CLVII SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

“LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS”

Gabriel Donayre Lobo

INTERPRETACIÓN CONCEPTO Y FINALIDAD

INTERPRETACIÓN

¿Qué es la interpretación deuna norma jurídica?

Actividad destinada a atribuirel sentido y alcance a unanorma jurídica.

INTERPRETACIÓN CRITERIOS Y MÉTODOS DE

INTERPRETACIÓN

INTERPRETACIÓN

Al aplicar las normas tributarias podrá usarsetodos los métodos de interpretaciónadmitidos por el Derecho.

Norma VIII del Título Preliminar del TUO del CódigoTributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF.

INTERPRETACIÓN

1) TECNICISTA: cuando la tarea de la interpretación partadel Derecho mismo, sin intervención de elementosextraños a lo técnicamente legal. El intérprete se valdráde la literalidad de la norma, su ratio legis, susantecedentes jurídicos y su sistemática.

2) AXIOLÓGICO: cuando la tarea de interpretación partade adecuar su resultado a ciertos valores (pe. lalibertad, la justicia, etc.).

3) TELEOLÓGICO: cuando la tarea de interpretaciónparta de adecuar su resultado a una finalidadpredeterminada (pe. desincentivar una determinadaconducta, obtener una mayor recaudación, etc.).

CRITERIOS DE INTERPRETACIÓN*

* RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurídico. Introducción al Derecho.

INTERPRETACIÓN

1. MÉTODO LITERAL2. MÉTODO HISTÓRICO3. MÉTODO DE LA RATIO LEGIS4. MÉTODO SISTEMÁTICO

4.1. POR COMPARACIÓN4.2. POR UBICACIÓN

CRITERIO TECNICISTA

TRIBUNAL FISCALJURISPRUDENCIA RELEVANTE

SOBRE LOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

INTERPRETACIÓN

MÉTODO LITERAL

Consiste en averiguar lo que quiere decir la normade acuerdo con su significado lingüístico, con lasprecisiones y significados especiales que ciertaspalabras tienen en el Derecho. Para la aplicaciónde este método, debe tenerse en cuenta lagramática y el diccionario. Se utiliza siempre; es lapuerta de entrada a la interpretación.

“No hay que distinguir donde la ley no distinga”.“Si el Derecho se resume en la ley, conocer la leyes conocer el Derecho”.

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

INTERPRETACIÓN

Artículo 2° de la Ley de la Actividad Empresarial de laIndustria Azucarera

2.1 Las empresas agrarias azucareras en las que el Estadotiene participación accionaria y en las que desde laentrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 802 no sehaya transferido más del cincuenta por ciento (50%) de lasacciones representativas del capital social, podráncapitalizar la totalidad de la deuda tributaria generada al31 de mayo de 2003, respecto de los tributos queadministren y/o recauden la Superintendencia deAdministración Tributaria - SUNAT, el Seguro Social deSalud - ESSALUD y la Oficina de NormalizaciónPrevisional – ONP.

MÉTODO LITERAL

INTERPRETACIÓN

Artículo 2° de la Ley de la Actividad Empresarialde la Industria Azucarera

1) Las empresas agrarias azucareras en las que elEstado tiene participación accionaria, y

2) Las empresas en las que desde la entrada envigencia del Decreto Legislativo Nº 802 no se hayatransferido más del cincuenta por ciento (50%) de lasacciones representativas del capital social.

MÉTODO LITERAL

INTERPRETACIÓN

Artículo 2° de la Ley de la Actividad Empresarialde la Industria Azucarera

Las empresas agrarias azucareras en las que elEstado tiene participación accionaria y que además,desde la entrada en vigencia del Decreto LegislativoN° 802, no se hubieran transferido más del cincuentapor ciento (50%) de las acciones representativas delcapital social.

MÉTODO LITERAL

INTERPRETACIÓN

Diccionario de la RAE, la palabra “y” se encuentradefinida como una “conjunción copulativa cuyo oficioes unir palabras o cláusulas en conceptoafirmativos”.

Al respecto, el Tribunal Fiscal señala que: “Queconsecuentemente los requisitos establecidos en laley son concurrentes (…) distinto sería el caso si enel referido artículo se hubiese utilizado la conjunción“o” (disyunción), supuesto en el cual, sería correctala conclusión del recurrente”.

