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28.01.2009 Seite 1
La reforma del sistema tributario en Alemania ¿Un modelo para reformas fiscales frente a la globalización?
Frank Kramer
Asesor Proyecto
Programa CEPAL - GTZ
Presentación preparada para el
XXI. Seminario Regional de Política Fiscal
CEPAL, Santiago de Chile, del 26 al 29 de enero de 2009
28.01.2009 Seite 2página 2Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Agenda
1. Condiciones marco ¿Qué factores tienen un impacto importanteen el sistema tributario alemán?
2. Medidas de reforma¿Cuáles han sido las respuestas del Estado frente a estas condiciones marco?(enfoque: reforma tributaria 2008/09)
3. Reflexiones y evaluación ¿Cómo se pueden juzgar las medidas tomadasy la dirección de reforma en general?
4. Mirada al futuro¿Cuáles son los próximos pasos en el proceso contínuo de reforma del sistema tributarioen Alemania?
28.01.2009 Seite 3página 3Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Condiciones marco de las reformas fiscales en Alemania
Las condiciones en Alemania/Europa y en América Latina con el Caribe son en parte comparables.⇓
Un intercambio de experiencias puede ser útil para las dos regiones.
(1)Integración económica
internacional
(2)Competencia tributaria
internacional(3)
Elusión y evasión fiscal
(4)Equidad del sistema fiscal
(5) Crecimiento económico:
PIB 2000 - 2005: +0,6% p.a.
(6) Déficit presupuestario:
2004: 3,8%2005: 3,6%
(7) Marco institucional
• Tribunal Constitucional• Sistema federal
(8) Unión Europea• Tribunal de
Justicia Europeo• límite del endeudamiento
Sistema tributario alemán
Margen de maniobra del Estado limitado
28.01.2009 Seite 4página 4Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Condiciones marco – (1) Integración económica internacional
cifras en mil millones de EUROs; Institut der deutschen Wirtschaft
26
3
Inbound
770
282
Importación
969
329
Exportación
Exportaciones y importaciones
802007
171991
Outbound
Inversiones directas (flujo anual)
Consecuencias para el sistema tributario:
„Cadena de creación de valor globalizada“:comercio entre empresas vinculadas cada vez más importante (hasta 60 % del volumen total del comercio internacional)
⇒ alta importancia de los precios de transferencia
28.01.2009 Seite 5página 5Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Condiciones marco – (2) Competencia tributaria internacional
• Tasas nominales con información limitada, pero a menudo cumplen una función de señal
Tasa nominal utilidades retenidas, sociedades de capital 2007/2008
• Discusión sobre „dumping fiscal“ en la Union Europea
• Esfuerzos de armonizarlos impuestos directos enla Unión Europea estancados
Consecuencias para el sistema tributario:
0,00% 5,00% 10,00% 15,00% 20,00% 25,00% 30,00% 35,00% 40,00%
Alemania
Francia
Bélgica
Italia
Espana
Luxemburgo
Noruega
Suecia
Gran Bretagna
Portugal
Finlandia
Paises Bajos
Dinamarca
Grecia
Austria
Eslovenia
Republica Checa
Polonia
Eslowakia
Rumania
Hungaria
Letonia
Lituania
Irlandia
Bulgaria
Estonia2001 2007/08
28.01.2009 Seite 6página 6Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Condiciones marco – (3) Elusión y evasión fiscal (I)
„Ingenio alemán“ y elusión fiscal
Gengenbach – un pueblo alemán en la Selva Negra
28.01.2009 Seite 7página 7Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Condiciones marco – (3) Elusión y evasión fiscal (II)
- Financiación externa a traves de sociedades de financiación
- Redistribución de beneficios mediante los precios de transferencia
• No declaración de las rentas de capital
• Cambio de emplazamiento de la empresa
Internacional
• No declaración de las rentas de capital
• Financiación externa
• Transferir rentas de capital en ganancias de capital
Nacional
Evasión fiscal (ilegal)Elusión fiscal (legal)
Elusión y evasión fiscal en Alemania – problemas claves
• Aprovechar desnivel de las tasas nominales:
Consecuencias para el sistema tributario:• Pérdida de ingresos fiscales• Complejidad
28.01.2009 Seite 8página 8Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Condiciones marco – (4) Equidad tributaria
Opinión pública (2008)
77%Evasión fiscal es muy común:
49%Evasión fiscal es inmoral:
78%Sistema fiscal es injusto:
• IVA: 31,5 %
• Energía: 7,3 %
• Tabaco: 2,7 %
• IRPF: 35,0 %• IS: 4,4 %• IAE: 7,0 %• IBI: 2,0 %• ISD: 0,8 %• IP: ./.
