Laboratorio Auditoria Gestión

EDITORIALFLIX VARELA

La Habana, 2008

LABORATORIO PARA EL ESTUDIODE LAAUDITORADE GESTIN

M.Sc. Ral de Armas Garca

Edito

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Edicin: Lic. Mirialis Cceres MalagnDiseo interior y de cubierta: Arsenio Fournier CuzaDiagramacin: Yohanka Morejn Rivero

Ral de Armas Garca, 2008 Sobre la presente edicin:

Editorial Flix Varela, 2008

ISBN 978-959-07-0937-1

Editorial Flix VarelaCalle A No. 703 esquina a 29,Vedado, La Habana, Cuba.

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LABORATORIO

INDICACIONES PARA SU REALIZACINEstos ejercicios deben realizarse por grupos de estudio para su anlisis y

formalizacin. Una vez que se hayan concluido, se analizarn las respuestas decada uno discutiendo los diferentes resultados los cuales se recogern y se eva-luarn a criterio del profesor.

Ejercicio 1.Al jefe de un dep artamen to de auditora interna, se le solicit la realiza-

cin , a la m ayor brevedad, de una auditora de gestin en una entidad.Por no disponer de auditores debido a que estos se encontraban enfrascados

en el desarrollo de auditoras que respondan al plan aprobado por la entidadfiscalizadora superior, se decidi que el trabajo lo llevaran a cabo dos estu-diantes del ltimo ao de la carrera de Contabilidad que realizaban prcticaprofesional en el lugar.

El jefe de la entid ad au dito ra, les ex plic a los estudiantes, pormeno ri-zadamente, el sistema de indicadores q ue, seg n su criterio, se requer apara evaluar la econom a, la ef iciencia y la eficacia, pero les in sisti q ue notom aran notas r efer idas a la visin sistmica n i de la visin estra tgica,sino que, simplemente, se esmeraran en la precisin de los clculos matemti-cos.

Con los papeles de trabajo que le entregaron los estudiantes, l confeccionun informe de auditora de gestin.

Diga:

a) Si se incumplieron las normas de auditora generalmente aceptadas. Expli-que sus consideraciones.

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Ejercicio 2.Una emp resa nav iera , se preocup a por la existencia f sica y el n ivel de

eficiencia, eficacia y economa que se le est dando en su explotacin a lasembarcaciones de un a de sus entid ades. Dich as em barcacion es se encu en-tran dispersas en unidades ubicadas territorialmente en los puertos de 14 pro-vincias, por estas razones se solicita la realizacin del trabajo a la entidad deauditora que usted dirige y se le pide que en el informe de la auditora degestin se centre en los siguientes aspectos:

a) A las 08:00 horas del da de inicio de la comprobacin cuntas embarca-ciones estn navegando, cuntas estn en puertos y cuntas en varaderos pormantenimiento o reparaciones?

b) Exp lotacin y trabajos realizad os segn la bitcora (libro de an otacio-nes) de las nav es y el plan de explotacin que se les aprob , d onde seexpresan los servicios que debe brindar.

c) Alistamiento (co ndiciones ptimas de n avegacin ) de las embarcacio-nes, clasificndolas en buenas, regulares y malas.

d) Con ocien do que las emb arcaciones que po seen en los mo men to s ac-tuales son m ucho ms caras q ue cuand o se com praron, se q uiere teneruna idea de cual es el valor justo de mercado de las mismas.

En su entid ad d e au dito ra usted carece de un especialista en explo ta-cin de embarcacion es, por lo que se ha d ecidido contratar los servicio s deun in geniero a una empresa especializada en navegacin.

Se pide:

1. Identificar y clasificar cules aspectos de esta narracin corresponden a:

a) Informacin.b) Ag rup aci n d e criterio s correspo ndientes a la med icin de econ o-

ma, eficiencia y eficacia.c) Acumulacin y evaluacin de evidencia.d) Dificultad principal que se confronta para acometer el trabajo.e) Persona independiente y competente.f) Informe de resultados.

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Ejercicio 3.La empresa Prctica que u sted audita, se encarga de trabajos de mante-

nimiento y reparacin constructiva, para ello cuenta con la direccin, a la quese le subordina una secretara ejecutiva. Sus reas misionales estn compuestaspor tres unidades bsicas, que se subo rdinan a la direccin, un departamentotcnico que se ocupa de los proyectos de ejecucin de obras, la formacin deltrabajo productivo y el control de calidad de las obras, un departamento deproduccin al que se le subordina una planta de hormign, una trituradora depiedras, una planta productora de asf alto y u na unidad de equipos pesados ytranspor te. Sus reas d e apo yo estn compuestas por: un departamento deservicios, al que se le sub ordina un centro de elaboracin de alimento s, unaun idad de tran spo rte auxiliar y una unidad de atencin a trabajadores en lasobras; un departamento de planificacin, contrataciones y abastecimientos ma-teriales al que se le subordina el almacn general; un departamento de econo-ma al que se le subordina la seccin de presupuestos financieros, la seccin decontabilidad y costo s, y la teso rera, a esta a su v ez se le sub ordina u nasecci n de con trataciones y poltica de empleo as como una seccin denm inas y control de la fuerza de trabajo.

Se pide:

Confeccionar el organigrama de la entidad.