RTF N° 00136-4-2006

MÉTODO LITERAL

INTERPRETACIÓN

MÉTODO HISTÓRICO

Consiste en averiguar lo que quiere decir lanorma, teniendo en cuenta la información previa ala existencia de la norma, es decir, susantecedentes (lo que sostuvieron loslegisladores, las actas, las exposiciones demotivos, las normas antecedentes; la forma comofueron modificadas; la manera como se las hayaentendido en el pasado, la ocasión en la que fuedictada).

“Conocer la ley es conocer la intención de quien la dictó”.

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

INTERPRETACIÓN

Artículo 17° del Decreto Legislativo N° 776

Están inafectos al pago del impuesto los prediosde propiedad de:

a) El gobierno central, gobiernos regionales ygobiernos locales.

¿Las Institituciones Públicas Descentralizadas?

MÉTODO HISTÓRICO

INTERPRETACIÓN

Al respecto, el Tribunal Fiscal señala que: “(…) sibien en la Ley N° 23552 se estableció como sujetono afectos al gobierno central y a las institucionespúblicas, de manera independiente, en el DecretoLegislativo N° 776 sólo se ha incluido al primercaso, omitiendo toda mención a las institucionespúblicas descentralizadas, lo que evidencia unaintención de modificar el tratamiento que conanterioridad se venía otorgando a estas entidadesen materia del Impuesto sobre la propiedad predial”.

RTF N° 08166-5-2004

MÉTODO HISTÓRICO

INTERPRETACIÓN

“Que el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N°03239-5-2004, 01863-5-2005 y 03810-5-2007, entreotras, en mérito a una interpretación histórica, haconcluido que la falta de inclusión de una menciónexpresa a las instituciones públicas descentralizadasu organismo público descentralizado, en el inciso a)del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipaltuvo la finalidad de excluir de los alcances de lainafectación regulada por dicha disposición a lospredios de propiedad de estas entidades…”

RTF N°015888-7-2013

MÉTODO HISTÓRICO

INTERPRETACIÓN

“Que así, en mérito a una interpretación histórica delas normas se puede concluir que la falta deinclusión de una mención a las institucionespúblicas descentralizadas en el inciso a) del artículo17° citado tuvo la finalidad de excluir de losalcances de la inafectación regulada en dichadisposición a los predios de propiedad de estasentidades”.

RTF N° 08166-5-2004

MÉTODO HISTÓRICO

INTERPRETACIÓN

MÉTODO DE LA RATIO LEGIS

No se fija solamente en lo que la norma dice demanera literal, sino que busca su razón de ser, laque debe fluir del texto mismo de la norma o delcuerpo normativo que le corresponde.

“El espíritu de la Ley”.

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

INTERPRETACIÓN

Inciso B) del Apéndice I del TUO de la Ley delImpuesto General a las Ventas aprobado porDecreto Supremo N° 055-99-EF

Operaciones Exoneradas del IGV

La primera venta de inmuebles que realicen losconstructores de los mismos, cuyo valor de venta nosupere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,siempre que sean destinados exclusivamente avivienda y que cumplan con las característicastécnicas establecidas en el Reglamento.

MÉTODO RATIO LEGIS

INTERPRETACIÓN

Al respecto, el Tribunal Fiscal señala: “Que deacuerdo al Diccionario Enciclopédico de DerechoUsual de Guillermo Cabanellas, destinado significacon destino, pero sin haber tomado posesión delmismo, con misión, finalidad o aplicacióndeterminadas, y destinar es ordenar o determinaralgo con relación a un fin, mientras que vivienda esla habitación, casa, morada, lugar habitado ohabitable, concepto que en términos similares hasido recogido por la Resolución del Tribunal FiscalN° 5429-3-2003 (“por vivienda debe entenderse laconstrucción que se emplea para vivir, morar oresidir)”.

RTF N° 03925-1-2005

MÉTODO LITERAL /

RATIO LEGIS

INTERPRETACIÓN

“Que atendiendo al uso que debe darse al inmueble(residencia, morada, habitación), y a las definicionesde vivienda antes glosadas, éste sólo puede serefectuado por una persona natural, toda vez que laspersonas jurídicas, al ser centros de imputaciónnormativa o entes que el derecho crea con elobjetivo que los seres humanos se organicen paraalcanzar ciertos fines, no tienen por sí mismos lacapacidad de habitar o morar en los términos antesdescritos”.