• seguro de pensiones
• seguro de salud
• seguro de paro
• seguro de dependencia
de esto 49,6 %impuesto indirectos
de esto 50,4 %impuestos directos
de esto 40 % cargos sociales
Estructura del sistema fiscal alemán (2007)
de esto 60 % impuestos
Presión fiscal: 39,2 % del PIB
Consecuencias para el sistema tributario:Visión de equidad con graninfluencia en la discusión pública
Instituto Allensbach
28.01.2009 Seite 9página 9Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
El dilema del Estado
28.01.2009 Seite 10página 10Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Medidas de reforma
(2)Ampliación de la base imponible
+ Anticipación de la
base imponible
(1)Reducción de las tasas tributarias
(3)Mayores
competenciaspara la
administración tributaria
(4)Intensificar y
promoverla cooperación a
nivel internacional
28.01.2009 Seite 11página 11Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Medidas del Estado – (1) Redución de las tasas tributarias
Sistema del impuesto definitivo
Sistema de „renta media“
Sistema integrado
46,8 %52,6 %60,8 %∑ Carga total dividendo
30 - 36 %42 % / 45 %
48,5 %60,8 %• Utilidades retenidas• Utilidades retiradas
42 % / 45 %48,5 %53 %• Rentas de trabajo
25 %48,5 %53 %• Interés cuenta bancariaIRPF1)
• Dividendo 25 %24,3 % (48,5 %)53 %
• Utilidades retenidas 29 %
2009
37,5 %
2001
58,3 %
1990
1) Siempre tasa marginal máxima.
Sociedadde capitalIS + IAE
Sociedad personal
IRPF + IAE
D D D
28.01.2009 Seite 12página 12Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Medidas del Estado
Ampliación de los derechos de control e información
Introdución de un númerode identificación fiscal
(3) Administracíon tributaria
Directiva de la UE sobre los intereses (01.01.2005)
Tratados de doble imposición
(4) Cooperación internacional
Apoyo a las iniciativas internacionales (p.e. OCDE)
No deducción de una partede los intereses de deuda
Reglas más estrictas para los precios de transferencia
Más ganancias de capital sujetos a tributación
(2a) Ampliación de la base imponible
Prolongación de los períodos de amortización
Prolongación de la deducción de los intereses de deuda
Restricciones en el traspaso de pérdidas
(2b) Anticipación de la base imponible
28.01.2009 Seite 13página 13Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Reflexiones y primera evaluación
Aspectos positivos: Aspectos negativos:
• Mejora de la posición alemana frente a la competencia tributaria internacional
• Progresos en la adaptación del sistematributario alemán a la globalización
• Base imponible de las rentas de capital más completa
• Apoyo a la cooperación internaciónal para fortalezer el IRPF y el IS
• Más y mejores instrumentos en la luchacontra la evasión fiscal
• Dualización de la base imponible perjudica la equidad horizontal
• Incentivos de arbitraje entre las distintas clases de renta
• Distorsiones entre financiamiento con capital propio y capital ajeno
• Restricciones en la compensación de pérdidas y en la deducción de intereses:ingresos tributarios más estables
• Restricciones en la compensación de pérdidas y en la deducción de intereses : puede agravar la crisis económica actual
28.01.2009 Seite 14página 14Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Mirada al futuro – próximos pasos en Alemania
• Nuevos cambios en el sistema fiscal alemán para aliviar los efectos de la crisis económica:- reintrodución de la amortización acelerada- modificaciones en la tarifa del IRPF (aumentar importe exento básico,...) - autos recien adquiridos libre del impuesto sobre vehículos (por un año)
• Reforma del impuesto sobre sucesiones y donaciones (01.01.2009)
• Nueva ley contra la evasión fiscal (borrador 01/2009):- Limitación de ciertas reglas tributarias favorables para inversiones en países no-cooperativos
- Obligaciones de documentación más estrictas en el caso de rentas de capital proveniente de ciertos países
• Intensificar la cooperación internacional:- p.e. cooperación europea para mejorar la Directiva de la UE sobre los intereses
28.01.2009 Seite 15página 15Frank Kramer, GTZ La reforma tributaria 2008/09 en Alemania
Ultima palabra
„El después de la reforma es el antes de la reforma!“
en alusión a un ex-entrenador del equipo nacional de futbol, campeon mundial en 1954