Nota:

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarn al final en unejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

Ejercicio 4.A continuacin se brinda informacin obtenida en la empresa Prctica

relacionada con el enfoque sistmico que usted debe realizar.

Objetivos a nivel de actividad1. Ampliar la cobertura del servicio con la formacin de dos unidades bsicas.

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2. Mejorar la calidad de las reparaciones que se prestan.3. Fomentar el uso de medios electrnicos para mejorar la comunicacin e

informacin entre la d ireccin, las reas mision ales y las reas d e apoyo,de modo que cada una de ellas cuente, al menos, con una computadora enla-zada a una red.

Comunicacin

1. El fomento al trabajo de equipo y el mejoramiento continuo.2. Honestidad, responsabilidad y tica profesional.3. El respeto mutuo con una permanente receptividad a opiniones y puntos de

vistas.4. Responsabilidad, lealtad, perseverancia, tanto individual como de equipo.

Integridad y valores ticos

1. La entidad, aunque no dispone de un Cdigo de Conducta, tiene tipificadosdeterminados comportamientos en un documento interno.

2. En el proceso de tr amitacin de contrato s, tres de ello s, pertenecien tes ala misma empresa, fueron rechazados por no cumplir con los requisitosestab lecid os y, al pr esentarse n uev amente, se aceptaro n n o o bstan tehab er transcurr ido un m es d esde que fu eron dev ueltos y existir otr asempresas interesadas en dichos contratos.

Filosofa y estilo de operacin de la administracin1. El personal en funciones claves tiene rotacin excesiva.

Objetivos globales de la entidad1. Planificar, program ar, superv isar y mantener un bu en estado d e opera-

tiv idad , tanto en el mercadeo, e l servicio a los clientes y la inn ovacintecnolgica.

Competencia profesional1. Estn descr itos los pu estos de trabajo, especificn dose los co nocimien-

to s y habilidades necesarias, lo cual se utiliza por el d epar tamento depersonal en las actividades de con tratacin, en trenamiento y promocin.

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2. En el departamento tcnico, la evaluacin n o se realiza tenien do en cuentalas normativas y criterio establecidos en otras empresas de la rama.

3. No en todas las ocasiones se controla la ejecucin de los planes operativos.4. No se ha recibido el apoy o in geniero necesario para g aran tizar la cali-

dad del trabajo que se realiza.Estructura organizacional

1. Es insuficiente el nmero de empleados en las actividades de servicios.

Polticas y prcticas de recursos humanos

1. Aunque el departamento de p ersonal tien e establecid os los procedimien-tos para contratar, entrenar y promocionar a los trabajadores, los de nuevaincorporacin no han sido impuestos de sus responsabilidades.

Control sobre las actividades continuas

1. El departamento de economa verifica el cumplimiento de las polticas tra-zadas por la direccin y el aspecto financiero mediante el examen crticoy sistemtico, fundamentalmente preventiv o y esencialmente informati-vo . Su fun ci n es prever d ificu ltades, aco nsejar solu ciones y mante-ner , en general, co nstan te atenci n en lo referido al funcio namiento dela organizacin, programas y procedimientos.

Informacin1. Sistema de archivos y documentos.2. Sistema de control de personal.3. Sistema de contabilidad general.4. Sistemas informticos desarrollados por personal de la propia entidad.

Se pide:Agrupar la informacin en los cinco componentes bsicos del control inter-

no y presentarlos en un papel de trabajo habilitado al efecto.

Nota:


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Ejercicio 5.Confeccione un cronograma de trabajo siguiendo el formato que se brin-

da a continuacin para realizar una auditora de gestin a la empresa Prcticateniendo en cuenta los elementos siguientes.

Cronograma de actividades u hoja de planeacin de tiemposEntidad_________________________________________Perodo que abarca desde el ________ hasta el__________

N/O Detalle de las Das de trabajo Ejecutor H/D H/D actividades 1 2 3 ... ... ... ... ... N ejecu tores Plan Real

123.

n

Total

Equipo de trabajoUn auditor jefe del grupo de auditora, dos auditores de prctica general, un

ingeniero proyectista, un arquitecto, un ingeniero industrial especializado enrecursos humanos tres auxiliares de auditora.

Tiempo de realizacin

24 das de trabajo para las comprobaciones, 5 das para la elaboracin delborrador del informe de auditora y 1 da para la discusin del mismo en borra-dor.

Ejercicio 6.A continuacin se describen en % las situaciones apreciadas en la deter-

minacin del riesgo de auditora, por razones prcticas no las describimos, su-ponga que pueden ser referidas a cuestiones que usted ha valorado de los cincocomponentes del control interno u otras similares.

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Tipo de riesgo Subsistema de Valoracinde auditora produccin del riesgo

Riesgo aceptablede auditora 5%Riesgo inherente 20%Riesgo de control 30%Riesgo pl aneado dedet eccin

Se pide:

a) Calcule e l r iesgo planeado de deteccin ten iend o en cuenta la d efin i-cin que se brinda al respecto en el Manual del Canad ian Institute ofChartered Acco untan ts (CICA) secci n 513 0, Materia lidad y riesgo enla con du ccin d el riesg o pero in virtien do lo s facto res d e mod o quese evite que el resultado sea inversamente proporcional.RPD = RI x RC / RAARPD = Riesgo planeado de deteccinRAA = Riesgo aceptable de auditoraRI = Riesgo inherenteRC = Riesgo de control

b) En la tercera colu mna (en blanco) escriba lo que representa el % en lostrminos de alto, medio o bajo.

c) Exponga el efecto en el riesgo de d eteccin planead o (se qu eda igual,aumen ta o disminu ye) al cambiar cada uno de los siguientes factoresmientras los otros dos permanecen constantes. Una disminucin en el riesgo de control. Un aumen to en el riesgo de control y un a dismin uci n en el riesgo

inherente de la misma cuanta.

