual se encuentra instalado.

d) De existir discrepancia de criterio entre la norma contable y la norma tributariadel Impuesto a la Renta que regula la determinación de la utilidad imponible,respecto a la amortización imputable como gasto, se aplicará la NIC 12 Im-puesto a la Renta por la diferencia temporal que podría dar a lugar.

d) El asiento por destino de la provisión del ejercicio será debitando a la cuentaespecífica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo comocontrapartida la cuenta 791.

DETERIORO DE INTANGIBLE

La fábrica de medias «Piefuerte» tiene activada como Intangible la marca Patita porla cual confecciona y distribuye con carácter exclusivo en el Perú las denominadasMedias Patita para damas, durante diez años.

Han transcurrido cinco años del desembolso efectuado por los derechos de S/. 120,000y su amortización acumulada asciende a S/. 60,000. Sin embargo, con el avance deltiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha con-traído sustancialmente.

En opinión del perito tasador, sobre la base de generación de flujos descontados,expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumoS/. 10,000. Por lo tanto, se determinará la pérdida por desvalorización.

- Determinación de Valor Contable

Cuenta S/.

342 Patentes y Marcas 120,000394 Amortización

Intangibles (60,000)(5 años)

————Valor Neto Contable 60,000




SECC. II

SECC. I


Valor Neto Contable S/.60,000Monto Recuperable (10,000)(Valor de Uso)

————Pérdida por Desvalorización 50,000

- Contabilización de Pérdida




395 Amortización Intangible por Desvalorización 50,000

(cuenta sugerida)

————————————— x ————————————— Debe Haber

Notas

a) El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Deterioro del Valor de

los Activos, norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles.

b) La cuenta sugerida 395 registra la provisión por desvalorización, diferenciadade la cuenta 394, que registrará la amortización de S/. 10,000 en los restantescinco años.

c) En aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta, el importe de S/. 50,000genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a loestipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta.

d) Para efectos de presentación en el Balance General, el intangible tendrá unvalor neto de S/. 10,000.



SECC. I

SECC. II

2.13 Activos intangibles con vida ilimitada

Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizan,solo podrán sufrir deterioro.

2.13.1 Deterioro del Activo Intangible

Para determinar si existe un deterioro del activo intangible se apli-cará la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, verificando sisu valor recuperable es igual o mayor a su valor contable.

(a) anualmente, y

(b) en cualquier momento en que exista indicios de que el acti-vo pudiera haberse deteriorado.

En caso que su valor recuperable esté por debajo de su valor con-table, se deberá efectuar una provisión por desvalorización concargo a resultados del período. Si en las próximas evaluaciones desu valor recuperable, se determina que se ha incrementado se pro-cederá a revertir la provisión antes reconocida.

Asimismo, se evaluará que el activo intangible debe mantenersecomo de vida indefinida o debe ser transferido a los de vida finita,debiendo contabilizar dicho cambio como un cambio en una esti-mación, tal como lo establece la NIC 8 - Políticas Contables, Cam-bios en la Estimaciones y Errores; es decir a partir del ejerciciocorriente hacia adelante.

Ver casos prácticos 23, 24 y 25


DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE - DERECHOS EXCLUSIVOS DE REPRESEN-

TACIÓN

La Empresa Mercantil Moderna dedicada a la venta de equipos para oficina adquirióhace veinte años los derechos a empresa extranjera para ser representante ydistribuidora exclusiva en el país de las máquinas de escribir eléctricas marca IVM

Excelent, siendo su valor neto en libros de S/. 40.000 al 31 de Diciembre del 2006 elcual está registrado como intangible en las cuentas 341 Concesiones y Derechos S/.200,000; y 394 Amortización Acumulada S/. 160.000.



SECC. II

SECC. I

Considerando que en la actualidad ha descendido la demanda de máquinas de escribiren el mercado local, tan sólo son solicitadas por algunos institutos de enseñanza demecanografía, la empresa ha decidido vender a partir de Enero del 2007 computadoraspersonales de proveedores nacionales y también atenderá los pedidos de máquinasde escribir hasta agotar su stock.

Por consiguiente, se evidencia que los derechos adquiridos por las citadas máquinashan de experimentar una disminución en su capacidad de generar flujos de efectivofuturos.

En tal razón, la empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorización del men-cionado activo inmaterial.

¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?

- Determinación de valor de venta

Mediante tasación efectuada por perito independiente se ha establecido quede producirse la venta a terceros de los derechos de representación sólo selograría obtener S/. 23,500; además, de tener que incurrir en gastos para poderlovender -tales como comisiones y avisos- de S/. 1,500; es decir, su valorrazonable sería tan sólo de S/. 22,000.

- Determinación de valor de uso

Teniendo en cuenta que el valor razonable determinado de S/. 22,000 no per-mitiría recuperar el valor contable de los Derechos de representación, es pre-ciso determinar su valor de uso.

Para ello, se procederá con proyectar los flujos de efectivo para los próximoscuatro años que le queda de vida útil al referido activo inmaterial.

Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% (supuesta) que refle-ja las condiciones del mercado a fin de obtener el correspondiente valorpresente.

Por lo que, se aplicará la fórmula siguiente:

F. D. = ——————1

(1 + i) n

F. D. = Factor de descuento = ?i = tasa de interés = 15%n = número de períodos = 4 años



SECC. I

SECC. II

De seguir usando la empresa el activo inmaterial en los próximos cuatroaños los flujos de efectivo proyectados a valor presente se exponen encuadro siguiente:

Flujo de Factor de Flujo de

Años Efectivo Descuento Efectivo

Proyectado (F. D.) Valor Presente

2007 9,000 0.86957 7,8262008 7,500 0.75614 5,6712009 6,000 0.66752 4,0052010 5,000 0.57175 2,859

—————Valor de uso: 20,361

Elección del Valor Mayor

Valor de venta (razonable) 22,000Valor de uso 20,361

======Elección, el mayor (Valor razonable) 22,000Comparación con Valor en LibrosValor neto en Libros 40,000(-) Valor razonable (venta) (22,000)

—————Desvalorización: 18,000

Provisión del Ejercicio




399 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles 18,000

(cuenta sugerida)

————————————— x ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

Notas

a) Además de las cuentas originales que registran el valor del intangible poraplicación de la NIC 38 Intangibles se tiene la cuenta que expone la provisiónpor desvalorización:

Cuenta Concepto S/.

341 Concesiones yDerechos 200,000

394 Amortiz. Acumulada (160,000)399 Provisión Desvalo-

rización Intang. (18,000)—————

Valor Neto 22,000

b) El asiento por destino será efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analíti-ca debitando a la cuenta específica creada con abono a la cuenta 791.

c) Al determinar la utilidad imponible en aplicación a la norma tributaria queregula el Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del intangiblegeneraría una diferencia temporal; por consiguiente, la citada provisión serátratada contablemente según lo señalado por la NIC 12 Impuesto a la Renta,es decir, habrá de calcular el activo diferido tributario:

Diferencia Temporal

(Prov. Desvalorización Intangible) 18,000======

- Participación Trabajadores Diferida(10% supuesto de S/. 18,000) 1,800

- Impuesto a la Renta Diferido(30% de S/. 16,200) 4,860

—————Activo Tributario Diferido: 6,660

d) Las máquinas de escribir eléctricas que aún dispone la empresa para la ven-ta, también serán objeto de valuación a la fecha del Balance General porevidenciar descenso en la demanda del mercado local; para ello, se determi-nará el valor neto de realización de los citados bienes en concordancia con loseñalado por la NIC 2 Existencias.



SECC. I

SECC. II

REVERSIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLES

La empresa Pedal Fijo fabricante de bicicletas, en el Año 2000 adquirió la marca defábrica «Atlas» por un período de diez años al valor de S/. 100,000, la cual al 31 deDiciembre del 2006 tiene una amortización acumulada de S/. 60,000.

Debido a las diversas obras que viene ejecutando La Municipalidad de Lima Metropo-litana como son entre otras la ampliación de la Vía Expresa; el Corredor Vial de Eduar-do Habich; el paso a desnivel Venezuela –Universitaria; y la eliminación transitoria delas ciclo vías existentes, han disminuido los usuarios de bicicletas, situación queviene preocupando a la empresa dado que ha descendido su producción de bicicletasal contraerse la demanda del citado medio de transporte.

Ante tal situación, la empresa Pedal Fijo en los primeros días de Enero del 2007 hasolicitado a un experto efectuar un estudio por la probable desvalorización de la marcade fábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2006.

Culminado el estudio, el perito tasador en su informe técnico expresa que la marca«Atlas» tiene un valor de uso de S/. 25,000; asimismo, es de opinión que de servendida la empresa podría obtener el importe de S/. 20,000.

Al transcurrir un año, época en que culminarán las obras viales a cargo de la Muni-cipalidad Metropolitana, se aprecia una mejora notable en la circulación vehicularaunada a la restitución de nuevas ciclo-vías en diferentes Distritos de la Capitallimeña.

Acontecimiento positivo para la empresa Pedal Fijo que se ve reflejado en el incre-mento de los pedidos de sus bicicletas; y por ende, aumentó su producción del referi-do vehículo. Además, ha contribuido en ese efecto favorable el alza que ha experi-mentado en el mercado internacional el precio de los combustibles con incidenciaadversa para los que emplean vehículos que funcionan con gasolina o petróleo.

Por tal razón, la empresa Pedal Fijo solicitó una nueva valuación de la marca defábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2007.

Según lo opinado por el perito tasador, como consecuencia de la segunda tasación, elmonto recuperable de la referida marca de bicicletas, a diciembre último, es S/. 25,500.

¿Cuál es el tratamiento contable en cada ejercicio económico?




SECC. II

SECC. I

PROCESO

1. En el Año 2006

- Determinación del Valor Contable

- Elección del Mayor Valor

(Monto recuperable)

- Valor de Uso: S/. 25,000- Valor de Venta: 20,000Elección: Valor de Uso: 25,000

- Comparación con Valor en Libros

- Monto recuperable: S/. 25,000- Valor Contable: 40,000

————Pérdida de Valor: 15,000

34 INTANGIBLES


(marca de fábrica «Atlas»)

39 DEPREC. Y AMORTIZ.ACUMULADA

394 Amortz. Acumulada (60,000)

(6 años: 2000 al 2006) ________

Valor Contable: 40,000



SECC. I

SECC. II

- Contabilización de Desvalorización (31 Dic. 2006)

- Valor neto ajustado (31 Dic. 2006)




395 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles 15,000

(cuenta sugerida)

————————————— x ————————————— Debe Haber

Cuenta Concepto S/.


Acumulada (60,000)395 Provisión para Desvalz.

Intangibles (15,000)————

Valor razonable 25,000(valor de uso)

2. En el Año 2007

- Amortización del Período (Dic. 2007)

(S/. 25,000: 4 años = S/. 6,250)




394 Amortización Acumulada 6,250

————————————— x ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Valor Contable al Cierre


- Monto recuperable: 25,500- Valor Contable: 18,750

————Recuperación de Valor: 6,750

- Ajuste de Provisión del Intangible


395 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles 6,750



————————————— x ————————————— Debe Haber

Cuenta Concepto S/.

342 Patentes y Marcas 100,000(marca Fábrica «Atlas»)

394 Amortizac. Acumulada (66,250)(7 años: 2000 al 2007)

395 Provisión para Desvalorz.de Intangibles (15,000)

–—–—–—Valor Contable 18,750



SECC. I

SECC. II

- Valor Neto Ajustado

Cuenta Concepto S/.


Acumulada (66,250)395 Provisión para Desval.

de Intangibles (8,250)————

Valor Razonable 25,500(valor recuperable)

Notas

a) En la determinación de la Utilidad Imponible del Año 2006 en concordanciacon la Ley del Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del activointangible dará lugar a una diferencia temporal que será tratada contablementeconforme a lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, esto es, setendrá que calcular el activo diferido tributario.

b) En tanto que en el ejercicio gravable del año 2007 la recuperación parcial de laprovisión para desvalorización de intangibles calificará como ingreso nogravable en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Ren-ta. Asimismo, en dicho año se procederá con el ajuste del activo diferidotributario generado en el año 2006.

c) El asiento por destino, en cada ejercicio económico , será efectuado en laContabilidad Analítica de la Clase 9 debitando la cuenta específica, creadacon abono a la cuenta 791.

d) En el correspondiente ejercicio económico, el importe del Intangible expuestoen el Balance General será igual a su valor recuperable..

e) De no existir modificación en el valor en libros, la amortización del citadoactivo inmaterial será de S/. 8,500 en cada ejercicio económico, para lospróximos tres años.



SECC. II

SECC. I


REGULARIZACIÓN Y POSTERIOR BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Empresa de Telecomunicaciones TV Educa cuenta con Programa de reinversión apro-bado por los Ministerios de Educación; de Transportes y Comunicaciones; y de Eco-nomía y Finanzas para constituir un canal de televisión a fin de impartir instrucciónprimaria, a nivel nacional, a la población de edad adulta.

Para ello, encargó a empresa consultora especializada efectuar el correspondienteestudio de mercado, el cual determinó, las ciudades donde se instalaron las estacio-nes filiales receptoras de la señal televisiva. Estudio que costó S/. 18,000 y fue activa-do como intangible para ser amortizado en diez años, plazo estimado razonable por laempresa de televisión.

Al inicio del tercer año, comenzó la segunda fase del Programa, consistente en laejecución del Proyecto en base al estudio culminado por la empresa consultora. Lacitada fase fue encargada a terceros que demandó desembolsos de S/. 20,000 quehan de ser amortizados en los restantes ocho años de vigencia que tiene el Programade reinversión respectivo.

En dicho ejercicio económico entró en vigencia la aplicación de la nueva NIC 38

Intangibles, por lo que se decidió efectuar los asientos contables pertinentes en elAño 3, aplicando en ese año el único tratamiento Referencial señalado en la referidaNIC 38.

PROCESO

- Regularización de Primera Fase (Enero Año 3)

Gastos de Estudio S/. 18,000Amortización de Estudio (3,600)(10% por año)

————Valor Neto: 14,400



SECC. I

SECC. II



39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA

397.1 Amortización Acumulada Intangibles -Leyes de Promoción 3.600(para saldar la cuenta)


375 Gastos de Estudios - Leyes de Promoción 18,000


————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Aplicación de Reserva Creada

58 RESERVAS

581 Reserva para Reinversiones 18,000

50 CAPITAL


————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Activar Segunda Fase (durante año 3)


375 Proyectos - Leyes de Promoción 20,000



42 PROVEEDORES


23,800 23,800

————————————— 3 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I




394 Amortización Proyectos - Leyes de Promoción 2,500

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

- Aplicación Parcial de Reserva Creada (Dic. Año 3)

58 RESERVAS

581 Reserva para Reinversiones 2,500

50 CAPITAL


————————————— 5 ————————————— Debe Haber

Notas

a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles, generará diferencia temporal al deter-minar la utilidad imponible según la norma que regula al Impuesto a la Rentay la NIC 12 Impuesto a la Renta.

b) La capitalización de las reservas implica emitir y entregar a los titulares lasrespectivas acciones adicionales.

c) Por la amortización del intangible se hará el asiento contable por destino enla clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando la cuenta 79 como contra-partida.

d) Conforme se amortice el proyecto en su segunda fase se debe capitalizarprogresivamente la reserva para reinversiones.



SECC. I

SECC. II

2.14 Bajas de Activos Intangibles

Se da de baja contablemente a un activo intangible cuando:

(a) es transferido por venta u otra vía o

(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros porsu utilización, venta o disposición por otra vía.