RTF N° 03925-1-2005

MÉTODO LITERAL /

RATIO LEGIS

INTERPRETACIÓN

“Que adicionalmente debe tenerse presente que larazón de ser de la exoneración del impuesto en laprimera venta de inmuebles, es la reducción del valorde los inmuebles en el monto de la alícuota del mismo,beneficiando de esta forma a los adquirentesincididos económicamente con el impuesto, en elmarco de la promoción del acceso a la población a lapropiedad privada de vivienda dispuesta por la Ley N°26912”.

“(…) que la venta del inmueble (…) realizado por larecurrente, fue efectuada a una persona jurídica, razónpor la cual tal operación comercial no se encontrabacomprendida de la exoneración del Impuesto Generala las Ventas (…)”.

RTF N° 03925-1-2005

MÉTODO LITERAL /

RATIO LEGIS

INTERPRETACIÓN

MÉTODO SISTEMÁTICO POR COMPARACIÓN CONOTRAS NORMAS

Consiste en averiguar lo que quiere decir la normaatribuyéndole los principios o conceptos que quedanclaros en otras normas y que no están claramenteexpresados en ella. Se compara la norma interpretadacon otra que aclara su significado.

Debe haber una ratio legis equivalente en las dosnormas que se comparan. Como regla general, debeser aplicado entre dos normas de carácter general. Solocabe comparar una norma general con una especial, silos principios subyacentes a ambas son los mismos.

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

INTERPRETACIÓNTexto Único Ordenado de la Ley de TributaciónMunicipal aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF

Artículo 21°.- El Impuesto de Alcabala es de realizacióninmediata y grava las transferencias de propiedad debienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso ogratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusivelas ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo queestablezca el reglamento.

Artículo 22°.- La primera venta de inmuebles querealizan las empresas constructoras no se encuentraafecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente alvalor del terreno.

MÉTODO SISTEMÁTICO

POR COMPARACIÓN

INTERPRETACIÓNTexto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Generala las Ventas aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF

Artículo 1°.- Operaciones GravadasEl Impuesto General a las Ventas grava las siguientesoperaciones:d) La primera venta de inmuebles que realicen losconstructores de los mismos.

Artículo 71°.- Inafectación al Impuesto de AlcabalaLa venta de inmuebles gravada con el Impuesto Generala las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto deAlcabala, salvo la parte correspondiente al valor delterreno.

MÉTODO SISTEMÁTICO

POR COMPARACIÓN

INTERPRETACIÓN

Al respecto, el Tribunal Fiscal señala: “(…) conforme conel criterio establecido por este Tribunal en la ResoluciónN° 06377-2-2006, considerando que la Ley de TributaciónMunicipal no contempla una definición de empresaconstructora, para verificar si un transferente calificacomo tal, procede remitirse a la definición quecontiene la Ley del Impuesto General a la Ventas”.

“Que en tal sentido, para que el vendedor califique comoempresa constructora debe cumplir con alguno de lossiguientes supuestos: i) Que se dedique habitualmente ala venta de inmuebles, o ii) Que el anotado predio hayasido edificado para su enajenación, toda vez que solo eneste último supuesto no se exige el requisito dehabitualidad en la transferencia de bienes inmuebles”.

RTF N° 00298-11-2013

MÉTODO SISTEMÁTICO

POR COMPARACIÓN

INTERPRETACIÓN

“Que de la revisión de la Ficha RUC de EdificacionesInmobiliarias S.A.C. se observa que su actividadeconómica principal es la de actividades inmobiliarias, ysu actividad económica secundaria es la de construcciónde edificios completos, de lo que se concluye que calificacomo empresa constructora”.

“Que en consecuencia, la transferencia materia de autosse encuentra afecta al pago del Impuesto General a lasVentas, y en virtud de lo dispuesto por el artículo 71° de laanotada ley, no se encuentra afecta al Impuesto deAlcabala, salvo en la parte correspondiente al valor delterreno (…)”.

RTF N° 00298-11-2013

MÉTODO SISTEMÁTICO

POR COMPARACIÓN

INTERPRETACIÓN

MÉTODO SISTEMÁTICO POR UBICACIÓN DELA NORMA

Consiste en averiguar lo que quiere decir la normaaplicando el conjunto de principios, conceptos,elementos y contenidos propios del grupo oconjunto normativo en la que dicha norma seencuentra ubicada.

Darle significado a la norma a partir del “medioambiente” de su conjunto, subconjunto o gruponormativo.