Ejercicio 7.A continu acin se dan cinco situaciones qu e se relacionan con el modelo

de riesgo de auditora que ha sido utilizado en la planificacin de la evidenciarequerida para las cinco situaciones siguientes:

1. El control de los rechazos de produccin.2. El control de inventarios de la produccin terminada.3. El control de los materiales que se llevan a proceso.

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4. El control de los trabajadores de la produccin.5. El registro de los gastos indirectos de la produccin.

Situaciones1 2 3 4 5

Riesgo aceptabl e de auditora Alto Alto Bajo Bajo AltoRiesgo inherente Bajo Alto Alto Bajo MedioRiesgo de control Bajo Bajo Alto Alto MedioRiesgo planeado de deteccinEvidencia planificada

Se pide:

a) Completar los espacios en blanco de acuerdo a sus consideraciones respectoal riesgo planeado de deteccin y de la evidencia planificada.

b) Explicar lo que puede significar bajo, medio y alto en cada una de las cincosituaciones que se analizan.

c) De acuerdo a las re laciones que se establecen entre los diferentes tipos deriesgo que se muestran en la tabla, de variar, como se detalla ms abajo,diga el efecto (cambio) que se producira en el riesgo aceptable de auditoray en la cantidad de evidencia planificada. Un aumento en el riesgo aceptable de auditora. Un aumento en el riesgo de control. Un aumento en el riesgo inherente. Un incremento en el riesgo inherente y una disminucin en el riesgo de

control en la misma cantidad.

Ejercicio 8.Clasif ique las tcnicas qu e se relacionan en el formato d e tabla que se

br ind a, tngase en cu enta que algu nas no son clasif icables en un a so lacolumn a, ya que se aplican sim ultneamente, por ejemp lo en documental yverbal.

Acta Encuesta Cuestionario Revisin analticaEntrevista Inspeccin Observacin Revisin selectivaComprobacin Indagacin Tabulacin RecuentoRastreo Computacional Declaracin ConciliacinComparacin Clasificacin Clculo Clasificacin

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Verb ales Documentales Oculares Fsicas Escritas

Ejercicio 9.En la auditora que usted realiza a la empresa Prctica, se conoce de un

problema que consiste en que las vas recin reparadas se deterioran por lassiguientes causas: fallas en la calidad, problemas de pavimentacin, exceso detrnsito pesado y otras de menos consideracin. Se conoce que las fallas en lacalidad se debieron, entre otras causas, a: problemas presupuestarios y desco-nocimiento del per sonal. Los problemas de pavimentaci n se debieron a laexistencia de una b aja asignacin presupuestaria y a establecer vnculos concontratistas sin garanta.

Se pide:Refleje el problema y sus causas en un diagrama de espina de pescado.

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Nota:


Ejercicio 10.Como parte de la visin sistmica que usted debe adquirir d e la empresa

Prctica ha llegado a conocer que:

1. No existe r elacin entr e lo s ob jetiv os estra tgicos y lo s ob jetivosoperacionales.

2. La formulacin de objetivos no fue realizada bajo parmetros tcnicos.3. No existen parmetros o indicadores de seguimiento al logro de objetivos.4. No estn definidos los controles internos en los procesos de programacin

y presupuesto.5. No se han definido las relaciones de autoridad que un en a las distintas

funciones.6. No existe equilibrio en la distribucin de tareas.7. La estructura no es conocida por todos los miembros de la organizacin.8. No estn definidos los controles internos en los procesos que los conforman.9. Hay funciones no cubiertas.

10. Hay funciones innecesarias.11. Se aprecia centralizacin excesiva en algunos cargos de direccin y en

otros es muy reducida.12. Las decisiones no se analizan tcnicamente.13. Hay lentitud en las decisiones.14. Las responsabilidades individuales se diluyen por no estar correctamente

delimitadas.15. Hay falta de especializacin.16. Hay desconocimiento de las decisiones tomadas17. Hay concentracin excesiva del poder.18. Hay consultas excesivas.19. Hay dirigentes que consultan excesivamente.20. Hay un elevado ndice de rotacin de empleados.21. No es adecuado el mtodo de seleccin.22. El nivel de remuneraciones no est en relacin con las funciones del puesto.23. No estn definidos los controles internos en cada uno de los procesos de

contratacin, manejo y disposicin.

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24. La informacin financiera que genera el sistema no es oportuna y confiable.25. El plan de cuentas no es adecuado.26. La base del registro y la informacin no es integral.27. Existen problemas para cerrar a tiempo el registro.28. No existe un sistema de control que implique la fijacin de metas y

objetivos comunes.29. La info rmacin suministrada no se adecua a las necesid ades de la o r-

ganizacin.