El resultado de una baja del activo intangible dará una ganancia o pér-dida, la cual se determinará como la diferencia entre el importe obteni-do por su venta o disposición por otra vía y el importe según registroscontables del activo. Dicho resultado se reconocerá en el resultado delperíodo y en el caso de ganancias no se clasificarán como ingresos ordi-narios.

Si la venta de un intangible se efectúa con pago aplazado, esta deberáreconocerse a su valor presente (valor contable) y la diferencia con lofacturado se considerará como intereses no devengados, los cuales seirán reconociendo en la medida que vayan devengándose.

Los casos se presentan en la sección casos prácticos. Casos: 26, 27 y28.


BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Teniendo como referencia el caso anterior, en el mes de Julio del Año 4 la EmpresaT V Educa decide suspender definitivamente el Proyecto de educación a distancia portelevisión, en razón de no contar con firmas auspiciadoras del Programa educativopara adultos.

Se informó al respecto a las correspondientes autoridades gubernamentales.

Por consiguiente, se procederá con los ajustes necesarios en la Contabilidad de laempresa de servicios.



SECC. II

SECC. I




397.2 Amortización Proyectos –Leyes de Promoción 1,250

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Amortización de Intangible (1º de Julio Año 4)

(S/. 1,250 por seis meses)


58 RESERVAS

581 Reserva Para Reinversiones 1,250

50 CAPITAL


————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Cese del Proyecto Educativo (Jul. Año 4)

375.2 Proyectos – Leyes de Promoción 20,000 397.1 Amortización – Leyes de

Promoción (3,750)————

Valor Neto: 16,250



SECC. I

SECC. II



(costo neto de intangible)

39 DEPREC. Y AMORTIZAC. ACUMULADA

397.2 Amortización Proyectos – Leyes de Promoción 3,750



374.1 Proyectos - Leyes de Promoción 20,000


————————————— 3 ————————————— Debe Haber


58 RESERVAS

581 Reserva Para Reinversiones 16,250




————————————— 4 ————————————— Debe Haber

Nota

La suspensión del Proyecto dará lugar a determinar con la Administración Tributaria elimporte y plazo de pago de la obligación surgida por los impuestos que originalmenteestuvo libre de pagar la empresa según el Programa de reinversión aprobado.



SECC. II

SECC. I

BAJA DE INTANGIBLES POR VENTA

La fábrica de calzados «El Brillante « de la ciudad de Lima tiene la marca de fábrica«Pie Fuerte» representativa de la línea para jóvenes y decide venderla al contado a ungrupo de confeccionistas de zapatos en la ciudad de Trujillo en S/. 30,000 más 19% deIGV.

Al momento de la venta el activo inmaterial tiene como valor registrado S/. 80,000 ypor amortización acumulada S/. 48,000.


- Venta de Marca de Fábrica






4011.1 IGV por Pagar 5,700———— ————

35,700 35,700

————————————— 1 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

- Retiro de Marca de Fábrica


663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles 32,000


394.2 Amortiz. Acumulada Patentes y Marcas 48,000


34 INTANGIBLES

342.2 Patentes y Marcas – Marca Pie Fuerte 80,000

(para saldar la cuenta) ______ ______80,000 80,000

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Cobranza de Factura

Nota:

De acuerdo a lo señalado por la nueva NIC 1 Presentación de Estados Financieros

se deberá exponer en el Estado de Resultados el resultado neto, esto es, la gananciao pérdida generada por la venta de activos no monetarios; como es la enajenación deintangibles.

10 CAJA Y BANCOS


(recepción de cheque)




————————————— 3 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

763 Enajenación de Intangibles S/. 30,000Menos: 663 Costo Neto de Enajenación


Pérdida en Venta de

Activo Intangible: (2,000)

Para el presente caso la venta de la marca «Pie Fuerte» generó:

BAJA POR VENTA CON UTILIDAD TRIBUTARIA PRESUNTA

La empresa panificadora «El Pan Nuestro» tiene una patente «Popeye» para elabo-rar panes de harina de anchoveta desde hace dos años cuyo valor de desarrollo fuede S/.22,000 y su amortización acumulada asciende a S/. 8,800.

Se decide vender la patente a Mercados MONG al contado, en S/. 18,000 más 19%de IGV.

El citado activo intangible en opinión de perito tasador tiene un valor de mercado deS/.25,000.

¿ Cuál es el tratamiento contable de la transacción ?

- Venta de la Patente








———— ————21,420 21,420

————————————— 1 ————————————— Debe Haber



SECC. I

SECC. II

- Retiro de la Patente vendida






34 INTANGIBLES

342.1 Patentes y Marcas – Patente «Popeye» 22,000

(para saldar la cuenta)———— ————

22,000 22,000

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Cobranza de Factura

- Diferencial en el IGV

10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes Bancos 21,420




————————————— 3 ————————————— Debe Haber

• IGV Sobre Valor de Mercado S/.19% de S/. 25,000 = 4,750

• IGV sobre Valor de Venta19% de S/. 18,000 = 3,420

————Diferencia 1,330



SECC. II

SECC. I

Notas

a) La Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 32 estipula que la transferenciade propiedad por bienes debe ser efectuada a su valor de mercado; por lo queel IGV será calculado sobre la base del citado valor, diferencia que asumirá laempresa vendedora.

b) El asiento por destino del IGV adicional se registrará en la Clase 9 de la Con-tabilidad Analítica empleando como contrapartida la cuenta 791.

c) El diferencial entre el valor de mercado y el valor venta se reconocerá en laDeclaración Jurada de Impuesto a la Renta como utilidad presunta (25,000 –18,000 = S/. 7,000).

d) En el Estado de Resultados se expondrá una utilidad de S/. 4,800 por enajena-ción de activos intangibles.

64 TRIBUTOS

641 Impuesto General a las Ventas 1,330



————————————— 4 ————————————— Debe Haber

- Resultado Neto de Enajenación

763 Enajenación de Intangibles 18,000Menos: 663 Costo Neto de Enajenación


Utilidad en Venta de

Intangibles: 4,800



SECC. I

SECC. II

2.15 Plusvalía Mercantil (Goodwill)

El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se esta-blece en la NIIF 3 - Combinaciones de negocio, ya que dicha plusvalíaes producto de una fusión de negocios, en las cuales el adquiriente efec-túa un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipode beneficios económicos futuros de los activos que no hayan podidoser identificados individualmente y reconocidos por separado.

Por ejemplo

La compañía A adquiere la compañía B en S/. 1´200,000, para luegofusionarse. Si el valor del patrimonio de la compañía B, después dehaber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos ypasivos, es de S/. 1 millón, se generará una plusvalía de S/.200,000.

La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, eladquiriente deberá evaluar anualmente si esta plusvalía no ha sufridodeterioro como consecuencia, que se ha reducido las expectativas debeneficio futuro.

Los casos se presentan en la sección casos prácticos casos: 29 y 30.

COMPRA CON PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA

Al 30 de Junio del Año 1, la compañía PILY adquirió mediante fusión los activos ypasivos de la compañía MILY obteniendo el control de ella.

La compañía PILY efectúo la adquisición de la compañía MILY con un pago en efecti-vo de S/. 2,800 mediante préstamo obtenido de empresa bancaria.

El valor en libros de la compañía MILY, al 30 de Junio del Año 1, es de S/. 2,440 losactivos; y de S/. 640 los pasivos.

Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la compañía MILY alcanzó aS/. 2,510.

Los Balance Generales, al 30 de Junio del Año 1, de las compañías PILY y MILY semuestran a continuación. Asimismo, se acompaña el valor razonable de la compañíaMILY.




SECC. II

SECC. I

CIA. PILY CÍA.MILY CÍA.MILY

ACTIVO V. Libros V. Libros V. Razonable

Caja y Bancos 120 80 80Cuentas por Cobrar 350 800 750Mercaderías 600 1,000 1,230Terrenos 400 100 300Edificios 900 400 800Deprec. Edificios (300) (100) (200)Equipos Diversos 400 200 280Deprec. Eq. Diversos (100) (40) (60)

———— ————Total Activo 2,370 2,440

====== ======

PASIVO Y PATRIMONIO

Proveedores 700 400 420Otras Cuentas por Pagar 370 240 250

1,070 640Capital Social 1,000 950Reservas 100 95Utilidades por Distribuir 200 755

1,300 1,800———— ———— ————

Total Pasivo y Patrimonio 2,370 2,440 2,510====== ====== ======

Los dueños de la Compañía MILY son dos socios «A» con el 60% y «B» con el 40%de participación patrimonial en la citada empresa.

SE SOLICITA:

En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en compañía MILY

a) Plusvalía mercantil inicial

b) Plusvalía mercantil final

c) Correspondiente Contabilización

d) Balance General Consolidado de compañía PILY

e) Participación de los Socios de MILY



SECC. I

SECC. II

Compañía MILY

BALANCE GENERAL

Total Activos S/. 2,440Total Pasivos (640)

—————Activos Netos 1,800Costo de Adquisición (2,800)

—————Plusvalía Mercantil (1,000)(Positiva)

SOLUCIÓN

a) Determinación de Plusvalía Inicial

b) Contabilización de la Compra (PILY)

10 CAJA Y BANCOS 80

12 CLIENTES 800

20 MERCADERIAS 1,000

331 Terrenos 100

332 Edificios 400

336 Equipos Diversos 200

342 Plusvalía Mercantil 1,000

393 Deprec. Edificios 100

393 Deprec. Eq. Diversos 40

42 PROVEEDORES 400

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 240

469 Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY 2,800———— ————

3,580 3,580

————————————— 1 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

Notas

a) La compra del activo neto de la empresa PILY ha sido registrada a su valor enlibros.

b) El valor en libros de los activos fijos puede ser contabilizado por su importeneto, deducida la depreciación acumulada.

c) La plusvalía mercantil no será objeto de amortización.

c) Determinación de Plusvalía Final

Compañía PILY

Rubros del Valor Valor Ajustes

Balance General Razonable Libros p. Efectuar

Caja y Bancos 80 80 -Ctas. por Cobrar 750 800 (50)Mercaderías 1,230 1,000 230Terrenos 300 100 200Edificios 800 400 400Deprec. Edificios (200) (100) (100)Equipos Diversos 280 (200) 80Deprec. Equi. Diversos (60) (40) (20)Proveedores (420) (400) (20)Otras Ctas. p. Pagar (250) (240) (10)Activos Netos 2,510 1,800Costo de Adquisición (2,800) (2,800)

———— ———— ————Plusvalía Mercantil (290) (1,000) 710

====== ====== ======



SECC. I

SECC. II

d) Contabilización de Ajustes (PILY)

20 MERCADERIAS 230

331 Terrenos 200

332 Edificios 400


12 CLIENTES 50

342 Plusvalía Mercantil 710



42 PROVEEDORES 20

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 10——— ———

910 910

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

e) Préstamo Bancario

f) Pago a Socios de Cía MILY


461 Préstamos de Terceros 2,800

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

469 Ctas, p. Pagar Socios Cía. MILY 2,800


————————————— 4 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

g) Balance General Consolidado

COMPANIA PILY

BALANCE GENERAL

(Fusión con Cía. MILY)

Al 30 de Junio Año 1(miles de Nuevos Soles)

ACTIVO

Caja y Bancos S/. 200Cuentas por Cobrar Comerciales 1,100Existencias 1,830

————Activo Corriente 3,130

Activo Fijo, Neto 2,420Intangible 290

————Activo no Corriente 2,710

————Total Activo 5,840

=======

PASIVO Y PATRIMONIO

Cuentas por Pagar Comerciales 1,120Otras Cuentas por Pagar 3,420

————Total Pasivo 4,540Capital Social 1,000Reservas 100Resultados Acumulados 200

————Patrimonio Neto 1,300

————Total Pasivo y Patrimonio 5,840

=======



SECC. I

SECC. II

Contabilización de Compañía MILY

1. Venta a Compañía PILY

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

42 PROVEEDORES 400

46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 240

39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 140

16 CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY 2,800

10 CAJA Y BANCOS 80

12 CLIENTES 800

20 MERCADERÍAS 1,000

33 INMB., MAQ. Y EQUIPO 700

593 Resultado por Fusión 1,000

(con Cía. PILY) ——— ———3,580 3,580

2. Recepción de Efectivo

10 CAJA Y BANCOS 2,800

16 CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY 2,800

————————————— 2 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

3. Distribución de Patrimonio Neto

50 CAPITAL SOCIAL 950

58 RESERVAS 95

59 RESULTADOS ACUMULADOS 755

593 Resultado por Fusión 1,000

(para saldar las cuentas)

469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%) 1,680

469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B» (40%) 1,120——— ———2,800 2,800

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

4. Pago a ex Socios de MILY

469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%) 1,680

469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B»(40%) 1,120


(para saldar las cuentas) ——— ———2,800 2,800

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

Notas

a) El asiento efectuado formaliza la liquidación de la Compañía MILY por lafusión con la compañía PILY.

b) En el caso que los ex - Socios de MILY se incorporen como socios de PILY

se hará el respectivo canje de las nuevas Acciones en los porcentajes departicipación que detentavan antes de la fusión.



SECC. I

SECC. II

COMPRA CON PLUSVALÍA MERCANTIL NEGATIVA

Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que lacompañía PILY adquirió por fusión los activos y pasivos de la Compañía MILY por lacual pago S/.1,900.

SE SOLICITA:

En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en Compañía MILY:

a) Plusvalía mercantil inicial

b) Plusvalía mercantil final

c) Correspondiente Contabilización

d) Balance General Consolidado de Compañía PILY

SOLUCION

a) Determinación de Plusvalía Inicial

Compañía MILY

BALANCE GENERAL

Total Activos S/. 2,440Total Pasivos (640)

—————Activos Netos 1,800Pago efectuado (1,900)

—————Plusvalía Mercantil (100)(Positiva)




SECC. II

SECC. I

b) Contabilización de la Compra (PILY)

c) Determinación de Plusvalía Final

Compañía MILY

10 CAJA Y BANCOS 80

12 CLIENTES 800

20 MERCADERÍAS 1,000

331 Terrenos 100

332 Edificios 400





42 PROVEEDORES 400


469 Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY 1,900——— ———2,680 2,680

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

Rubros del Valor Valor Ajustes

Balance General Razonable Libros p. Efectuar

Total Activos netos 2,510 1,800 710Pago efectuado (1,900) (1,900)

———— ———— ————Plusvalía Mercantil 610 (100) 710



SECC. I

SECC. II

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

d) Contabilización de Ajustes

20 MERCADERÍAS 230

331 Terrenos 200

332 Edificios 400


12 CLIENTES 50





42 PROVEEDORES 20


769 Otros Ingresos Excepcionales 610——— ———

910 910

e) Balance General Consolidado

COMPANIA PILY

Balance General

(Fusión con Cía. MILY)

Al 30 de Junio del Año 1(miles de Nuevos Soles)

ACTIVO S/.

Caja y Bancos 200Cuentas por Cobrar Comerc. 1,100Existencias 1,830

————Activo Corriente 3,130

Activo Fijo, Neto 2,420————

Total Activo 5,550======



SECC. II

SECC. I

PASIVO Y PATRIMONIO

Cuentas por Pagar Comerciales 1,120Otras Cuentas por Pagar 620Cuentas por Pagar Accionistas de MILY 1,900

————Total Pasivo 3,640Capital Social 1,000Reservas 100Resultados Acumulados 200Ganancia por Fusión 610

————Patrimonio Neto 1,910

————Total Pasivo y Patrimonio 5,550

======

2.16 Intangible Mantenido para la Venta

De acuerdo con la NIIF 5, una entidad clasificará a un activo intangiblecomo mantenido para la venta, si su valor contable sólo se recuperarápor su venta y no por su uso. Para que se de esta condición el activointangible debe estar disponible en sus condiciones actuales para suventa inmediata.

