Lavado Activos Incremento Patrimonial Sanchez
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EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Dr. Oscar Martín Sánchez [email protected]
TEORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTA PRODUCTO
FLUJO DE RIQUEZA
INCREMENTOS PATRIMONIALES
INCREMENTO PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
Rentas de trabajoFuente durablesusceptible degenerar ingresosperiódicos
Ganancia de capitalPor ejemploganancia especulativaen Bolsa (2010)exoneración 5 UIT
Mejoras no ReembolsableDonacionesHerencias
Presunción(Por Default)
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Presunción ¿Iuris Tamtum?
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda serjustificado por el deudor tributario, constituye renta neta no declarada poréste.
Art. 52 de la LIRInversión de la carga probatoria hacia el contribuyente
HECHO CIERTO
Elaboración de una regla de experiencia
Probabilidad de la existencia de
otro hecho
Hecho inferido, veraz, comprobado
o fundado
Nos dice como es normalmente el orden
natural de las cosas
La certeza no es posible
ESTRUCTURA DE LA PRESUNCIÓN
Licencias jurídicas admitidas por el derecho
SUPUESTO O CAUSAL
HECHO CIERTO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS(Desbalances
Patrimoniales)
OBLIGACIÓN PRESUNTA
Por ejemplo, no incluir en las declaraciones ingresos, rentas o patrimonio. Ocultar Ingresos
Obligación Tributaria determinado poraplicación del procedimiento presuntivo
ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA PERUANA
Incremento Patrimonial (ostensible)
Método de Balance más consumo.
Método de Adquisiciones y Desembolsos.
ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES (Sistema Cedular)
Rentas de la Persona Natural
De Trabajo (activas)
Del capital (pasivas)
RentasEmpresariales
Rentas de 4ta.
Rentas de 5ta.
Rentas de 1ra.
Rentas de 2da.
Rentas de 3ra.
Trabajo independiente
Trabajo dependiente
Arrendamiento,cesión en uso
Dividendos, interesesregalías
Enajenación de inmuebles,enajenación de valores
¿Dónde Incide el IPNJ?
Renta de Fuente Extranjera
+
Concepto Monto
Renta Neta de Cuarta CategoríaRenta de Quinta categoría
47,680107,000
Total de Rentas de 4ta. y 5ta. 154,680
( - ) Deducción 7 UIT (7 x 3,600) - 25,200
Renta Neta de Cuarta y Quinta categoría 129,480
( + ) Incremento Patrimonial No Justificado 500,000
Total Renta Neta 629,480
Impuesto Tasa (30%) 188,840
Incidencia del IPNJ en la determinación del Impuesto a la Renta
La renta neta presunta constituida por el IPNJ se adiciona a la renta neta de trabajoArt. 60, inciso g) del reglamento LIR
Patrimonios Autónomos de similar tratamiento impositivo que las PersonasNaturales
Sociedades Conyugales Sucesiones Indivisas
¿ Se podrá determinar IPNJ a estos entes autónomos?
En caso que la Administración Tributaria establezca un Incremento Patrimonialno justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho incremento deberáser atribuido en partes iguales a cada cónyuge.
Informe N° 245-2009-SUNAT/2B0000
Informe N° 023-2006-SUNAT/2B0000 (sucesión tributaria en el IPNJ)
•La SUNAT está facultada a determinar la obligación tributaria a través de la presunción de IPNJ, inclusive de personas fallecidas, sin más limitación que el plazo de prescripción, siendo los sucesores y otros adquirentes a título universal a quienes les ha sido transmitida tal obligación, los llamados a cumplirla en calidad de responsables solidarios hasta por el valor de los bienes que haya recibido.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Art. 92 de la LIR
El IPNJ se determinará tomando en cuenta, entre otros :
• Signos exteriores de riqueza• Variaciones patrimoniales• Adquisición y transferencia de bienes• Inversiones• Depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero• Consumos• Gastos del ejercicio aun cuando estos no se reflejen en el patrimonio final
No son números clausus
SIGNOS EXTERIORES DE RIQUEZA
¿ Y cómo lo hace? ¿Cuál es el negocio?
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Art. 60 Reglamento LIR
¿ Qué son los signos exteriores de riqueza?
•Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia o el alquiler que paga por el mismo.•Valor de fincas de recreo o esparcimiento (Casas de Playa) (El fenómeno de Asia)•Vehículos•Embarcaciones•Caballerizas de lujo•Número de servidores•Viajes al exterior•Clubes sociales•Gastos en educación•Obras de arte etc.
Signo Exterior de Riqueza Fuente de informaciónFiscalización
Adquisición y/o ventas de inmuebles PDT notarios y RRPP
Adquisición y/o ventas de vehículos PDT notarios y RRPP
Salidas y entradas del país a través del movimiento migratorio
Dirección General de Migraciones
Importación de bienes Aduanas
Capacidad de gasto al consumir DAOT, requerimientos a terceros.
Signo Exterior de Riqueza Fuente de información
Movimiento de flujos dinerarios ITF, Bancos y Financieras
Posgrados, maestrías, MBA Requerimientos a universidades, y terceros
Ostenta joyas, cuadros, colecciones de arte, etc.