Se pide:

Detallar en u na hoja d e notas q u numerales corr esponden al sistema deplanificacin operacional, al sistema de organizacin administrativa, al siste-ma de gerencia , al sistema de personal, a l sistem a de adm inistracin debienes y serv icio s as como al sistem a de info rmacin.

Nota:


Ejercicio 11.El anlisis efectuado del entorno que rodea a la empresa Prctica brinda

informacin referida a:

Suministradores

Se d ificulta adq uirir r idos, cemento y barr as d e acero por la a lta de-man da de los mism os en el mercado, lo qu e obliga a man tener existenciasde proteccin elevadas en patios y almacenes. Las pinturas, tuberas y demsartculos d e ferretera no presentan dificu ltad es p ara ser adqu irid os, perosus precios aumentan por el efecto inflacionario del lugar.

No se presentan dificu ltades para adq uirir los alimentos secos que se ela-boran, pero se dificulta la adquisicin de los crnicos y o tros productos fres-cos debido a la alta dem anda en el mercado y a la po ca oferta por losproductores.

No existen proposiciones adecuadas de calzado y ropa de trabajo a los tra-bajadores de las obras.

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Competidores

Rad ican en el mismo lugar entidades qu e brindan serv icio s sem ejan tescon p restigio reconocido, aunq ue sus p recios so n superiores.

Clientes

Es elev ada la d eman da d e lo s servicios que se o fertan p or la em presa,pero se exige por lo s m ismos de co rto s plazos de realizaci n, precios loms bajo s po sibles y d e una calidad razon able en cuanto a termin acin delos trabajos.

Con la info rmacin sumin istr ada, adems de los e lementos que se hanten ido en cu enta al desarro llar los ejercicio s 3 y 4.

Se pide:

Confeccionar un papel de trabajo donde se plasmen lo s resultados de laevaluacin de la visin sistmica de la entidad.

Nota:

Este ejercicio form a par te de los e lemen tos qu e se integ rarn al final enun ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

Ejercicio 12.Estudio y evaluacin de la gestin de los procesosde produccin y de servicios

El ingeniero principal de la empresa a la que usted ha sido designado paradirigir pertenece al sector productivo, su anlisis del sistema de control internoy la informacin que lo acompaa para el ciclo de produccin es el que a con-tinuacin se detalla:

a) Se pudo conocer que slo informan sobre: Cantidades producidas. Horas trabajadas. Cantidades recibidas y o despachadas de inventarios. Maquinarias y equipos en uso.

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b) Tien en plaza p ara 3 jef es d e b rigada, d e lo s cuales slo 1 p resentalas co ndicion es req ueridas de cap acid ad, los otros 2 son obreros cali-ficado s de ao s de ex periencia, p ero que no exig en en ciertos contro-les e informaci n po r e l desco no cimiento de algu no s asp ectos d e latcnica.

c) Los co ntroles de calidad se realizan en los perodos de prueba y d espusse descuidan.

d) El u so d e las maquin arias es objeto de control cuand o estas se d eter io-ran de tal mod o que no p ueden rendir en el proceso prod uctivo , por loqu e n o tr azan p lanes p rev entivos de manten imiento, r eparacin, ad i-cin o mejora.

Se pide:

Recomendaciones de controles a establecer que permitan eliminar las defi-ciencias sealadas.

Qu otras informaciones podramos aadir y por qu?

Nota:


Ejercicio 13.A continuacin brindamos la informacin que se ha obtenido relacionada

con la visin estratgica de la empresa Prctica.

PlanificacinVisin La ent idad pret ende desarrol l ar proyectos de t ecnologas

y mantenimiento de obras hospitalarias, ofrecer soluciones a losmejores precios para cont ribuir al desarrollo del pas en es tamateria.

Objetivos Disminuir el nmero de quejas de los clientes en 20 %.estratgicos Incrementar la rentabilidad del capital en dos puntos

anuales. Establecer 5 unidades bsicas en diferentes lugares del

pas adems de las 3 actuales. Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %.

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Continuacin

Polticas y Observa que se cumpla la ejecucin de todas las des iciones asestrategias como el desarrollo de las pol ticas generales est ablecidas,

haciendo que las mismas se administren y controlen de maneraefectiva y autoriza las polti cas generales de la direccin.

Objetivos Establece y recomienda las polt icas, normas prcticas, sistemasgerenciales y y procedimientos que deben ser aplicados, relacionados con eloperacionales control, l a garanta de calidad, y la obtencin oportuna de

recursos.

Metas Incrementar la participacin en el mercado. Mejorar la situacin financiera. Ampliar l a cobertura del servicio. Mejorar la atencin que se brinda al cliente.

OrganizacinProgramas Programa de mantenimiento de edificaciones y viales.

De acuerdo al diagnstico de las prioridades , se darmantenimiento a 22 proyectos.

DinamizacinMotivacin La entidad est atenta a los requerimientos hechos por los

clientes que lo soliciten.Lograr una proyeccin como organismo que satisfaga eficiente-mente las necesidades de las instalaciones existentes.Los constantes cambios en la gerencia originan descontento enel personal de la entidad.Problemas de salarios para el personal tcnico, en comparacincon los salarios que pagan organizaciones del entorno.Los sistemas de reclutamiento, de seleccin y de remuneracinde personal en otras empresas del sector, ofrecen en el mbitode alta gerencia mejores beneficios laborales que en la entidad,no siendo as para el resto del personal.