Los casos se presentan en la sección casos prácticos, Caso 31.

INTANGIBLE MANTENIDO PARA LA VENTA

La empresa industrial Thermos y Thermas dispone desde hace cuatro años de laMarca de fábrica Goliat de su propiedad representativa de los derechos para producirtermas eléctricas para uso doméstico.

El citado activo inmaterial con una vida útil de diez años se encuentra contabilizadocon los valores siguientes:




SECC. I

SECC. II

Cuenta Concepto S/.

(342) Patentes y Marcas 40,000(394) Amortización

Acumulada (16,000)————

Valor en libros: 24,000

En la actualidad Thermos y Thermas ha desarrollado por su cuenta un nuevo modelode Termas que viene produciendo y comercializando para el hogar denominado Hér-

cules que funcionan a gas resultando más económicas para sus clientes en compa-ración a los que usan energía eléctrica, dado que ha subido el precio de cada Kilowatt,unidad de medida del consumo eléctrico.

Por tal razón, el 1º de Enero del Año 5 la empresa industrial preparó un plan de accióncon el propósito de vender su patente Goliat en los próximos doce meses contados apartir de la fecha de clasificación como activo corriente.

- Tasación de la Marca Goliat

Valor razonable de Intangible 25,500Menos:

Gastos Estimados para Vender• Avisos Diarios y TV 1,375• Comisiones Vendedores, 5% 1,275 (2,650)

——— ————Valor razonable neto: 22,850

Al 31 de Diciembre del Año 5, el nuevo valor razonable de la citada marcadeducido los costos incurridos para su venta asciende a S/. 24,200.

Finalmente, el 15 de Abril del Año 7 se logra vender el activo inmaterial enS/.25,500 más 19% de IGV

¿Cuál es el Tratamiento Contable en aplicación de la NIIF 5 ?



SECC. II

SECC. I

Valor en Libros 24,000(importe neto)menos:Valor razonable (22,850)(importe neto) ________Desvalorización: 1,150

- Determinación de Nuevo Valor de la Marca Goliat

- Contabilización de Desvalorización (Ene. Año 6)




395 Prov. para Desvalorizac. de Intangibles 1,150

(cuenta sugerida)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

- Determinación de Provisión a Recuperar (Dic. Año 6)

(Importe neto de gastos) S/.Valor razonable al cierre 24,200Valor razonable al inicio 22,850

—————Ganancia 1,350

=======

Provisión creada 1,150Máximo por recuperar 1,150



SECC. I

SECC. II

- Recuperación de Provisión (Dic. Año 6)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZ.ACUMULADA

395 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles 1,150



689 Otras Provisiones del Ejercicio - 1,150

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7)






763 Enajenación de Intangibles 25,500———— ————

30,345 30,345

————————————— 3 ————————————— Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Costo de Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7)






34 INTANGIBLES


(para saldar la cuenta)———— ————

40,000 40,000

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

Notas

a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la

Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentación de los Es-tados Financieros se efectuará el registro contable de la provisión por desva-lorización del activo. En tanto, que al cierre se hará, el de su recuperación, ensu caso.

b) El citado bien inmaterial – Marca Goliat- será expuesto en el Balance Generalintegrando el Activo Corriente. Por consiguiente, la amortización acumuladadel intangible queda suspendida.

c) En lugar de calcular la amortización del intangible aplicable al período, seprocederá a determinar el valor razonable de la referida marca industrial

d) Efectuada la provisión por desvalorización del activo inmaterial se hará elasiento por destino en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 cuya contrapar-tida será la cuenta 791.

e) De producirse la recuperación de la provisión en el mismo ejercicio económi-co, se regularizará las correspondientes cuentas de la Clase 9 y 791.

f) De efectuarse la recuperación de la provisión de la Marca Goliat en el siguien-te ejercicio económico, el ingreso será abonado en la cuenta 769 Otros Ingre-sos Excepcionales tal como lo estipula la referida NIIF 5.

g) La recuperación de la provisión del intangible en el ejercicio económico, co-rriente o siguiente, no podrá exceder a la pérdida acumulada por deteriororeconocida inicialmente.



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Aspectos Tributarios

1. De acuerdo con la Norma Contable, los gastos preoperativos se debencontabilizar como gastos en la oportunidad en que se incurren, sin em-bargo, desde el punto de vista tributario se puede contabilizar como gas-to en el primer año o diferir y amortizarlos hasta en 10 años.

La pregunta es ¿el primer año se considera el año en que se incurre eldesembolso, o el primer año que entra la empresa a generar ingresos?

Respuesta:De acuerdo con el primer y último párrafo del artículo 37 del TUO de laLey del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aquéllosincurridos por el deudor tributario que tuvieran relación con la genera-ción de renta gravada.

Asimismo, de acuerdo con el inciso g) del citado artículo son deducibles:

g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, losgastos preoperativos originados por la expansión de las activida-des de la empresa y los intereses devengados durante el períodopreoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en elprimer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máxi-mo de diez (10) años.

Siendo los gastos preoperativos aquellos que se realizan antes deiniciar propiamente la actividad de la empresa como por ejemplo,los estudios de mercado, trámites en las distintas entidades, comoaquellos que se producen cuando se decide expandir el ámbito deactividades de la empresa, debemos entender que esto serán ob-jeto de deducción cuando exista una relación real y directa entreel desembolso de estos conceptos preoperativos con la generacióndel ingreso de tercera categoría, por lo que a partir de ese momen-to es que empezaría el cómputo de 1 año o 10 años, según corres-ponda.


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2. De acuerdo con la norma tributaria (art. 44º) del I. R., el costo de unsoftware, se puede llevar a gasto en el primer año o diferirlos hasta 10años.

La primera pregunta es: Este criterio es también válido en el caso desoftware, cuyo costo puede llegar hasta 1 millón de dólares?

Si la respuesta es afirmativa:La segunda pregunta es: Podría llevar a gasto para fines tributarios elcosto de dichos software en el primer año y para fines contablesamortizados en varios años, por ejemplo 5 años, utilizando el tratamien-to siguiente: amortización del 20% en libros contables, para fines conta-bles, para fines tributarios amortizando 100%, 20% vía libros y 80% víadeclaración jurada.

RespuestaTal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha esta-blecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cualse interpreta que también es aplicable en intangibles cuyo costo ascien-de a la suma que menciona la consulta.

Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que losintangibles de duración limitada, puede llevarse al gasto en el primerejercicio o diferirlos en diez años, pero también a de tomarse en cuentalo establecido en el numeral 3 del artículo 25º del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF) cuando se refiere a que sien la adquisición se hubiera pactado condiciones de derecho de usoexclusivo y esta estuviera fijado en determinados números de ejercicios,la amortización que se realice no podrá ser inferior a dichos números deperíodos, con un máximo de diez (10) años.

EjemploSi el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) años, la amor-tización se hará como mínimo en el mismo número de ejercicios, ahora,si el plazo se hubiera establecido en doce (12) años, la amortización sehará como máximo en diez (10) años.



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3. Detallar los activos intangibles de vida limitados y las de vida ilimitada.

Respuestaa) Los activos intangibles de duración limitada son aquellos cuya

vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, talescomo:

• Patentes

• Los modelos de utilidad

• Derechos de autor

• Derechos de llave

• Los diseños o modelos de planos

• Procesos o formulas secretas

• Sofware

b) Los activos de duración ilimitada son:

• Las marcas de fabrica

• Goodwill o también llamado fondo de comercio

MARCO LEGAL:Artículo 25º numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)

4. Si compro un software en el extranjero, el cual me lo envían por correo.

Pregunta¿A qué impuestos está afecta esta operación?

RespuestaRespecto a la compra de un software procedente del extranjero el queserá enviado directamente vía correo electrónico al comprador, generalos siguientes efectos tributarios:

En el IGV: de acuerdo con el artículo 1 de la Ley del IGV este impuestograva, entre otros, la importación de bienes, así como la prestación outilización de servicios en el país. De acuerdo con ello, estaríamos frentea una importación cuando por ejemplo el software viene dentro de undispositivo o contenido físico el cual será declarado ante aduanas don-de se efectuará la liquidación correspondiente, no obstante, en el pre-sente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envío del progra-


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ma por Internet estaríamos ante un servicio utilizado en el país, según lorefiere el inciso b) del artículo 1 concordante con el inciso b) del artículo2 de su Reglamento.

Adicionalmente, de acuerdo con la definición del artículo 3 de la Ley delIGV indica que se considera configurada la utilización de servicios en elpaís cuando éste, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consu-mido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar enque se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre elcontrato, operación que también califica como sujeta al Impuesto.

En el Impuesto a la Renta, siendo que en este supuesto se ha realizadouna compra de programa software y no se configura la existencia deregalías, estaríamos ante un precio desembolsado por la compra y envíodel programa a través del Internet, lo cual no tendrá efectos en el Im-puesto a la Renta.

Marco legal referencial:Inciso e) del numeral 1 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV (DS 29-94-EF).

5. Cuáles son los períodos de vigencia de los siguientes intangibles

Patentes:Respuesta

• Las patentes de invención tienen una duración de 20 años conta-dos desde la fecha en que se presenta la solicitud

• Las patentes de modelo de utilidad una duración de 10 años con-tados desde la fecha en que se presenta la solicitud

ObrasEn términos generales, las obras se encuentran protegidas durante todala vida del autor y 70 años después de su muerte. Sin embargo, existeuna serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuación:

• Las obras anónimas o seudónimas están protegidas por 70 añosa partir del año de su divulgación.

• Las obras colectivas, programas de ordenador y obrasaudiovisuales, están protegidas por 70 años contados desde suprimera publicación.



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6. Si una empresa recibe en concesión una carretera por 30 años, siendoparte del compromiso la construcción de puentes peatonales y otras obrasciviles.

PreguntaPara efectos tributarios estos conceptos deberán ser considerados comocosto del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.

RespuestaDesde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecidolegislación sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar sidebe ser considerado como costo del intangible o considerado comouna mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.



CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Regulación y registro de la marca,el nombre comercial y de las patentes

de inversión*

IntroducciónTradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se sueleconsiderar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capitalsocial, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehículos, máqui-nas y similares.

Sin embargo, sabemos que las empresas poseen otros elementos que puedenhacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho más importanciaque el dinero o los bienes inmuebles.

Uno de estos elementos son los derechos de Propiedad Industrial. En el Perú,muchas empresas aún no tienen una idea clara de la importancia que tiene laPropiedad Industrial para sus actividades comerciales, por lo que no se le atri-buye a la Propiedad Industrial la relevancia que merece.

Considerando esto, brindaremos un análisis general sobre la regulación de laPropiedad Industrial en el Perú y los principales derechos de Propiedad Indus-trial protegidos, así como detallar a grandes rasgos el procedimiento para elregistro de cada uno de estos derechos.

Consideraciones PreviasAntes de analizar la regulación de la Propiedad Industrial en el Perú, debemosenmarcar este concepto para conocer con exactitud el terreno que vamos aexplorar.

En primer lugar, es necesario considerar el concepto de Propiedad Intelectual.La Propiedad Intelectual está constituida por los derechos o bienes que son

fgdsfgs


142

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

producto de creación intelectual del ser humano. Así, la Propiedad Intelectualotorga protección a los derechos que tienen las personas sobre sus creacionesintelectuales.

Ahora bien, estas creaciones intelectuales comprenden una serie de elementostales como los inventos, las obras artísticas, los signos distintivos, etc. Entreestos elementos, algunos son susceptibles de ser explotados a nivel industrial oempresarial, en tanto que otros constituyen el resultado de la creación artísticade su autor.

De esta manera, para distinguir los distintos derechos que están contenidos enla Propiedad Intelectual, ésta se divide en dos ramas claramente diferenciables:Los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial.

4.1 Concepto de Derecho de AutorLos Derechos de Autor recaen sobre las creaciones del intelecto huma-no de naturaleza artística o literaria.

En el Perú, los derechos de autor están regulados por el Decreto Legisla-tivo N° 822 - Ley sobre Derecho de Autor y por la Decisión N° 344 de laComisión de la Comunidad Andina, de la cual el Perú es miembro.

La regulación sobre Derechos de Autor otorga protección a los creado-res de obras literarias, musicales, plásticas, etc. Para darnos una ideadel universo de obras que están protegidas por el Derecho de autor,detallaremos la relación contenida en el artículo 5 del Decreto Legislati-vo N° 822 - Ley sobre el Derecho de Autor:

a) Las obras literarias expresadas en forma escrita, a través de li-bros, revistas, folletos u otros escritos.

b) Las obras literarias expresadas en forma oral, tales como las con-ferencias, alocuciones y sermones o las explicaciones didácticas.

c) Las composiciones musicales con letra o sin ella.

d) Las obras dramáticas, dramático-musicales, coreográficas,pantomímicas y escénicas en general.

e) Las obras audiovisuales.

f) Las obras de artes plásticas, sean o no aplicadas, incluídos losbocetos, dibujos, pinturas, esculturas, grabados y litografías.



CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

g) Las obras de arquitectura.

h) Las obras fotográficas y las expresadas por un procedimiento aná-logo a la fotografía.

i) Las ilustraciones, mapas, croquis, planos, bosquejos y obras plás-ticas relativas a la geografía, la topografía, la arquitectura o lasciencias.

j) Los lemas y frases en la medida que tengan una forma de expre-sión literaria o artística, con características de originalidad.

k) Los programas de ordenador.

l) Las antologías o compilaciones de obras diversas o de expresio-nes del folklore, y las bases de datos, siempre que dichas coleccio-nes sean originales en razón de la selección, coordinación o dis-posición de su contenido.

m) Los artículos periodísticos, sean o no sobre sucesos de actuali-dad, los reportajes, editoriales y comentarios.

n) En general, toda otra producción del intelecto en el dominio litera-rio o artístico, que tenga características de originalidad y sea sus-ceptible de ser divulgada o reproducida por cualquier medio oprocedimiento, conocido o por conocerse.

Ahora bien, además de esta relación de obras, que son consideradascomo obras originarias, existe también protección sobre las obras deri-vadas, entre las que se incluyen a las siguientes:

a) Las traducciones, adaptaciones.

b) Las revisiones, actualizaciones y anotaciones.

c) Los resúmenes y extractos.d) Los arreglos musicales.e) Las demás transformaciones de una obra literaria o artística o de

expresiones del folklore.

En la medida que no se trata del objeto principal del presente trabajo, nonos extenderemos mucho más sobre el tema de los Derechos de Autor,por lo que terminaremos este punto señalando que los derechos que sereconocen a los autores de una obra tienen dos vertientes.

Por un lado tenemos a los derechos morales de autor, que correspondena derechos de carácter personalísimo y que no pueden ser objeto detransferencia, cesión ni de ninguna otra forma de enajenación o nego-


144

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

ciación. Entre los derechos morales reconocidos tenemos al de paterni-dad, de divulgación, de integridad, de variación, de retiro de la obra delcomercio y el de acceso.