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

26

INTERPRETACIÓN

“Que como se puede advertir los numerales1 y 3 del artículo 176° en mención describentipos infractores que se refieren al deber depresentar las declaraciones “que contenganla determinación de la deuda tributaria”, porlo que debe entenderse que cuando lasinfracciones tipificadas en los subsiguientesnumerales 2 y 4 del mismo artículo aluden a“otras declaraciones”, por una interpretaciónsistemática por ubicación normativa.

RTF N° 07425-10-2010

MÉTODO SISTEMÁTICO

POR UBICACIÓN

27

INTERPRETACIÓNsólo pueden referirse a declaraciones queno contienen dicha determinación, lasque según el inciso b) del artículo 1° dela Resolución de Superintendencia N°002-2000/SUNAT – tratándose deProgramas de Declaración Telemática(PDT) – no pueden ser otras que lasdeclaraciones informativas, en las que eldeclarante entrega información sobre susoperaciones o las de terceros que noimplican determinación de deudatributaria alguna”.

RTF N° 07425-10-2010

MÉTODO SISTEMÁTICO

POR UBICACIÓN

INTERPRETACIÓN

INTERPRETACIÓN EXTENSIVA: Si se da a lanorma un sentido más amplio del que surge desus palabras. El legislador quiso decir más de loque dice la ley.

INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA: Si se da ala norma un sentido menos amplio del quefluye de sus propios términos. El legislador dijomás de lo que en realidad quiso decir.

DE ACUERDO CON SUS RESULTADOS

No se tratan de métodos de interpretación

CORTE SUPREMA DE JUSTICIAPRECEDENTE VINCULANTE SOBRE LOS

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN EN EL DERECHO TRIBUTARIO

(CAS N° 4392-2013-LIMA)

CAS. N° 4392-2013-LIMA

QUINTO: PRECEDENTE VINCULANTE

5.1. En la presente sentencia casatoriapara resolver el caso de autos, se handesarrollado reglas jurídicas que debenestablecerse como reglas generalessirviendo de parámetro normativo paracasos similares futuros, en tantocontribuirá a la seguridad jurídica, aordenar y uniformizar la jurisprudencia entemas de derecho tributario, evitandopronunciamientos contradictorios debido adiferentes interpretaciones de lasdisposiciones tributarias…

CAS. N° 4392-2013-LIMA

QUINTO: PRECEDENTE VINCULANTE

5.2. Por lo que conforme a losfundamentos del considerando 3.5 seestablecen las siguientes reglas concarácter de precedentes vinculantes:

CAS. N° 4392-2013-LIMA

QUINTO: PRECEDENTE VINCULANTE

5.2.1 La Norma VIII del Título Preliminardel Código Tributario no descarta laaplicación de la analogía tampoco lainterpretación extensiva ni la restrictiva,admitidas en el derecho para cierto tipo denormas; sino que su uso se encuentralimitado por la prohibición del segundopárrafo de la Norma acotada, resultandopara ello muy importante que el juezseleccione el método adecuado al tipode disposición tributaria a interpretar.

CAS. N° 4392-2013-LIMA

QUINTO: PRECEDENTE VINCULANTE

5.2.2 No resultan pertinentes lainterpretación extensiva ni la restrictivapara interpretar disposiciones querestringen derechos, ni para normasque establecen obligaciones como elcaso de los pagos a cuenta del impuesto ala renta previstos en el numeral a) delartículo 85° del TUO de la Ley delImpuesto a la Renta, y para los casos deaplicación de intereses moratoriosprevistos en el artículo 34° del TUO delCódigo Tributario.

CAS. N° 4392-2013-LIMA

CONSIDERANDO 3.5…

En el caso peruano, el legislador no halimitado ni ha acogido alguna teoría,método, técnica, argumento interpretativopara las disposiciones tributarias,estableciendo que para la interpretaciónde aquellas se pueden utilizar losdiversos métodos de interpretaciónadmitidos por el Derecho…

CAS. N° 4392-2013-LIMA

CONSIDERANDO 3.5

… sin embargo es importante anotar alrespecto que la elección que debe realizar elJuez del método o técnica dependerá deltipo de disposición tributaria a interpretar,en tanto algunos no serán compatibles con laproscripción de crear tributos, establecersanciones, conceder exoneraciones, extenderla disposición tributaria a personas o supuestosdistintos a los señalados en el dispositivo legal,prohibición prevista en el segundo párrafo de laNorma VIII del TP del TUO del CódigoTributario.