Estilo de El lder reconocido es el director general.liderazgo Existe centralizacin de la autoridad por parte de l.

Se manejan liderazgos medios, pero todos dependientesdel director general.

Implementacin La entidad asegura la utilizacin de tecnologa de punta aestratgica y travs de la contratacin de empresas altamente tecnificadastcti ca en cuanto a la adquisicin y mantenimiento de equipos.

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Evaluacin y reajusteControl de La responsabilidad del control de gestin reposa en el departa-gestin mento de economa, que verifica el cumplimiento de las polti-

cas trazadas, constata el estado de avance de proyectos y obras,aspectos financieros y presupuestarios, mediante el examencrtico y s istemtico fundamentalmente preventivo y esencial-mente informativo.La funcin es prever dificultades, aconsejar soluciones, noteniendo responsabilidades en las funciones.El principal objetivo es proteger la gestin de la direccin, repor-tando las deficiencias que exis ten y suministrando los datos ypropuest as necesarias para que se tomen las acciones para surectificacin.Mantener, en general, constante atencin del funcionamiento dela organizacin, los programas y los procedimientos.

Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar laestratgicos gestin.Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar lagerenciales gestin.Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar laoperacionales gestin.Estructura de Al director general le corresponde la responsabilidad deltoma de mercadeo, el servicio al client e, la innovacin y desarrollo.decisiones

Se pide:

Recomendaciones que permitan eliminar las deficiencias sealadas, sin querepresenten crecimiento injustificado de personal.

Qu otras informaciones podramos aadir y por qu?

Nota:


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Ejercicio 14.De acuerdo con la informacin que se le brinda a continuacin, determine

los indicadores tanto de economa como de eficiencia y comntelos; presentesus resultados en una hoja de notas de auditora.

Empresa PrcticaBalances Generales

Por los aos terminados en 31 de diciembre respectivamente2002 2003 2004

Activo circulanteEfectivo $ 15 000 $ 40 000 $ 25 000Valores realizables (al costo) 100 000 100 000 75 000Cuentas por cobrar 333 000 381 700 252 000Inventarios de produccinterminada (p. venta) 180 000 200 000 160 000Inventario de materias primas 60 000 50 000 40 000Combustible para producir energa 1 000 1 500 1 400Produccin en proceso 80 000 100 000 90 000Suma el activo circulante $ 769 000 $ 873 200 $ 643 400Activo fijoInmuebles, planta y equipo (al costo) $ 2 000 000 $ 2 000 000 $ 1 900 000Menos: depreciacin acumulada (45 %) (900 000) (900 000) (855 000)Suma el activo fijo $1 100 000 $1 100 000 $1 045 000SUMA EL ACTIVO $1 869 000 $1 973 200 $1 688 400Pasivo y capital socialPasivo a corto plazoCuentas por pagar $ 230 000 $ 269 700 $ 100 000Documentos por pagar 180 000 150 000 200 000Provisin para vacaciones 5 000 5 150 3 050Suma el pasivo a corto plazo $ 415 000 $ 424 850 $ 303 050Pasivo a largo plazoBonos y documentos por pagar $ 650 000 $ 725 000 $ 550 000Suma el pasivo $1 065 000 $1 149 850 $ 853 050Capital contableAcciones comunes $ 750 000 $ 750 000 $ 750 000Capital pagado adicional 50 000 50 000 50 000Utilidades retenidas 4 000 23 350 35 350Suma el capital contable 804 000 823 350 835 350SUMAN PASIVO Y CAPITAL $1 869 000 $1 973 200 $1 688 400

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Estados de ResultadosPor los aos terminados en 31 de diciembre respectivamente

2002 2003 2004Ventas y otros ingresosVentas netas (todas al crdito) $1 450 000 $1 600 000 $1 350 000Ingresos cobrados (8 %) 8 000 8 000 6 000Otros ingresos 40 00 50 000 30 000Suma el ingreso $1 498 000 $1 658 000 $1 386 000Costos y otros gastosCosto de artculos vendidos $ 950 000 $1 000 000 $850 000Depreciacin (7 %) 150 000 150 000 127 500Gastos de administracin y ventas 220 000 225 000 150 000Gastos por intereses (7 %) 45 500 50 750 38 500Total $1 365 500 $1 425 750 $1 166 000Utilidad antes de impuesto $ 132 500 $ 232 250 $ 220 000Impuesto sobre la renta (40%) 53 000 92 900 88 000Utilidad neta $ 79 500 $ 139 350 $ 132 000Utilidad por accin $ 2.65 $ 4.645 $ 4.40

Otra informacin necesariaPor los aos terminados en 31 de diciembre respectivamente

2002 2003 2004Nmero de acciones comunes 30 000 30 000 30 000Costo de la produccin bruta: $ 950 000 $1 000 000 $ 850 000- Materia prima y materiales $ 570 000 $ 600 000 $ 510 000- Combustible para producir energa 47 500 50 000 42 500- Energa 237 500 250 000 212 500- Salarios 95 000 100 000 85 000Variacin de la produccin en proceso* $ 20 000 $ (10 000)Produccin mercantil $1 800 000 $1 510 000Ventas 1 600 000 1 350 000Ms: inventario de produccin terminada 200 000 160 000Produccin bruta $1 820 000 $1 500 000Nmero de trabajadores 100 120 80Compras:Inventario final $ 251 500 $ 201 400Ms: gastos 650 000 552 500Menos: inventario inicial 250 000 251 500Compras:* $ 651 000 $ 502 400

*Deben ser calculados por los alumnos.