Como hemos señalado, estos derechos morales le son atribuidos al au-tor de la obra y no pueden ser objeto de operaciones de comercio. Asípor ejemplo, el derecho de paternidad que constituye el derecho del au-tor a ser reconocido como el creador de su obra, sin importar la forma,el momento o las condiciones en que ésta se comercialice, no puede sermateria de transferencia, es decir, el autor no puede transferir su dere-cho de paternidad a favor de otra persona para que sea ésta la recono-cida como autora de la obra.

En la otra vertiente, tenemos a los derechos patrimoniales de autor, loscuales, como su nombre lo indica, tienen contenido patrimonial y sípueden ser objeto de operaciones comerciales. Estos derechos son denaturaleza exclusiva, por lo que sólo pueden ser ejercidos por el autor opor quien haya sido autorizado por éste.

De esta manera, entre los derechos patrimoniales tenemos al derecho dereproducción de la obra; el derecho de comunicación al público; el dere-cho de distribución; el derecho de traducción, adaptación, arreglo o trans-formación de la obra; el derecho de importación; entre otros.

Estos derechos patrimoniales pueden ser negociados por el autor de laobra, pudiendo ceder el derecho a reproducir la obra en cualquier so-porte posible, ceder el derecho a que sea comunicada o reproducida enpúblico, etc. Sin embargo, a diferencia de los derechos morales que sonimprescriptibles, los derechos patrimoniales tienen un plazo de duraciónque comprende toda la vida del autor y los setenta años posteriores a sufallecimiento.

4.2 Concepto de Propiedad IndustrialBrevemente, definiremos a la Propiedad Industrial como a rama de laPropiedad Intelectual que contiene a todos los derechos que son pro-ducto de la inventiva humana y del avance de las ciencias. A diferenciade los derechos de autor, los elementos de propiedad industrial tienenuna aplicación industrial directa.

En nuestro país, los derechos de Propiedad Industrial se encuentranregulados por la Decisión N° 486 - Régimen Común sobre Propiedad



CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Industrial, emitida por la Comisión de la Comunidad Andina, y por elDecreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial.

Para tener una idea de los derechos comprendidos en la Propiedad In-dustrial, detallaremos los distintos elementos comprendidos en el artícu-lo 3 del Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial:

a) Patentes de invención;

b) Certificados de protección;

c) Modelos de utilidad;

d) Diseños industriales;

e) Secretos industriales;

f) Marcas de productos y de servicios;

g) Marcas colectivas;

h) Marcas de certificación;

i) Nombres comerciales;

j) Lemas comerciales; y,

k) Denominaciones de origen.

Estos derechos tienen una naturaleza absolutamente patrimonial, puesa diferencia de las obras protegidas por el Derecho de Autor, no contie-nen derechos morales a favor del creador que no puedan ser objeto deoperaciones comerciales.

Habiendo establecido el objeto de análisis del presente informe, pasare-mos a desarrollar cada uno de los derechos que se encuentran compren-didos en la Propiedad Industrial, para luego determinar su importanciaen la actividad empresarial.

4.3 La Marca

4.3.1 Concepto de MarcaCuando una persona realiza una actividad comercial tiene comoobjetivo que su producto o servicio sea el preferido por los consu-midores. Para ello, será necesario que dicho producto o serviciopueda ser distinguido de los productos o servicios de los competi-dores existentes en el mercado. Todos los empresarios buscan quesus productos o servicios sean los preferidos por los consumido-


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CAP. I

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CAP. III

CAP. IV

res, logrando un dominio del mercado y, de ser posible, eliminan-do a su competencia.

Para lograr sus objetivos, cada empresario puede recurrir a diver-sos mecanismos, como la mejora de la calidad de sus productos oservicios, la expansión de su cobertura en el mercado, la reduc-ción de sus costos y precios, la publicidad, entre otros.

Pero existe un elemento indispensable, sin el que cualquier empre-sa sería incapaz de hacer prevalecer sus productos o serviciossobre los de sus competidores. Este elemento es la marca.

La Marca es el signo distintivo que permite diferenciar los produc-tos o servicios de un determinado proveedor de los de sus compe-tidores y que le atribuye a dichos productos o servicios una seriede características propias del prestigio o reputación que puedatener en el mercado el productor o proveedor.

Esta es la definición que recoge el artículo 128° del Decreto Legis-lativo N° 823 y el artículo 134° de la Decisión N° 486, al señalarque constituye marca todo signo que sirva para diferenciar en elmercado los productos y servicios de una persona de los produc-tos o servicios de otra.

Es por este motivo que la marca, como un derecho y un activo dela empresa, merece una protección, con la finalidad de evitar quese utilice en forma ilegítima.

En el Perú, como en la mayoría de países del mundo, para queuna marca goce de protección legal, es necesario que su titular lainscriba en un registro público, a fin de hacer oponible su derechofrente a terceros.

El procedimiento que se debe seguir para obtener el registro deuna marca se efectúa ante la Oficina de Signos Distintivos delINDECOPI, entidad encargada en el Perú de administrar el Regis-tros Signos Distintivos.

Dependiendo de su composición, las marcas pueden ser clasifica-das de la manera siguiente:

a) Marcas denominativas.- Son marcas denominativas aque-llas que están constituidas por una palabra o grupo de pala-bras o signos escritos.



CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Marca denominativa

Marca figurativa

Marca mixta

TIPOS DE MARCA

PANDA

PANDA

4.3.2 Sobre el Registro de MarcaComo hemos mencionado, en la medida que una marca permitediferenciar los productos o servicios de una empresa será necesa-rio que ésta pueda impedir que terceros utilicen su marca o unsigno semejante que pueda confundir a los consumidores y hacer-los adquirir un producto o servicio que no es elaborado o comer-cializado por dicha persona.

Para tal efecto, los titulares de una marca deben registrar su dere-cho sobre ella para obtener protección frente a terceros.

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 154° de la DecisiónN° 486 y por el artículo 162 del Decreto Legislativo N° 823, elderecho al uso exclusivo de una marca se adquiere por su registroante la oficina competente. En nuestro país, la oficina competentepara conceder un registro de marca es la Oficina de Signos Dis-tintivos (OSD) del INDECOPI.

b) Marcas figurativas.- Son aquellas marcas que están com-puestas por dibujos, figuras o formas pero sin contener untexto escrito.

c) Marcas mixtas.- Son aquellas que en su composición pre-sentan elementos denominativos y figurativos.

El siguiente cuadro nos grafica algunos ejemplos de los distintostipos de marcas:


148

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Esto quiere decir que sólo cuando una persona tenga registradasu marca ante la OSD del INDECOPI se le considerará titularexclusivo sobre dicha marca y, por lo tanto, se le concederán losderechos y se le exigirán las obligaciones que establecen la Deci-sión N° 486 y el Decreto Legislativo N° 823.

En el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diezaños. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos dediez años, de manera indefinida.

Es necesario señalar que el registro de una marca es otorgadopara identificar un determinado producto o servicio, de tal mane-ra que la protección otorgada al titular de un registro de marcaestá delimitada a los productos o servicios para los cuales se con-cedió el registro.

Para determinar cuales son los productos o servicios que identifi-ca una marca se aplica la Clasificación Internacional de Produc-tos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por elArreglo de Niza del 15 de junio de 1957, con sus modificacionesvigentes. La Octava Edición de la Clasificación de Niza está con-formada por 45 clases, de las cuales 34 agrupan a los productos y11 agrupan a los servicios.

De esta manera, la OSD otorga el registro de una marca paradistinguir determinados productos o servicios contenidos en algu-na de las clases de la Clasificación de Niza y es con respecto adicha clase que se delimita la protección de la que goza el titularde una marca.

Por ejemplo, una persona se dedica a la producción de carame-los, contenidos en la clase 301 de la Clasificación Internacional, yregistra su marca conformada por la palabra "MAGNIFÍCO". Alpoco tiempo, esta persona toma conocimiento que un tercero vie-ne utilizando la misma marca "MAGNÍFICO" pero para identifi-car zapatos de mujer, contenidos en la clase 252 de la Clasifica-ción Internacional.

En este caso, a pesar que los signos son idénticos no existiría unainfracción, pues los productos que distinguen ambas marcas son

1 Clase 30 de la Clasificación Internacional.- Café, te, cacao, azúcar, arroz, tapioca, sagú, sucedáneos del café;harinas y preparaciones hechas de cereales, pan, pastelería y confitería, helados comestibles; miel, jarabe demelaza; levadura, polvos para esponjar; sal, mostaza; vinagre, salsas (condimentos); especias; hielo.

2 Clase 25 de la Clasificación Internacional.- Vestidos, calzados, sombrerería.



CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

distintos y no tienen relación entre sí. La infracción se cometeríasi este tercero utilizara la marca "MAGNÍFICO" para distinguiralgún producto de la clase 30, pues en ese caso se podría generaruna confusión en los consumidores.

4.3.3 Derechos que Confiere el Registro de MarcaEl titular de un registro de marca goza de los derechos siguientes:

a. Derecho al uso exclusivo de la marca y a impedir que terce-ros la utilicen sin su autorización.

b. Derecho a impedir que los comerciantes supriman del pro-ducto o envase, la referencia a la marca.

c. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso de lamarca.

d. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su con-sentimiento realice, con relación a productos o servicios idén-ticos o similares para los cuales haya sido registrada la mar-ca, alguno de los siguientes actos:

• Usar o aplicar la marca o un signo que se le asemeje,de forma que pueda inducir al público a error u origi-nar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio altitular de la marca;

• Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comer-cio productos con la marca u ofrecer servicios en lamisma;

• Importar o exportar productos con la marca;• Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u

otros materiales que reproduzcan o contengan la mar-ca, así como comercializar o detentar tales materiales

• Usar en el comercio un signo idéntico o similar a lamarca registrada, con relación a productos o servi-cios distintos de aquellos para los cuales se ha regis-trado la misma, cuando el uso de ese signo respecto atales productos o servicios pudiese inducir al públicoa error o confusión, pudiese causar a su titular un dañoeconómico o comercial injusto, o produzca una dilu-ción de la fuerza distintiva o del valor comercial dedicha marca; o,


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CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

• Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pue-da considerarse análogo o asimilable a los supuestosantes señalados.

4.3.4 Obligaciones Impuestas al Titular de un Registro de Marca

Las obligaciones que asume el titular de un registro de marca sonlas siguientes:

a. Obligación de uso de la marcaAunque no esté señalado expresamente en el ordenamiento,se considera que el uso de la marca es una obligación o unacarga en la medida que el registro puede ser cancelado porfalta de uso.

b. Obligación de utilizar la marca tal cual fue registradaÚnicamente se admitirán variaciones en el uso de la marcaen forma diferente a la que ha sido registrada, cuando lamodificación o alteración sea sobre elementos secundariosque no alteren el carácter distintivo de la marca.

c. En caso de licencia de marcasEl titular del registro o licenciante deberá responder ante losconsumidores por la calidad e idoneidad de los productos oservicios licenciados como si fuese el productor o prestadorde éstos.

4.3.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre una Marca

No es poco común que los agentes del mercado, productores yproveedores, utilicen marcas semejantes e incluso idénticas a lasde sus competidores, bajo la idea de que este uso no es indebidoy que de esa manera obtendrán un aprovechamiento de la reputa-ción de su competidor.

Sin embargo, el utilizar las marcas de titularidad de otra personaconstituye una infracción a los derechos de dicho titular y generaun daño que debe ser reparado.

Para tal efecto, se han establecido las acciones por infracción alos derechos de propiedad industrial. Estas acciones se interpo-



CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

nen ante la OSD a fin que se determine la comisión de la infrac-ción y se impongan las sanciones correspondientes.

Las acciones por infracción se encuentran reguladas en el TítuloXVI del Decreto Legislativo N° 823. De acuerdo a las disposicio-nes de este Título, el infractor de los derechos de propiedad indus-trial podrá ser sancionado con una multa hasta por un montoequivalente a 150 UIT's.

Independientemente de la sanción que imponga el INDECOPI, eltitular afectado podrá solicitar la reparación de los daños ocasio-nados por el infractor, ante el Poder Judicial y, de ser el caso, po-drá iniciarse también la acción penal por la comisión del delito deuso indebido de marca, tipificado en el artículo 2253 del CódigoPenal.

4.3.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Registro de MarcaEl registro de una marca puede ser objeto de diversos actos jurídi-cos según lo requieran las necesidades y operaciones de su titular.Así, entre los principales actos que puede celebrar el titular de unregistro de marca, tenemos a los siguientes:

4.3.7 Licencia de UsoLa licencia de uso es la autorización que otorga el titular de unregistro de marca a favor de un tercero, con la finalidad que estetercero utilice la marca para distinguir los productos o serviciosque comercializa. La licencia puede ser de carácter oneroso ogratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes del contrato delicencia.

Sobre este punto es necesario señalar que el titular del registroresponderá frente a los consumidores por los productos o servi-cios del tercero licenciado, como si se tratara de sus propios pro-ductos o servicios.

Con la finalidad que la licencia tenga efectos frente a terceros, elcontrato de licencia deberá inscribirse en el registro de la marca.

3 «Artículo 225.-Uso indebido de marcaSerá reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y noventa a trescientossesenta y cinco días multa e inhabilitación conforme al Artículo 36 inciso 4):a. Si el agente que comete el delito integra una organización destinada a perpetrar los ilícitos previstos en el

presente capítulo.b. Si el agente que comete cualquiera de los delitos previstos en el presente capítulo, posee la calidad de

funcionario o servidor público."


152

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

4.3.8 TransferenciaLa transferencia del registro de marca se efectúa mediante actosentre vivos o por sucesión. Cuando se efectúa por acto entre vi-vos, el contrato deberá constar por escrito. Todas las transferen-cias deberán inscribirse en el Registro de Propiedad Industrial queadministra la OSD.

La transferencia podrá efectuarse incluso sobre registros que aúnse encuentren en trámite.

4.3.9 GravámenesAl tratarse de un derecho susceptible de valoración, el registro demarca puede ser objeto de cargas o gravámenes como embargoso garantías mobiliarias a fin de garantizar el cumplimiento de de-terminadas obligaciones de su titular. Estos actos deberán anotar-se en el registro correspondiente.

4.3.10 Procedimiento de Registro de MarcaAntes de detallar el procedimiento para el registro de una marca,es necesario tomar en cuenta algunos elementos previos.

Signos que pueden Constituir MarcaEn primer lugar, es importante tener en claro los signos que pue-den considerarse marcas para efectos de la legislación.

De acuerdo al artículo 134 de la Decisión N° 486, constituirá marcacualquier signo que sea apto para distinguir productos o serviciosen el mercado, siendo posible registrar como marcas los signossusceptibles de representación gráfica.

Así, podrán constituir marcas, entre otros, los signos siguientes:

a) Las palabras o combinación de palabras.

b) Las imágenes, figuras, símbolos, gráficos, logotipos, mono-gramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos.

c) Los sonidos y los olores.

d) Las letras y los números.

e) Un color delimitado por una forma, o una combinación decolores.



CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

f) La forma de los productos, sus envases o envolturas.

g) Cualquier combinación de los signos o medios indicados enlos apartados anteriores.

Teniendo en cuenta estas consideraciones, cada productor o pro-veedor podrá utilizar una marca que pueda diferenciar sus pro-ductos o servicios de los de sus competidores, lo que implica quesu marca no puede consistir en un signo que sea idéntico o similara otro utilizado por un competidor.

Clasificación de Productos y ServiciosComo hemos mencionado, el registro de una marca es otorgadopara identificar un determinado producto o servicio, de tal ma-nera que la protección otorgada al titular del registro de marcaestá delimitada a los productos o servicios para los cuales se leconcedió la inscripción. Para determinar cuales son los produc-tos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasifica-ción Internacional de Productos y Servicios para el Registro delas Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de1957.