DAOT, requerimientos a joyerías y otros
Visita permanente a cirujanos plásticos Clínicas, empresas de seguros, terceros
Posesión de Stud de caballos de pura sangre JCP, Criadores
¿ Si le entregas información a Zuckerberg por qué no al Fisco?
•Depósitos a Plazo•Certificado de Depósito a Plazo Negociable•Bonos Corporativos•Bonos Subordinados•Bonos de Arrendamiento Financiero•Bonos Hipotecarios•Instrumentos Representativos de deudas•Subordinate Notes due 2021 (BCP)•Letras Hipotecarias•Pen Linked Notes•CRPAO Global Note Structured Note Programme (Deutsche Bank))•COP Global Structured Note Programme (London Branch)•ML& Co (Merrill Lynch)•Bonos de Titulización•Peruvian Sol•Certificados de Participación diversificados•Fondos de Inversión•Fondos Mutuos(…)
Instrumentos Financieros de Inversión
Incluso en Bonos Soberanos del Estado peruano
OSCAR SÁNCHEZ ROJAS
¿Reserva Bursátil?
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Art. 60 Reglamento LIR
¿Cómo valorar los signos exteriores de riqueza?
Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición, produccióno construcción, según corresponda, sin perjuicio de aplicarvalor de mercado cuando se generen dudas.En caso de haber adquirido el bien a título gratuito, se tomaráel valor de mercado.
OPERACIÓN TIPO DE OPERACIÓN SECRETO BANCARIODerecho Constitucional
Transferencia de Fondoscon cargo efectuado a cuenta bancaria Cuenta de ahorrosCuenta Corriente
Operación Pasiva(del Banco)
Protegida, se solicita información previa autorización del juez
Giros Bancarios Operación Neutra No Protegida, SUNAT requiere directamente información a ESF (Bancos).
Cartas de Crédito Operación Activa No Protegida, SUNAT requiere directamente información a ESF (Bancos).
Informe N° 155-2007-SUNAT/2B0000
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
La carga de la prueba
El IPNJ constituye una inversión de la carga de la prueba a favor de la Administraciónen el entendido que ante la detección de un indicio de riqueza no informada anteSUNAT , corresponde ante este último acreditar que su origen ha provenido, por ejemplode un préstamo utilizando medios de pago bancarios.“Operada la presunción IPNJ ante la falta de justificación establecido, se presume depleno derecho que las rentas que habría generado el contribuyente tiene la calidadde renta gravable, exonerándose a la Administración Tributaria de acreditar en cada Caso dicha calidad” RTF 3895-4-2005
Quien debe probar el origen es el contribuyente
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Art. 52 de la LIR
Los IPNJ no podrán ser justificados con:
• Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública u otros documentos fehacientes. (Actos solemnes)• Utilidades derivadas de actividades ilícitas (¿ en buena cuenta grava ilícitos?)• Ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado• Saldos disponibles en cuentas del sistema financiero internacional o del extranjero que no hayan sido retirados.• Los préstamos que no reúnan las condiciones del reglamento (bancarización)
Tributo al uso de las Letrinas “Impuesto al Orine”
Emperador Vespasiano Tito El Hijo
¿Padre no te avergüenza obtenerRecursos de un origen tan pocoLimpio?
PECUNIA NON OLET(EL DINERO NO HUELE)
Construcción del Coliseo Romano
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Los IPNJ no podrán ser justificados con utilidades derivadas de actividades ilícitas
Olea Non peculia (el dinero no huele) ¿Puede un acto ilícito generar renta imponible?
A juicio del Tribunal Constitucional, para el art. 52 de la LIR no es relevante el origenlícito o ilícito del incremento patrimonial por tres razones:Primero: porque de acuerdo con el art. 74 de la Constitución no es función de la Administración Tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la licitud o ilicitudde una renta específica…Segundo: que la Administración Tributaria tenga que verificar previamente si el IPNJproviene de rentas lícitas o ilícitas es una exigencia irrazonable …Tercero: el IR grava las ganancias no las conductas… quebraría el principio de igualdad
STC 5537-2007 ( Sobre una demanda de agravio constitucional)Se confirmó la acotación de SUNAT a un procesado por Corrupción de Funcionarios Públicos. Se valió de los elementosProbatorios (Cuentas en el exterior) obtenidos en el Proceso Penal
Consecuencias de SancionesAdministrativas paraFuncionarios PúblicosA quienes se determine IPNJ
Incremento Patrimonial no justificado de los funcionarios públicos
D. Legislativo 953(5.5.2004)
Los funcionarios o servidores públicos quecomo producto de una fiscalización o verificación tributaria se le hubiera determinado un incremento patrimonialno justificado, serán sancionados con despido, extinguiéndose el vínculo laboral con la entidad pública, sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles ypenales que correspondan.
Sanción de Despido
Los funcionarios o servidores públicos sancionados porlas causas señaladas en el párrafo anterior, no podráningresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercercargos derivados de elección pública, por el lapso de5 años de impuesta la sanción.
SANCIÓN DE INHABILITACIÓN
La sanción de despido se impondrá por la entidad empleadora unavez que la determinación de la obligación tributaria quede firme o consentida en la vía administrativa.
El Superintendente de la SUNAT, comunicará a la entidadPertinente, la determinación de la obligación tributaria practicada, para las acciones correspondientes.
La Sanción Causa Estado Administrativo