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Indicadores sugeridos

EconomaPrueba cida Activo circulante inventario / pasivo

circulantendice de solvencia Activo circulante / pasivo circulanteCapital de trabajo Activo circulante pasivo circulanteEndeudamiento total Pasivo total / activo totalRazn pasivo-capital Pasivo a l argo plazo / capital contable(apalancamiento)Veces que se han ganado los Utilidad ant es de interes e impues tos / pagosintereses de int eresesRotacin del inventario Costo de ventas / promedio de inventarioPlazo promedio de inventario 360 / rotacin del inventarioRotacin de activos Ventas netas / activo total promedioRotacin de cartera Ventas al crdito / promedio de cuentas(de cuentas por cobrar) por cobrarPlazo promedio de cuentas 360 / rot acin de cuentas por cobrarpor cobrarRotacin de cuentas por pagar Compras anuales al crdito / promedio de

cuentas por pagarPlazo promedio de cuentas 360 / rot acin de cuentas por pagarpor pagarRelacin beneficio/costo Ingresos / egresosUtilidad/recursos utilizados Utilidad neta / produccin brutaMargen neto Utilidad neta / ventas netasEfici enciaProduct ividad Produccin bruta / promedio de t rabajadoresDotacin de fondos Promedio de activo fijo tangible / promedio de

trabaj adoresCosto por peso de produccin Costo por peso de produccin brut a / produc-bruta brutaGastos material es por peso de Consumo material productivo (sin amortizacin)produccin bruta / produccin brutaGastos de salarios por peso de Salarios / produccin brutaproduccin brutaProduccin por peso de Produccin bruta / costo de produccin brutaproduccin bruta

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Se pide:

a) Calcular los indicadores seleccionados.b) Co mentar sus r esultado s, p resentn dolos en un a ho ja d e no tas para el

informe de la auditora.

Nota:


Ejercicio 15.De acuerdo con la informacin que se le brinda a continuacin, determine

los indicadores de eficacia para la empresa Prctica y comntelos. Presentesus resultados en hoja de notas de auditora. Objetivos 1. Disminuir el nmero de quej as de los clientes en 20 %.estratgicos Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carrete-

ras porque las vas recin reparadas se deterioran.2. Incrementar la rentabilidad del capital en dos puntos anuales.

Analizar en base a los resultados expuestos en la i nformacinfinanciera detallada en el ejercicio anterior.

3. Establecer cinco unidades bsicas en diferentes lugares del passobre las tres actuales. Solamente se constituy una unidad bsica ms.

4. Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %. Analizar en base a los resultados expuestos en la i nformacin

financiera detallada en el ejercicio anterior.Metas 5. Incrementar la participacin en el mercado.

Se ha l ogrado.6. Mejorar la situacin financiera.

Analizar en base a los resultados expuestos en la i nformacinfinanciera detallada en el ejercicio anterior.

7. Ampliar la cobertura del servicio. Solamente se constituy una unidad bsica ms.

8. Mejorar la atencin que se brinda al cliente. Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carre-

teras porque las vas recin reparadas se deterioran.

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Se pide:

a) Calcular los indicadores seleccionados.b) Comentar sus resultados, presentndolos en una hoja de notas para el infor-

me de la auditora.

Nota:


Ejercicio 16.La empresa que usted audita no mide su gestin mediante indicadores, pero

tiene como objetivos estratgicos:

a) Disminuir el nmero de quejas en un 10 %.b) Disminuir los costos por peso de la produccin en un 5 %.c) Incrementar la rotacin de sus inventarios.d) Aumentar la rotacin de sus cuentas por cobrar.

Las reas misionales de la entidad son:

1. Gerencia de atencin al cliente, comercializacin y mercadeo.2. Gerencia tcnica y de produccin.

Las reas de apoyo son:

1. Gerencia de personal2. Gerencia de administracin, contabilidad y finanzas.

Hallazgos de auditora

Detalle 2002 2003 2004Total de quejas 154 168 Por no poder recoger los servicios en tiempo 80 40 Por deficiencias en la atencin a los clientes 24 34 Por mala calidad de los servicios 50 94

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Valor de l os rechazos de la produccin $12 570 $9 650Ventas netas $758 000 $820 000Ventas a crdito $700 000 $760 000Cuentas por cobrar $325 000 $350 000 $400 000Costo de artculos vendidos $750 500 $810 000Inventario $1 250 000 $1 200 000 $1 350 000Unidades producidas 7 300 7 800Plan de produccin $800 000 $900 000Gastos por faltantes de medios $1 750 $2 500

Se pide:

1. Disee un ind icado r de eficacia, uno de ef icien cia y otro de econo ma.Detalle sus nombres, lo que pretende medir y qu rea responde por susresultados en una tabla. Comente el comportamiento de cada uno de ellosen base a la informacin suministrada.

2. Exprese el precio del incumplimiento. Detalle los elementos que lo com-ponen, su cuanta individual y el importe total cuantificado. Diga qu buscamedir este indicador.