De esta manera, el registro de la marca se otorga para distinguirlos productos o servicios contenidos en alguna de las clases com-prendidas en dicha Clasificación y la protección del registro sólose otorga con respecto a dicha clase.

Esto genera que si un signo es utilizado para distinguir productoso servicios que se encuentran en clases distintas, el titular deberásolicitar un registro por cada clase para obtener protección conrespecto a todos sus productos o servicios.

Además, aplicando la Clasificación de Niza se determina tambiénla comisión de actos de infracción a los derechos de un titular deuna marca, pues el uso ilegítimo de una marca registrada o designos similares por parte de terceros no autorizados, se produci-rá siempre y cuando el uso ilegítimo se haga para distinguir losmismos productos o servicios para los que fue registrada la marcao, en todo caso, para productos o servicios vinculados, de tal ma-nera que pueda causarse confusión en los consumidores.


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Búsqueda de AntecedentesPara evitar el rechazo de la solicitud, así como para prever posi-bles conflictos, es recomendable que antes de iniciar el trámite deregistro se efectúe una búsqueda de antecedentes que permitadeterminar si existen registros de marcas idénticos o similares alsigno que se desea inscribir.

Para ello, se puede solicitar ante la Oficina de Signos Distintivosdel INDECOPI una búsqueda de antecedentes, tanto de marcasdenominativas como figurativas, cuyos resultados permitirán eva-luar si la marca que se desea registrar tiene antecedentes de mar-cas idénticas o similares que impidan su registro.

Solicitud de Registro de MarcaUna vez que se ha determinado el signo que se desea registrar, laclase de productos o de servicios que se va a distinguir y si lamarca elegida no tiene antecedentes que impidan su registro, pue-de procederse a la elaboración de la solicitud de registro.

Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI,donde se consignará la información siguiente:

• Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre,denominación o razón social, documento de identidad en elcaso de personas naturales y RUC en el caso de personasjurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través deun representante, se deberá acreditar sus facultades con eldocumento respectivo.

• Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata deun signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descrip-ción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cadauna, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicarlos colores.

• Indicación expresa de los productos o servicios que se pre-tende distinguir, así como la clase correspondiente.

• Si se reivindica la prioridad de una solicitud de marca pre-sentada en otro país, deberá presentarse copia de la prime-ra solicitud certificada por la autoridad de dicho país.

Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascen-dente a 13.70% de la UIT.



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CAP. IV

Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Ofi-cina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la soli-citud a fin de verificar si la información contenida en ella es co-rrecta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presenta-da en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publica-ción, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que de-berá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el DiarioOficial El Peruano.

Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treintadías hábiles para que los terceros que puedan verse afectadoscon la solicitud presenten su oposición, debidamente fundamen-tada.

Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solici-tante para que pueda presentar su contestación en un plazo nomayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificaciónde la oposición.

La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fun-damentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolucióndeclarando infundada la oposición y otorgando el registro, odeclarando fundada la oposición y denegando el registro de lamarca.

En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puedeinterponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPIa fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro dela marca.

Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de SignosDistintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para rea-lizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo casoemitirá el certificado de registro correspondiente.

Duración y Causales de Extinción del Registro de MarcaEn el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diezaños. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos dediez años, de manera indefinida.

Ahora bien, el registro puede extinguirse por las causales siguien-tes:


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CancelaciónEl registro de marca se extingue por cancelación a solicitud departe, cuando su titular no ha utilizado la marca durante los tresaños anteriores a la fecha en la que se solicita la cancelación.

CaducidadEl registro de marca se extingue por caducidad cuando se vence elplazo de diez años de vigencia y no es renovado por su titular.

NulidadEl registro de marca es nulo cuando ha sido otorgado en contra-vención de las disposiciones legales aplicables.

RenunciaEl registro de marca se extingue cuando el titular renuncia a susderechos sobre dicho registro.

Precisiones FinalesComo hemos visto, la marca constituye un elemento sumamenteimportante en la actividad comercial que desarrolla una empresa,permitiéndole distinguir sus productos o servicios de los de suscompetidores y facilitando así que sus consumidores se identifi-quen con dicha marca y puedan decidir con certeza cuáles son losproductos o servicios que desean adquirir.

Además, la marca constituye un importante activo para una em-presa, al punto que, dependiendo de la difusión, permanencia yreputación de la marca, ésta puede llegar a alcanzar un valor muchomás alto que el de cualquier otro activo que pueda poseer unaempresa.

4.4 El Nombre Comercial

4.4.1 Concepto de Nombre ComercialEl nombre comercial es aquél signo distintivo que identifica alempresario, su establecimiento comercial o su actividad comer-cial. Esto quiere decir, que el nombre comercial permite diferen-ciar al empresario mismo de sus competidores, de tal manera que



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sus consumidores puedan determinar si están adquiriendo los pro-ductos o servicios del proveedor que ellos desean.

Además, el nombre comercial también distingue al establecimien-to comercial de un empresario. De tal manera que, los consumi-dores pueden distinguir el local comercial de su preferencia de loslocales de los demás proveedores.

Finalmente, el nombre comercial distingue a la actividad comer-cial misma del empresario. Este último campo de cobertura delnombre comercial tiene que ver con la evolución de las activida-des comerciales, por la que cada día aparecen nuevas formas deejercer una actividad comercial, al punto que ya no podemos res-tringir el concepto de actividad empresarial a la existencia de unlocal o establecimiento comercial, sino que, existen muchas acti-vidades en las que no se requiere contar con un establecimiento,como en los casos de aquellos empresarios que se dedican única-mente a licenciar sus procedimientos de fabricación o sus marcasa favor de los fabricantes y distribuidores.

Esta es la definición que recoge el artículo 190° de la DecisiónN° 486, cuando dispone que «Se entenderá por nombre comer-cial cualquier signo que identifique a una actividad económica,a una empresa, o a un establecimiento mercantil».

De esta manera, el contenido del nombre comercial es sumamen-te amplio. Por ello, su regulación debe procurar que todo este campode cobertura tenga la protección necesaria.

4.4.2 Sobre la Protección del Nombre Comercial

Debido a la amplitud del contenido del nombre comercial, su pro-tección abarca a todos los aspectos que se encuentran contenidosen su definición. A diferencia de la marca, la protección del nom-bre comercial no requiere de su inscripción en un registro.

El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial se obtienepor su primer uso en el mercado. Esto quiere decir, que la primerapersona que haya utilizado un determinado nombre comercial serála titular del derecho a su uso exclusivo y recibirá la protecciónque le otorga la regulación correspondiente.

Aunque esto no impide que el titular de un nombre comercialdecida registrarlo a su favor, con lo cual obtendrá una prueba


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fehaciente sobre su fecha de uso, que estaría constituida, cuandomenos, por la fecha del registro.

Sobre este punto, es necesario tener en cuenta que no podrá regis-trarse como nombre comercial un signo que esté comprendido enalguno de los casos siguientes:

a) Cuando consista, total o parcialmente, en un signo contra-rio a la moral o al orden público;

b) Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en losmedios comerciales o en el público sobre la identidad, lanaturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otroaspecto de la empresa o establecimiento designado con esenombre;

c) Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en losmedios comerciales o en el público sobre la procedenciaempresarial, el origen u otras características de los produc-tos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,

d) Cuando exista una solicitud o registro de nombre comercialanterior.

El derecho exclusivo sobre el nombre comercial termina cuandocesa el uso del nombre, cesan las actividades comerciales de sutitular o con el cierre del establecimiento comercial.

4.4.3 Derechos del Titular de un Nombre ComercialEl titular de un nombre comercial goza de los derechos siguientes:

a. Derecho al uso exclusivo del nombre comercial y a impedirque terceros lo utilicen.

b. Impedir a cualquier tercero usar en el comercio un signodistintivo idéntico o similar a su nombre comercial, cuandoello pudiere causar confusión o un riesgo de asociación conla empresa del titular o con sus productos o servicios. En elcaso de nombres comerciales notoriamente conocidos, cuan-do asimismo pudiera causarle un daño económico o co-mercial injusto, o implicara un aprovechamiento injusto delprestigio del nombre o de la empresa del titular.

c. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso del nom-bre comercial.



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d. Derecho a impedir que los comerciantes supriman del pro-ducto o envase, la referencia al nombre comercial.

e. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su con-sentimiento realice, con relación a productos o servicios idén-ticos o similares para los cuales utilice el nombre comercial,alguno de los actos siguientes:

• Usar o aplicar el nombre comercial o un signo que sele asemeje, de forma que pueda inducir al público aerror u originar situaciones que puedan ocasionar unperjuicio al titular del nombre comercial;

• Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comer-cio productos con el nombre comercial u ofrecer ser-vicios con el mismo;

• Importar o exportar productos utilizando nombre co-mercial;

• Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes uotros materiales que reproduzcan o contengan el nom-bre comercial, así como comercializar o detentar ta-les materiales

• Usar en el comercio un signo idéntico o similar al nom-bre comercial, con relación a productos o serviciosdistintos de aquellos para los cuales se utiliza el nom-bre comercial, cuando el uso de ese signo respecto atales productos o servicios pudiese inducir al públicoa error o confusión, pudiese causar a su titular un dañoeconómico o comercial injusto, o produzca una dilu-ción de la fuerza distintiva o del valor comercial dedicho nombre comercial; o,

• Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pue-da considerarse análogo o asimilable a los supuestosantes señalados.

4.4.4 Sobre la Relación entre el Nombre Comercial y la Denomi-nación o Razón SocialComo ya hemos visto, el nombre comercial es aquél signo distinti-vo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o asu actividad comercial.


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Ahora bien, este nombre comercial no equivale al nombre, la de-nominación o razón social de la persona que realiza actividadcomercial. El nombre, la denominación social o la razón socialson los nombres que identifican a la persona jurídica o naturalque realiza la actividad comercial. El nombre comercial es el queidentifica precisamente a esa actividad comercial, al estableci-miento comercial o al empresario en el ejercicio de su actividadcomercial.

Claro que muchas veces este nombre comercial coincide con elnombre, la denominación o razón social, pues es común que mu-chos empresarios sean identificados por los consumidores a tra-vés de su nombre, denominación o razón social.

Sobre este punto, el artículo 190 de la Decisión N° 486 señala que"una empresa o establecimiento podrá tener más de un nombrecomercial. Puede constituir nombre comercial de una empresa oestablecimiento, entre otros, su denominación social, razón social uotra designación inscrita en un registro de personas o sociedadesmercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las de-nominaciones o razones sociales de las personas jurídicas, pudiendoambas coexistir."

Entonces, podemos concluir que el nombre comercial no constitu-ye el nombre, denominación o razón social del empresario, al puntoque una misma persona o empresa puede tener más de un nom-bre comercial, pero no podría tener más de un nombre, denomi-nación o razón social.

4.4.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre un Nombre Co-mercialCuando un titular de un nombre comercial se ve afectado por eluso indebido de una denominación o signo idéntico o semejantea su nombre comercial y que puede causar confusión en los con-sumidores, este empresario puede iniciar una acción por infrac-ción a sus derechos de propiedad industrial.

Esta acción, al igual que las acciones por infracción a los dere-chos sobre una marca, se interpone ante la Oficina de SignosDistintivos del INDECOPI, con la finalidad que ésta determine sise ha cometido la infracción y si corresponde la imposición deuna sanción.



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Ahora bien, el titular del nombre comercial que se considere afec-tado por el uso indebido por parte de otra persona de un signoidéntico o semejante, podrá solicitar la reparación de los dañosocasionados por el infractor ante el Poder Judicial.

4.4.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Derecho al Nom-bre ComercialEl titular de un nombre comercial puede realizar diversos actosjurídicos sobre su derecho a dicho nombre, dependiendo de susintereses y necesidades. Los actos que pueden realizarse sobre elnombre comercial son los siguientes:

Licencia de UsoLa licencia de uso es la autorización que otorga el titular de unnombre comercial a favor de un tercero, con la finalidad queeste tercero utilice el nombre comercial en sus actividades co-merciales.

Esta licencia puede ser de carácter oneroso o gratuito, de acuerdolo que establezcan las partes en el respectivo contrato de licencia.

TransferenciaLa transferencia del nombre comercial tiene como condición latransmisión de la empresa, del establecimiento comercial o de laactividad comercial. De tal manera que un mismo nombre comer-cial no pueda ser utilizado por dos personas o empresarios demanera independiente y permanente.

Así lo establece el artículo 1934 de la Decisión N° 486 y el artículo2105 del Decreto Legislativo N° 823

4 Artículo 199.- La transferencia de un nombre comercial registrado o depositado se inscribirá ante la oficina nacionalcompetente de acuerdo con el procedimiento aplicable a la transferencia de marcas, en cuanto corresponda, ydevengará la misma tasa. Sin perjuicio de ello, la transferencia del nombre comercial sólo podrá efectuarseconjuntamente con la de la empresa o establecimiento con el cual se venía usando.El nombre comercial podrá ser objeto de licencia. Cuando lo prevean las normas nacionales, dicha licencia podráser registrada ante la oficina nacional competente.

5 Artículo 210º.-El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial nace en virtud de su primer uso en el comercio,y termina con el cierre definitivo del establecimiento o con el cese de la actividad que lo distingue. El nombrecomercial únicamente podrá ser transferido con la totalidad de la empresa o el establecimiento que venía usándolo.En la transferencia de una empresa o establecimiento, se comprenderá el derecho al uso exclusivo del nombrecomercial, salvo pacto en contrario.


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GravámenesCuando el derecho al nombre comercial ha sido registrado, endicho registro podrán anotarse las cargas o gravámenes, tales comoembargos o prendas, que el titular haya constituido

4.4.7 Extinción del Derecho al Nombre ComercialEl derecho al nombre comercial termina con el cese de su uso, elcierre del establecimiento comercial o el cese de las actividadescomerciales de su titular.

Ahora bien, cuando el derecho al nombre comercial ha sido obje-to de registro, éste tendrá un plazo de vigencia diez años, suscep-tible de ser renovado. Sin embargo, para la renovación es requisi-to indispensable demostrar el uso del nombre comercial.

De esta manera, el registro de un nombre comercial se extinguepor las causales siguientes:

CaducidadEl registro del nombre comercial se extingue por caducidad cuan-do se vence el plazo de diez años de vigencia y no es renovado porsu titular.

NulidadEl registro del nombre comercial es nulo cuando ha sido otorgadoen contravención de las disposiciones legales aplicables.

RenunciaEl titular de un registro de nombre comercial puede renunciar asus derechos sobre él, extinguiéndose así el registro.

4.5 Procedimiento de Registro del Nombre ComercialEl procedimiento para el registro de un nombre comercial es similar alaplicable al registro de una marca.

4.5.1 Signos que no pueden Constituir Nombre ComercialPara estos efectos, debe considerar que no podrán registrase comonombres comerciales aquellos signos que:



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a) Consistan, total o parcialmente, en un signo contrario a lamoral o al orden público;

b) Su uso sea susceptible de causar confusión en los medioscomerciales o en el público sobre la identidad, la naturale-za, las actividades, el giro comercial o cualquier otro as-pecto de la empresa o establecimiento designado con esenombre;

c) Su uso sea susceptible de causar confusión en los medioscomerciales o en el público sobre la procedencia empresa-rial, el origen u otras características de los productos o ser-vicios que la empresa produzca o comercialice; o,

d) hayan sido solicitados o registrados con anterioridad porotra persona.