CAS. N° 4392-2013-LIMA

CONSIDERANDO 3.6

“Resultando adecuado utilizar conpredominio el método deinterpretación literal para establecer elsentido normativo (…) disposicioneslegales que establecen el nacimientode obligaciones (…) el método referidopermite atribuir a las referidasdisposiciones legales el significadoliteral, el más inmediato que resulta deluso común de las palabras y de lasreglas sintácticas.

CAS. N° 4392-2013-LIMA

CONSIDERANDO 3.6

(…) en nuestro Estado Constitucional deDerecho el sistema jurídico se caracterizapor la supremacía de las normasconstitucionales, obligando a lainterpretación de las leyes tributarias comoparte del sistema en conformidad con lasnormas del bloque constitucionalidad y encoherencia con los principios que orientanel ordenamiento tributario; por talesparticularidades no es posible prescindir dela estrategia argumentativa deinterpretación sistemática.

INTERPRETACIÓN

Código Fiscal de la Federación –México

Suprema Corte de Justicia de la Nación – México

Artículo 5°.- Las disposicionesfiscales que establezcan cargas alos particulares y las que señalanexcepciones a las mismas, así comolas que fijan las infracciones ysanciones, son de aplicaciónestricta.

Se considera que establecen cargasa los particulares las normas que serefieren al sujeto, objeto, base,tasa o tarifa.

Por ende, en la interpretación de lasnormas fiscales que establecen loselementos esenciales de los tributos,si bien debe partirse de la lecturatextual de la norma respectiva,pueden utilizarse todos losmétodos reconocidos por laciencia jurídica que juzgue elórgano jurisdiccional del caso, (…)

INTERPRETACIÓN

Código Fiscal de la Federación –México

Suprema Corte de Justicia de la Nación – México

Artículo 5°.-Las otras disposiciones fiscales seinterpretarán aplicando cualquiermétodo de interpretación jurídica.

A falta de norma fiscal expresa, seaplicarán supletoriamente lasdisposiciones del derecho federalcomún cuando su aplicación no seacontraria a la naturaleza propia delderecho fiscal.

(…) en orden a evitar una aplicaciónmecánica de la disposicióncorrespondiente extraña a la facultadconstitucional de decir el derecho enel caso concreto de maneraindependiente y autónoma que hasido encomendada a Jueces ytribunales (potestad jurisdiccional), loque es acorde, al mismo tiempo, conel artículo 14 constitucional, en laparte que los autoriza a dictar lassentencias "conforme a la letra o a lainterpretación jurídica de la ley".

INTERPRETACIÓN PAUTAS PARA INTERPRETAR UNA

NORMA TRIBUTARIA

INTERPRETACIÓN

“(..) el buen intérprete es el que utiliza todos los métodosque cabe emplear y elige como interpretación válida aquellaen la que confluyan todos o la mayoría de los métodosaplicados. Desde luego, si bien el trabajo de interpretacióncomienza en el literal, no hay una prelación de importanciaentre los métodos y este orden será organizado por elintérprete, en general o en relación al caso de interpretaciónespecífico”.

• RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurídico. Introducción al Derecho.

INTERPRETACIÓN

El intérprete debe utilizar todos los métodos deinterpretación a su alcance, examinando la letra de la ley,para lo cual necesita analizar cuál ha sido la intención dellegislador y tiene que adecuar ese pensamiento a larealidad circundante; debe, asimismo, coordinar la normacon todo el sistema jurídico y contemplar la realidadeconómica que se ha querido reglar, así como la finalidadperseguida.

• VILLEGAS, Héctor Belisario. Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario.

UN ESQUEMA PARA INTERPRETAR (TRIBUTO)

MÉTODOS DOS POSIBLESINTERPRETACIONES

CRITERIOTELEOLÓGICO

TRIBUTO = RECAUDACIÓN

CRITERIO AXIOLÓGICOVALORES Y PRINCIPIOS

1. Literal(Diccionario,Gramática).

Mayor recaudación

Menor recaudación

No afecta valores ni principios (capacidad de contribuir, no confiscatoriedad, igualdad, derechos fundamentales)

2.Histórico(Antecedentes)

3. Ratio legis(Estructura técnicadel tributo)

Afecta valores o principios.

4. Sistemático porubicación

5. Sistemático porcomparación

C/TECNICISTA