Ejercicio 17.En la auditora de gestin realizada a las reas de direccin, planificacin,

mercadotecnia, contabilidad y procesamiento electrnico de los datos, se hanobtenido las siguientes evidencias:

a) Partidas seleccionadas: Unidad

Partidas de medida Plan RealEfectivo Pesos $ 35 000 $ 25 000Cuentas por cobrar (neto) Pesos 91 000 90 000Cuentas por pagar Pesos $ 105 000 $ 46 000Impuesto sobre la renta por pagar y otrospasivos acumulados Pesos 40 000 25 000Inventario promedio Pesos 150 000 150 000Costo de la mercanca vendida Pesos 1 606 000 1 120 000Ventas netas Pesos 2 220 000 1 600 000Faltantes en inventarios Pesos 5 000Plan de produccin Pesos 2 000 000 1 500 000

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b) Se comprob que lo s incum plimien tos del proceso prod uctivo y lacomercializacin se debieron a problemas de organizacin y direccin.

c) El dep artamento de contabilidad ha presentado dif icultades co n la asis-ten cia del personal y est establecido que cada tcnico slo do mine elcontenido de su pu esto de trabajo, pero dicho contenid o no est definidoen un man ual de procedimientos. Esto provoc la existencia d e atrasosen los r egistros contables, adems se comprob que no se han reg istradofacturas d e ventas de mercancas p end ientes d e co bro del mes de d i-ciembre por 3 400 pesos.

d) La en tidad se encu entra do tad a con eq uip os in formticos necesariospero, por ser deficiente la capacitacin del personal, en el ao objeto deanlisis s lo se u tilizaron estos equipos 4 h oras diarias 5 das a la sema-na. (La semana laboral se con sidera a razn de 44 horas).

e) Ex iste un lo te en el a lmacn de pro ductos rechazado s p or los clientespor mala calidad ascendente a 5 800 pesos.

Se pide:

1. Efectos de lo s a ju stes q ue se im pon en por las situacio nes d escritas yan lisis d e su incidencia en la gesti n d e la entidad, en el sigu ien teform ato:

Partidas UM Plan Real Ajustes Saldo Diferen cia

2. Confeccionar una hoja de notas donde redacte las valoraciones correspon-dientes a las evidencias obtenidas.

3. Ev aluar si la entidad ha trabajado con eco noma, eficacia y efic ienciaen base a los in dicado res seleccion ado s: raz n d e liqu idez in med iata,rotacin de cuentas por co brar, c iclo de cobro, rotacin de inventar ios,% d e uso de la comp utad ora. Fun damente su r espu esta exp licando encada u no de los indicadores si son medidores de eficiencia, eficacia o deeconoma.

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Ejercicio 18.En una fbrica de muebles se obtuvieron los datos que intervienen en el

clculo de los indicadores medidores de la eficiencia, lo s que se detallan acontinuacin, expresados en miles de pesos. Concepto Plan RealValor de la produccin bruta 1 317.60 1 324.14Costo de la produccin bruta 1 110.74 1 140.51Valor de la produccin mercantil 1 317.60 1 328.92Costo de la produccin mercantil 1 153.52 1 154.42Gasto del material productivo 553.38 573.70Valor promedio anual de los activos fijos tangibles 4 643.94 5 017.92Valor promedio anual de los i nventarios 460.0 451.88Promedio de trabajadores 129 119Nmina 260.40 255.74

Determine en base a los indicadores medidoresde la eficiencia que se brindan

a) Costo por peso de produccin bruta = costo de la produccin bruta / valor dela produccin.

b) Rentabilidad = ganancia de la produccin mercantil / promedio de activofijo tangible + promedio de inventarios.

c) Productividad del trabajo = produccin bruta / promedio de trabajadores.d) Rendimiento d e los fo ndo s = produ ccin bruta / promedio de activo

fijo tangib le.e) Gastos materiales por peso de produccin = gasto material / produccin bruta.f) Gastos de salarios por peso de produccin = nmina / produccin bruta.

Se pide:

a) Muestre sus resultados calificando su apreciacin de satisfactorio, acepta-ble y deficiente, en el formato que se brinda a continuacin:

Indicador Plan Real Comp ortamientoCosto por peso de produccin brutaRentabilidadProductividad del trabajoRendimiento de los fondosGastos materiales por peso de produccin brutaGasto de sal ario por peso de produccin bruta

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b) Brinde sus conclusiones de acuerdo a los resultados a que arribe.

Ejercicio 19.En la m ism a f b rica d e m uebles a q ue nos r eferim os en el ejer cic io

an ter ior , se obtuviero n los datos qu e interv ien en en e l clculo d e losin dicadores cualitativos, ex presado s en miles de p esos, y se quiere estable-cer el ri tmo de v ariaci n r especto al ao anterio r.