4.5.2 Clasificación de Productos y ServiciosAl igual que en el caso de las marcas, el registro de los nombrescomerciales también se otorga con respecto a una determinadaclase de la Clasificación Internacional de Niza, por lo que su pro-tección también está delimitada por la clase en la que se hubieraregistrado.

4.5.3 Búsqueda de AntecedentesAntes de solicitar el registro de un nombre comercial, es recomen-dable que se efectúe una búsqueda de antecedentes que permitadeterminar si existen registros de marcas idénticos o similares alsigno que se desea inscribir.

Como mencionamos al hablar del registro de marca, la búsquedade antecedentes se solicita ante la Oficina de Signos Distintivosdel INDECOPI y sus resultados, aunque sólo sean de carácterreferencial, permitirán evaluar si el nombre comercial que se de-sea registrar tiene antecedentes de signos idénticos o similares queimpidan su registro. Cabe señalar que para este análisis debenconsiderarse no sólo otros nombres comerciales, sino también lasmarcas que puedan ser idénticas o similares al nombre que sedesea inscribir.


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4.5.4 Solicitud de Registro de MarcaUna vez que se ha determinado el nombre que se desea registrar,la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si notiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a laelaboración de la solicitud de registro.

Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI,donde se consignará la información siguiente:

• Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre,denominación o razón social, documento de identidad en elcaso de personas naturales y RUC en el caso de personasjurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través deun representante, se deberá acreditar sus facultades con eldocumento respectivo.

• Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata deun signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descrip-ción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cadauna, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicarlos colores.

• Indicación expresa de los productos o servicios que se pre-tende distinguir, así como la clase correspondiente.

• Fecha de primer uso del nombre y medios de prueba queacrediten dicho uso, tales como facturas, publicidad, etc.

Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascen-dente a 13.70% de la UIT.

Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Ofi-cina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la soli-citud a fin de verificar si la información contenida en ella es co-rrecta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presen-tada en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publi-cación, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y quedeberá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el DiarioOficial El Peruano.

Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta díashábiles para que los terceros que puedan verse afectados con lasolicitud presenten su oposición, debidamente fundamentada.

Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solici-tante para que pueda presentar su contestación en un plazo no



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mayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificaciónde la oposición.

La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fun-damentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolucióndeclarando infundada la oposición y otorgando el registro, o de-clarando fundada la oposición y denegando el registro del nombrecomercial.

En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puedeinterponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPIa fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro delnombre comercial.

Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de SignosDistintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para rea-lizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo casoemitirá el certificado de registro correspondiente.

4.5.5 Precisiones FinalesEl nombre comercial constituye uno de los derechos de propiedadindustrial más importantes para la actividad comercial de un em-presario, pues permite que los consumidores identifiquen el origenempresarial de sus productos o servicios, así como la distinciónde sus establecimientos de los de sus competidores.

Por estas razones, es necesario que los empresarios cuenten conuna adecuada protección y control de sus derechos de propiedadindustrial, como las marcas, lemas y nombres comerciales, puesde éstos depende que los consumidores desarrollen una preferen-cia por sus productos o servicios.

5. Las Patentes de Invención

5.1 Concepto de PatenteCiertamente, los signos distintivos antes mencionados son de muchaimportancia para el crecimiento de una empresa, pues permiten dis-tinguir los productos o servicios de una empresa de los de sus compe-tidores.

Pero, existen otros elementos de propiedad industrial que constituyentambién un valor o recurso de suma importancia para la empresa,


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sobre todo en algunos sectores como la industria química, farmacéuti-ca, electrónica, entre otras. Uno de estos elementos son las patentes deinvención.

Las patentes de invención, al igual que las marcas y los nombres comer-ciales, se encuentran regulados por el Decreto Legislativo N° 823 - Leyde Propiedad Industrial y por la Decisión N° 486 de la ComunidadAndina.

Una patente de invención es un derecho de propiedad industrial quereconoce y protege la titularidad sobre una determinada invención, detal manera que el titular de la patente posee un derecho exclusivo paraexplotar dicho invento.

Para efectos de la regulación contenida en el Decreto Legislativo N° 823y en la Decisión N° 486 de la Comunidad Andina, se entiende por inven-ción a las creaciones, ya sean de productos o de procedimientos, entodos los campos de la tecnología, siempre que sean nuevas, tengannivel inventivo y sean susceptibles de aplicación industrial.

Ahora bien, ¿cuando se considera que una invención es nueva, tienenivel inventivo y es susceptible de aplicación industrial?. La Decisión N°486 regula estas condiciones en sus artículos 16, 18 y 19:

• NovedadSe considerará que una invención es nueva cuando constituya unproducto o procedimiento que no está comprendido en el estadode la técnica, entendiendo por éste al nivel en el que se encuentrala ciencia públicamente.

Esto quiere decir, que una invención sólo merecerá el otorgamien-to de una patente y, por lo tanto, la protección del derecho de sutitular, cuando sea el resultado de un desarrollo intelectual de ma-yor avance que el que se conoce públicamente, incluyendo dentrode este conocimiento, a las solicitudes de patente que se encuen-tren en trámite.

• Nivel inventivoUna invención tiene nivel inventivo, si para una persona del oficionormalmente versada en la materia técnica correspondiente, esainvención no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado demanera evidente del estado de la técnica.



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CAP. IV

• Aplicación industrialUna invención es susceptible de aplicación industrial, cuando suobjeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de indus-tria, entendiéndose por industria la referida a cualquier actividadproductiva, incluidos los servicios.

Así como existen condiciones que debe cumplir una invención para re-cibir protección a través de una patente, existen elementos que estánexpresamente excluidos de la protección. Estos elementos son los si-guientes:

a) Los descubrimientos, las teorías científicas y los métodos mate-máticos;

b) El todo o parte de seres vivos tal como se encuentran en la natura-leza, los procesos biológicos naturales, el material biológico exis-tente en la naturaleza o aquel que pueda ser aislado, inclusivegenoma o germoplasma de cualquier ser vivo natural;

c) Las obras literarias y artísticas o cualquier otra protegida por elderecho de autor;

d) Los planes, reglas y métodos para el ejercicio de actividades inte-lectuales, juegos o actividades económico-comerciales;

e) Los programas de ordenadores o el soporte lógico, como tales; y,

f) Las formas de presentar información.

5.2 Derechos que Otorga la Patente de InvenciónLa titularidad sobre una patente de invención otorga el derecho a laexplotación exclusiva del invento, durante el tiempo de vigencia de lapatente. En el caso del Perú, esta vigencia tiene un plazo de veinte añoscontados a partir de la fecha de presentación de la solicitud.

Esto quiere decir, que durante el plazo de vigencia de la patente su titularpodrá impedir que cualquier tercero, sin su consentimiento, produzca ovenda el producto protegido por la patente o, si se trata de una patentesobre un procedimiento, el titular podrá impedir que se utilice el procedi-miento o que se fabrique o venda el producto resultado de dicho proce-dimiento.

La protección que otorga una patente registrada en el país es a nivelnacional, pero existen convenios internacionales que regulan la protec-


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ción a nivel supranacional, permitiendo al menos respetar la prioridadde solicitudes en función a la fecha más antigua de presentación.

5.3 Obligaciones del Titular de la Patente y Limitaciones asus Derechos

Como contrapartida del derecho de explotación exclusiva, el titular deuna patente de invención está obligado a explotarla.

Así, la Decisión N° 486 establece en sus artículos 59 y 60 que el titularde una patente está obligado a explotarla directamente o a través dealguna persona autorizada por él, entendiéndose por explotación la pro-ducción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral delprocedimiento patentado junto con la distribución y comercializaciónde los resultados obtenidos, de forma suficiente para satisfacer la de-manda del mercado.

También se considerará explotación la importación, junto con la distri-bución y comercialización del producto patentado, cuando ésta se hagade forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado. Cuando lapatente haga referencia a un procedimiento que no se materialice en unproducto, no serán exigibles los requisitos de comercialización y distri-bución.

Cuando el titular de la patente no cumple con su obligación de explotar-la, existe la posibilidad que una persona solicite el otorgamiento de unalicencia obligatoria que le permita explotar la invención.

Para tal efecto, deberá cumplir un plazo de tres años contados a partirde la concesión de la patente o de cuatro años contados a partir de lasolicitud de la misma, el que resulte mayor. Vencido dicho plazo, cual-quier interesado podrá solicitar la licencia obligatoria para la produc-ción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral delprocedimiento patentado.

La solicitud procederá sólo si en el momento de su petición la patente nose hubiere explotado en los términos a los que obligan los artículos 59 y60 de la Decisión N° 486 o si la explotación de la invención hubiereestado suspendida por más de un año.



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CAP. IV

La licencia obligatoria no será concedida si el titular de la patente justi-fica su inacción con excusas legítimas, incluyendo razones de fuerzamayor o caso fortuito.

Además, para el otorgamiento de la licencia obligatoria es requisitoque el solicitante acredite haber intentado obtener una licencia con-tractual del titular de la patente, en términos y condiciones comercia-les razonables y que dicho intento no hubiere tenido efectos en unplazo prudencial.

5.4 Caducidad de la PatenteLa vigencia la patente está sujeta al pago de una tasa anual, que debepagarse a partir del tercer año de la presentación de la solicitud, debien-do efectuarse el pago por años adelantados. Una vez vencido el plazopara el pago de una anualidad, el titular tiene un plazo de gracia de seismeses para efectuar el pago, con un recargo por la mora.

En el caso del Perú, la tasa por mantenimiento del registro asciende al6,5% de la UIT, es decir, S/. 224.25 si se efectúa el pago antes del venci-miento del plazo. Si el pago se efectúa dentro del plazo de gracia, elmonto a pagar asciende al 9,75% de la UIT, esto es, S/. 336.37.

Si no se efectúa el pago de las anualidades dentro del plazo establecido,se declarará la caducidad de la patente.

5.5 Procedimiento de RegistroLas patentes de invención se registran ante la Oficina de Invenciones yNuevas Tecnologías del INDECOPI. El procedimiento para el registro esel siguiente:

5.5.1 Solicitud de RegistroSe debe presentar la solicitud en el formato proporcionado por elINDECOPI y pagar la tasa ascendente al 32,50% de la UIT, de-biendo pagarse el 18% de la UIT al iniciar el procedimiento y el14,5% UIT restante se debe pagar únicamente si la solicitud cali-fica para el Examen de Fondo.


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CAP. III

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La solicitud debe contener la información siguiente:

a. Datos de identificación, domicilio y/o poderes. En caso depersonas jurídicas, consignar el Registro Único de Contri-buyente (RUC).

b. Nombre, domicilio y nacionalidad del inventor y Título oDenominación de la Invención.

c. Descripción de la Invención en idioma castellano.

d. Una o más reivindicaciones en idioma castellano.

e. Resumen con el objeto y finalidad de la invención en idio-ma castellano.

f. Versión final de la Memoria Descriptiva y de las Reivindica-ciones.

g. De ser necesario:

• Figuras o dibujos técnicos en formato A4.• Certificado de Exhibición.• Copia del documento de Cesión de Inventores con fir-

mas debidamente legalizadas.• Indicación del Número de Registro de Contrato de

Acceso y copia del mismo.• Copia del documento que acredita la Licencia de

Autorización de Uso de Conocimientos Tradiciona-les.

• Certificado de Depósito de Material Biológico.

5.5.2 PublicaciónDentro del plazo de 3 meses de haber recibido la orden de aviso,se debe realizar la publicación en el diario oficial El Peruano. Den-tro de los 6 meses de efectuada la publicación, se debe efectuar elpago por el Examen de Fondo.

5.5.3 Reivindicación de PrioridadCuando se desea reivindicar la prioridad de una solicitud de pa-tente presentada en el extranjero, se deben seguir los pasos si-guientes:



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CAP. II

CAP. III

CAP. IV

• El costo de la reivindicación asciende al 3,64% de la UIT.

• Se debe indicar en la solicitud el número, fecha y país de lasolicitud cuya prioridad se desea reivindicar.

• Presentar una copia certificada de la solicitud extranjeracuya prioridad se desea reivindicar, indicando fecha de pre-sentación. Si fuera necesario, la Oficina de Invenciones yNuevas Tecnologías del INDECOPI puede solicitar la tra-ducción de la solicitud.

ConclusiónComo hemos visto, las patentes de invención constituyen una he-rramienta importante para la actividad empresarial y, en el casode algunos sectores, resultan vitales.

Lamentablemente, el Perú no tiene un alto índice de patentes deinvención, debido en gran parte a la escasa inversión que se rea-liza en materia de investigación científica y en educación en gene-ral. La mayor cantidad de patentes existentes en el mundo se re-fieren, obviamente, a invenciones producidas en los países desa-rrollados, lo que permite a las industrias de dichos países incre-mentar su posición en los mercados internacionales.

Es necesario tomar conciencia sobre la importancia que tienenlas invenciones en el desarrollo de las empresas y, por consiguien-te, en el crecimiento económico del país. Las patentes de inven-ción son un elemento esencial en dicho crecimiento, pues otorganprotección a las invenciones y permiten recuperar las inversionesque se realizan durante la etapa de investigación, desarrollo y ex-plotación.


172

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV



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Activos Biológicos

IntroducciónSiendo la actividad agrícola y pecuaria una actividad importante en numerosospaíses y que para su desarrollo requiere créditos y subsidios, particularmente debancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es ne-cesario que presenten estados financieros sustentados en sólidos principios decontabilidad de aceptación general.

El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidad es sunaturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica métodoscontables tradicionales, específicamente porque la transformación biológica (cre-cimiento, envejecimiento, producción y procreación) que generan cambios enlos activos biológicos son difíciles de reconocer basado en el costo histórico. Porlo tanto, las valuaciones al costo de los .activos biológicos son, a veces, menosconfiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por ladificultad de asociación del costo de los insumos con los productos dando lugara asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelvenmás arbitrarias aún si se tiene en cuenta que se generan activos biológicos adi-cionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de producción son relativa-mente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su perio-do contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Inter-nacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASCconsidere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre estaactividad.

Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura convigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios quecomiencen el 1 de Enero del año 2003 o después de esa fecha. Su aplicación enfecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Perúse ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de Enero del2003.

También existen opiniones en contra de la aplicación de valor razonable, debidoa que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en


SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS168

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agricultura las hay sobre todo en los países en vías de desarrollo por falta detecnología, fenómenos de la naturaleza (El Niño), sequías y a su dependencia delos precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimación de va-lor de venta ó de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la deter-minación del valor razonable. Los que así opinan prefieren que aún con suslimitaciones se siga aplicando el costo histórico.

Ante estas controversias se hace necesario que la profesión contable siga inves-tigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimientocontable sea lo más cercano a la realidad.

Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por laNIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o bene-ficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformación.

DefinicionesLos términos relacionados con los activos biológicos, los cuales se usan con lossiguientes significados específicos:

Actividad Agropecuaria (Agricultura)Viene a ser la administración que una empresa hace de la transformación bioló-gica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biológicosadicionales (crías).

Producto AgropecuarioEs el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biológicos dela empresa.

Activo BiológicoViene a ser un animal vivo o una planta.

DefinicionesCAPITULO I



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Transformación BiológicaEstá conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, producción yprocreación que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo bio-lógico.

Grupo de Activos BiológicosEs la agrupación de similares animales vivos o similares plantas.

Cosecha o BeneficioViene a ser la extracción de un producto de un activo biológico o el término delos procesos vitales de un activo biológico.

La presente norma se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser losproductos obtenidos de los activos biológicos de la empresa. Solo hasta la fasede cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Porejemplo la norma no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunquesea desarrollada por el mismo ganadero.