Concepto Ao an terior Plan RealValor de la produccin bruta 1 260.62 1 317.60 1 324.14Costo de la produccin bruta 1 100.32 1 110.74 1 140.51Valor de la produccin mercantil 1 254.90 1 317.60 1 328.92Costo de la produccin mercantil 1 068.14 1 153.52 1 154.42Gasto material productivo 523.82 553.38 573.70Valor promedio anual de los activosfijos tangibles 3 975.36 4 643.94 5 017.92Valor promedio anual de los i nventarios 468.58 460.0 451.88Promedio de trabajadores 129 129 119Nmina 260.28 260.40 255.74

Se pide:

Establecer el ritmo de variacin de sus indicadores en el siguiente formato:

Ao Ritmo de Indicador Plan Real anterior variacinCosto por peso de produccin brutaRentabilidadProductividad del trabajoRendimiento de los fondosGastos material es por peso deproduccin brutaGasto de salario por peso deproduccin bruta

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Ejercicio 20.En u na empresa elaborado ra de p roducto s crnicos se quiere evaluar la

eficiencia econm ica o bten ida d urante el ao 2005 sobre el ao 2 004. Esde inters fund amen tal cono cer la dinmica d e lo s in dicadores de gan an-cia, rentabilidad, pro ductiv idad d el trab ajo, d otaci n y rendimiento de losfon dos de u n a o a otro . A continuacin se b rinda la info rmacin para suclculo:

Conceptos 2004 2005Produccin bruta (miles de pesos) 25 913.6 25 864.3Produccin mercantil (miles de pesos) 25 913.6 25 864.3Costo de la produccin mercantil (mil es de pesos) 17 320.4 17 502.4Valor medio anual de los activos fij os tangibles(miles de pesos) 4 701.2 5 262.1Valor medio anual de los inventarios 2 270.7 1 915.8Promedio de trabajadores 796 820

Ejercicio 21.Determine si hubo incremento o disminucin de la efectividad del trabajo

en la produccin a partir de los datos que se relacionan a continuacin, dondese observa cambios en los precios.

Conceptos 2004 2005Cantidad de artculos (unidades) 1 000 1 000Precio del artculo (peso/unidad) 10 000.00 8 000.00Cantidad de trabajadores (trabajadores) 200 200Produccin bruta (pesos/anuales) 10 000 000.00 8 000 000.00Productividad por trabajador(porcentaje/trabajador-ao) 50 000.00 40 000.00

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Ejercicio 22.En una empresa de producciones sideromecnicas se conocen los datos si-

guientes de su actividad productiva correspondiente al ao 20X2.

Concepto Plan RealValor de la produccin bruta 16 165.3 16 274.9Costo de la produccin bruta 7 401.4 8 912.7Valor de la produccin mercantil 16 165.3 16 274.6Costo de la produccin mercantil 7 436.4 9 429.4Gasto material productivo 4 413.5 6 173.9Valor promedio anual de los activos fijos tangibles 3 790.7 3 324.3Valor promedio anual de los i nventarios 9 701.6 11 652.3Promedio de trabajadores 1 179 1 207Nmina 2 324.0 2 350.0

a) Determine el conjun to de indicadores cualitativos que caracterizan la efi-ciencia con que la fbrica trabaj en el ao.

b) Calcule los ritmos de variacin con respecto a lo planificado para el ao20X2 si en el 20X1 se obtuvieron los siguientes resultados:

Indicador Real 20X1Ganancia de la produccin mercantil (miles de pesos) 8 609.9Rentabilidad 61.6Gasto material por peso de produccin bruta 0.34Gasto de sal ario por peso de produccin bruta 0.51

Ejercicio 23.En un a fbrica que tiene establecid a la contabilizaci n d e su produ c-

cin en proceso, a precios de co sto , las produ cciones termin adas seg nrdenes de trabajo a p recios f ijad os en las f ichas de costo en la cuenta depro duccin terminada, y en la cuenta desviaciones de g astos, por rdenesde trabajo , las d iferen cias en tre las fichas de costo y las rdenes d e trab ajo;se dispo ne de la in formacin que se brin da a continuacin a los ef ectos deemitir opinin sobre la ef iciencia econm ica.

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Detalle Plan Real 31/12Gastos materiales 50 000 55 000Gastos de salarios 80 000 90 000Gastos i ndirectos de produccin 10 000 12 000Desviaciones de gastos 17 000Produccin terminada segn ordende trabajo a precios de ficha de costo 140 000Margen de ganancia (10 %) 14 000Variacin de la produccin en proceso 8 000Promedio de activos fijos tangibles 580 000Promedio de inventarios 12 000Promedio de trabajadores 13

Determine:

a) Produccin bruta a costo plan y a precio de venta.b) Costo por peso de produccin bruta.c) Rentabilidad.d) Productividad del trabajo.e) Rendimiento de los fondos.f) Dotacin de fondos.g) Gastos materiales por peso de produccin bruta a precio de plan.

Ejercicio 24.Dada la informacin y los resultados que se hayan obtenido en los ejercicios

precedentes nmeros:3, 4, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15

Se pide:

Redacte el informe de la auditora de gestin.

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LABORATORIO PARA EL ESTUDIO (...)PORTADACRDITOSCONTENIDOLABORATORIOINDICACIONES PARA SU REALIZACINEjercicio 1Ejercicio 2Ejercicio 3Ejercicio 4Ejercicio 5Ejercicio 6Ejercicio 7Ejercicio 8Ejercicio 9Ejercicio 10Ejercicio 11Ejercicio 12Ejercicio 13Ejercicio 14Ejercicio 15Ejercicio 16Ejercicio 17Ejercicio 18Ejercicio 19Ejercicio 20Ejercicio 21Ejercicio 22Ejercicio 23Ejercicio 24Bibligrafa

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