NacimientoDesarrolloProducción

Usar NIC 41

Transformación Biológica

Usar NIC 2

Transformación Industrial

ActivoBiológico

ProductoPecuario

ProductotransformadoPost-Ordeño



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La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productosagropecuarios y productos obtenidos de una transformación post - cosecha /beneficio.

ActivosBiológicos

ProductosAgropecuarios

Productos resultantesde una transformaciónpost-cosecha/beneficio

Ovejas Lana Hilos, alfombras

Árboles de un bosque Troncos Madera(forestales)

Plantas Algodón Hilos, vestidos

Caña de Azúcar Azúcar

Ganado lechero Leche Queso

Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado

Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado

Vid Uvas Vino

Árboles frutales Frutas Fruta preparada



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(a) Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene ca-pacidad de transformarse biológicamente, crecer, reproducirse,envejecer o degenerarse y multiplicarse.

(b) Administración del cambio.- es la intervención del hombre parafacilitar la transformación biológica mediante la creación de lascondiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del ac-tivo biológico, como por ejemplo, la intervención genética paramejorar razas y cultivos, alimentación balanceada o fertilizacióndel terreno, creación de medio ambiente con la temperatura ohumedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida-

2.1 Tipos de Actividad AgropecuariaLa actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como:ganadería, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plan-taciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentestienen las siguientes características comunes:

Característicascomunes

Capacidad de cambio

Administración delcambio

Valuación del cambio

Tipos de Actividad Agropecuaria -Contabilización y Tratamiento Contable

CAPITULO II



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des en que no es administrado el activo biológico y solamente serecoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca oceánicao la deforestación y la caza.

(c) Medición del cambio.- como parte de una buena administraciónde la transformación biológica, se debe evaluar los rendimientostanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos.

Calidad Cantidad

Genética (razas) Procreación

Resistencia de fibra Peso

Resistencia de plagas Litros

Contenido vitamínico Longitud de fibrao proteico

Ejemplo:Como casos prácticos podemos citar algunos:

• Algodón tangüis, resistente a plagas.

• Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el casode los cultivos de naranjos.

• La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.

• Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo decaña de azúcar.

2.2 Alcance del ReconocimientoSiguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dará el alcance de lossiguientes conceptos.

Activo Biológico A su valor razonable neto de los costos estimadospara su venta a la fecha de su reconocimiento ini-cial y posteriormente a la fecha de cada balance.

Producto Agropecuario Obtenido de los activos biológicos de la empresa ala fecha de su cosecha o beneficio se miden a suvalor razonable, neto de los costos de venta.



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2.3 Reconocimiento y MediciónSegún la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activobiológico o un producto agropecuario, sólo sí:

(a) La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados.

(b) Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficioseconómicos futuros asociados con el activo y,

(c) El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de mane-ra confiable. Un activo biológico o un producto agrícola o pecua-rio debe medirse (cuantificarse su valuación), de la siguiente ma-nera:

Las razones para apoyar la medición de los activos biológicos a su valorrazonable, obedece a que permite reconocer la transformación biológi-ca (crecimiento) en los períodos que ocurren. Por ejemplo, en una plan-tación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si selleva por costos históricos, se reconocería la utilidad en el año que talenlos árboles.

La pregunta es: ¿Dicha utilidad le corresponde al último año?

Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a travésde los 30 años de crecimiento y sería inequitativo atribuirla sólo al últi-mo año.

Así mismo, se cuestiona la medición de costo de un activo biológico, porser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de maneraconjunta y puede crear situaciones en que la distribución de costos en-tre los diferentes productos de la transformación biológica resultaría com-pleja y arbitraria.

Por lo que se concluye que el valor razonable tiene más relevancia, fiabi-lidad, comparabilidad y es más comprensible, como medida de las ex-pectativas de beneficios económicos derivados de los activos biológi-cos.

El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercadoactivo del activo biológico o producto agrario o pecuario, en función delas actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, cali-dad, peso, longitud, etc.

A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventastales como comisiones a vendedores, tasas para organismos regulado-



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res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros cos-tos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efectúalas siguientes recomendaciones o precisiones:

• Que para la determinación del valor razonable de un activo bioló-gico o de un producto agropecuario es recomendable agrupadopor las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza,por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida talescomo kilogramos, litros, etc.

• Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pac-tados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, porlo tanto, el valor razonable de un activo biológico o de un produc-to agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia delos mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es onero-so, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y ActivosContingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC.

De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizará comovalor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar.

¿Cómo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado ac-tivo? Usar las siguientes informaciones.

Que no existan cambiossignificativos entre la fecha

de transacción y la fechadel balance general

El precio de la más recien-te transacción de mercado

Con los ajustes necesariospara reflejar las diferencias

Precio de mercado deactivos similares

Ejemplo: Valor de activo(chacra) o el valor del

ganado (en Kg.)

Valores referencialesvinculados al sector

Criterios Información adicional



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De no existir estas informaciones ¿Qué Hacer?En estos casos se determinará el valor razonable sobre la base de losprevisibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. Laempresa no incluirá los flujos de efectivo destinados a la financiación delos activos, cargas tributarias o la reposición del activo biológico.

2.4 Reconocimiento de Ganancis o PérdidasLas pérdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconoci-miento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos loscostos estimados en los puntos de venta, así como los generados portodos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir lautilidad o pérdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de lasiguiente manera.

Valor razonable inicial(-) costos de ventas más (menos)

Ganancia o Pérdida ocurrida por un cambio enel Valor Razonable (-) Costos de venta

Ejemplo:Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es deS/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 año más) es el de vaquilla esde S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidaspor el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?

Reconocimiento inicial (nacimiento) S/. 500.00

Aumento en su valor razonable porel cambio (un año mayor) 500.00

Utilidad 1,000.00



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2.5 Imposibilidad de medir el valor razonable de maneraconfiablePueden existir circunstancias en que se exceptúa de llevar los activosbiológicos a su valor razonable, porque no puede medirse de maneraconfiable en el reconocimiento inicial del activo biológico. Esta excep-ción será válida cuando no estén disponibles precios o valores fijadosen el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que noson fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por con-siguiente, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menosla depreciación acumulada y cualquier provisión por desvalorización.

En el caso que una entidad haya reconocido inicialmente un activo bio-lógico a su valor razonable, y posteriormente ya no exista informaciónsobre valores de mercado o determinación de flujos, deberá continuarcon el valor razonable cuando dicho valor llegue a ser medidoconfiablemente. Por lo tanto, no es posible cambiar el método de valorrazonable al valor de costo.

Si una entidad ha hecho uso de la excepción de reconocer el activobiológico a su valor razonable, deberá revelarse adicionalmente en unaNota a los Estados Financieros, la información siguiente:

(a) Los activos biológicos y una explicación de la razón por la cual nopuede medirse confiablemente su valor.

(b) Ganancia o pérdida reconocida en el período de la enajenaciónde los activos biológicos, medidos al costo menos la depreciaciónacumulada y la provisión por desvalorización acumulada.

2.6 Subsidios Gubernamentales

Subvenciones del gobiernoEn muchas ocasiones los gobiernos están interesados que se desarrollenciertas actividades agropecuarias o que no se desarrollen, por ejemplo:el cultivo de la coca, en la que el gobierno incentiva cultivos alternativos.

Dentro de esa política, se puede dar el caso que el gobierno otorguefinanciamiento sin intereses, fertilizantes a la mitad de precio del merca-do, o incentivos como dar propiedad de terrenos condicionada a que semantengan por cinco años cultivos alternativos a la hoja de coca.



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Cuando es generadouna cuenta por cobrar

Condicionado

No condicionado

Cuando las condicionesimpuestas para dichossubsidios hayan sidosatisfechas

Subsidios Gubernamentales

Tipos

Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biológicovaluado a su costo menos depreciación acumulada y pérdida por des-valorización debería aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso queel activo biológico esté valuado a su valor razonable se aplica el trata-miento diferente al de la NIC 20, siguiéndose la NIC 41.

2.7 Presentación de los Estados FinancierosSe debe presentar separadamente el valor contable de los activos bioló-gicos, en el balance general.

RevelacionesSe debe revelar:

• La ganancia o pérdida del ejercicio corriente generada por el re-conocimiento inicial de los activos biológicos y productosagropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable,neto de los costos de venta.

Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas.Se debe reconocer las subvenciones como ingreso en el caso de las in-condicionales cuando estas se conviertan en exigibles. En el caso de lascondicionadas, la entidad deberá reconocer la subvención del gobiernosolo cuando se hayan cumplido las condiciones vinculadas a ella.



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• Una descripción de cada grupo de los activos biológicos.

Estos grupos pueden ser:

Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucragrupos de activos biológicos.

• Las cantidades físicas de cada grupo de los activos biológicos alfinal del ejercicio, así como sus rendimientos.

• Bases para determinar el valor razonable.

• Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.

• Retenciones de la propiedad de los activos biológicos.

• Compromiso de adquisición de activos biológicos.

• Conciliación de los cambios producidos en el valor contable alinicio o final del ejercicio.

Consumibles Que se cosechan o se venden como ac-tivo biológico.Ejemplo: Maíz, papa, ganado para carne.

Productivos Que produzcan productos agrope-cuarios.Ejemplo: Árboles frutales, ganado le-chero.



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CASOS PRÁCTICOS

COSECHA DE TAMARINDO

La empresa PURO NORTE tiene en el Año 2007 plantaciones con árboles de la familiabiológica papilionaceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina comolaxante.

Para la cosecha del Año 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo comoreferencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500.

Asimismo, PURO NORTE incurrió en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000,importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo.

De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 sonlos siguientes:

SE PIDE: Determinar en aplicación de la NIC 41 Agricultura:

1. Valor Razonable

2. Valor de la Cosecha

3. Valor en libros ajustado

4. Contabilización del ajuste

Concepto S/.

Costos de transporte S/. 660Otros Costo para ponerlos en el mercado 315Comisión de intermediarios 960Gastos de mercados de productos 480Impuestos y gravámenes 795Otros costos estimados 165

————Total costos: 3,375




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PROCESO

1. Valor Razonable

Valor de Mercado de la cosecha S/. 7,500Menos: Costos de Transporte ( 660)

Otros Costos para ponerlo en el mercado ( 315)————

Valor Razonable 6,525

2 Valor de la Cosecha

Valor Razonable S/. 6,525Menos: Comisión de Intermediarios ( 960)

Gastos de mercado de productos ( 480)Impuestos y gravámenes ( 795)Otros Costos estimados ( 165)

————Valor de la Cosecha: 4,125

3. Valor en Libros ajustado

Valor de la cosecha de tamarindo S/. 4,125Menos: Costo real de la cosecha ( 3,000)

————Ajuste del Costo: 1,125

4. Contabilización del Ajuste

21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Cosecha de Tamarindo 1 125

(cuenta sugerida )


769 Otros Ingresos Excepcionales 1 125

Ajuste del costo de la cosecha al valor razonablesegún la NIC 41 Agricultura.

————————————— x ————————————— Debe Haber



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Notas

a) La cuenta empleada es sugerida en razón de que el Plan Contable General sóloestipula rubros a dos dígitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existen-cias

b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agri-cultura cuando se trata de la determinación del costo del fruto en la fase de lacosecha.

c) La plantación para los árboles del tamarindo será registrada en cuenta específicadel activo no corriente; por ejemplo, integrando -según el Plan Contable GeneralRevisado- el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; o como alternativa em-plear el código libre 30 con la denominación de Activos Biológicos.

PLANTACIÓN DE CAOBA

La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Región Amazonas en la selvaperuana, al 31 de Diciembre del Año 2007 posee una plantación forestal de árboles decaoba con las características siguientes:

• Se plantaron 1,000 árboles

• Fueron plantados hace once años, en 1996.

• Demora treinta años para estar maduro, aproximadamente en el 2026.

• La madera será empleada para la fabricación de puertas de viviendas y mueblesdel hogar.

Asimismo, se cuenta con la información adicional siguiente:

a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasaefectiva anual de 8%.

b) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referenciaal precio cotizado en un mercado activo ( incluído el costo del transporte paracolocar en el punto de venta) son:

• Al 1° de Enero del 2007 S/. 240

• Al 31 Diciembre del 2007 250

c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura.




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• Al 1° Enero Año 2007

= 51,4921,000 Arboles x S/. 240

( 1 + 0.08 ) 20

Aumento de valor razonable = 6,436

SE PIDE:

Determinar en el Año 2007

1. Valor Razonable

2. Contabilización de ajustes

3. Presentación en Estados Financieros

PROCESO

1. Valor Razonable

(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)

• Al 31 Diciembre Año 2007

= 57,9281,000 Arboles x S/. 250

( 1 + 0.08 ) 19

2. Contabilización del Ajuste

• Al 1° de Enero Año 2007

(33) Cultivos en Proceso 51,492

(59) Resultados Acumulados 51,492

————————————— 1 ————————————— Debe Haber



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3. Presentación en Estados Financieros (31 Dic. Año 2007)

Notas

a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contablecorresponde a un activo biológico con vida útil de larga duración, es decir, unactivo no corriente.

b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biológico, esto es, cons-tantemente experimenta cambios en su estructura física, precisa ser medido pe-riódicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso.

c) Las cuentas empleadas son a título de ejemplo en razón de no existir cuentasespecíficas en el actual Plan Contable General Revisado.

• Balance GeneralPlantación por Madurar 57,928(Activo no Corriente)

• Estado de ResultadosGanancia por cambio en elvalor razonable en plantaciónde árboles de caoba 6,436

(33) Cultivos en Proceso 6,436

(76) Ingresos por Transformación Biológica 6,436

————————————— 2 ———————————— Debe Haber

• Al 31 de Diciembre Año 2007



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GANADO VACUNO

La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta conla Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente:


DESARROLLO GANADO VACUNO

Crecimiento Tiempo Transcurrido

TORO Sobrepasa los tres años a más

NOVILLO De dos a tres años

ERAL Sobrepasa el año sin llegar a dos años

BECERRO menor de un año

TERNERO ( A ) Cría de la vaca que no ha pastado todavía.

SITUACIONES

Al 31 de Enero del Año 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres años de edad,cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso.

El día 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos años de edad al costo deS/. 500 cada uno.

El día 30 de Junio nació un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asignó un costoestimado de S/. 200 en su condición de Becerro.

El 31 de Diciembre se vendió un vacuno en su condición de Toro, su valor de venta es20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dichafecha, teniendo en consideración para su cuantificación el aumento en el valor razona-ble por cambios en los precios y por cambios físicos.

Los valores razonables al 31 de Diciembre del Año 1, por cada ejemplar vacunofueron los siguientes:



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VALORES RAZONABLES

Categoría Edad Fecha Costo Fecha Costo

(1) Novillo 3 años 1º Ene. 1,000 31Dic. 1,050(2) Eral 2 años 1º Abr. 500 31 Dic. 525(3) Becerro Recién Nacido 30 Jun. 200 31 Dic. 210

En el transcurso del Año 1

Categoría Edad Fecha Costo

(1) Novillo 4 años 31 Dic. 1,250(2) Eral 2 años 9 meses 31 Dic. 975(3) Becerro 6 meses 31 Dic. 280

¿ Cuál es el Tratamiento Contable aplicable ?

1. Compra de Ganado

2. Nacimiento de becerro

3. Variación del valor razonable

4. Venta y costo de venta de ganado

PROCESO

1. VARIACIÓN DEL VALOR RAZONABLE

Respecto al aumento en el valor razonable por cambios en los precios y cambiofísico de los ejemplares vacunos – al 31 de Diciembre del Año 1 – se tiene lainformación en los cuadros siguientes:

AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS EN LOS PRECIOS

Costo Unitario Incremento Ejemplares IncrementoCategoría Inicial Posterior Unitario Nº Total

(1) Novillo 1,000 1,050 50 5 250(2) Eral 500 525 25 2 50(3) Becerro 200 210 10 1 10

———Total Aumento 310



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AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS FÍSICOS

Costo Unitario Incremento Ejemplares IncrementoCategoría Inicial Posterior Unitario Nº Total

(1) Novillo 1,050 1,250 200 5 1,000(2) Eral 525 975 450 2 900(3) Becerro 210 280 70 1 70

———Total Aumento 1,970

- Incremento en el Costo al Valor Razonable por Ejemplar

• NovilloAl inicio 1,000Aumento cambio de precio 50Aumento cambio físico 200 1,250

———• Eral

Compra 500Aumento cambio de precio 25Aumento cambio físico 450 975

———• Becerro

Estimado 200Aumento cambio de precio 10Aumento cambio físico 70 280

———



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————————————— 1 ————————————— Debe Haber

23 PRODUCTOS EN PROCESO

232 Erales 1,000

(cuenta sugerida)

10 CAJA Y BANCOS


- Movimiento de Ganado Vacuno (Existencias)

2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO

- Compra de Ganado

( Dos Erales )

Fecha Operación S/.

1º Ene Saldo Inicial5 Novillos a S/. 1,000 c/u 5,000

1º Abr. Compras en el Año2 Erales a S/. 500 c/u 1,000

30 Jun. Nacimiento en el año1 Ternero a S/. 200 (estimado) 200

31 Dic. Aumento en el Valor Razonable* Cambios en los Precios 310* Cambios Físicos 1,970 2,280

———31 Dic. Venta en el Año

Un toro de 4 años ( 1,250 )————

31 Dic. Saldo Final 7,230



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- Nacimiento de Becerro

(un ternero)


233 Becerros 200

70 VENTAS

706 Valor Razonable del Ganado 200

( cuentas sugeridas )

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

- Aumento por Cambios de Precios

- Aumento por Cambios Físicos


231 Novillos 1,000

232 Erales 900

233 Becerros 70

70 VENTAS

708 Aumento por Cambios Físicos 1,970(cuentas sugeridas)

——— ———1,970 1,970

————————————— 4 ————————————— Debe Haber


231 Novillos 250

232 Erales 50

233 Becerros 10

70 VENTAS

707 Aumento por Cambios de Precios

(cuentas sugeridas) 310——— ———

310 310

————————————— 3 ————————————— Debe Haber



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- Transferencia por Cambio de Edad


211 Toros 6,250

(5 novillos a S/. 1,250)


231 Novillos 6,250


————————————— 5 ————————————— Debe Haber

- Retiro por venta de un Ejemplar

( al costo por valor razonable )

69 COSTO DE VENTAS

695 Ganado Vacuno 1,250

(Cuenta sugerida)


211 Toros 1,250

————————————— 6 ————————————— Debe Haber

- Valor de venta de un Ejemplar

(costo de venta más 20% = 1,250 + 250)

10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes o 1,500

70 VENTAS

705 Ganado Vacuno 1,500(cuenta sugerida)

————————————— 7 ————————————— Debe Haber



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Notas

a) La aplicación básica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41Agricultura para los denominados activos biológicos de propiedad de la empre-sa.

b) Un activo biológico según la citada NIC 41 será medido, sea en el momento de sureconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su ValorRazonable.

c) Los activos biológicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experi-mentar transformaciones biológicas, dando lugar a los cambios en el físico.

d) Por su lado la empresa contribuye a la transformación biológica creando las con-diciones más propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las ac-ciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dará lugar alos cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria.

e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable GeneralRevisado no existen cuentas específicas para registrar activos biológicos ypor ende poder aplicar la dinámica contable derivada del uso de la NIC 41Agricultura.

- Resumen de Existencias Finales

. Productos Terminados S/.- Toros 4 a S/. 1,250 c/u 5,000

. Productos en Proceso- Erales 2 a S/. 975 c/u 1,950- Becerros 1 a S/. 280 c/u 280

— ————7 Total Existencias 7,230



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Aspectos Tributarios

1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplica-ción de la Ley 27360 - Ley de Promoción del SectorAgrario?Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son lossiguientes:

A. Impuesto a la Renta• Tasa anual del 15%

• Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos men-suales.

• Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infra-estructura hidráulica y obras de riego.

• Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Ticketshasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción ano-tados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT(inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismoque fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B. Impuesto General a las Ventas (IGV)• Régimen de recuperación Anticipada del IGV

a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados enlas adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios ycontratos de construcción realizadas en la etapa pre pro-ductiva.

b. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años.

c. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisiónde Notas de Crédito Negociable.

d. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejerciciomediante la presentación a la SUNAT de una declaraciónjurada refrendada por una sociedad de auditoría, en dondese detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.



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La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatoriode la inversión el mismo que debe ser preparada por la referidasociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio deAgricultura.

C. Seguro Social AgrarioLos empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán alSeguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria ensustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la re-muneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de laprovincia de Lima y la Provincia del Callao.

D. Otros• Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impues-

to Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad,ambos tributos se encuentran derogados

2. Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tieneel Sector Agrario?Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso noslimitamos.

3. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activosbiológicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras,gallinas de postura, etc.) Plantas (árboles frutales, cañade azúcar, etc.)Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasasmáxima anual de depreciación tributaria:



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Inmuebles 3%

Ganado de trabajo y de Reproducción 25%

Redes de Pesca 25%

Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) 20%

Hornos en general 20%

Maquinarias y equipos utilizados en la actividadminera, petrolera y de construcción (no incluyemuebles y enceres ni equipos de oficina). 20%

Equipos de procesamiento de datos 25%

Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91 10%

Otros bienes del Activo Fijo 10%

Artículo 22º del Reglamento de la LIR

Depreciación de gallinas 75%

Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) yb) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DSNº 122-94-EF), con excepción del caso de las gallinas en donde la tasade depreciación se publicó mediante la Resolución de SuperintendenciaNº 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases deactivos biológicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refierea Ganado de trabajo y de reproducción, a quienes les asigna una tasade depreciación máxima anual de 25%, por lo que si se trata de otrostipos de activos, estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refie-re a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecidouna tasa máxima anual de depreciación del 10%.

Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas alas que se hemos hecho mención, puede solicitar autorización para es-tablecer tasas mayores de depreciación, para el cual, el interesado debeadjuntar a la solicitud un informe técnico, el mismo que deberá estar dicta-minado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnicocompetente; en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada esdistinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximasde depreciación. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT.

Marco LegalInciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N° 122-94-EF.



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4. Debido a que al llevar el valor de las existencias a suvalor razonable, no es un procedimiento aceptadotributariamente ¿significa que se debe llevar unavaluación al costo de los activos biológicos para poderestablecer la diferencia temporal?Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento pura-mente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributariarespecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la in-fluencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está refe-rida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a laRenta.

5. ¿Que información y documentación se requiere parahacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes,plagas y enfermedades en general, en las existencias decultivos y animales?Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso delas mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se re-curre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medioprobatorio; así por ejemplo, debería de procurarse realizar informes, co-municaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocu-rrencias en los activos biológicos. Hago mención a las comunicacionespor cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conoci-miento a la SUNAT vía escrito simple, al cual debe de adjuntarse unacopia del informe de los hechos.

Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesionalcompetente y colegiado.

6. ¿Se puede castigar un terreno agrícola, por los dañosocurridos por el fenómeno del niño?La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobreel tema, pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley delimpuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos aencontrar el siguiente texto:



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(…)

Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deduciráde la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tantola deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuenciason deducibles:

(…)

d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor enlos bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuiciodel contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdi-das no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que sehaya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútilejercitar la acción judicial correspondiente.

(…)

De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terrenoutilizado en la generación de renta, el cual ha quedado inutilizable y estose puede acreditar, si sería aplicable la parte de la norma expuesta, porlo que el monto del perjuicio es gasto deducible.

7. Para gozar del beneficio de la devolución adelantadadel crédito fiscal, por empresas agrícolas ¿necesariamen-te se debe renunciar a la exoneración del IGV en laventa de sus productos?La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al térmi-no Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en lasadquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos deconstrucción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exce-der de cinco años; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a laexoneración del IGV.

8. Los trabajadores eventuales contratados en la época decosecha ¿deben figurar en planilla de remuneracionesy gozar de todos sus derechos laborales?En el sector agrícola, por su misma naturaleza y las actividades querealizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-



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do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo Nº 728, éste tipode contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de laempresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, enese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto quetienen relación de dependencia; pero con la modalidad contractual an-tes mencionado.

9. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el naci-miento de los animales desde el punto de vista tributario?No hay disposición tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria semide al momento de la realización (venta, consumo), el cual debe reali-zarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley delImpuesto a la Renta.

10. ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales yplantas) exonerados del impuesto general a las ventas?En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apéndice I dela Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biológicosy además productos de activos biológicos los cuales vamos aresaltarlos:



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Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivosde las especies bovina, porcina, ovina o caprina.(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el15.4.2005).

Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con pre-ñez certificada(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el6.2.2004).

Sólo vacunos para reproducción(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el6.2.2004).

Camélidos Sudamericanos

Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuá-ticos, excepto pescados destinados al procesamiento de ha-rina y aceite de pescado.

Sólo: leche cruda entera.

Semen de bovino

Cochinilla

Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos,turiones y rizomas en reposo vegetativo.

Los demás esquejes sin erizar e injertos.

Papas frescas o refrigeradas.

Tomates frescos o refrigerados.

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,frescos o refrigerados.

Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comes-tibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.

PartidasArancelarias

Productos

0101.10.10.00/0104.20.90.00

0102.10.00.00

0102.90.90.00

0106.00.90.00/01.06.00.90.90

0301.10.00.00/0307.99.90.90

0401.20.00.00

0511.10.00.00

0511.99.10.00

0601.10.00.00

0602.10.00.90

0701.10.00.00/0701.90.00.00

0702.00.00.00

0703.10.00.00/0703.90.00.00

0704.10.00.00/0704.90.00.00



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Productos

Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),frescas o refrigeradas.

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos orefrigerados.

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigera-dos.

Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, fres-cos o refrigerados.

Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refri-geradas.

Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

Espárragos frescos o refrigerados.

Berenjenas, frescas o refrigeradas.

Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.

Setas, frescas o refrigeradas.

Trufas, frescas o refrigeradas.

Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta",frescos o refrigerados.

Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescaso refrigeradas.

Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas orefrigeradas.

Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas opartidas.

Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0705.11.00.00/0705.29.00.00

0706.10.00.00/0706.90.00.00

0707.00.00.00

0708.10.00.00

0708.20.00.00

0708.90.00.00

0709.10.00.00

0709.20.00.00

0709.30.00.00

0709.40.00.00

0709.51.00.00

0709.52.00.00

0709.60.00.00

0709.70.00.00

0709.90.10.00/0709.90.90.00

0713.10.10.00/0713.10.90.20

0713.20.10.00/0713.20.90.00



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Productos

Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,aunque estén mondados o partidos.

Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso monda-dos o partidos.

Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, inclu-so mondadas o partidas.

Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadaso partidas.

Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécu-la o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets";médula de sagú.

Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).

Bananas o plátanos, frescos o secos.

Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, man-gos, y mangostanes, frescos o secos.

Naranjas frescas o secas.

Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares deagrios, frescos o secos.

Limones y lima agria, frescos o secos.

Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.

Uvas.

Melones, sandías y papayas, frescos.

Manzanas, peras y membrillos, frescos.

0713.31.10.00/0713.39.90.00

0713.40.10.00/0713.40.90.00

0713.50.10.00/0713.50.90.00

0713.90.10.00/0713.90.90.00

0714.10.00.00/0714.90.00.00

0801.11.00.00/0801.32.00.00

0803.00.11.00/0803.00.20.00/

0804.10.00.00/0804.50.20.00

0805.10.00.00

0805.20.10.00/0805.20.90.00

0805.30.10.00/0805.30.20.00

0805.40.00.00/0805.90.00.00

0806.10.00.00

0807.11.00.00/0807.20.00.00

0808.10.00.00/0808.20.20.00



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Productos

Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),ciruelas y hendirnos, frescos.

Fresas (frutillas) frescas.

Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.

Grosellas, incluido el casís, frescas.

Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos,frescos.

Café crudo o verde.

Té

Jengibre o kión.

Cúrcuma o palillo.

Trigo duro para la siembra.

Centeno para la siembra.

Cebada para la siembra.

Avena para la siembra.

Maíz para la siembra.

Arroz con cáscara para la siembra.

Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.

Sorgo para la siembra.

Mijo para la siembra.

Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siem-bra.

Piretro o Barbasco.

0809.10.00.00/0809.40.00.00

0810.10.00.00

0810.20.20.00

0810.30.00.00

0810.40.00.00/0810.90.90.00

0901.11.00.00

0902.10.00.00/0902.40.00.00

0910.10.00.00

0910.10.30.00

1001.10.10.00

1002.00.10.00

1003.00.10.00

1004.00.10.00

1005.10.00.00

1006.10.10.00

1006.10.90.00

1007.00.10.00

1008.20.10.00

1008.90.10.10

1201.00.10.00/1209.99.90.00

1211.90.20.00



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Productos

Orégano.

Algarrobas y sus semillas.

Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

Achiote.

Tara.

Cacao en grano, crudo.

Tabaco en rama o sin elaborar

Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Natu-rales y Cretas Fosfatadas, sin moler.(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005 vigente desde el15.07.2005).

Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mez-clados entre sí o tratados químicamente; abonos proceden-tes de la mezcla o del tratamiento químico de productos deorigen animal o vegetal.(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Úrea para uso agrícola(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el6.2.2004).

1211.90.30.00

1212.10.00.00

1213.00.00.00/1214.90.00.00

1404.10.10.00

1404.10.30.00

1801.00.10.00

2401.10.00.00/2401.20.20.00

2510.10.00.00

2834.21.00.00

3101.00.00.00

3101.00.90.00

3102.10.00.10



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Productos

Sulfato de Amonio.(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Nitrato de Amonio para uso Agrícola.(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Superfosfatos.(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior oigual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresadoen Óxido de Potasio (calidad fertilizante).(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Sulfato de potasio para uso agrícola(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el6.2.2004).

Sulfato de Magnesio y Potasio.(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertili-zantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el6.2.2004).

3102.21.00.00

3102.30.00.10

3103.10.00.00

3104.20.10.00

3104.30.00.00

3104.90.10.00

3105.20.00.00

3105.30.00.00



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Productos

Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico),incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio(Fosfato Diamónico).(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del DecretoSupremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el20.07.2007).

Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar ocolorear, para niños.(Modificada la descripción de bienes de la presente partida arance-laria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)

Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdi-cios e hilachas.

Solo : Algodón en rama sin desmotar.

Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabaja-das, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

Oro para uso no monetario en polvo.

Oro para uso no monetario en bruto.

Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lodispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.(Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006-RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)

Solo: vehículos automóviles para transporte de personas,importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas regla-mentarias

3105.40.00.00

4903.00.00.00

5101.11.00.00/5104.00.00.00

5201.00.00.10/5201.00.00.90

5302.10.00.00/5305.99.00.00

7108.11.00.00

7108.12.00.00

8703.10.00.00/8703.90.00.90

8703.10.00.00/8703.90.00.90

Libro de Intangibles

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